2023年《企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》指南

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》指南

一、基本要求

（一）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項，首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分是屬于調(diào)整

事項還是非

調(diào)整事項。對于其中的調(diào)整事項，應(yīng)按本準(zhǔn)則對調(diào)整事項的要求，進(jìn)

行相關(guān)的帳務(wù)處

理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表自已編制的會計報表，對于其中的非調(diào)整事項,

應(yīng)按本準(zhǔn)則對

非調(diào)整事項的要求，在會計報表附注中披露。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期

間發(fā)生的事

項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作

相應(yīng)的調(diào)整，這

里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附

注。由于資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益

類科目在結(jié)帳后

已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情

況進(jìn)行帳務(wù)處理：

1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加

以前年度

收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入

“以前年度損益

調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損

的事項，以及調(diào)

整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓?/p>

損益調(diào)整”科

目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤.'科

目核算。

3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

4.通過上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)

字，包括：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字；

（2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)本次項目的年初數(shù)。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)

生或存在的

事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的

會計報表進(jìn)行調(diào)

整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出

正確估計和決策，

因此，應(yīng)在會計報表附注中加以披露。

二、說明

(-)關(guān)于引言

本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項營

業(yè)，如企業(yè)

營業(yè)的某一個分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的

營業(yè)，代表著企

業(yè)一個獨立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動能

夠從實物上、經(jīng)

營上和財務(wù)報告目的等方面區(qū)分開來。由于某項營業(yè)終止涉及到運用

的會計政策，如

已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)，對資產(chǎn)等的計價方面與在持續(xù)經(jīng)營

的會計假設(shè)前提

下所適用的會計政策不同，需要作出特殊的會計處理規(guī)定，因此，本

準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)

負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。

(二)關(guān)于定義

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負(fù)債

表日至財務(wù)

報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。根據(jù)《中華人民

共和國會計法》

的規(guī)定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止'因此，本準(zhǔn)

則中的“年度資產(chǎn)

負(fù)債表日''是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不含12月31日

發(fā)生的事項。如果母

公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定

會計年度的，其

向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期

間的會計報表，

而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出

日之間發(fā)生的

所有有利事項和不利事項。對于有利和不利事項，均按同一原則處理,

即如果屬于調(diào)

整事項，對有利和不利的調(diào)整事項都應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)

的帳務(wù)處理后，

調(diào)整報告年度的會計報表；如果屬于非調(diào)整事項，對有利和不利的非

調(diào)整事項均應(yīng)在

報告年度的會計報表附注中披露。

2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會批準(zhǔn)財務(wù)

報告報出的

日期。通常是指對財務(wù)報告的合適的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人

批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外

部公布的日期，這里的“對財務(wù)報告的合適的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單

位或個人”一般是指所

有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位，由于本準(zhǔn)則是在

上市公司的范圍

內(nèi)施行，因此，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的

日期。因為，對

于上市公司來說，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，董事會有

權(quán)制訂公司的年

度財務(wù)預(yù)算解決方案、決算解決方案、利潤分配解決方案和彌補(bǔ)虧損

解決方案；股東大會有權(quán)審議批準(zhǔn)

公司的年度財務(wù)預(yù)算解決方案、決算解決方案、利潤分配解決方案和

彌補(bǔ)虧損解決方案。上市公司的財

務(wù)報告是報送給股東大會審議批準(zhǔn)的，在股東大會召開之前，財務(wù)報

告已經(jīng)報出，因

而財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日不是股東大會審議批準(zhǔn)的日期，更不是注冊會

計師出具審計報

告的日期。

例如，一家上市公司1997年的年度財務(wù)報告于1998年2月15日編

制完成，注冊會

計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為1998年4月18

日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)

財務(wù)報告可以對外公布的日期為1998年4月22日，財務(wù)報告實際

對外公布日期為1998

年4月25日，股東大會召開日期為1998年5月6日。根據(jù)本準(zhǔn)則

的規(guī)定，財務(wù)報告批準(zhǔn)

報出日為1998年4月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的時間區(qū)間為1998

年1月1日（含1月1

日，下同）至1998年4月22日。值得說明的是，董事會批準(zhǔn)財務(wù)

報告可以對外公布的

日期至公司實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表

日后事項，按照

本準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，以

董事會再次批準(zhǔn)

對外公布的日期為準(zhǔn)。在本例中，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公

布的日期為1998

年4月22口，實際對外公布的口期為1998年4月25口，如果在4

月22日至25日之間發(fā)生

了重大事項，按照本準(zhǔn)則規(guī)定需要調(diào)整會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字

或需要在會計報表附

注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期

為1998年4月28

日，實際對外公布的日期為1998年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事

項涵蓋的期間為199

8年1月1日至19g8年4月28日。

（三）調(diào)整事項和非調(diào)整事項

1.調(diào)整事項。調(diào)整事項是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證

據(jù)的事項，

以確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這類事項所提

供的新的或進(jìn)一

步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計,

并據(jù)此對資產(chǎn)

負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，

本準(zhǔn)則將這一

類事項稱為調(diào)整事項。準(zhǔn)則中列舉的調(diào)整事項的例子主要有：

（1）己證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。這一事項是指，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日

以前，或在

年度資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永

久性減值，但沒

有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計金額反映在會計報

表中。但在年度

資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間：所取得的新的或進(jìn)一步的

證據(jù)能證明該事

實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債

表日所作的估計

予以修正。例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款560000元，按合同約定應(yīng)

在1996年11月10日

前償還。在1996年12月31日結(jié)帳時甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收帳款，

并已知乙企業(yè)財務(wù)

狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收帳款提取2%的

壞帳準(zhǔn)備。1997

年2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)

已宣告破產(chǎn)，無法

償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于1996年12月31日結(jié)帳

時已經(jīng)知道乙企業(yè)財

務(wù)狀況不佳，即在1996年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀

況不佳的事實已經(jīng)存

在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。1997年2月10日甲企業(yè)正式

收到乙企業(yè)通知，

得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貨款，即1997年2月10日

對1996年12月31日存

在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)1996年12月31日存在情況提

供的資產(chǎn)負(fù)債表所反

映的應(yīng)收乙企業(yè)帳款中已有部分成為壞帳，據(jù)此應(yīng)對會計報表相關(guān)本

次項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)

整。

（2）銷售退回。這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表

日，根據(jù)合

同規(guī)定所銷售的物資己經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時認(rèn)為與該項物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)

險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)

移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。

即在資產(chǎn)負(fù)債

表日企業(yè)確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會計報表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日

后至財務(wù)報告批

準(zhǔn)報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實已經(jīng)

退回，應(yīng)作為調(diào)整

事項，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有

關(guān)收入、薩用、

資產(chǎn)、負(fù)移、所有者權(quán)益等本次項目的數(shù)字。值得說明的是，資產(chǎn)負(fù)

債表日后事項中的銷

售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后

退回；也包括報

告年度前銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。例如，甲

企業(yè)1997年10月

銷售的一批商品，在當(dāng)時確認(rèn)了銷售，但在1998年2月1日財務(wù)報

告批準(zhǔn)報出日前收到

退回該批己銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)1997年10月銷售的

商品，商品已經(jīng)發(fā)

出并符合收入確認(rèn)原則，則企業(yè)根據(jù)當(dāng)時的情況確認(rèn)銷售實現(xiàn)，計算

了銷售收入并結(jié)

轉(zhuǎn)了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經(jīng)包括在1997年12

月31日的會計報表

中，1998年2月1口收到的新的證據(jù)證明該項銷售已經(jīng)退回，表明

原確認(rèn)的銷售實現(xiàn)已

經(jīng)不能成立，則應(yīng)當(dāng)對1997年12月31日編制的會計報表進(jìn)行調(diào)整，

調(diào)整會計報表相關(guān)

本次項目的數(shù)字。又如，乙企業(yè)1996年12月銷售一批商品，由于銷

售商品的所有權(quán)上的風(fēng)

險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了

收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成

本；1998年1月10日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前，乙企業(yè)收到退回的

1996年12月銷售的商

品。對于這一銷售退回事項，雖然是1996年銷售的，但在1997年報

告年度的資產(chǎn)負(fù)債

表日后（1998年1月10日）退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告

年度（1997年度）

會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字。

（3）已確定獲得或支付的賠償。這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以

前，或資產(chǎn)

負(fù)債表日己經(jīng)存在的賠償事項，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日

之間提供了新的

證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如

果對資產(chǎn)負(fù)債表

日所作的估計需要調(diào)整的，應(yīng)對會計報表進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)與

丁企業(yè)簽訂的經(jīng)

濟(jì)合同中說明，甲企業(yè)應(yīng)于1997年8月2日提供」.企業(yè)一批商品，

由于甲企業(yè)未按合同

規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，丁企業(yè)于1997年10

月提出起訴，要求

甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟(jì)損失500000元。由于案件尚在審理過程中，并

未作出最終判決，

甲企業(yè)于1997年12月31日根據(jù)當(dāng)時的貨料判斷可能會敗訴，估計

賠償金額為200000元，

并按此估計金額計入了損益。但在1998年3月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報

出前經(jīng)一審判決，甲

企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判

決，不再上訴。這

一事項表明，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間有了最終的

結(jié)果，因而對資

產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供了進(jìn)一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對

資產(chǎn)負(fù)債表口所

作估計需要調(diào)整的，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表進(jìn)行調(diào)整。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配解決方案中與財務(wù)報告

所屬期間有關(guān)的

利潤分配（不包括分配解決方案中的股票股利，下同），這一事項是

指，在資產(chǎn)負(fù)債表日

至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期間的利

潤分配解決方案。通

常情況下，企業(yè)在12月31日結(jié)帳，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)

生的成本，計算利

潤，董事會根據(jù)確定的利潤提出利潤分配解決方案。企業(yè)12月31日

結(jié)帳并計算出利潤，需

要一定的時間，待董事會提出利潤分配解決方案已到下一年度。在財

務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之

前董事會制訂的利潤分配解決方案，是對企業(yè)12月31日存在的利潤

所作的分配，而審議批

準(zhǔn)董事會制訂的利海分配解決方案是股東大會的一項重要任務(wù)。因此,

資產(chǎn)負(fù)債表日后至

財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，董事會制訂的利潤分配解決方案中與財務(wù)

報告所屬期間有關(guān)的

利潤分配應(yīng)作為調(diào)整事項處理。如果董事會制訂的利潤分配解決方案

中包括股票股利，則

作為非調(diào)整事項在會計報表附注中披露，不能作為調(diào)整事項處理。

2.非調(diào)整事項。非調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，

這類事項

不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報

告使用者作出正

確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，本準(zhǔn)則將這一

類事項稱為非調(diào)

整事項。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項的例子主要有：

（1）股票和債券的發(fā)行。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后

發(fā)行股票、

債券等。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企

業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日

的存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項作出披露，以使財務(wù)報告使用者了

解與此有關(guān)的情

況及可能帶來的影響。

（2）對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日

后決定對一

個企業(yè)的巨額投資。這一事項與企業(yè)發(fā)行股票或債券相同，也屬于企

業(yè)的重大事項，

雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項進(jìn)

行披露，以使財

務(wù)報告使用者了解對一個企業(yè)的巨額投資可能會給投資者帶來的影

響。

（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。這一事項是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)

生的，由于

自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，不是企業(yè)主觀

上能夠決定的，

是不可抗力所造成的。但這一事項對企業(yè)財務(wù)狀況所產(chǎn)生的影響，如

果不加以披露，

有可能使財務(wù)報告使用者產(chǎn)生誤解，導(dǎo)致作出錯誤的決策。因此，自

然災(zāi)害導(dǎo)致的資

產(chǎn)損失應(yīng)作為一個非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。

（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。這一事項是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)

生的外匯匯

率的較大變動。由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)時的匯率對有

關(guān)帳戶進(jìn)行調(diào)整，

因此，無論資產(chǎn)負(fù)債表日后的匯率如何變化，均不應(yīng)影響按資產(chǎn)負(fù)債

表日的匯率折算

的會計報表數(shù)字。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率發(fā)生較大變化，如

我國1994年匯率

并軌，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在會計報表附注中進(jìn)行披露。

如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事

項，是運用本

準(zhǔn)則的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說,

可以有各種各

樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對這兩類事項的定義即可；同一性質(zhì)的事

項可能是調(diào)整事

項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資

產(chǎn)負(fù)債表日以前

存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后存在或發(fā)生。

例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收帳款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31

日或之前根據(jù)

所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清

算的過程中，在

資產(chǎn)負(fù)債表口債權(quán)人已經(jīng)按該項應(yīng)收帳款10%計提了壞帳準(zhǔn)備。在

資產(chǎn)負(fù)債表日后至

財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，接到債務(wù)人通知已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人

無法收回全部應(yīng)

收帳款，由于應(yīng)收帳款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,

只是在資產(chǎn)負(fù)

債表日后提供了受損的進(jìn)一步證據(jù)，表明原估計的壞帳準(zhǔn)備不足，應(yīng)

重新調(diào)整。因此，

這一事項應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，如果在12月31日債務(wù)人財務(wù)狀況良好，

沒有任何財務(wù)情

況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料按應(yīng)收帳款的2%計提

了壞帳準(zhǔn)備，但

在債權(quán)人財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大

損失，債權(quán)人的

應(yīng)收帳款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，

是資產(chǎn)負(fù)債表日

后才發(fā)生或存在的事項。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中

進(jìn)行披露。又如，

債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收帳款。對于這

一事項，如果債

務(wù)人是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前即發(fā)生自然災(zāi)害，但由于

種種原因，債權(quán)

人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前不知道這一情況：在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知,

應(yīng)將這一事項

作為調(diào)整事項，因為不論債權(quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事

實在資產(chǎn)負(fù)債表

日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的情況只是對這一情況提供了進(jìn)

一步的證據(jù)；如

果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)

害發(fā)生后立即得

到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中披露，因為這是資產(chǎn)

負(fù)債表日后才發(fā)

生或存在的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)

債表日存在狀況

的有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。

本準(zhǔn)則以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事

項，但并沒

有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項，會計人員應(yīng)按照本準(zhǔn)則第4條和第6

條規(guī)定的判斷原則，

確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)

整事項。需要說

明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)

本次項目數(shù)字的，除

法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注

中進(jìn)行披露。

三、調(diào)整事項舉例

以下是作為調(diào)整事項的具體實例（注：下列所有例子均是針對上市公

司而言的，

并假定財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日均為次年4月30日，所得稅率為33%,

資產(chǎn)負(fù)債表日計算

的稅前會計利潤等于按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤

的10%提取法定

盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，提取法定盈余公積和法

定公益金之后，

不再作其他分配。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除例2中企業(yè)提取的長期投

資減值準(zhǔn)備不能調(diào)

整應(yīng)交納所得稅外，假定其他事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得

稅。下列所有例

子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)本次項目數(shù)字的略）。

例1：甲公司1997年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000元

（含應(yīng)向購貨方

收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按

合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)

于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到1997

年12月31日仍未

付款。甲公司于12月31日編制1997年度會計報表時，己為該項應(yīng)

收帳款提取壞帳準(zhǔn)備

29000元（假定壞帳準(zhǔn)備提取比例為5%）12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)

收帳款''本次項目的

余額為80000元，“壞帳準(zhǔn)備”本次項目的余額為4000元；該項應(yīng)收

帳款已按58000元列入

資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收帳款”本次項目內(nèi)。甲公司于1998年3月2日收到

乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已

進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收帳

款的40%。

甲公司在接到乙企業(yè)通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中

的調(diào)整事項，

并根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理如下：

（1）補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備=58000X60%—2900=31900（元）

借：以前年度損益調(diào)整31900

貸：壞帳準(zhǔn)備31900

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅10527（31900X33%）

貸：以前年度損益調(diào)整10527

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配一一未分配利潤21373

貸：以前年度損益調(diào)整21373（31900-10527）

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積3205.95

貸：利潤分配一一未分配利潤3205.95（21373X15%）

（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)木次項目的數(shù)字（為便于比較，假

設(shè)根據(jù)1997年12月31

日存在狀況編制的會計報表的數(shù)字在“調(diào)整前”欄反映；按照資產(chǎn)負(fù)債

表日后發(fā)生的

調(diào)整事項調(diào)整后的數(shù)字在“調(diào)整后”欄反映，下同）

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：甲公司1997年12月31日單位：元

I

—

資產(chǎn)

I調(diào)整前I調(diào)整后I負(fù)債和股東權(quán)益I調(diào)整前I調(diào)整

—

后

I流動資產(chǎn)：III流動負(fù)債：III

|貨幣資金|50000|50000|短期借款|25000|25000|

I短期投資I10000|10000|應(yīng)付票據(jù)|5000|5000|

I應(yīng)收票據(jù)I5000|5000|應(yīng)付帳款|5000|5000|

|應(yīng)收帳款|80000|80000應(yīng)交稅金|25000|14473|

I減：壞帳準(zhǔn)備4000|35900|流動負(fù)債合計|60000|

49473|

I應(yīng)收帳款凈額76000|44100|長期負(fù)債：|||

|存貨|29000|29000|長期借款|30000|30000|

I流動資產(chǎn)合計170000|138100|長期負(fù)債合計|30000|

30000|

I長期投資：III負(fù)債合計I90000|79473|

I長期股權(quán)投資55000|55000|股東權(quán)益：|||

I固定資產(chǎn)：I||股本|100000|100000|

I固定資產(chǎn)原價60000|60000|資本公積I0I0I

I減：累計折舊I20000|20000|盈余公積|12000|8794.05

I固定資產(chǎn)凈值40000|40000|未分配利潤|68000|

49832.95|

I無形資產(chǎn)：III股東權(quán)益合計I180000|158627|

I無形資產(chǎn)I5000|5000||||

I資產(chǎn)總計|270000|238100|負(fù)債和股東權(quán)益總計|270000

|238100|

利潤及利潤分配表

編制單位：甲公司1997年度單位：元

I項目I調(diào)整前I調(diào)整后I

一、主營業(yè)務(wù)收入門30000|130000|

減：主營業(yè)務(wù)成本|50000|50000|

主營業(yè)務(wù)稅金及附加|5000|5000|

二、主營業(yè)務(wù)利澗|75000|75000|

力U：其他業(yè)務(wù)利潤I100I100|

減：管理費用I1800|33700|

財務(wù)費用I900|900|

三、營業(yè)利潤I72400|40500|

I力口：投資收益I0|0|

|營業(yè)外收入|100|100|

I減：營業(yè)外支出I0I0I

|四、利潤總額|72500|40600|

|減：所得稅|23925|13398|

|五、凈利潤|48575|27202|

I加:年初未分配利潤I26711.25|26711.25|

1六、可供分配的利潤|75286.25|53913.25|

I減：提取法定盈余公積I4875.50|2720.20|

I提取法定公益金|2428.75|1360.10|

1七、未分配利潤|68000|49832.95|

（6）調(diào)整1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)。甲公司

在編制1998年1、2

月份的會計報表時.，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初

數(shù)，由于發(fā)生了

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)

本次項目的數(shù)字外，還

應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)，其年初

數(shù)按照上表中調(diào)整后的

數(shù)字填列。

例2：甲公司對丁企業(yè)有一項長期股權(quán)投資，帳面成本為100000元，

在1997年11月，

甲公司得知丁企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，有可能導(dǎo)致其對丁企業(yè)的長期股權(quán)

投資未來可收回

金額低于長期股權(quán)投資的帳面成本，并且這種降低的價值在可預(yù)計的

未來期間內(nèi)不可

能恢復(fù)，因此，甲公司在編制1997年會計報表時，即為該項長期股

權(quán)投資提取了長期

投資減值準(zhǔn)備20000元。1998年2月，甲公司獲悉，丁企業(yè)的經(jīng)營

狀況進(jìn)一步惡化，其

對丁企業(yè)的股權(quán)投資至多可以收回50000元。這一事項表明，由于

甲企業(yè)12月31日所

掌握的情況不詳而導(dǎo)致低估了長期投資減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后取

得的新的證據(jù)證

明原估計差錯，對這一事項應(yīng)作為調(diào)整事項。

甲公司首先應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項屬于調(diào)整事項，并按調(diào)整

事項的處理

原則進(jìn)行處理如下（假設(shè)稅法上不允許將企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)

備作為扣除本次項目，

因此不能調(diào)整應(yīng)交納的所得稅）：

（1）調(diào)整長期投資減值準(zhǔn)備

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備30000

（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配一一未分配利潤30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000

（3）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積4500

貸:利潤分配一一未分配利潤4500（30000X15%）

（4）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：甲公司1997年12月31日單位：元

資產(chǎn)I調(diào)整前I調(diào)整后I負(fù)債和股東權(quán)益I調(diào)整前I調(diào)整

流動資產(chǎn)：III流動負(fù)債：III

貨幣資金I10000|10000I短期借款|15000I15000

I短期投資I5000|5000|應(yīng)付票據(jù)|5000|5000|

I應(yīng)收票據(jù)I5000|5000|應(yīng)付帳款|5000|5000|

I應(yīng)收帳款凈額|76000|76000|應(yīng)交稅金|25000|

25000|

|存貨|29000|29000|流動負(fù)債合計|50000|50000

I

I流動資產(chǎn)合計|125000|125000|長期負(fù)債：|||

I長期投資：III長期借款I(lǐng)20000|20000|

I長期股權(quán)投資門00000|100000|長期負(fù)債合計|20000

|20000|

I長期投資合計I100000|100000|負(fù)債合計|70000|

70000|

I減：長期投資減值準(zhǔn)備I20000|50000|股東權(quán)益：|||

I長期投資凈額I80000|50000|股本門00000|100000

I固定資產(chǎn)原價I60000|60000|資本公積I0I0I

I減：累計折舊I20000|20000|盈余公積|12000|

7500|

|固定資產(chǎn)凈值|40000|40000|未分配利潤|68000|

42500|

I無形資產(chǎn)：III股東權(quán)益合計|180000|150000|

I無形資產(chǎn)I5000|5000Illi

|資產(chǎn)合計|250000|220000|負(fù)債和股東權(quán)益總計|250000

I220000|

利潤及利潤分配表

編制單位：甲公司1997年度單位：元

I項目I調(diào)整前I調(diào)整后I

一、主營業(yè)務(wù)收入|150000|50000|

減：主營業(yè)務(wù)成本|70000|70000|

主營業(yè)務(wù)稅金及附加|5000|5000|

二、主營業(yè)務(wù)利潤|75000|75000|

力口：其他業(yè)務(wù)利潤I20100|20100|

減：管理費用|1800|1800|

財務(wù)費用I900|900|

三、營業(yè)利潤I92400|92400|

加:投資收益|-20000|-50000|

營業(yè)外收入|100|100|

減：營業(yè)外支出I0I0I

四、利潤總額I72500|42500|

減：所得稅I30525*|30525*|

五、凈利潤I41975|11975|

加:年初未分配利潤I32321.25|32321.25|

六、可供分配的利潤174296.25|44296.25|

減：提取法定盈余公積I4197.50|1197.50|

提取法定公益金|2098.75|598.75|

七、未分配利潤I68000|42500|

注：*所得稅=（72500+20000）X33%=（42500+50000）X33%

=30525（元）

（5）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)。甲公司

在編制1998年1月

份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),

由于發(fā)生了資

產(chǎn)負(fù)債表口后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整1997年度會”報表相關(guān)本

次項目的數(shù)字外，還應(yīng)

當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照

上表中調(diào)整后的數(shù)

字填列。

例3：乙公司1997年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格25000

元（不含應(yīng)向購

買方收取的增值稅額），銷售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31

日尚未收到。1997年

12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存

在嚴(yán)重的質(zhì)量相關(guān)問題

需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決相關(guān)問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決

辦法。乙公司在12月

31日編制資產(chǎn)負(fù)債表日時，將該應(yīng)收帳款29250元（包括向購買方

收取的增值額）列

示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”本次項目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款年末余額

的5%計提壞帳準(zhǔn)

備。1998年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批

產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。

乙公司于1998年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增

值稅專用發(fā)票的發(fā)票

聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。

（假如該物資增值稅率為17%,乙公司為增值稅一般納稅人。不考

慮其他稅費因素）。

乙公司首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項屬于調(diào)整事項，再按調(diào)

整事項的處

理原則進(jìn)行處理如下：

（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整25000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4250

貸：應(yīng)收帳款29250

(2)調(diào)整壞帳準(zhǔn)備余額

借：壞帳準(zhǔn)備1462.50

貸：以前年度損益調(diào)整1462.50

(3)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000

(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅1167.38

貸：以前年度損益調(diào)整1167.38

((25000-20000-1462.50)又33%)

(5)將，以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配一一未分配利潤2370.12

貸：以前年度損益調(diào)整2370.12

(25000-20000-1462.50-1167.38)

(6)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積355.52

貸：利潤分配一一未分配利潤355.52(2370.12X15%)

(7)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：乙公司1997年12月31日單位：元

I資產(chǎn)I調(diào)整前I調(diào)整后I負(fù)債和股東權(quán)益|調(diào)整前|調(diào)整

后I

流動資產(chǎn)：III流動負(fù)債：III

貨幣資金|50000|50000|短期借款|25000|25000|

短期投資|10000|10000|應(yīng)付票據(jù)i5000|5000|

應(yīng)收票據(jù)I5000|5000|應(yīng)付帳款|5000|5000|

應(yīng)收帳款180000|50750|應(yīng)交稅金j25000|19582.62

I減：壞帳準(zhǔn)備|4000|2537.50|流動負(fù)債合計|60000|

54582.62|

I應(yīng)收帳款凈額|76000|48212.50|長期負(fù)債：|||

|存貨|29000|49000|長期借款|30000|30000|

I流動資產(chǎn)合計1170000|162212.50|長期負(fù)債合計130000

I30000|

I長期投資：III負(fù)債合計190000|84582.62|

I長期股權(quán)投資I55000|55000|股東權(quán)益：|||

I固定資產(chǎn)：III股本I100000|100000|

I固定資產(chǎn)原價I60000|60000|資本公積I0I0I

I減：累計折舊I20000|20000|盈余公積|12000|

11644.48|

I固定資產(chǎn)凈值I40000|40000|未分配利潤|68000|

65985.40|

I無形資產(chǎn)：III股東權(quán)益合計1180000|177629.88|

I無形資產(chǎn)I5000|5000||||

I-----------------1-----------1-------------1-----------------

H---------1-----------1

I資產(chǎn)總計1270000|262212.50|負(fù)債和股東權(quán)益總計|

270000|262212.50|

利潤及利潤分配表

編制單位：乙公司1997年度單位：元

I項目I調(diào)整前|調(diào)整后|

一、主營業(yè)務(wù)收入I130000|105000|

減：主營業(yè)務(wù)成木|50000|30000|

主營業(yè)務(wù)稅金及附加|5000|5000|

二、主營業(yè)務(wù)利聞|75000|70000|

力口：其他業(yè)務(wù)利潤I100|100|

減：管理費用I1800|337.50|

財務(wù)費用I900|900|

三、營業(yè)利潤I72400|68862.50|

力口：投資收益I0I0I

營業(yè)外收入|100|100|

減：營業(yè)外支出I0I0I

四、利潤總額|72500|68962.50|

減：所得稅I23925|22757.62|

五、凈利潤I48575|46204.88|

加:年初未分配利潤126711.25|26711.25|

六、可供分配的利潤|75286.25|72916.13|

減：提取法定盈余公積I4857.50|4620.49|

I提取法定公益金|2428.75|2310.24|

1七、未分配利潤I68000|65985.40|

(8)乙公司1998年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的

數(shù)字填列。

例4：甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在1997

年11月份內(nèi)

供應(yīng)給乙公司一批物資。由丁甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司

發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損

失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000元。該訴

訟案件在12月31日

尚未判決，甲公司記錄了40000元的其他應(yīng)付款，并將該項賠償款

反映在12月31日的

會計報表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。1998年2月7日，經(jīng)法院

一審判決，甲公司需

要償付乙公司以濟(jì)損失50000元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已

經(jīng)支付。

根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司和乙公司首先應(yīng)判斷該事項屬于調(diào)整事項,

并分別按

調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理如下：

甲公司：

(1)記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整10000

其他應(yīng)付款40000

貸：銀行存款50000

(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅3300

貸：以前年度損益調(diào)整3300(10000X33%)

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配一一未分配利潤6700

貸：以前年度損益調(diào)整6700(10000-3300)

(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積1005

貸:利潤分配一一未分配利潤1005(6700X15%)

(5)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：甲公司1997年12月31日單位：元

資產(chǎn)I調(diào)整前I調(diào)整后I負(fù)債和股東權(quán)益I調(diào)整前I調(diào)整

1流動資產(chǎn)：111流動負(fù)債：111

1貨幣資金|60000|10000|短期借款|5000|5000|

1短期投資|10000|10000|應(yīng)付票據(jù)j5000|5000|

1應(yīng)收票據(jù)|5000|5000|應(yīng)付帳款15000|5000|

1應(yīng)收帳款|80000|80000|應(yīng)交稅金j10000|6700|

I減：壞帳準(zhǔn)備|4000|4000|其他應(yīng)付款|40000|0|

I應(yīng)收帳款凈額|76000|76000|流動負(fù)債合計|65000|

21700|

I存貨I19000|19000|長期負(fù)債：|||

I流動資產(chǎn)合計I170000|120000|長期借款|25000|

25000|

1長期投資：1I1長期負(fù)債合計|25000|25000|

I長期股權(quán)投資|55000|55000|負(fù)嘖合計|90000|46700

I

I固定資產(chǎn)：III股東權(quán)益：III

|固定資產(chǎn)原價|60000|60000|股本|100000|100000|

I減：累計折舊I20000|20000|資本公積I0I0I

|固定資產(chǎn)凈值|40000|40000|盈余公積|12000|10995

1無形資產(chǎn)：111未分配利潤I68000|62305|

1無形資產(chǎn)|500015000|股東權(quán)益合計|180000|173300

1

1__________1III

11111

-------------F-----------1

1資產(chǎn)總計|270000|220000|負(fù)債和股東權(quán)益總計|270000

|220000|

利潤及利潤分配表

編制單位：甲公司1997年度單位：元

I項目I調(diào)整前|調(diào)整后|

|一、主營業(yè)務(wù)收入|170000|170000|

|減：主營業(yè)務(wù)成本|50000|50000|

I主營業(yè)務(wù)稅金及附加I5000|5000|

|二、主營業(yè)務(wù)利潤|115000|115000|

I力口：其他業(yè)務(wù)利潤|100|100|

I減：管理費用|1800|1800|

I財務(wù)費用I900|900|

|三、營業(yè)利潤門12400|112400|

I力口：投資收益I0|0|

|營業(yè)外收入|100|100|

|減：營業(yè)外支出|40000|50000|

|四、利潤總額|72500|62500|

|減：所得稅|23925|20625|

|五、凈利潤|48575|41875|

I加:年初未分配利潤|26711.25|26711.25|

i六、可供分配的利潤175286.25|68586.25|

I減：提取法定盈余公積|4857.50|4187.50|

I提取法定公益金|2428.75|2093.75|

|七、未分配利潤|68000|62305|

（6）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)。乙公司

在編制1998年1月份

的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),

由于發(fā)生了資產(chǎn)

負(fù)債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)本次

項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)

調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按

照上表中調(diào)整后的數(shù)字

填列。

乙公司：

（1）記錄已收到的賠償款

借：銀行存款50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整16500

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅16500（50000X33%）

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：以前年度損益調(diào)整33500

貸：利潤分配一一未分配利潤33500(50000-16500)

(4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：利潤分配一一未分配利潤5025

貸：盈余公積5025(33500X15%)

(5)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：乙公司1997年12月31日單位：元

I資產(chǎn)I調(diào)整前I調(diào)整后I負(fù)債和股東權(quán)益|調(diào)整前|調(diào)整

后I

流動資產(chǎn)：III流動負(fù)債：III

貨幣資金4000090000|短期借款8000|8000

短期投資1800018000|應(yīng)付票據(jù)20000|200001

應(yīng)收票據(jù)1400014000!應(yīng)付帳款12000|120001

應(yīng)收帳款5200052000|應(yīng)交稅金24000|405001

減：壞帳準(zhǔn)備|260|260|其他應(yīng)付款1010|

應(yīng)收帳款凈額151740|517401流動負(fù)債合計164000|

80500|

I存貨I67260|67260|長期負(fù)債：|||

I流動資產(chǎn)合計|191000|241000|長期借款|8000|

8000|

I長期投資：III長期負(fù)債合計I8000|8000|

I長期股權(quán)投資I44000|44000|負(fù)嘖合計|72000|88500

I

I固定資產(chǎn)：III股東權(quán)益：III

|固定資產(chǎn)原價|48000|48000|股本|100000|100000|

|減：累計折舊|16000|16000|資本公積|35000|35000

I

|固定資產(chǎn)凈值|32000|32000|盈余公積|9600|14625

I

I無形資產(chǎn)：III未分配利潤I54400|82875|

|無形資產(chǎn)|4000I4000|股東權(quán)益合計|199000|232500

|資產(chǎn)總計|271000|321000|負(fù)債和股東權(quán)益總計|271000

|321000|

利潤及利潤分配表

編制單位：乙公司1997年度單位：元

項目I調(diào)整前I調(diào)整后I

一、主營業(yè)務(wù)收入|78000|78000|

減：主營業(yè)務(wù)成本|50000|50000|

主營業(yè)務(wù)稅金及附加|5000|5000|

二、主營業(yè)務(wù)利潤|23000|23000|

力口：其他業(yè)務(wù)利潤I100|100|

減：管理費用|1800|1800|

財務(wù)費用I900|900|

三、營業(yè)利潤I20400|20400|

力口：投資收益|0|0|

營業(yè)外收入|45000|95000|

減：營業(yè)外支出I0I0I

四、利潤總額I65400|115400|

減：所得稅I21582|38082|

五、凈利潤I43818|77318|

加:年初未分配利潤|17154.70|17154.70|

六、可供分配的利潤|60972.70|94472.70|

減：提取法定盈余公積I4381.80|7731.80|

提取法定公益金|2190.90|3865.90|

七、未分配利潤|54400|82875|

（6）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)。甲公司

在編制1998年1月份

的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),

由于發(fā)生了資產(chǎn)

負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)本次

項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)

調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按

照上表中調(diào)整后的數(shù)字

填列。

例5：丙公司1998年2月18日召開公司董事會，董事會制訂的利潤

分配解決方案如下：

1997年實現(xiàn)凈利潤29145元，按1997年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定

盈余公積，按1997

年實現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金，不提取任意盈余公積金，分派

普通股現(xiàn)金股利

10000元。

丙公司首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，確定該事項為調(diào)整事項，然后再按

調(diào)整事項的

原則進(jìn)行處理如下：

(1)作利潤分配帳務(wù)處理

借：利潤分配一一提取法定盈余公積2914.50

――提取法定公益金1457.25

貸：盈余公積4371.75

(29145X15%)

借：利潤分配一一應(yīng)付普通股股利10000

貸：應(yīng)付股利10000

(2)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明

細(xì)科目。

借：利潤分配一一未分配利潤14371.75

貸：利潤分配一一提取法定盈余公積2914.50

——提取法定公益金1457.25

一一應(yīng)付普通股股利10000

(3)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)本次項目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：丙公司1997年12月31日單位：元

I資產(chǎn)I調(diào)整前I調(diào)整后I負(fù)債和股東權(quán)益|調(diào)整前|調(diào)整

后I

1-----------------——--------------------1--------------------------------

1

1流動資產(chǎn)：111流動負(fù)債：111

1貨幣資金130000|30000|短期借款|6000|6000|

應(yīng)付票據(jù)

1短期投資16000|6000|j15000|15000|

1應(yīng)收票據(jù)13000|3000|應(yīng)付帳款|15000|15000|

應(yīng)付股利

1應(yīng)收帳款139000|39000|j0|10000|

1減：壞帳準(zhǔn)備11951195|應(yīng)交稅金|12000|12000|

I應(yīng)收帳款凈額I38805|38805|流動負(fù)債合計|48000|

58000|

I存貨I24195|24195|長期負(fù)債：|||

I流動資產(chǎn)合計I102000|102000|長期借款|6000|

6000|

I長期投資：III長期負(fù)債合計I6000|6000|

I長期股權(quán)投資I33000|33000|負(fù)嘖合計|54000|64000

I

I固定資產(chǎn)：III股東權(quán)益：III

|固定資產(chǎn)原價|36000|36000|股本|60000|60000|

I減：累計折舊I12000|12000|資本公積|0|0|

I固定資產(chǎn)凈值I24000|24000|盈余公積|7200|

11571.75|

I無形資產(chǎn)：III未分配利潤I40800|26428.25|

I無形資產(chǎn)|3000I3000|股東權(quán)益合計|108000|98000

|資產(chǎn)總計門62000|162000|負(fù)債和股東權(quán)益總計|162000

|162000|

利潤及利潤分配表

編制單位：丙公司1997年度單位：元

I項目I調(diào)整前I調(diào)整后I

一、主營業(yè)務(wù)收入|78000|78000|

減：主營業(yè)務(wù)成本|30000|30000|

主營業(yè)務(wù)稅金及附加I3000|3000|

二、主營業(yè)務(wù)利潤|45000|45000|

力口：其他業(yè)務(wù)利潤|60|60|

減：管理費用I1080|1080|

財務(wù)費用I540|540|

三、營業(yè)利潤I43440|43440|

力口：投資收益I0|0|

營業(yè)外收入|60|60|

減：營業(yè)外支出I0|0I

|四、利潤總額|43500|43500|

I減：所得稅I14355|14355|

I五、凈利潤|29145|29145|

I力口：年初未分配利潤I11655|11655|

I六、可供分配的利潤I40800|40800|

I減：提取法定盈余公積I0I2914.50|

I提取法定公益金|0|1457.50|

1七、可供股東分配的利潤|40800|36428.25|

I減：應(yīng)付普通股股利I0I10000|

i八、未分配利潤|40800I26428.25|

(4)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)。丙公司

在編制1998年1月

份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),

由于發(fā)生了資

產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，丙公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)本

次項目的數(shù)字外，還應(yīng)

當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)本次項目的年初數(shù)，其年初數(shù)

按照上表中調(diào)整后的數(shù)

字填列。

上述5個例子均是準(zhǔn)則條文中明確指出的調(diào)整事項，也是實務(wù)中常

見的調(diào)整事項，

根據(jù)木準(zhǔn)則第4條提供的調(diào)整事項的判斷原則，下面例子也屬于調(diào)整

事項：

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)

負(fù)債表中登

記的金額而結(jié)案。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同中訂明乙企

業(yè)在1997年內(nèi)給

甲企業(yè)提供指定數(shù)量的電力。由于乙企業(yè)延遲了修建新發(fā)電廠的計劃,

致使乙企業(yè)沒

有履行合同規(guī)定的義務(wù)，甲企業(yè)不得不以明顯較高的價格從另一供電

單位購買電力。

在1997年內(nèi)，甲企業(yè)通過法律手段要求乙企業(yè)賠償由于其對供電合

同的違約所造成的

經(jīng)濟(jì)損失。在1997年的后期，法院作出了乙企業(yè)賠償甲企業(yè)全部損

失的判決。在編制

1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，甲企業(yè)與其法律顧問協(xié)商后得

出結(jié)論認(rèn)為，它有法

定權(quán)力獲取賠償款，并且乙企業(yè)的任何上訴都不會獲勝，甲企業(yè)已將

可能收到的賠款

作為一項應(yīng)收款項列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。在1998年1月，乙企業(yè)建

議用現(xiàn)金結(jié)算一部

分賠款，余下的賠款不再支付，甲企業(yè)接受了以此全部結(jié)案的建議。

對此，甲企業(yè)應(yīng)

對1997年12月31日所作估計進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)本次項

目的數(shù)字。

2.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計收益的估計存在

重大誤差。

例如：在1997年，建筑承包商丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂一項長期建造合

同，要求在四年內(nèi)

完成長度為30公里的高速公路。閃企業(yè)用完工百分比法核算長期合

同的收入和成本。

所以，在每一報告日，丙企業(yè)都要估計完工程度，并估計每一在建合

同所創(chuàng)造的毛利

總額。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，丙企業(yè)估計已完

成工程的25%,并按

此估計計算收益。在1998年2月，丙企業(yè)收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)

度的報告書，指出

其在1997年12月31日已完成合同的35%。對此，丙企業(yè)應(yīng)對1997

年12月31日所作估計

進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)木次項目的數(shù)字。

3.解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議。例如：甲企業(yè)于

1992年從銀

行借入資金。甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的分類方式方法

為：在一年內(nèi)變現(xiàn)或

償還的資產(chǎn)和負(fù)債被分類為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，在一年內(nèi)不會變現(xiàn)

或償還的資產(chǎn)和

負(fù)債被分類為長期資產(chǎn)和長期負(fù)債。原債