注冊會計師審計章節(jié)練習(xí)題二

注冊會計師審計章節(jié)練習(xí)題二注冊會計師審計-第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用1.【單選題】下列關(guān)于可容忍偏差率的定義，正確的表述是（??）。A.某一財務(wù)報表項目的金額、分類或列報，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類（江南博哥）或列報之間存在的差異B.注冊會計師設(shè)定的貨幣金額，注冊會計師試圖對總體中的實際錯報不超過該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證C.注冊會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證D.將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成正確答案：C參考解析：可容忍偏差率是指注冊會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證。選項C正確。選項A是指錯報，選項B制度是可容忍錯報，選項D指的是分層。2.【單選題】注冊會計師擬運用審計抽樣進行控制測試。在確定樣本規(guī)模時，需要考慮的是（??）。A.信賴不足風(fēng)險B.預(yù)計總體偏差率C.總體的適當(dāng)性D.總體偏差率上限正確答案：B參考解析：在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下:(1)可接受的抽樣風(fēng)險；控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險，在實施控制測試時，注冊會計師主要關(guān)注信賴過度風(fēng)險。(2)可容忍偏差率(3)預(yù)計總體偏差率。選項B。(4)總體規(guī)模。(5)其他因素?？刂七\行的相關(guān)期間越長(年或季度)，需要測試的樣本越多，控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多。樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。相對于確定樣本規(guī)模來說，選項C“過時”，選項D“超前”，兩者都不是確定樣本規(guī)模的考慮因素。3.【單選題】下列有關(guān)樣本選取的說法中，錯誤的是()。A.在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中每個樣本被選取的概率相等B.簡單隨機選樣方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用C.隨意選樣法不能在統(tǒng)計抽樣中使用D.系統(tǒng)選樣法可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，也可適用于總體隨機分布的統(tǒng)計抽樣正確答案：A參考解析：不管使用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的每個抽樣單元都有被選取的機會。選項A錯誤。簡單隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣。系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，也可適用于統(tǒng)計抽樣。選項BCD均正確。14.【多選題】在審計抽樣進行控制測試時，影響樣本規(guī)模的因素有（??）。A.可接受的信賴過度風(fēng)險B.可接受的誤受風(fēng)險C.可容忍偏差率D.可容忍錯報正確答案：A,C參考解析：在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下:(1)可接受的抽樣風(fēng)險，(2)可容忍偏差率，(3)預(yù)計總體偏差率。(4)總體規(guī)模。(5)其他因素。15.【多選題】確定控制測試樣本規(guī)模時，下列各項中與樣本規(guī)模同向變動的有（??）。A.控制運行的期間B.可容忍偏差率C.控制發(fā)生的頻率D.可接受的信賴過度風(fēng)險正確答案：A,C參考解析：控制運行期間越長，或者控制發(fā)生的頻率越高，總體規(guī)模越大，所需的樣本規(guī)模就越大?？扇萑唐盥试降停蚩山邮艿男刨囘^度風(fēng)險越低，表明對抽樣的質(zhì)量要求越高，所需的證據(jù)數(shù)量就越多，相應(yīng)的樣本規(guī)模就越大。16.【多選題】注冊會計師運用審計抽樣在期中對被審計單位進行控制測試后，在確定是否需要針對剩余期間獲取額外的審計證據(jù)以及獲取哪些審計證據(jù)時，注冊會計師通常需要考慮的因素不包括（??）。A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍C.剩余期間的長短D.是否有專家參與審計工作正確答案：A,D參考解析：在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計師通常考慮下列因素:(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度;(2)在期中測試的特定控制和測試結(jié)果，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動;(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;(4)剩余期間的長度;選項C。(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍;選項B。(6)控制環(huán)境。17.【多選題】在控制測試中，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日止的交易，在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮的因素有（??）。A.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度B.在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度C.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍D.控制環(huán)境正確答案：A,B,C,D參考解析：在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]下列因素：（1）評估的認定重大錯報風(fēng)險的重要程度（選項A）；（2）在期中測試的特定控制和測試結(jié)果，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動；（3）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度（選項B）；（4）剩余期間的長度；（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍（選項C）；（6）控制環(huán)境（選項D）。18.【多選題】在控制測試中采用統(tǒng)計抽樣方法，對樣本結(jié)果的評價中，正確的是（??）。A.總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受B.總體偏差率上限等于可容忍偏差率，總體不能接受C.總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能以接受D.總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，總體可以接受正確答案：B,C參考解析：計算出估計的總體偏差率上限后，注冊會計師通?？梢詫傮w進行如下判斷:①如果總體偏差率上限高于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受（選項BC正確）。這時注冊會計師對總體得出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊會計師也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。②如果總體偏差率上限低于且不接近于可容忍偏差率，則總體可以接受(選項A錯誤）。這時注冊會計師對總體得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。③如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。選項D錯誤。19.【多選題】下列選取樣本的方法中，在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均可以使用的有()。A.隨機數(shù)表選樣B.系統(tǒng)選樣C.隨意選樣D.整群選樣正確答案：A,B參考解析：選項A，簡單隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用（隨機數(shù)表選樣屬于簡單隨機選）。選項B，系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，也可適用于統(tǒng)計抽樣。選項C，隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，不能在統(tǒng)計抽樣中使用。選項D，整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。23.【簡答題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下：(1)為測試2020年度信用審核的控制是否有效運行，將2020年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。(2)為測試2020年度采購付款憑證審批的控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。(3)在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。(4)在對存貨驗收的控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例控制偏差。在此情況下，推斷2020年度該項控制偏差率的最佳估計為5％。(5)在上述第(4)項的基礎(chǔ)上，A注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為5％，可容忍偏差率為7％。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效(注：信賴過度風(fēng)險為5％時，樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險系數(shù)為7．8)。要求：針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。參考解析：(1)第(1)項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師關(guān)于總體的定義不正確。注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標(biāo)是2020年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當(dāng)是2020年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。(2)第(2)項，注冊會計師的做法正確，A注冊會計師關(guān)于控制偏差的定義正確。(3)第(3)項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師關(guān)于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不正確。應(yīng)當(dāng)查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明已恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則視為控制偏差(對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應(yīng)當(dāng)將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。)。(4)第(4)項，注冊會計師的做法正確。A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計正確?！窘馕觥酷槍κ马?4)的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的控制偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率(3／60=5％)，樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。(5)第(5)項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價不正確。根據(jù)風(fēng)險系數(shù)7．8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13％(7．8／60)，超過了可容忍偏差率7％．所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。注冊會計師審計-第二節(jié)審計要素1.【單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是（??）。A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者B.如果注冊會計（江南博哥）師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者C.如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者D.如果管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方正確答案：D參考解析：三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責(zé)任方)、財務(wù)報表預(yù)期使用者。選項A正確。注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。選項B正確。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份經(jīng)審計的反映財務(wù)狀況的財務(wù)報表，那么，銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者。選項C正確。在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方，選項D錯誤。2.【單選題】下面關(guān)于審計要素的相關(guān)表述中，錯誤的是()。A.如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行了其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)將其在“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”中反映B.是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一C.審計報告是審計要素之一D.審計證據(jù)的適當(dāng)性與其相關(guān)性和可靠性有關(guān)正確答案：A參考解析：如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標(biāo)題，選項A錯誤。由于審計意見有利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層可能成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。例如，管理層是審計報告的預(yù)期使用者之一，但同時預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等。因此，是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。選項B正確。審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。選項C正確。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。選項D正確。3.【單選題】在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響。下列表述正確的是（??）。A.評估的重大錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的重大錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.評估的重大錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的重大錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多正確答案：A參考解析：審計風(fēng)險一定的情況下，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系；重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響(評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多)，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響(審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少)。4.【單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（??）。A.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)可能包括從其他來源獲取的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)正確答案：D參考解析：審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。選項A正確。然而，審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息（選項B正確），如以前審計中獲取的信息(前提是注冊會計師已確定自上次審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性)或會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息。除從被審計單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源。同樣，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)（選項C正確）。審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)（選項D錯誤），可以被注冊會計師利用。在形成審計意見的過程中，注冊會計師的大部分工作是獲取和評價審計證據(jù)。5.【單選題】下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)正確答案：B參考解析：審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。（選項A正確）然而，審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計中獲取的信息(前提是注冊會計師己確定自上次審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性)或會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息。選項B錯誤。審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。選項C正確。在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)?？梢员蛔詴嫀熇谩＃ㄟx項D正確）10.【多選題】在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認為正確的有（??）。A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制正確答案：A,B,C,D參考解析：本題考核的是被審計單位管理層。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)（選項B正確）；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制（選項D正確），以使財務(wù)報表不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)（選項A正確），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項C正確）。注冊會計師審計-第二節(jié)審計意見的形成5.【綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元（江南博哥）。審計報告日為2021年4月30日。資料一：2020年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項及相關(guān)影響與管理層進行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費300萬元，2020年度母公司豁免了該項費用。(3)2020年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務(wù)至2023年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2020年度財務(wù)報表中確認。(4)為對產(chǎn)品進行升級，2020年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權(quán)投資，從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權(quán)，并收到補價100萬元。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。(5)為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2020年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元未審數(shù)已審數(shù)項目2020年2019年營業(yè)收入72007500營業(yè)成本49005000管理費用——商標(biāo)使用費300300營業(yè)外收入——母公司豁免商標(biāo)使用費3000投資收益——非貨幣性資產(chǎn)交換收益1000公允價值變動收益——投資性房地產(chǎn)(二號辦公樓)40000投資性房地產(chǎn)——成本(二號辦公樓)100000無形資產(chǎn)——非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目；金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目。(2)A注冊會計師擬復(fù)核和評價甲公司內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖，以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。(3)A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務(wù)報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組某關(guān)鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關(guān)事項向其通報。(4)2020年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊會計師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。資料四：甲公司部分原材料系向農(nóng)戶采購。財務(wù)人員辦理結(jié)算時應(yīng)當(dāng)查驗農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關(guān)的審計工作，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2020年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗收員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。(2)A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡。A注冊會計師詢問了該農(nóng)戶，對控制測試結(jié)果滿意。(3)A注冊會計師在實施細節(jié)測試時，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財務(wù)經(jīng)理解釋付款時已查驗原件，忘記索要復(fù)印件。A注冊會計師詢問了該農(nóng)戶，驗證了簽字的真實性，并擴大了樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項，結(jié)果滿意。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2021年2月，甲公司因2020年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2020年度財務(wù)報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認可了管理層的處理。(2)審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。(3)甲公司2020年末營運資金為負數(shù)，大額銀行借款將于2021年到期，存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。A注冊會計師評估后認為管理層的應(yīng)對計劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無需與治理層溝通。(4)因甲公司2020年末多項訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。要求：(1)針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目。(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入)的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由財務(wù)報表項目名稱及認定(1)(2)(3)(4)(5)(2)針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否恰當(dāng)(是／否)理由(1)(2)(3)(4)(3)針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否恰當(dāng)(是／否)理由(1)(2)(3)(4)針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項序號是否恰當(dāng)(是／否)理由(1)(2)(3)(4)參考解析：(1)事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險

(是／否)理由財務(wù)報表項目名稱及認定

(1)

是

甲公司2020年毛利率為32％，2019年為33％，與成本大幅上漲不符，可能存在少計營業(yè)成本、多計營業(yè)收入的風(fēng)險營業(yè)成本(完整性)存貨(存在)應(yīng)收賬款(存在)

營業(yè)收入(發(fā)生／準(zhǔn)確性)

(2)

是豁免的商標(biāo)使用費應(yīng)計入資本公積，存在多計營業(yè)外收入、少計資本公積的風(fēng)險。營業(yè)外收入(發(fā)生)資本公積(完整性)(3)否

(4)

是

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)成本／補價不能確認收益，存在多計投資收益、多計無形資產(chǎn)的風(fēng)險。投資收益(發(fā)生)無形資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計價和分攤)

(5)

是該項投資性房地產(chǎn)的公允價值在一個月內(nèi)上漲40％，可能存在多計公允價值變動收益的風(fēng)險。公允價值變動收益(準(zhǔn)確性)投資性房地產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計價和分攤)(2)事項序號是否恰當(dāng)(是／否)

理由

(1)

否單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的項目匯總起來金額可能重大，需要考慮匯總后的潛在風(fēng)險；對存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。(2)是

(3)否不應(yīng)由項目組其他成員確定通報內(nèi)容／需由項目合伙人確定通報內(nèi)容。(4)是

(3)事項序號是否恰當(dāng)(是／否)

理由(1)否應(yīng)當(dāng)盡快與管理層進行溝通。(2)否控制未得到執(zhí)行。(3)是

(4)事項序號是否恰當(dāng)(是／否)

理由(1)是

(2)

否累積的錯報合計數(shù)200萬元超過財務(wù)報表整體的重要性，沒有考慮對審計工作的影響／應(yīng)當(dāng)確定是否需要考慮修改審計計劃。(3)否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，應(yīng)當(dāng)與治理層進行溝通(4)是

注冊會計師審計-第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制1.【單選題】適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中符合適當(dāng)職責(zé)分離的有（??）。A.負責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負責(zé)登記（江南博哥）銀行存款日記賬B.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票C.銷售合同訂立人員負責(zé)就銷售價格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判D.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)正確答案：D參考解析：為確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，一個企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括:(1)單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；(2)單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判；(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；(5)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；(6)單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。5.【多選題】在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，恰當(dāng)控制的有（??）。A.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)恰當(dāng)審批B.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物C.銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批D.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限正確答案：A,B,C,D參考解析：ABCD選項均屬于銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制。6.【多選題】下列控制活動中，進行了適當(dāng)職責(zé)分離的有（）。A.編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時開具銷售發(fā)票B.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門人員全權(quán)負責(zé)C.銷售人員積極督促和收取銷貨現(xiàn)款D.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判正確答案：A,D參考解析：選項B不正確，應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)；選項C不正確，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款。應(yīng)選AD選項。注冊會計師審計-第二節(jié)信息技術(shù)一般控制、信息處理控制和公司層面信息技術(shù)控制1.【單選題】（??）缺陷可能導(dǎo)致未授權(quán)人員對檢查錄入數(shù)據(jù)字段格式的編程邏輯進行修改，以至于系統(tǒng)接受不準(zhǔn)確的錄入數(shù)據(jù)。A.與安全（江南博哥）和訪問權(quán)限相關(guān)的控制B.程序變更控制C.信息處理控制D.公司層面信息技術(shù)控制正確答案：B參考解析：如果帶有關(guān)鍵的編輯檢查功能的應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的計算機環(huán)境存在信息技術(shù)一般控制的缺陷，注冊會計師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設(shè)計發(fā)揮作用。例如，程序變更控制缺陷可能導(dǎo)致未授權(quán)人員對檢查錄入數(shù)據(jù)字段格式的編程邏輯進行修改，以至于系統(tǒng)接受不準(zhǔn)確的錄入數(shù)據(jù)。（選項B正確）此外，與安全和訪問權(quán)限相關(guān)的控制缺陷可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入不恰當(dāng)?shù)乩@過合理性檢查，而該合理性檢查在其他方面將使系統(tǒng)無法處理金額超過最大容差范圍的支付操作。（選項A，不符合題意）信息處理控制是設(shè)計在計算機應(yīng)用系統(tǒng)中、有助于達到信息處理目標(biāo)的控制。（選項C，符合題意）公司層面信息技術(shù)控制情況代表了該公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，包括該公司對于信息技術(shù)的重視程度和依賴程度、信息技術(shù)復(fù)雜性、對于外部信息技術(shù)資源的使用和管理情況、信息技術(shù)風(fēng)險偏好等。（選項D，不符合題意）2.【單選題】應(yīng)用順序標(biāo)號，來保證系統(tǒng)每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，能達到的信息處理目標(biāo)是（??）。A.完整性B.準(zhǔn)確性C.授權(quán)D.訪問限制正確答案：A參考解析：完整性:系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的完整性，例如各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐暾?、銷售訂單的系統(tǒng)自動順序編號、總賬數(shù)據(jù)的完整性等。應(yīng)選A選項。3.【單選題】下列屬于公司層面的信息技術(shù)控制的是（??）。A.程序和數(shù)據(jù)訪問B.數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)C.格式檢查D.信息技術(shù)外包管理正確答案：D參考解析：常見的公司層面信息技術(shù)控制包括但不限于：(1)信息技術(shù)規(guī)劃的制定；(2)信息技術(shù)年度計劃的制定；(3)信息技術(shù)內(nèi)部審計機制的建立；(4)信息技術(shù)外包管理；(5)信息技術(shù)預(yù)算管理；(6)信息安全和風(fēng)險管理；(7)信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定；(8)信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性。應(yīng)選D選項。4.【單選題】關(guān)于信息技術(shù)一般控制、信息處理控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系，以下說法中，錯誤的是（??）。A.信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息處理控制的有效性是否能夠信任B.信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接影響公司層面信息技術(shù)控制C.公司層面信息技術(shù)控制決定信息技術(shù)一般控制和信息處理控制的風(fēng)險基調(diào)D.公司層面信息技術(shù)控制影響信息技術(shù)一般控制和信息處理控制正確答案：B參考解析：選項B錯誤，公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息處理控制的風(fēng)險基調(diào)。公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息處理控制的風(fēng)險基調(diào);信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系信息處理控制的有效性是否能夠信任。選項ACD正確。5.【單選題】下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制和信息處理控制的說法中，正確的是()。A.信息技術(shù)一般控制對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報告認定作出間接貢獻B.信息處理控制是基礎(chǔ)，其有效與否直接關(guān)系到信息技術(shù)一般控制的有效性C.信息處理控制比信息技術(shù)一般控制重要D.信息處理控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)正確答案：D參考解析：信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報告認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財務(wù)報告認定作出直接貢獻。這是因為有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計算機處理