注冊會計師-《審計》強化練習(2022年10月)

注冊會計師《審計》強化練習題（2022年10月）一、單項選擇題1、下列有關(guān)合伙人管理的說法中，錯誤的是（）。A.會計師事務(wù)所應(yīng)當在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配B.在對合伙人進行考核和收益分配時，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標C.會計師事務(wù)所可以要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員，不得晉升合伙人，即使后期該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到全面提升，也不可恢復(fù)晉升機會D.會計師事務(wù)所不應(yīng)直接或變相以分所、部門、合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配正確答案：C答案解析會計師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人。如果在經(jīng)過適當?shù)钠陂g后，該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標準，該人員可以恢復(fù)晉升機會?？疾熘R點會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系——治理和領(lǐng)導(dǎo)層

2、下列有關(guān)咨詢的說法中，錯誤的是（）。A.咨詢通常只在會計師事務(wù)所內(nèi)部進行B.審計項目組可以針對具有高度估計不確定性的會計估計向項目組之外的適當人員咨詢C.審計項目合伙人應(yīng)確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì)、范圍及形成的結(jié)論達成一致意見D.審計項目合伙人應(yīng)當確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行正確答案：A答案解析咨詢可以在會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可以在外部。考察知識點財務(wù)報表審計質(zhì)量管理——業(yè)務(wù)執(zhí)行3、下列有關(guān)復(fù)核審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。A.對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次，包括項目組內(nèi)部復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核B.項目合伙人應(yīng)當復(fù)核所有與重大事項和重大判斷相關(guān)的審計工作底稿C.項目合伙人應(yīng)當在簽署審計報告前復(fù)核財務(wù)報表和審計報告D.項目質(zhì)量管理復(fù)核并不能減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任正確答案：A答案解析對審計工作底稿的復(fù)核可分為項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量管理復(fù)核兩個層次。

【點評】本題考查“項目合伙人復(fù)核和項目質(zhì)量復(fù)核”。

項目質(zhì)量復(fù)核和項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別區(qū)別項目質(zhì)量復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核的主體不同由獨立于項目組的項目質(zhì)量復(fù)核人員執(zhí)行。由項目組內(nèi)部人員執(zhí)行，通常包括多個復(fù)核層級。適用的業(yè)務(wù)范圍不同僅適用于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)，以及會計師事務(wù)所政策和程序要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。適用于所有業(yè)務(wù)。復(fù)核的內(nèi)容不同①項目組作出的重大判斷；

②根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論。復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，涉及項目的各個方面。其中，項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容：①重大事項；②重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；③根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關(guān)的其他事項?？疾熘R點項目質(zhì)量復(fù)核的實施和工作底稿4、在整合審計中，下列有關(guān)控制測試時間安排的說法中，錯誤的是（）。A.控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致B.對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力C.在測試控制在整個會計年度的運行有效性時，注冊會計師可以進行期中測試，然后對剩余期間實施前推測試D.實施的測試需要盡量集中在基準日正確答案：D答案解析注冊會計師應(yīng)當在盡量接近基準日實施測試與實施的測試涵蓋足夠長的時間這兩個因素之間作出平衡?？疾熘R點控制測試的時間安排5、下列有關(guān)控制變更的說法中，錯誤的是（）。A.如果被審計單位為了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當考慮這些變化并適當予以記錄B.對財務(wù)報表審計而言，注冊會計師應(yīng)當測試新舊控制的設(shè)計和運行的有效性C.對內(nèi)部控制審計而言，注冊會計師可以不測試被取代的控制D.整改后的內(nèi)部控制需要在基準日之前運行足夠長的時間，注冊會計師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論正確答案：B答案解析對財務(wù)報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風險的評估有重大影響，注冊會計師應(yīng)當測試被取代控制的設(shè)計和運行的有效性?！军c評】本題考查“控制變更時的特殊考慮”。選項C，對內(nèi)部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標，且運行了足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對該控制進行測試評價其設(shè)計和運行的有效性，則無須測試被取代的控制?？疾熘R點控制測試的范圍、控制變更時的特殊考慮6、下列有關(guān)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的共同點的說法中，錯誤的是（）。A.兩者識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定相同B.兩者的審計報告意見類型不同C.兩者了解和測試內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的審計程序類型相同D.兩者測試內(nèi)部控制運行有效性的范圍相同正確答案：D答案解析選項D，在財務(wù)報表審計中，如果預(yù)期不信賴內(nèi)部控制，可以不實施內(nèi)部控制測試，不測試內(nèi)部控制的有效性；在內(nèi)部控制審計中，注冊會師應(yīng)當針對所有重要賬戶和列報的每一個相關(guān)認定獲取控制設(shè)計運行有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見。

【點評】本題考查“內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的異同點”?？偨Y(jié)如下：共同點區(qū)別（1）兩者都采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ?/p>

（2）兩者運用的重要性水平相同；

（3）兩者識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定相同；

（4）兩者了解和測試內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的基本方法相同，都可能實施詢問、觀察、檢查以及重新執(zhí)行等程序。（1）兩者側(cè)重不同。財務(wù)報表審計側(cè)重“結(jié)果”，而內(nèi)部控制審計側(cè)重“過程”；

（2）兩者對內(nèi)部控制進行了解和測試的目的不同。

（3）兩者測試內(nèi)部控制運行有效性的范圍要求不同。

（4）兩者內(nèi)部控制測試的期間要求不同。

（5）兩者對控制缺陷的評價要求不同。

（6）審計報告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見類型不同。財務(wù)報表審計意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型；企業(yè)內(nèi)部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。

考察知識點內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的區(qū)別、整合審計7、在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制C.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進行測試D.注冊會計師選擇擬測試的控制，應(yīng)當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制正確答案：D答案解析選項A，注冊會計師應(yīng)當選擇測試那些對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制；選項B，注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制；選項C，注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制；選項D，企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制的范圍是可能多于注冊會計師認為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制?！军c評】本題考查“選擇擬測試的控制”。本知識點通常掌握一些關(guān)鍵語句，就可以較好的應(yīng)對相應(yīng)的題目，下面總結(jié)了關(guān)鍵性的表述：（1）注冊會計師應(yīng)當針對每一相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責任對單項控制的有效性發(fā)表意見。（2）注冊會計師沒有必要測試與某項相關(guān)認定有關(guān)的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制。（3）在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應(yīng)當考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項相關(guān)認定的錯報風險，而不論該項控制的分類和名稱如何。（4）注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制。（5）如果企業(yè)層面控制是有效的且得到精確執(zhí)行，能夠及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正影響一個或多個認定的重大錯報，注冊會計師可能不必就所有流程、交易或應(yīng)用層面的控制的運行有效性獲取審計證據(jù)?？疾熘R點選擇擬測試的控制8、（2016年）下列關(guān)于審計報告日的說法中，錯誤的是（）。A.審計報告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期B.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期C.審計報告日應(yīng)當是注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期D.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告正確答案：C答案解析審計報告日是指審計工作完成的日期，不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期；審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期；形成審計意見的日期就是注冊會計師已經(jīng)獲取了所有應(yīng)當獲取的審計證據(jù)，并能夠充分支持其審計意見的日期。審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期，選項C錯誤。第15號《期后事項》具體準則第十六條規(guī)定，如注冊會計師對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可選用簽署雙重報告日期或更改審計報告日期的方法，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日?？疾熘R點審計報告的基本內(nèi)容9、（2012年）下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是（）。A.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告B.當財務(wù)報表列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計C.對審計報告使用和分發(fā)的限制D.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致，并且需要對財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕修改正確答案：D答案解析選項D，當其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致時，需要對財務(wù)報表作出修改，此時說明財務(wù)報表存在重大錯報，管理層拒絕修改，說明存在未更正的重大錯報，會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，而非增加其他事項段?？疾熘R點審計報告的其他事項段10、下列有關(guān)關(guān)鍵審計事項的說法中，錯誤的是（）。A.如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項B.如果僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項是導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項，注冊會計師可以在關(guān)鍵審計事項部分表述為“除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所描述的事項外，我們確定不存在其他需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項”C.可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖然就其性質(zhì)而言屬于關(guān)鍵審計事項，但不在關(guān)鍵審計事項部分描述D.如果對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師不得在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通正確答案：A答案解析關(guān)鍵審計事項相關(guān)準則適用于對上市實體整套通用目的財務(wù)報表進行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形。如果法律法規(guī)要求注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，該準則亦適用。是否在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，與是否發(fā)表無保留意見無關(guān)。考察知識點其他情形下關(guān)鍵審計事項部分的形式和內(nèi)容11、（2016年改）對于審計報告日，下列說法中錯誤的是（）。A.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期B.審計報告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期C.審計報告日應(yīng)當是注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期D.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告正確答案：C答案解析審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期，選項C錯誤。考察知識點審計報告的基本內(nèi)容二、多項選擇題1、針對財務(wù)報表審計的質(zhì)量管理，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄的事項有（）。A.針對相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨立性要求）識別出的事項B.針對客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持等與相關(guān)人員進行的討論以及討論得出的結(jié)論C.在審計過程匯總進行咨詢的性質(zhì)、范圍、得出的結(jié)論，以及這些結(jié)論是如何得到執(zhí)行的D.如果審計項目需要實施項目質(zhì)量復(fù)核，則應(yīng)當記錄項目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)在審計報告日或之前完成正確答案：ABCD答案解析針對財務(wù)報表審計的質(zhì)量管理，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄下列事項：（1）針對相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨立性要求）、客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持等方面識別出的事項、與相關(guān)人員進行的討論，以及討論得出的結(jié)論；（2）在審計過程中進行咨詢的性質(zhì)、范圍、得出的結(jié)論，以及這些結(jié)論是如何得到執(zhí)行的；（3）如果審計項目需要實施項目質(zhì)量復(fù)核，則應(yīng)當記錄項目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)在審計報告日或之前完成?？疾熘R點財務(wù)報表審計質(zhì)量管理——監(jiān)控與整改、審計工作底稿2、下列信息中，可能有助于審計項目合伙人確定針對客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持得出的結(jié)論是否適當?shù)挠校ǎ?。A.被審計單位的實際控制人的誠信狀況和道德價值觀B.是否具備充分、適當?shù)馁Y源以執(zhí)行該審計項目C.本期或以前期間審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項是否影響該審計業(yè)務(wù)的保持D.被審計單位管理層和治理層是否認可其與該審計項目相關(guān)的責任正確答案：ABCD答案解析除此之外，還包括審計項目組是否具備足夠的勝任能力，包括充足的時間以執(zhí)行該審計項目?？疾熘R點財務(wù)報表審計質(zhì)量管理——相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系的接受與保持、業(yè)務(wù)資源3、下列各項中，屬于在確定審計項目組是否具備適當?shù)膭偃文芰r可以考慮的因素有（）。A.審計項目組中是否包括外部專家B.審計項目組是否具備會計或?qū)徲嬏厥忸I(lǐng)域的專長C.審計項目組是否理解適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則的要求D.審計項目組是否了解被審計單位所處的行業(yè)正確答案：BCD答案解析審計項目組中是否包括外部專家，并不屬于確定審計項目組是否具備適當?shù)膭偃文芰Φ囊蛩?。考察知識點財務(wù)報表審計質(zhì)量管理——相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系的接受與保持、業(yè)務(wù)資源4、在對財務(wù)報表審計實施質(zhì)量管理時，下列有關(guān)審計項目合伙人對審計項目組成員的工作進行復(fù)核時，可以考慮的方面有（）。A.是否已將重大事項提請作出進一步考慮B.已執(zhí)行的工作是否能夠支持得出的結(jié)論，是否已得到適當?shù)挠涗汣.已獲取的證據(jù)是否充分、適當，能夠支持發(fā)表審計意見D.實施審計程序的目標是否已實現(xiàn)正確答案：ABCD答案解析審計項目合伙人在對審計項目組成員的工作進行復(fù)核時，可以考慮下列方面：（1）已執(zhí)行的工作是否符合適用的法律法規(guī)、職業(yè)準則以及會計師事務(wù)所的政策和程序；（2）是否已將重大事項提請作出進一步考慮；（3）是否已進行了適當咨詢以及咨詢結(jié)論是否已得到記錄和落實；（4）是否需要調(diào)整已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否能夠支持得出的結(jié)論，是否已得到適當?shù)挠涗?；?）已獲取的證據(jù)是否充分、適當，能夠支持發(fā)表審計意見；（7）實施審計程序的目標是否已實現(xiàn)。考察知識點財務(wù)報表審計質(zhì)量管理——業(yè)務(wù)執(zhí)行5、下列各項中，屬于項目合伙人需要復(fù)核的內(nèi)容有（）。A.項目質(zhì)量復(fù)核人員的審計工作底稿B.與重大錯報風險相關(guān)的所有審計工作底稿C.重大判斷相關(guān)的審計工作底稿D.已審計的財務(wù)報表和擬出具的審計報告正確答案：CD答案解析選項A，通常是項目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核項目組的工作底稿，而不是項目合伙人復(fù)核項目質(zhì)量復(fù)核人員的工作底稿；選項B，并不需要復(fù)核所有與重大錯報風險相關(guān)的審計工作底稿?！军c評】項目合伙人應(yīng)當在審計過程中的適當時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：（1）重大事項；（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；（3）根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關(guān)的其他事項?？疾熘R點會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系——業(yè)務(wù)執(zhí)行6、下列各項因素中，影響控制缺陷嚴重程度的有（）。A.錯報是否發(fā)生及金額大小B.因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小C.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小D.所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認定的性質(zhì)受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額正確答案：BCD答案解析控制缺陷的嚴重程度取決于：（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小；（2）因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小。選項D影響“因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小”，也會影響控制缺陷的嚴重程度。【點評】控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，比如控制存在重大缺陷，但是公司內(nèi)的員工素質(zhì)很高，沒有人犯錯，那么此時錯報沒有發(fā)生，但是重大缺陷依然存在?？疾熘R點評價控制缺陷的嚴重程度

7、下列各項中，屬于影響控制缺陷嚴重程度的因素有（）。A.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小B.因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小C.錯報是否發(fā)生及金額大小D.所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認定的性質(zhì)正確答案：ABD答案解析控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小?！军c評】控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，比如控制存在重大缺陷，但是公司內(nèi)的員工素質(zhì)很高，沒有人犯錯，那么此時錯報沒有發(fā)生，但是重大缺陷依然存在?？疾熘R點評價控制缺陷的嚴重程度8、被審計單位在基準日前對存在缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，下列相關(guān)說法中，正確的有（）。A.如果整改后的控制運行有效，注冊會計師應(yīng)當?shù)贸隹刂朴行У慕Y(jié)論B.對于運行頻率為每天多次的控制，整改后控制的最少運行次數(shù)為25次C.如果整改后的控制尚未運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷D.對于運行頻率為每天1次的控制，整改后控制運行的最短期間為20天，且最少測試20個正確答案：BCD答案解析選項A，如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其“是否有效”的審計結(jié)論。

【點評】關(guān)于本知識點的考查主要有兩種形式，一種是考查關(guān)于控制缺陷整改的一些關(guān)鍵表述，另一種是考查整改后控制運行的最短期間和最少測試數(shù)量，建議進行適當?shù)挠洃洝?/p>

（1）控制缺陷整改的關(guān)鍵表述

①如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結(jié)論

注意：整改后的內(nèi)部控制是否有效，還需要對整改后的控制實施控制測試來確定，并不是只要整改了，且運行了足夠的時間，就認為控制有效運行了。

②如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷。

（2）整改后控制運行的最短期間和最少測試數(shù)量控制運行頻率整改后控制運行的最短期間或最少運行次數(shù)最少測試數(shù)量每季1次2個季度2每月1次2個月2每周1次5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）25考察知識點表明可能存在重大缺陷的跡象、內(nèi)部控制缺陷整改9、下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計中控制測試的說法中，正確的有（）。A.如果控制的運行頻率為每周1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間應(yīng)為2～5B.在將控制運行的總次數(shù)作為一個總體時，應(yīng)當確定擬測試的控制具有同質(zhì)性C.控制必須毫無偏差地運行，才被認為有效D.信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當一貫運行正確答案：BD答案解析如果控制的運行頻率為每月1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為2～5；如果控制的運行頻率為每周1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為5～15，選項A錯誤。由于有效的內(nèi)部控制不能為實現(xiàn)控制目標提供絕對保證，單項控制并非一定要毫無偏差地運行，才被認為有效，選項C錯誤?！军c評】選項B，此處相當于在控制測試中運用審計抽樣，所以要考慮總體的同質(zhì)性?？疾熘R點控制測試的范圍、控制變更時的特殊考慮10、下列情形中，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段的有（）。A.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師未將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍B.審計過程中注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷C.注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的對內(nèi)部控制有重大影響的事項D.企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當正確答案：CD答案解析選項A，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述，所以此時有兩種選擇，并不屬于應(yīng)當增加強調(diào)事項段的情形。選項B，應(yīng)當增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，而非強調(diào)事項段。選項C，注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項D，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由?？疾熘R點強調(diào)事項段和對期后事項的考慮11、企業(yè)內(nèi)部控制審計中，下列有關(guān)溝通控制缺陷的說法，正確的有（）。A.對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當在出具審計報告之前以書面形式與管理層和治理層溝通B.注冊會計師應(yīng)當以書面形式與管理層溝通識別的所有內(nèi)部控制缺陷，包括財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷C.如果認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中說明D.注冊會計師無須重復(fù)溝通自身、內(nèi)部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷正確答案：ABD答案解析如果認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明。【點評】選項B，參照教材“內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的主要區(qū)別”中的“溝通控制缺陷”的內(nèi)容，對于重大缺陷和重要缺陷，以書面形式與治理層和管理層溝通，對于其他缺陷（包括非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷）以書面形式與管理層溝通，所以可以得出不管是財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷還是非財務(wù)報告內(nèi)部控制，不管是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷，都是要以書面形式與管理層溝通的。考察知識點非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷12、下列有關(guān)內(nèi)部控制審計中識別重要賬戶、列報及相關(guān)認定的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師在確定重要性水平之后，應(yīng)當識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定B.金額超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶應(yīng)當被認定為重要賬戶C.注冊會計師不僅應(yīng)當在重要賬戶或列報層面考慮風險，還應(yīng)當深入賬戶或列報的明細項目D.注冊會計師在識別重要賬戶、列報及相關(guān)認定時，不應(yīng)考慮控制的影響正確答案：ACD答案解析選項B，金額超過財務(wù)報表整體重要性并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，還需考慮定性的因素。考察知識點識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定13、下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師不僅要溝通發(fā)現(xiàn)的針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷，還需要溝通發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷B.在整合審計中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效性，注冊會計師在執(zhí)行控制測試時所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴的內(nèi)部控制期間錯開C.注冊會計師應(yīng)當以書面形式與管理層溝通在審計過程中識別的所有內(nèi)部控制缺陷D.如果以前年度發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未得到有效整改，注冊會計師需要評價這些缺陷對當期的內(nèi)部控制審計意見的影響正確答案：ACD答案解析在整合審計中，注冊會計師執(zhí)行控制測試時所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴的內(nèi)部控制的期間保持一致?！军c評】內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然在測試目的等方面存在差異，但是，兩者也存在多方面的聯(lián)系，例如，兩者都采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑枰R別重點賬戶、重要類別的交易等重點審計領(lǐng)域。在技術(shù)層面和審計實務(wù)中，兩者審計模式、程序、方法等存在著共同之處，風險識別、評估和應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計工作提供線索和思路。因此，為提高審計效果和效率，可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行。考察知識點內(nèi)部控制審計的概念和范圍、基準日14、下列各項中，可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的有（）。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的管理層侵占少量公司資產(chǎn)，已在近期全額歸還B.被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而被審計單位內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報D.被審計單位內(nèi)部足夠知情、有勝任能力并且客觀的管理人員認為某缺陷為重大缺陷正確答案：ABCD答案解析下列跡象可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員的任何舞弊；（2）被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而被審計單位內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（4）審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。選項D，根據(jù)控制缺陷評價流程圖，當一個足夠知情、有勝任能力并且客觀的管理人員認為該缺陷或缺陷組合為重大缺陷，且同時滿足相應(yīng)條件時，該缺陷為重大缺陷?！军c評】本知識點主要考查關(guān)于評價控制缺陷的一些關(guān)鍵表述，通常我們掌握這些關(guān)鍵表述后，就可以較好的應(yīng)對考試：（1）在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。（2）控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。（3）評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無須將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。（4）在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當評價補償性控制的影響?？疾熘R點表明可能存在重大缺陷的跡象、內(nèi)部控制缺陷整改15、下列各項中，屬于企業(yè)層面控制的有（）。A.與控制環(huán)境相關(guān)的控制B.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制C.監(jiān)督經(jīng)營成果的控制D.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制正確答案：ABCD答案解析以上四項均屬于企業(yè)層面的控制?！军c評】企業(yè)層面的控制通常為應(yīng)對企業(yè)財務(wù)報表整體層面的風險而設(shè)計，或作為其他控制運行的“基礎(chǔ)設(shè)施”，通常在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個企業(yè)范圍內(nèi)運行，其作用比較廣泛，通常不局限于某個具體認定。企業(yè)層面控制包括下列內(nèi)容：1.與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制；2.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；3.被審計單位的風險評估過程；4.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制；5.對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評價。此外，集中化的處理和控制（包括共享的服務(wù)環(huán)境）、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制以及針對重大經(jīng)營控制及風險管理實務(wù)的政策也屬于企業(yè)層面控制?？疾熘R點企業(yè)層面控制的測試16、下列有關(guān)審計報告的說法中，正確的有（）。A.審計報告是書面文件B.注冊會計師應(yīng)當將已審計的財務(wù)報表作為審計報告的附件C.審計報告具有鑒證、證明和保護的作用D.注冊會計師通過審計報告表達對被審計單位財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映的審計意見正確答案：ACD答案解析選項B，已審計的財務(wù)報表應(yīng)當附于審計報告之后，而不是作為審計報告的附件。審計報告是針對已審財務(wù)報表而出具的，管理層簽署已審財務(wù)報表，然后和審計報告一同對外報出，并不是審計報告附件包含所審計的財務(wù)報表。考察知識點得出審計結(jié)論時考慮的領(lǐng)域17、（2012年）承接審計業(yè)務(wù)之后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見正確答案：ABC