2025年注冊會計師考試專用審計實務(wù)與報告深度解析教程

第十九章審計匯報第一節(jié)審計匯報概述一是注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(如下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計工作。二是注冊會計師在實行審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計匯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實行風(fēng)險評估程財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造化表述，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者(股東)計匯報做出判斷。股份制企業(yè)的股東j重要根據(jù)注冊會計師的審計匯報來判斷被投資企業(yè)的財務(wù)報表與否公允地反應(yīng)了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以進行投資決策等。(二)保護作用注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務(wù)報表出具不一樣類型審計意見的審計匯報，以提高或減少財務(wù)報表信息使用者對財務(wù)報表的信賴程度，可以在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用。如投資者為了減少投資風(fēng)險，在進行投資之前，必須要查閱被投資企業(yè)的財務(wù)報表和注冊會計師的審計匯報，理解被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。投資者根據(jù)注冊會計師的審計匯報做出投資決策，可以減少其投資風(fēng)險。(三)證明作用審計匯報是對注冊會計師審計任務(wù)完畢狀況及其成果所做的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任。因此，審計匯報可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責(zé)任起證明作用。通過審計匯報，可以證明注冊會計師在審計過程中與否實行了必要的審計程序，與否以審計工作底稿為根據(jù)刊登審計意見，刊登的審計意見與否與被審計單位的實際狀況相一致，審計工作的質(zhì)量與否符合規(guī)定。通過審計匯報，可以證明注冊會計師審計責(zé)任的履行狀況。第二節(jié)審計意見的形成和審計匯報的類型一、審計意見的形成注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價與否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表根據(jù)的會計記錄中具有的信息和其他信息。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充足、合適的審計證據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實行的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估與否仍然合適。2.財務(wù)報表審計是一種累積和不停修正信息的過程。伴隨計劃的審計程序的實行，假如獲取的信息與風(fēng)險評估時根據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估成果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。3.在實行控制測試時，假如發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)理解這些偏差及其潛在后果，并確定已實行的控制測試與否為信賴控制提供了充足、合適的審計證據(jù)，與否需要實行深入的控制測試，或?qū)嵭袑嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯報風(fēng)險。4.注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應(yīng)當(dāng)考慮其對評估的重大錯報風(fēng)險的影響。在完畢審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與否已將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，與否需要重新考慮已實行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。5.在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價與否已經(jīng)獲取充足、合適的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有有關(guān)的審計證據(jù)，包括可以印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)和與財務(wù)報表認(rèn)定相矛盾的審計證據(jù)。二、評價財務(wù)報表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容在評價財務(wù)報表與否按照合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.選擇和運用的會計政策與否符合合用的會——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，考慮財務(wù)報表反應(yīng)的信息與否符合信息質(zhì)量特性。1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，與否與注冊絕調(diào)整后，注冊會計師可以確定已審計財務(wù)報表與否還存在重大錯報，并形成深入確定已審計財務(wù)報表與否符合被審計單位的實際狀況，注冊會計師尚需對財務(wù)報表作出總體復(fù)2.財務(wù)報表的列報、構(gòu)造和內(nèi)容與否合理。企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度中對財?shù)谌?jié)審計匯報的基本內(nèi)容一、審計匯報的要素審計匯報應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題；(2)收件人；(3)引言段；(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；(5)注冊會計師的責(zé)任段；(6)審計意見段；(7)注冊會計師的簽名和蓋章；(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；(9)匯報日期。三、收件人(1)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；(2)提及財務(wù)報表附注；(3)指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。者(股東)權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財務(wù)報表不可或缺的重要構(gòu)成部分，因此，引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注?！惫芾韺訉ω攧?wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)闡明，按照合用的會計準(zhǔn)則和有(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。任包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計?！绷?、注冊會計師的責(zé)任段注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)闡明下列內(nèi)容：1.注冊會計師的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表與否不存在重大錯報獲取合理保證。2.審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充足、合適的，為其刊登審計意見提供了基礎(chǔ)。假如接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性刊登意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略本條第2項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性刊登意見”的術(shù)語。理解注冊會計師的責(zé)任段內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)注意如下幾點：第一段內(nèi)容闡明注冊會計師的責(zé)任、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的原則以及審計準(zhǔn)則對注冊會計師提出的關(guān)鍵規(guī)定。同步向財務(wù)報表使用者闡明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表與否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認(rèn)為已審計的財務(wù)報表不存在影響財務(wù)報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過不停修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充足、合適的審計證據(jù)，對財務(wù)報表整體刊登審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。第二段內(nèi)容闡明注冊會計師執(zhí)行審計工作的重要過程，包括運用職業(yè)判斷實行風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)以及實質(zhì)性程序。同步向財務(wù)報表使用者闡明，注冊會計師的審計是建立在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上的。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性刊登意見。因此，審計匯報對內(nèi)部控制不提供任何保證。第三段內(nèi)容闡明注冊會計師通過實行審計工作，獲取了充足、合適的審計證據(jù)，具有了刊登審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師的責(zé)任段舉例如下：“二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表與否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充足、合適的，為刊登審計意見提供了基礎(chǔ)?！逼摺徲嬕庖姸?一)審計意見段的內(nèi)容財務(wù)報表與否按照合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制；(2)財務(wù)報表與否在所有重大方面(二)無保留心見的審計匯報(1)財務(wù)報表已經(jīng)按照合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反應(yīng)了(2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實行審計工作，在審計過程中未“三、審計意見大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?三)原則審計匯報報上簽名蓋章有關(guān)問題的告知》(財會[]1035號)明確規(guī)定：“一、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計項目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)(一)合作會計師事務(wù)所出具的審計匯報，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合作人和一(二)有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計匯報，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章?！苯y(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托協(xié)議。因此，審計匯報除了應(yīng)由注冊會計括管理層承認(rèn)對財務(wù)報表的責(zé)任且已同意財務(wù)報表的證據(jù)),并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見注冊會計師在確定審計匯報日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)應(yīng)當(dāng)實行的審計程序已經(jīng)完畢；(2)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按照中國注冊會計師審計時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)(蓋章)中國××市(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日第四節(jié)非原則審計匯報(一)強調(diào)事項段的含義(1)也許對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出(2)不影響注冊會計師刊登的審計意見。從審計理論上講，注冊會計師在審計意見段之前增長闡明段，用來闡明和無法表達(dá)意見的理由；而在意見段之后增長強調(diào)事項段，只是增長審計匯報匯報的有用性，不影響刊登的審計意見。假如以強調(diào)事項段替代刊登審計意見，(二)增長強調(diào)事項段的情形當(dāng)存在也許導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的注冊會計師針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力增長強調(diào)事項段時，應(yīng)當(dāng)遵守《中則第1324號--持續(xù)經(jīng)營》的有關(guān)規(guī)定。該準(zhǔn)則第三十一條、第三十二條規(guī)定，假如認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合適的，但也許導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重(1)財務(wù)報表與否已充足描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重要事項或狀況，以及管理層(2)財務(wù)報表與否已清晰指明也許導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確假如財務(wù)報表已作出充足披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留心見的審計匯報后增長強調(diào)事項段，強調(diào)也許導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況(二)重大不確定事項當(dāng)存在也許對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已刊登的審不確定事項是指其成果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直(1)不確定事項的成果依賴于未來行動或事項。(2)不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層同意財務(wù)報表日，不也許獲得更多信息(3)不確定事項也許影響財務(wù)報表，并且影響并不遙遠(yuǎn)，可以估計在未來時日得到處理。例如，被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權(quán)，規(guī)定其停止侵權(quán)失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項是一種不確定事項。由于訴決或原告采用的行動，不受被審計單位直接控制，也不以被審計單(三)其他審計準(zhǔn)則規(guī)定增長強調(diào)事項段的情形除上述兩種情形以及其他審計準(zhǔn)則規(guī)定的增長強調(diào)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號--持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，假如認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是合適的，且財務(wù)報表已作出充足披露，注冊會計師可以出注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詳細(xì)狀況實行必要的審計程序，復(fù)核管理層采用的措施能否報表和審計匯報的人士理解這一狀況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計匯報。新的審計匯報應(yīng)當(dāng)增長強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)此前針對上期財務(wù)報表出具的審計匯報為非無保留心見的審計匯報時，假此外，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定財務(wù)報表進行審計時，也許注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而此前未就留心見的審計匯報。假如上期財務(wù)報表未經(jīng)改正中恰當(dāng)重述和充足披露，注冊會計師可以在審計《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——具有已審計財務(wù)報表的文獻(xiàn)中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，假如需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)由于增長強調(diào)事項段是為了提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注某些事項，并不影響注冊會計師的審計意見，為了使財務(wù)報表使用者明確這一點，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中(一)影響出具非無保留心見的情形注冊會計師與管理層在會計政策選用方面的分歧，重要體目前如下方面：一政策不符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定；二是管理層選用的會計政策不要(對應(yīng)地，財務(wù)報表整體列報與注冊會計師獲得的對被審計單位及其環(huán)境的理解不一致);三是由于管理層選用了不合適的會計政策，導(dǎo)致財務(wù)報表在所有重大方面未能公況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會計政策沒有按照合用的會計準(zhǔn)注冊會計師與管理層在會計估計方面的分歧，重要體目前如下方面：一是管進行會計估計的項目作出會計估計；二是管理層沒有識別出也許影響作出會計估計的管理層沒有充足搜集作出會計估計所依賴的有關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒有對的提管理層沒有根據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他原因?qū)κ马椀慕痤~作出對的估計；六注冊會計師與管理層在財務(wù)報表披露方面的分歧，重要體目前：管理層沒有和有關(guān)會計制度的規(guī)定披露所有的信息，或者沒有充足、清晰地披露所有信息2.審計范圍受到限制(1)客觀環(huán)境導(dǎo)致的限制。例如，由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦詴嫀煙o法實行存貨監(jiān)盤等。在客觀環(huán)境導(dǎo)致限制的狀況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)(2)管理層導(dǎo)致的限制。例如，管理層不容許注冊會計師觀測存貨盤點，或者不容許對特定賬戶余額實行函證等。在管理層導(dǎo)致限制的狀況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層不配合，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項對風(fēng)險評估的影響以及與否也許實(二)保留心見的審計匯報(1)會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充足、合適的審計證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但生重大影響的情形，才能出具保留心見的審計匯報。假如注冊會計師認(rèn)為所匯生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否認(rèn)意見的審計匯報或無法表達(dá)意見的審計匯報的規(guī)定，注冊會計師在判斷其影響與否重大時注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粜囊姷膶徲媴R報，取決于無法實審計意見的重要性。注冊會計師在判斷重要性時，應(yīng)當(dāng)考務(wù)報表中的重要程度。當(dāng)注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粜囊姷膶忁o應(yīng)當(dāng)表明保留心見是針對審計范圍對財務(wù)報表也許產(chǎn)生的(三)否認(rèn)意見的審計匯報當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計匯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者制不符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反應(yīng)被審計(四)無法表達(dá)意見的審計匯報假如審計范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充足、合于無法對財務(wù)報表刊登審計意見，注冊會計師當(dāng)出具無法表達(dá)意見的審計匯報時，注冊會計師只有當(dāng)審計范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具無法表達(dá)表達(dá)意見不一樣于否認(rèn)意見，它一般僅僅合用于注冊會計師不能獲取充足、合適的冊會計師刊登否認(rèn)意見，必須獲得充足、合適的審計證據(jù)。無論是無法表達(dá)意見(五)審計匯報的闡明段當(dāng)出具非無保留心見的審計匯報時，注冊會計師前增長闡明段，清晰地闡明導(dǎo)致所刊登意見或無法刊登意見的所有原因，審計匯報的闡明段是指審計匯報中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表刊登保注冊會計師在出具保留心見、否認(rèn)意見和無法表達(dá)意見的審計匯報時，要判或因?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懪c否重大，往往離不開重要性水平。在其他條水平是考慮審計匯報類型的重要根據(jù)。假如某項錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较薏⒉恢匾?，估計也不會對未來各期財?wù)報表產(chǎn)生重要影響，注冊會計師(一)錯報金額與重要性水平的比較根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》的規(guī)定，重要性取決報金額和性質(zhì)的判斷，假如一項錯報單獨或連同其他錯報也許影響財務(wù)報表使用者根的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。注冊會計凈利潤等。例如，注冊會計師可以采用資產(chǎn)總額的0.5%～1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收利潤的5%～10%等來確定重要性水平。驗證重要性水平與否合適的措施是將其納入財務(wù)指標(biāo)體系的計算中，觀測其對財務(wù)指標(biāo)的影響。測試時，運用的財務(wù)指標(biāo)既波及資產(chǎn)負(fù)債表下面將錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懪c重要性水平進行比較，以判斷出具審計匯報的類1.錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懖恢鼗蜇攧?wù)報表的披露不符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嬕蚨詴嫀熣J(rèn)為該金額是不重要的，就可用品直接作為制造費用，因其金額很小，錯報就不重要，可以出具無保留心2.錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懼匾拓攧?wù)報表整體而言是計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充足、合適的例如，被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大(超過重要性水平),已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在財務(wù)報表附注中進行披露。假如其他商業(yè)銀行運用該財務(wù)不理解存貨已作抵押就會受到一定影響。但這一錯報并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收3.錯報金額重要或?qū)徲嫹秶艿街匾拗魄矣绊憦V泛，以至財務(wù)報審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的將會全面影響財務(wù)報表使用者的決策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見或無法表達(dá)意見如，被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水財務(wù)報表許多項目乃至整個財務(wù)報表都會產(chǎn)生影響。因此，注流動資產(chǎn)、營運資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤合影響時，必須考慮該項目對財務(wù)報表其他項目的影響程度，亦即牽扯性(Pervasiveness)?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不妥會影響這兩個賬戶，因此并無牽扯性；而一項重要會影響應(yīng)收賬款、流動資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、牽扯性很廣。一項錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗扑暗挠绊憼砍缎栽綇V，注或無法表達(dá)意見審計匯報的也許性就越大。例如，注冊會計師也許對現(xiàn)金與表19-1審計意見決策表導(dǎo)致非無保留心見事項否認(rèn)意見審計范圍受到限制(二)錯報的性質(zhì)錯報性質(zhì)的不一樣對財務(wù)報表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣樣，對注冊(1)非法交易或舞弊；(2)對當(dāng)期影響不大，但對未來各期影響重大；(3)具有心理效應(yīng)(如小額利潤相對于小額虧損；存款結(jié)余相對于透支);(4)根據(jù)協(xié)議責(zé)任判斷影響重大(違反協(xié)議某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款);(5)對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大(如商業(yè)銀行的資本充足率、初次發(fā)行股票企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率)?？紤]錯報的性質(zhì)與否重要，參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第12(1)帶強調(diào)事項段的無保留心見的審計匯報我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作我們認(rèn)為，ABC企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。×(蓋章)(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月(2)保留心見的審計匯報(審計范圍受到限制)我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。除本匯的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表與否不存審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作ABC企業(yè)20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC企業(yè)未能提供債務(wù)我們認(rèn)為，除了前段所述未能實行函證也許(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)二O×二年×月×日(3)否認(rèn)意見的審計匯報我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC企業(yè)財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××中國注冊會計師：××(蓋章)(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日(4)無法表達(dá)意見的審計匯報我們接受委托，審計后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。二、導(dǎo)致無法表達(dá)意見的事項ABC企業(yè)未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無由于上述審計范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC企業(yè)財務(wù)報表刊登××?xí)嫀熓聞?wù)所中國注冊會計師：×××(蓋章)中國××市(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)第五節(jié)比較數(shù)據(jù)及一種或多種此前會計期間的比較信息。為滿足這種需求，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則對息披露做出了明確規(guī)定，多項詳細(xì)會計準(zhǔn)則都對比較數(shù)據(jù)的列規(guī)對比較數(shù)據(jù)的披露也做出了明確規(guī)定。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第八條見，比較數(shù)據(jù)是當(dāng)期財務(wù)報表不可或缺的的構(gòu)成部分。并且，當(dāng)存在會計政策變更或者企業(yè)執(zhí)行的會計制度發(fā)生變化而引起財務(wù)報表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，均規(guī)定對比較數(shù)據(jù)做出對應(yīng)調(diào)整。對應(yīng)地，注冊會計師在對財務(wù)報表刊(一)比較數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的構(gòu)成部分(二)比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和有關(guān)披露(三)比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期有關(guān)的金額和披露聯(lián)絡(luò)起來閱讀(一)比較數(shù)據(jù)的審計目的(二)針對比較數(shù)據(jù)實行的審計程序的范圍注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實行的審計程序的范圍明顯不不小于針對本期數(shù)據(jù)實行的審計程序的(三)應(yīng)當(dāng)評價的事項1.評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策與否一致；如不一致，與否已經(jīng)作當(dāng)被審計單位變更會計政策時，注冊會計師檢查的內(nèi)容一般包括：(1)會計政策變更與否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定；(2)會計政策變更與否通過被審計單位有權(quán)限機構(gòu)的同意；(3)會計政策變更的會計處理與否恰當(dāng)，如與否對比較數(shù)據(jù)進行了合適的調(diào)整；(4)會計政策變更，包括會2.評價比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露與否一致；如不一致，與否已經(jīng)作出合適調(diào)整和充足披露。本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)來源于上期財務(wù)報表中的本期數(shù)據(jù)，因此，有必要將比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露進行查對，以確定兩者之間與否一致。在某些狀況下，比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露并不一致，這樣的例子包括：(1)會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)生變化，或有關(guān)法律法規(guī)對信息披露提出了新的規(guī)定，導(dǎo)致財務(wù)報表格式和內(nèi)容發(fā)生重大變化。從“兩則”、“兩制”和行業(yè)會計制度的公布，到《股份有限企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的先后出臺，以及新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，均屬于會計準(zhǔn)則和會計制度的重大變化。這些重大變化使得企業(yè)財務(wù)報表的格式和內(nèi)容發(fā)生了重大變化，因而使變化發(fā)生當(dāng)年的財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)需要作合適調(diào)整和重新分類。(2)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但容許在下列狀況下進行變更：①會計準(zhǔn)則規(guī)定變化財務(wù)報表項目的列報。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定，母企業(yè)在匯報期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增長的子企業(yè)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報可以提供更可靠、更有關(guān)的會計信息。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報規(guī)定進行調(diào)整，除非對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行。(3)當(dāng)財務(wù)報表存在重要的前期差錯時，如前期差錯累積影響數(shù)可以確定，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進行改正，并應(yīng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。在比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露不一致時，注冊會計師檢查的內(nèi)容一般包括：(1)出現(xiàn)不一致與否是因會計準(zhǔn)則和會計制度變化引起，或與否符合法律法規(guī)的規(guī)定；(2)金額與否作出合適調(diào)整，包括報表項目的重新分類和歸集，附注中前期對應(yīng)數(shù)的調(diào)整等；(3)與否已在附注中充足披露對比較數(shù)據(jù)作出調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及比較數(shù)據(jù)中受影響的項目名稱和改正金額；(4)假如發(fā)現(xiàn)對比較數(shù)據(jù)的調(diào)整缺乏合理根據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請管理層對比較數(shù)據(jù)作出改正，并視改正狀況出具恰當(dāng)意見類型的審計匯報。(四)初次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計規(guī)定假如上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)與否對的列報和合適分類，并按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——初次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定實行審計程序，獲取充足、合適的審計證據(jù)。注冊會計師接受委托，對本期財務(wù)報表進行審計時，應(yīng)關(guān)注上期財務(wù)報表的審計狀況，這不外乎三類情形：(1)本期審計屬于持續(xù)審計，上期財務(wù)報表已經(jīng)持續(xù)實行審計的注冊會計師審計；(2)上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計；(3)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計。對第一種情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定，對比較數(shù)據(jù)實行審計程序。對第二種和第三種情形，注冊會計師為了獲取充足、合適的審計證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制與否符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對比較數(shù)據(jù)實行如下審計程序：1.評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期采用的會計政策與否一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露與否一致；如不一致，與否已經(jīng)作出合適調(diào)整和充足披露。2.將比較數(shù)據(jù)視作期初余額，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——初次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定，實行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍@取充足、合適的審計證據(jù)，以確定：期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；上期期末余額已對的結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在合適的狀況下已作(五)注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計規(guī)定1.上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計匯報中對該事項刊登非無保留心見，本2.上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師(一)匯報的總體規(guī)定特定情形在本準(zhǔn)則第三章和第四章中分別作了論述，在此，按(1)導(dǎo)致對上期財務(wù)報表刊登非無保留心見的事項在本期尚未處理，仍對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重(2)上期財務(wù)報表存在審計匯報未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)改正，也未重新出具審計(3)后任注冊會計師識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，但管理層拒絕改正。(1)導(dǎo)致對上期財務(wù)報表刊登非無保留心見的事項已經(jīng)處理，但對本期財務(wù)報表仍很重要。(2)上期財務(wù)報表存在審計匯報未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)改正，也未重新出具審計3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形(二)上期導(dǎo)致非無保留心見的事項仍未處理的處理我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作如按照房屋建筑物5%和機器設(shè)備10%的年折舊率計提折舊，20×0年度和20×1年度的當(dāng)年虧損將增長××元和××元，20×0年末和20×1年末的固定資產(chǎn)凈值將因合計折舊的增長而減少××元和××我們認(rèn)為，除了前段所述未按規(guī)定計提折舊產(chǎn)生的影響外，ABC企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月××?xí)嫀熓聞?wù)所(蓋章)中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日2.未處理的事項不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留心見的審計匯報因此對20×0年度財務(wù)報表出具了非無保留心見的的比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，但由于注冊會計師已對20×0年末存貨實行監(jiān)盤，獲得了充足、合適的審計證據(jù)，因此該未處理事項不再對20×1年度財務(wù)報表中的本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在對20×1年度財務(wù)報表出具的非無保留心見的審計匯報中，僅需闡明上述事項對比較數(shù)據(jù)的重大影我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是AB包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。除本匯的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表與否不存審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充足、合由于我們在20×0年末接受審計委托，我們未能對該年年初存貨進行監(jiān)盤，也無法實行替代審計程序。因期初存貨影響經(jīng)營成果，我們不能確定與否應(yīng)對20×0年度的經(jīng)營成果和期初留存收益作必我們認(rèn)為，除了我們未能監(jiān)盤20×0年年初存貨并確定與否應(yīng)對20×0年度(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：(簽名并蓋二O×二年×月×日(三)上期導(dǎo)致非無保留心見的事項已經(jīng)處理的處理例如，某上市企業(yè)違規(guī)為關(guān)聯(lián)方提供了巨額債務(wù)擔(dān)保。20×0年內(nèi)，因債務(wù)人未能償還到期債務(wù)償還了逾期債務(wù)，資產(chǎn)查封得以解除，企業(yè)因轉(zhuǎn)回對應(yīng)的估計負(fù)債，20×1年度出現(xiàn)盈利，防止了因三年持續(xù)虧損而被交易所暫停股票上市的狀況出現(xiàn)。上述導(dǎo)致對20×0年度財務(wù)報表刊登保留心見的事項雖已處理，但由于估計負(fù)債的轉(zhuǎn)回對企業(yè)20×1年度扭虧為盈起到了很大的作用，闡明該事項對20×1年度仍很重要，注冊會計師可以在對企業(yè)20×1年度財務(wù)報表出具的審計匯報中增長強調(diào)事項我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充足、合我們認(rèn)為，ABC企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬑覀兲嵝沿攧?wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC企業(yè)責(zé)任，并被法院查封了重要經(jīng)營性資產(chǎn)，20×0年度已按規(guī)定計提了估計負(fù)債人民幣××元，導(dǎo)致資不抵債。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，而管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能ABC企業(yè)20×0年度財務(wù)報表出具了保留心見的審計匯報。在20×1年述事項已處理，估計負(fù)債人民幣××元的轉(zhuǎn)回對20×1年度扭虧為盈起到了很大作用。本段內(nèi)容不影(蓋章)(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日(四)注意到上期未提及的重大錯報的處理1.在下列條件同步滿足時，應(yīng)當(dāng)出具原則無保(1)管理層改正了上期財務(wù)報表，并且注冊會計師重新出具了針對上期財務(wù)報表的審計匯報；(2)本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報，與改正后的上期財務(wù)報表一致，在附(3)注冊會計師已實行必要的審計程序，獲取了充足、合適的審計證據(jù)。2.當(dāng)如下情形同步出現(xiàn)時，應(yīng)當(dāng)出具非無保留心見的審計匯報，在闡明段中闡明比較數(shù)據(jù)存在(1)管理層未改正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計匯報；(2)本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)改正的財務(wù)報表同樣存在重大錯報。我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作20×0年度財務(wù)報表未經(jīng)改正，20×1年度財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)也未經(jīng)恰當(dāng)20×0年度多計的資本化利息沖回，20×0年度的利潤將減少××元，20×0年末我們認(rèn)為，除了前段所述多計資本化利息產(chǎn)生則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日的財××?xí)嫀熓聞?wù)所(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)二O×二年×月×日3.當(dāng)如下情形同步出現(xiàn)時，可以出具帶強調(diào)事項段的無保留心見的審計匯報，并在強調(diào)事項段(1)管理層未改正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計匯報；(2)比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當(dāng)調(diào)整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對改正狀況作(一)新任注冊會計師的含義(二)上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計時的匯報規(guī)定盡管國際審計準(zhǔn)則容許各個國家或地區(qū)自行選擇與否在審計匯報巾提及前任注冊會計師，但的責(zé)任，不利于提高審計質(zhì)量，并會對注冊會準(zhǔn)則第1331號——初次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定，對本期期初余(三)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時的匯報規(guī)定某些審計程序的難度往往要大某些，而效果卻要差某些。為使財務(wù)報表使用者以我們審計了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡稱ABC企業(yè))財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20×0年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注未經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實行和維護與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)男钥且庖姟徲嫻ぷ鬟€包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作我們認(rèn)為，ABC企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重(蓋章)中國××市(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×一年×月×日(四)識別出重大錯報時的處理1.假如比較數(shù)據(jù)的編制不符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于2.假如比較數(shù)據(jù)的編制不符合合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反應(yīng)第六節(jié)具有已審計財務(wù)報表的文獻(xiàn)中的其他信息報，提請被審計單位修改已審計財務(wù)報表或所披露的其他信息，甚至修改審計意見，的合理性，保證所披露信息的真實、完整，最終到達(dá)減少審計風(fēng)險、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。(一)其他信息的含義除已審計財務(wù)報表和審計匯報以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。其他信息重要包括：(1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營匯報；(2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；(3)就業(yè)數(shù)據(jù)；(4)計劃的資本性支出；(5)財務(wù)比率；(6)董事和高級管理人員的姓名；(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或通例而披露的在具有已審計財務(wù)報表的文獻(xiàn)中包括其他信息，是法律法規(guī)的規(guī)定或通例所規(guī)定的。在具有已審計財務(wù)報表的文獻(xiàn)中包括其他信息，是法律法規(guī)的規(guī)定或通例所規(guī)定的。以中國證監(jiān)會公布的《公開發(fā)行證券的企業(yè)信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號--招股闡明書(年修訂)》為例，就明確規(guī)定招股闡明書摘要必須記載如下必要事項：(1)發(fā)行人申明；(2)重大事項提醒；(3)本次發(fā)行概況；(4)發(fā)行人基本狀況；(5)募集資金運用；(6)風(fēng)險原因和其他重要事項；(7)本次發(fā)行各方當(dāng)事人狀況和發(fā)行時間安排；(8)備查文獻(xiàn)。招股闡明書中必須具有已審計的財務(wù)報表。換的“具有已審計財務(wù)報表的文獻(xiàn)中包括的其他2.其他信息是相對于已審計財務(wù)報表而言的的基礎(chǔ)上的再加工，是已審計財務(wù)報表有關(guān)數(shù)(二)注冊會計師對于其他信息的責(zé)任2.對財務(wù)報表出具審計匯報時對其他信息的考慮審計業(yè)務(wù)約定書中明確的事項。假如法律法規(guī)或者審計業(yè)計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些其他信息的性質(zhì)、重要程度和金額的大小來考慮與否需要在審計匯報中提及該事4.有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專題鑒證匯報的情形假如有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專題鑒證匯報，注冊會計師的責(zé)任取決于匯報日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計匯報后來盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。1.從被審計單位的角度說，其他信息是被審計單位披露的，信息的披露責(zé)任在被審計單位，信2.從注冊會計師角度說，審計匯報是注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實行審計工作的基礎(chǔ)他信息的獲取和閱讀是被動等待的，相反，注冊會計師負(fù)有提請義務(wù)。也正由于如此，本準(zhǔn)則規(guī)定取并閱讀其他信息。只有盡早獲取其他信息，并保證及時、全面地閱讀，才能爭取審計工作的積極，(一)重大不一致的含義1.有關(guān)重大不一致中的“重大”例子。假如被審計單位年末固定資產(chǎn)原值在已審計財務(wù)報表中列示為5222400元，而在某個以萬元為貨幣計量單位的其他信息中被表述為522萬元，從嚴(yán)格意義上講，這也是一種不一致。但本準(zhǔn)則這里的“重大”,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》加以理解。一項2。有關(guān)重大不一致中的“不一致”注冊會計師在審計中常見的不一致事項重要可分為如下三類：(1)其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表有關(guān)信息