財務(wù)審計投標(biāo)方案

財務(wù)審計投標(biāo)方案目錄TOC\o"1-3"\h\u975第一章整體服務(wù)方案 118622第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想 1128155一、服務(wù)理念 1121572二、服務(wù)內(nèi)容 1218695三、服務(wù)要求 136228四、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 1329790第二節(jié)審計準(zhǔn)則和審計依據(jù) 2119036一、審計準(zhǔn)則 2129247二、審計依據(jù) 221139第三節(jié)財務(wù)審計工作方法 2623020第四節(jié)審計工作流程 3530773一、接受業(yè)務(wù)委托 3514447二、計劃審計工作 36245三、實施風(fēng)險評估程序 3615477四、實時控制測試和實質(zhì)性程序 3730893五、完成審計工作和編制審計報告 3711789第五節(jié)增值延伸服務(wù) 3827972第二章財務(wù)審計實施方案 4331052第一節(jié)財務(wù)審計服務(wù)認(rèn)識 43284一、財務(wù)審計服務(wù)范圍 432853二、服務(wù)內(nèi)容重點及實施策略 4522797三、專項審計重點領(lǐng)域 5031227四、基建審計重點領(lǐng)域 5119253五、績效評價重點領(lǐng)域 6832684六、財務(wù)收支審計重點領(lǐng)域 7223876七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點領(lǐng)域 7614644八、內(nèi)控審計重點領(lǐng)域 8122061九、資產(chǎn)清查重點領(lǐng)域 8318第二節(jié)審計取證方法 851640一、審計方法 855131二、審計證據(jù)的質(zhì)量控制 8617184第三節(jié)財務(wù)收支審計方案 8916406第四節(jié)財務(wù)決算審計方案 9413320第五節(jié)財務(wù)審計檢查工作 10315203第三章財務(wù)審計進(jìn)度控制方案 11020656第一節(jié)審計項目進(jìn)度控制辦法 11020446第二節(jié)審計進(jìn)度控制措施和流程 1134486一、本所的組織保證工作 11322950二、總體工作計劃 11314831三、審計工作進(jìn)度安排 1143911四、審核工作流程 1153099五、工程審核方法 11516570六、中標(biāo)后各階段的主要工作 11731871七、審核報告 12127514八、審計依據(jù) 12227163九、審計結(jié)果的審議確認(rèn) 12213360第三節(jié)審計進(jìn)度保證措施 12318935第四節(jié)進(jìn)度控制承諾 1246848一、進(jìn)度控制承諾 12426490二、審計反應(yīng)速度的承諾 1259150第五節(jié)進(jìn)度控制計劃 12610377一、常用的制定項目進(jìn)度計劃的方法 12619095二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方法比較 12731632三、項目進(jìn)度計劃方法的選擇 12827119第四章服務(wù)保密方案 1301762第一節(jié)財務(wù)審計保密重要性 13029701一、做好審計保密工作的思考 13011289二、樹立嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，增強(qiáng)保密意識 13025369三、健全保密機(jī)制，完善保密措施 13118258四、提高網(wǎng)絡(luò)安全管理技能 13118988第二節(jié)服務(wù)保密制度 1324480一、密件、內(nèi)部文件及保密紙管理制度 13228816二、計算機(jī)保密管理制度 1331581三、政府信息公開保密審查制度 13530495第三節(jié)審計人員保密制度 13628765一、保密范圍 13615385二、保密守則 1378049三、保密規(guī)定 1376900四、機(jī)要文件規(guī)定 1383132五、文件保管 13920385六、文件歸檔 14014248七、文件銷毀 14016666第四節(jié)審計的保密措施 1416048第五節(jié)審計現(xiàn)場保密工作 14321807第六節(jié)財務(wù)審計保密承諾書 14519472一、審計服務(wù)保密承諾書 14516365二、審計人員保密承諾書 14625927第五章反腐措施、承諾及建議 1474888第一節(jié)反腐反賄賂行為準(zhǔn)則 1473578一、總則 14713960二、執(zhí)行義務(wù) 14716048三、利益沖突原則 14730834四、舉報及處罰原則 1513440五、附則 1517386第二節(jié)反商業(yè)賄賂措施 152987一、目的 15219914二、適用范圍 15230490三、管理程序 1536653第三節(jié)反商業(yè)賄賂承諾 15630800一、我方承諾 15624090二、保密承諾 15726979三、廉政承諾 1575314第四節(jié)反商業(yè)賄賂建議 15824930一、商業(yè)賄賂的概念與犯罪特征 15811253二、發(fā)案原因與治理難題 1599431三、刑事立法的完善 16112945四、商業(yè)賄賂的犯罪心理及其預(yù)防 16422965第六章后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量控制方案 1661797第一節(jié)后續(xù)服務(wù)承諾 1667119第二節(jié)審計服務(wù)響應(yīng) 16614448一、審計服務(wù)內(nèi)容的響應(yīng) 16632254二、對服務(wù)速度的響應(yīng) 1685559三、服務(wù)期后的服務(wù)響應(yīng) 1689553第三節(jié)服務(wù)質(zhì)量保障 169609一、質(zhì)量控制措施 16922282二、服務(wù)保障承諾 17310037三、審計人員工作質(zhì)量要求 17422322四、審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 1761265五、服務(wù)質(zhì)量保障措施 1889474第四節(jié)質(zhì)量控制方案 19524981一、服務(wù)質(zhì)量目標(biāo) 19519325二、質(zhì)量控制制度及機(jī)制 1963342三、質(zhì)量保證體系 20728653三、質(zhì)量過程控制措施 2118271四、服務(wù)質(zhì)量自檢方案 25821785第五節(jié)質(zhì)量管理制度 26712825一、質(zhì)量管理制度 267374二、財務(wù)管理制度 2755877三、業(yè)務(wù)內(nèi)部審核制度 28526533四、檔案管理制度 29611836五、保密制度 30911247第七章項目擬投入設(shè)施設(shè)備 3243102第一節(jié)項目擬投入設(shè)施設(shè)備 32413991第二節(jié)辦公設(shè)備管理制度 3254350第八章項目組織機(jī)構(gòu)及人員配備 330663第一節(jié)項目組織機(jī)構(gòu) 33016548一、項目組織機(jī)構(gòu) 33020454二、項目組織機(jī)構(gòu)圖 33020第二節(jié)項目人員配備 33026392一、本項目人員配備 33022287二、人員配備表 33113588三、人員崗位職責(zé) 33231354第三節(jié)項目人員守則 3364180一、項目人員員工守則 33620304二、項目人員執(zhí)業(yè)守則 33714512三、項目管理人員守則 33820931第四節(jié)項目人員要求 34028257一、思想道德要求 34027315二、業(yè)務(wù)能力要求 3428747三、綜合素質(zhì)要求 34619886第五節(jié)人事管理制度 3494050一、崗位設(shè)置 3493087二、崗位職責(zé) 35023882第六節(jié)會計師職業(yè)道德制度 35311769一、愛崗敬業(yè) 35427705二、誠實守信 35426687第七節(jié)財務(wù)管理制度 35814539一、總則 35832378二、財務(wù)人員管理及崗位職責(zé) 35814314三、收益分配 3596870四、資產(chǎn)管理 36030795五、負(fù)債管理 36129035六、收入管理 3619473七、成本費用管理 36229455八、財務(wù)管理與會計核算 36315719第八節(jié)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度 36313318一、總則 36313734二、質(zhì)量控制目標(biāo) 3643331三、對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 3643106四、職業(yè)道德規(guī)范 36629010第九節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行管理 367911一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 3672847二、咨詢 37328294三、意見分歧 37430524四、項目質(zhì)量控制復(fù)核 3748391第十節(jié)審計工作底稿規(guī)定 378980第九章檔案管理 38231631第一節(jié)審計檔案管理制度 38212777第二節(jié)審計檔案管理辦法 38430126一、審計檔案 38430608二、其他檔案 38817732三、檔案及文件編碼要求 38929003四、審計檔案的移交 39016450五、其他 39125326第三節(jié)審計檔案的重要性 39129223一、審計檔案的作用 39111506二、進(jìn)一步提升審計檔案管理工作 3926300三、完善檔案工作制度 39316682四、審計檔案計算機(jī)應(yīng)用 3931487第四節(jié)審計文件材料立卷歸檔規(guī)定 394簡介本方案為財務(wù)審計項目，全文采用宋體四號字體，共400頁。本文檔為WORD格式，清晰無水印、可直接編輯。第一章為整體服務(wù)方案：概述整體服務(wù)設(shè)想，審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)，財務(wù)審計工作方法，審計工作流程，增值延伸服務(wù)。第二章財務(wù)審計實施方案：闡述財務(wù)審計服務(wù)認(rèn)識，審計取證方法，財務(wù)收支審計方案，財務(wù)決算審計方案，財務(wù)審計檢查工作。第三章財務(wù)審計進(jìn)度控制方案：包括審計項目進(jìn)度控制辦法，審計進(jìn)度控制措施和流程，審計進(jìn)度保證措施，進(jìn)度控制承諾。第四章服務(wù)保密方案：概述財務(wù)審計保密重要性，服務(wù)保密制度，審計人員保密制度，審計的保密措施等。第五章反復(fù)措施、承諾及建議：反腐反賄賂行為準(zhǔn)則，反商業(yè)賄賂措施，反商業(yè)賄賂承諾，反商業(yè)賄賂建議。第六章后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量控制方案：包括后續(xù)服務(wù)承諾，服務(wù)質(zhì)量保障，質(zhì)量控制方案，質(zhì)量管理制度。第七至九章分別為：后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量控制方案、項目擬投入設(shè)施設(shè)備、項目組織機(jī)構(gòu)及人員配備、檔案管理。特別提醒：請在編制時依據(jù)項目實際情況，調(diào)整內(nèi)容。第一章整體服務(wù)方案第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想一、服務(wù)理念XX會計師事務(wù)所在進(jìn)行XX項目的財務(wù)審計服務(wù)時，采取五項措施強(qiáng)化審計服務(wù)理念，改善審計執(zhí)法環(huán)境，助推XX縣經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。（一）科學(xué)整合審計資源在重大審計項目上，打破科室界限，實現(xiàn)審計組人員重組和知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計質(zhì)量和效果，打造審計“精品”。（二）加強(qiáng)審計過程控制從審前調(diào)查了解到制定審計實施方案、現(xiàn)場審計、審計業(yè)務(wù)會、處理處罰、審計整改等局主要領(lǐng)導(dǎo)全程參與，做到組織到位、審計到位、決策到位、服務(wù)到位。（三）突出抓好審計整改通過審計跟蹤整改，幫助被審計單位建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險，提高資金使用的合規(guī)性、效益性。（四）做好服務(wù)響應(yīng)根據(jù)被審計單位財務(wù)人員的需求，在落實審計要求的同時，對被審計單位的財務(wù)人員有針對性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面對面的答疑解惑，為被審計單位財務(wù)制度的健全和規(guī)范管理提出建議、意見。（五）做好審計結(jié)果綜合分析和運(yùn)用通過分析發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律性、傾向性、趨勢性和個別性，提出解決問題的意見和建議，充分發(fā)揮審計的預(yù)防和建設(shè)性作用，實現(xiàn)審計的最終目標(biāo)。二、服務(wù)內(nèi)容（一）財務(wù)收入來源的合法性、入賬的完整性；（二）財務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；（三）收費是否按國家規(guī)定的收費項目收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)收費；（四）財務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理是否符合會計制度、內(nèi)部財務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定；（五）會計憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。（六）會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；（七）預(yù)算的執(zhí)行情況，專項資金的使用情況；（八）稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時；（九）其他不符合會計法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；（十）對財務(wù)有關(guān)問題進(jìn)行咨詢。（十一）內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；（十二）財務(wù)收支情況，包括預(yù)算執(zhí)行、收入、支出情況；（十三）工程項目建設(shè)情況，包括立項、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、結(jié)算審核、工程變更等制度的執(zhí)行情況；（十四）集體資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管理、土地征用管理等情況；（十五）貨幣資金管理情況；（十六）債權(quán)債務(wù)情況，包括債權(quán)債務(wù)增減變化和清理情況；（十七）專項資金管理使用情況；（十八）重要制度和政策執(zhí)行情況；（十九）小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；（具體內(nèi)容根據(jù)采購方工作需求）三、服務(wù)要求（一）接受采購人提出的審計要求，客觀、公正執(zhí)行委托項，并對委托事項負(fù)全部責(zé)任。（二）項目部組成人員不少于X人，項目負(fù)責(zé)人具有注冊會計師證書，除項目負(fù)責(zé)人外項目部其他組成人有X名具有注冊會計師證書，其他人具有會計師、審計師證書，并且項目部人員為本公司職工，注冊會計師、高級會計師、高級審計師應(yīng)具備10年以上財務(wù)或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)歷，會計師、計師具備5年以上財務(wù)或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)歷，并具有相關(guān)的證明材料。四、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（一）財務(wù)審計證據(jù)規(guī)范1.財務(wù)審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中，依照法定程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。審計證據(jù)必須具備以下條件：（1）充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項；（2）相關(guān)性：證據(jù)和審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；（3）可靠性：證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實；（4）合法性：證據(jù)必須具有法律效力。審計證據(jù)包括：（1）以書面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計事項的書面證據(jù)；（2）以實物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計事項的實物證據(jù)；（3）以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電腦儲存形式存在并用以證明審計事項的視聽電子證據(jù)；（4）與審計事項有關(guān)人員提供的言證材料；（5）專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗筆錄；（6）其他證據(jù)。收集審計證據(jù)，必須符合下列要求：（1）確定合理的審計風(fēng)險水平，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒?；?）考慮取證成本與證據(jù)效益的對比；（3）客觀公正、實事求是、防止主觀臆斷；（4）認(rèn)真分析、科學(xué)判斷，力求審計證據(jù)與審計目標(biāo)密切相關(guān)；（5）證據(jù)的取得必須符合審計法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序；證據(jù)要得到被審計單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同。對相關(guān)單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計人員應(yīng)注明原因和日期，方可作為證據(jù)。2.審計取證應(yīng)按不同類別的審計項目和要求，分別采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算及分析性復(fù)核等不同的取證方法。3.根據(jù)需要對可作為證明材料的各類原始資料、文件及實物等采用復(fù)制、復(fù)印、摘錄、照相等技術(shù)手段。4.對被審計單位或有關(guān)人員提出異議的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實；對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。5.對現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)的盤點監(jiān)督，對被審計單位隱瞞、截留、挪用等違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的取證，應(yīng)由兩名以上審計人員辦理。6.審計取證材料清單及所附審計證據(jù)，應(yīng)編入審計工作底稿，并歸入審計檔案。（二）財務(wù)審計工作底稿規(guī)范1.所稱的財務(wù)審計工作底稿，是指審計人員在審計過程中對收集的各種資料所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄，是編寫審計報告的基礎(chǔ)資料。3.審計工作底稿與審計方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審計人員執(zhí)行審計方案的全過程，按編制順序分為單項審計工作底稿和匯總工作底稿。4.審計工作底稿由審計人員按審計方案確定的分工，各自在工作中編制。5.單項審計工作底稿是審計人員在審計過程中對某一事項的詳細(xì)記錄，也是對被審計單位綜合評價的具體依據(jù)的一部分。6.匯總審計工作底稿是在單項審計工作底稿確定的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析整理，由主審按審計事項的性質(zhì)內(nèi)容分類歸集匯總而成。匯總審計工作底稿是編制審計報告的依據(jù)，主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱及實施審計時間；（3）被審計單位基本概況；（4）審計事實；（5）審計評價；（6）審計建議；（7）附件憑證；（8）主審、審計人員及編制日期。7.編制審計工作底稿應(yīng)該觀點明確、客觀反映、內(nèi)容完整、記錄清晰、用詞恰當(dāng)、字跡清楚、格式規(guī)范。審計工作底稿中闡明的事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系等必須準(zhǔn)確無誤、前后一致，相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)予鑒別和說明。審計工作底稿不得擅自增刪或修改。8.相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系。9.審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。10.審計工作底稿應(yīng)納入審計檔案。（三）財務(wù)審計報告規(guī)范1.要求所稱的財務(wù)審計報告是XX對被審計單位（事項）實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向XX、XX提出的書面文書。2.凡發(fā)出審計通知書的審計事項，實施審計后，都應(yīng)該出具審計報告。3.財務(wù)審計報告主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計單位的名稱；（2）審計事項和審計的范圍、內(nèi)容、時間；（3）被審計單位的概況；（4）審計后查實的主要問題；（5）審計評價；（6）審計意見及建議；（7）其他需要闡明的事項；（8）相關(guān)附件。4.財務(wù)審計報告應(yīng)符合以下基本的質(zhì)量要求：（1）客觀性：財務(wù)審計報告應(yīng)該實事求是、客觀公正；（2）清晰性：財務(wù)審計報告應(yīng)該易于理解和富于邏輯性；（3）簡明性：財務(wù)審計報告既要簡明扼要、文字精練，又要完整表達(dá)審計意見；（4）建設(shè)性：財務(wù)審計報告應(yīng)該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門的服務(wù)功能，幫助和促進(jìn)被審計單位完善控制措施，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）及時性：財務(wù)審計報告應(yīng)該及時發(fā)出，以收到防止弊端發(fā)生，促進(jìn)、改進(jìn)工作的時效；（6）重要性：財務(wù)審計報告形成的審計結(jié)論和建議應(yīng)該充分考慮審計項目的風(fēng)險水平和重要性。

5.編制財務(wù)審計報告的程序：（1）審查審計任務(wù)的完成情況，確保審計工作覆蓋了審計方案既定審計范圍的全部內(nèi)容，實施了所有的審計步驟；（2）審閱審計工作底稿；（3）依照重要性原則，評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，對審計發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性、嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)，確定審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)；（4）起草審計報告；

（5）與被審計單位交換意見；

（6）修改審計報告；

（7）審核定稿審計報告；（8）發(fā)送審計報告。

6.財務(wù)審計報告應(yīng)納入審計檔案。（四）財務(wù)審計檔案管理規(guī)范1.審計檔案是法務(wù)稽查部在進(jìn)行審計監(jiān)督活動中直接形成的、具有保存價值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案的重要組成部分。

2.審計檔案的管理主要包括法務(wù)稽查部對審計檔案進(jìn)行的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項內(nèi)容的工作。

3.審計檔案包括：（1）審計通知書、審計意見書或?qū)徲嫑Q定等審計公文；

（2）審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告及審計報告征求意見書；（3）審計工作方案、審定審計報告的會議紀(jì)要、檢查審計決定執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

（4）有關(guān)審計項目的請示、報告、批復(fù)、批示、詢證函、復(fù)函等文書材料；

（5）審計計劃、審計工作總結(jié)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料等行政管理文件；

（6）其他有保存價值的資料。

4.審計檔案管理要求：

（1）公司法務(wù)稽查部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的審計檔案管理工作，同時接受公司法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人檔案管理的指導(dǎo)和監(jiān)督；

（2）審計檔案的立卷實行誰審計誰立卷的原則，實行主審負(fù)責(zé)制。

（3）審計檔案按照完整、精煉、有效的原則進(jìn)行收集和整理，以審計項目為單元立卷，編寫文件頁號、目錄和備考表、填寫卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。（4）對確無保存價值的資料應(yīng)清點核對、登記造冊，經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人復(fù)核后銷毀。（5）審計案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批復(fù)在前，請示在后；重要文件在前，次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

（6）審計檔案一般不對外借閱，必須借閱者應(yīng)事先經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人書面批準(zhǔn)。法務(wù)稽查部根據(jù)有關(guān)項目的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許復(fù)印或摘錄其中的有關(guān)內(nèi)容，借閱者應(yīng)自行負(fù)責(zé)因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計檔案，在審計年度終了后，暫由法務(wù)稽查部保管三年，期滿之后，由法務(wù)稽查部編制移交清冊，移交公司檔案管理部門統(tǒng)一保管。

6.審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。

7.審計檔案的保管年限如下：

（1）當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；

（2）永久性檔案應(yīng)長期保存；

（3）不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

8.銷毀審計檔案，應(yīng)由公司檔案管理部門會同法務(wù)稽查部提出銷毀意見，編制審計檔案銷毀清冊，經(jīng)公司審核批準(zhǔn)方可實施；實施銷毀時，應(yīng)由公司檔案管理部門和法務(wù)稽查部共同派員監(jiān)銷，并在審計檔案銷毀清冊上簽名。審計檔案銷毀清冊應(yīng)永久保存。第二節(jié)審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)一、審計準(zhǔn)則（一）審計準(zhǔn)則的含義審計準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1.審計準(zhǔn)則是制約審計人員的行為準(zhǔn)則。2.審計準(zhǔn)則既對審計人員的素質(zhì)提出要求同時也對社會提供審計工作質(zhì)量保證。3.審計準(zhǔn)則是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的。4.審計準(zhǔn)則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證（二）審計準(zhǔn)則的作用1.實施審計準(zhǔn)則可以贏得社會公眾的信任。2.實施審計準(zhǔn)則可以提高審計工作質(zhì)量。3.實施審計準(zhǔn)則可以維護(hù)審計組織和人員的合法權(quán)益。4.實施審計準(zhǔn)則可以促進(jìn)國際審計經(jīng)驗交流。（三）審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.根據(jù)現(xiàn)行的世界各國的審計準(zhǔn)則來看，其內(nèi)容大體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三個部分。2.有些國家和國際組織所制定的審計準(zhǔn)則雖然章節(jié)和標(biāo)題不一，但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。3.西方國家的審計準(zhǔn)則，大都是以美國的審計準(zhǔn)則為藍(lán)本加以補(bǔ)充、修正而成的。4.國際組織和地區(qū)制定的審計準(zhǔn)則，以國際會計師聯(lián)合會的國際審計事務(wù)委員會制定的準(zhǔn)則最具代表性。（四）會計師的基本要求1.強(qiáng)化重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S。2.從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序。3.在描述注冊會計師所做審計工作時強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲?。二、審計依?jù)（一）審計依據(jù)原則選用審計依據(jù)時，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對性原則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計依據(jù)包含審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則是審計依據(jù)的重要組成部分。審計依據(jù)的特點是層次性、相關(guān)性、地域性、時效性。不同的被審計事項需要不同的衡量、評價依據(jù)，審計人員應(yīng)根據(jù)不同的審計目標(biāo)、不同的實際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)進(jìn)行審計判斷，提出審計意見，做出審計決定。審計人員在選用審計依據(jù)時遵循一定的原則：1.從實際出發(fā)審計人員應(yīng)從實際出發(fā)，具體問題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時效性、相關(guān)性的特點及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計事項發(fā)生時有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計事項有關(guān)、有利于做出審計判斷、表示審計意見和做出審計決定的審計依據(jù)。有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計依據(jù)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；地方人民政府與國務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)。下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級人民政府部門規(guī)定為審計依據(jù)。審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有明確的審計依據(jù)時，應(yīng)當(dāng)請示本級人民政府或上級審計事務(wù)所，或從是否合理、是否正確、是否違背了國家法律、法規(guī)，是否損害了國家利益或是否侵犯了被審計單位的合法權(quán)益等方面去判斷。2.把握實質(zhì)問題被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是錯綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息萬變的，因為影響經(jīng)濟(jì)活動的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認(rèn)真仔細(xì)地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質(zhì)問題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題的實質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見和做出令人信服的決定。3.準(zhǔn)確可靠審計人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽途說的主觀臆測作為判斷是非的依據(jù)。無論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據(jù)，均不得作為審計依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論?？傊瑴?zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計判斷，有利于提出合理的審計意見和做出正確的審計決定，有利于審計工作質(zhì)量的提高。（二）審計依據(jù)分類審計依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，不同種類的審計依據(jù)有。著不同的用途。對審計依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾欣趯徲嬋藛T根據(jù)需要選用恰當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)。1.按審計依據(jù)來源渠道分類（1）外部制定的審計依據(jù)國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；涉外被審批事項，所引國際慣例的條約等。（2）內(nèi)部制定的審計依據(jù)被審單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標(biāo)、計劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項指標(biāo)和各項規(guī)章制度等。2.按審計依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類（1）法律、法規(guī)法律是國家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國家強(qiáng)制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、會計法、審計法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企業(yè)法、公司法、民法典等等。法規(guī)是由國家行政機(jī)關(guān)制定的各種法令、條例、規(guī)定等。（2）規(guī)章制度主要有國務(wù)院各部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章制度；被審計單位上級主管部門和被審計單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國家主管部門制定的各項財務(wù)會計制度，單位內(nèi)部制定的各項內(nèi)部控制制度等。（3）預(yù)算、計劃、合同如國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費預(yù)算，企業(yè)單位制定的各種經(jīng)濟(jì)計劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟(jì)合同等。（4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)如人員配備定額、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料消耗定額、工時定額、能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國家制定的等級企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)秀企業(yè)的管理條例等。3.按審計依據(jù)衡量對象分類（1）財務(wù)審計依據(jù)財務(wù)審計的主要目標(biāo)是對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性做出審計和評價。因此，財務(wù)審計的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預(yù)算、合同等。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計的主要目標(biāo)是對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的有效性做出審計和評價。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、上等級企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。第三節(jié)財務(wù)審計工作方法一、查賬法按查賬所涉及的會計資料的會計核算順序分析，查賬法有順查法和逆查法。二、順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。其主要特征：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實、正確、合法；二是審查記賬憑證，查明會計科目處理、數(shù)額計算是否正確、合規(guī)；三是審查會計賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對賬證、賬賬是否相符；四是審查會計報表，查明報表各項目是否正確完整，核對賬表、表表是否相符。順查法的主要優(yōu)點是審查全面而仔細(xì)，可以避免遺漏，作出較準(zhǔn)確的審計結(jié)論。其缺點是面面俱到，不能突出重點，工作量太大，耗費人力、時間太多。因此，該方法除了用于審計管理特別混亂、業(yè)務(wù)量很少的單位或已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問題的單位或特別重要、風(fēng)險大的審計項目外，其余場合一般不宜采用。三、逆查法又稱為例查法或溯源法，是按照與會計核算相反的處理程序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法其主要特征：一是從審查被審計單位會計報表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯弊的項目，據(jù)此確定下一步審查的重點；二是根據(jù)確定的可疑項目，追溯審查會計賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對；三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行證證核對，以便查明主要問題的真相和原因。逆查法的主要優(yōu)點是能從全局出發(fā)，從大處著手，抓住問題的實質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時間，提高工作效率。其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏，難以做出十分準(zhǔn)確的審計結(jié)論。因此，除了對某些管理非?；靵y的單位的審計，以及某些特別重要和風(fēng)險大的審計項目的審計不能采用外，其余場合均能采用。四、審閱法審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細(xì)閱讀，來查明有關(guān)資料及所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理和有效的一種審計方法。審閱的內(nèi)容可以分為兩類：一類是有關(guān)會計資料，包括會計憑證、會計賬簿、會計報表的審閱。其中會計憑證的審閱，一方面是形式審查，查看原始憑證要素是否齊備，有無涂改跡象，有關(guān)人員的簽章、財務(wù)專用章或收付戳記等是否符合要求；另一方面是實質(zhì)審查，查看摘要內(nèi)容是否與實際業(yè)務(wù)一致，記賬憑證上有關(guān)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是否正常、業(yè)務(wù)活動有無異常，等等。在會計賬簿的審閱中，明細(xì)賬和日記賬是審查的重點，對容易發(fā)生錯弊的賬戶如往來賬、費用賬等，審閱時應(yīng)特別予以關(guān)注。會計報表的審閱，主要審查報表的編制是否符合會計準(zhǔn)則，項目及數(shù)據(jù)的增減變動有無異常現(xiàn)象，被審計單位的重大會計事項如會計處理方法的變更是否在報表的附注中充分揭示等。另一類是會計資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料和相關(guān)資料。審閱法是最基本、最重要的審計方法，是任何審計都需要運(yùn)用而且是一開始就必須運(yùn)用的審計方法。通過審閱有關(guān)資料，可以收集審計證據(jù)，也可以為進(jìn)一步審計提供線索。但在應(yīng)用審閱法時，應(yīng)注意：一是同其他方法結(jié)合進(jìn)行。如適當(dāng)復(fù)核、核對有關(guān)數(shù)據(jù)資料等，單純的審閱有時是難以發(fā)現(xiàn)問題的；二是審閱資料的全部內(nèi)容，包括資料本身應(yīng)具備的要素、有關(guān)文字說明和數(shù)字等；三是記錄并適當(dāng)分析發(fā)現(xiàn)的疑點和線索，必要時應(yīng)隨時核實；四是運(yùn)用一定的符號來表明哪些資料已進(jìn)行了初步審查。五、復(fù)核法又稱復(fù)算法或驗算法，是指通過對有關(guān)數(shù)據(jù)的重新計算來驗證數(shù)據(jù)是否正確的一種審計方法。被審計單位的書面資料中有許多數(shù)據(jù)是通過一定運(yùn)算求得的，可能因工作人員的疏漏或者故意舞弊而造成數(shù)據(jù)失真。這種失真通過一般的審閱不易發(fā)現(xiàn)，必須進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括兩個方面，一是會計數(shù)據(jù)的復(fù)核。其中會計憑證的復(fù)核，主要復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單價與金額的計算，涉及多個項目的原始憑證要復(fù)核其合計數(shù)；對于自制的付款憑證如工資結(jié)算單，應(yīng)逐項復(fù)核；復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上的金額計算，如材料成本差異、遞延資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊等。會計賬簿的復(fù)核，主要復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總分類賬的借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)的計算，復(fù)核各賬戶余額的計算，特別是現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實物明細(xì)賬的余額計算，復(fù)核各有關(guān)明細(xì)賬余額合計數(shù)的計算等。會計報表的復(fù)核，主要復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表中的小計數(shù)、合計數(shù)的計算以及各有關(guān)凈值項目的計算，如固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)收賬款凈值等；復(fù)核現(xiàn)金流量表、成本表以及其他各種補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計算。二是會計數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)的復(fù)核，如統(tǒng)計資料、計劃預(yù)算資料以及其他相關(guān)定額資料中有關(guān)數(shù)據(jù)的復(fù)核。審計人員在運(yùn)用復(fù)核法時，應(yīng)注意以下幾方面：一是要善于抓重點。一般來說，只對那些對審計目標(biāo)有較大影響的或是認(rèn)為有疑點而應(yīng)進(jìn)一步澄清的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；二是要小心謹(jǐn)慎，不能放過任何一點細(xì)微的差異。三是應(yīng)運(yùn)用一定的符號，以便識別哪些項目已被檢查。六、核對法核對法是指在書面資料的審閱、復(fù)核的基礎(chǔ)上，將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進(jìn)行相互勾兌，以驗證其是否相符的一種審計方法。其主要內(nèi)容有：一是證證核對，是原始憑證與相關(guān)原始憑證、記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對，如商品驗收單與購貨發(fā)票上的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等是否一致；記賬憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額及附件數(shù)是否與所附的原始憑證一致；匯總記賬憑證的金額、科目、記賬方向是否與記賬憑證一致等。二是賬證核對，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄之間的核對，主要核對賬簿的記賬日期、摘要、會計科目、金額及借貸方向等與原始憑證或記賬憑證是否一致，有無遺漏現(xiàn)象或重復(fù)現(xiàn)象。三是賬賬核對，指總分類賬、明細(xì)分類賬及它們之間的核對，如根據(jù)某些總分類賬與其所統(tǒng)馭的明細(xì)分類賬，核對雙方的發(fā)生額和余額是否一致等。四是賬表核對，指賬簿記錄與報表的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對，以賬簿記錄為依據(jù)，核對報表中各數(shù)據(jù)的來源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”項目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對，指核對不同報表上的相同項目或相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，即核對各報表之間的勾稽關(guān)系是否正確。如“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤”項目應(yīng)與“利潤分配表”項目金額一致。審計人員通過對相關(guān)資料之間的相互核對，來發(fā)現(xiàn)可能存在的種種問題。在運(yùn)用核對法時，應(yīng)注意以下幾方面：一是核對前，應(yīng)確保相互核對的各種資料本身的可靠性。否則，通過核對獲取的證據(jù)是不可靠的。因此，運(yùn)用核對法時，需要結(jié)合使用其他方法。二是應(yīng)運(yùn)用一定的符號，以便能識別哪些內(nèi)容已核對或核對了幾次，有無疑問等。三是對核對中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點和線索，應(yīng)予記載并分析，以便進(jìn)一步查清有關(guān)問題。四是根據(jù)具體情況確定核對方式，最好由一人核對，以防產(chǎn)生差錯。審計人員通常結(jié)合使用審閱法、復(fù)核法及核對法。具體地講，在審閱時對有必要復(fù)核的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，運(yùn)用復(fù)核法進(jìn)行復(fù)核，以消除計算錯誤，然后再同有關(guān)資料進(jìn)行核對。這樣邊審閱、邊復(fù)核、邊核對，既容易發(fā)現(xiàn)問題，又能提高工作效率。七、調(diào)節(jié)法指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。如對銀行存款實存數(shù)額的審查，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對企業(yè)單位與開戶銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬項”進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對賬單的余額來驗證銀行存款賬戶的余額是否正確。又如，當(dāng)盤存日同書面資料結(jié)存日不同時，結(jié)合實物盤存，將盤存日期與結(jié)存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來對結(jié)存日期有關(guān)財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗證或推算結(jié)存日期有關(guān)財產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。八、分析法分析法指通過對被審計項目有關(guān)內(nèi)容的對比和分解，從中找出各項目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無問題，為進(jìn)一步審計提供線索的一種審計方法。審計工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通過對有關(guān)審計項目之間的對比，來揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成的原因及有無異常、經(jīng)濟(jì)活動是否合理和有效的一種分析方法。按對比時所采用的指標(biāo)不同，又有絕對數(shù)比較分析和相對數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會計制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動之間的內(nèi)在依存關(guān)系，對應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項目進(jìn)行計算或測定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無問題的一種分析方法，因素分析法是用來計算幾個相聯(lián)系的因素對某一綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。九、推理法推理法指審計人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實或線索，結(jié)合自身的經(jīng)驗并運(yùn)用邏輯方法，來確定一種審計方案并推測實施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種審計方法。推理法與分析、判斷關(guān)系密切，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”，這是一種非常重要的輔助審計方法。推理法一般經(jīng)過恰當(dāng)分析、合理推理及正確判斷三個步驟，通過推理，可以幫助審計人員從眾多的問題線索中，理出頭緒，明確進(jìn)一步審查的方向，使工作少走彎路。十、盤點法又稱盤存法，是指通過對有關(guān)財產(chǎn)物資的清點、計量來證實賬面反映的財物是否確實存在的方法。它包括直接盤點法和監(jiān)督盤點法。直接盤點法是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤點方法。監(jiān)督盤點法是指在盤點有關(guān)財物時，審計人員不親自盤點，而是通過對有關(guān)盤點手續(xù)的觀察和在場的監(jiān)督，來證實有無問題的一種盤點方法。審計人員多數(shù)采用監(jiān)督盤點法。由于財產(chǎn)物資易被貪污并被用來掩蓋弄虛作假的舞弊行為，作為資產(chǎn)的所有者十分關(guān)心財物是否完全完整。因此，通過盤點法確定財產(chǎn)物資的實存情況非常重要。盤點法一般經(jīng)過盤點前的準(zhǔn)備工作、實施盤點和盤點結(jié)果的確定三個步驟。首先，盤點前的準(zhǔn)備工作：一是確定盤點內(nèi)容。由于被審計單位財產(chǎn)物資種類繁多，全面盤點的可能性很小；而且從現(xiàn)代審計方法和審計的一般要求來看，沒有必要進(jìn)行全面盤點。因此，盤點的內(nèi)容一般確定在重要的、容易發(fā)生短缺的、收發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制比較弱的項目上。二是確定盤點人員。盤點人員一般由被審計單位安排，但審計人員應(yīng)根據(jù)審計目的的要求提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在盤點人員中，至少要有一名財務(wù)負(fù)責(zé)人、一名實物保管人和兩名審計人員。三是選擇恰當(dāng)?shù)谋P點時間。對規(guī)模較小的盤點，一般以不影響工作正常進(jìn)行為準(zhǔn)，宜選擇在每天的業(yè)務(wù)終了后或業(yè)務(wù)開始前。規(guī)模較大的盤點，一般應(yīng)在會計期末進(jìn)行。其次，實施盤點即清點數(shù)量，確認(rèn)質(zhì)量及所有權(quán)。盤點的常用方法是使用盤點單，即在作為盤點內(nèi)容的財物上貼掛編號控制的盤點單用來登記結(jié)果，盤點后將盤點單中的有關(guān)資料匯總，登記于財物盤點表中。在實施盤點時，審計人員應(yīng)注意以下幾方面：一是對存放多處的同類物資應(yīng)同時盤點；若不能同時盤點，則未盤實物的保管應(yīng)在審計人員的監(jiān)督下進(jìn)行，以防止有關(guān)人員挪動財物的位置，發(fā)生重盤和漏盤現(xiàn)象。二是對一般財物的盤點，審計人員應(yīng)在場監(jiān)督；對于特別重要的財物盤點，審計人員除了監(jiān)督、觀察外，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)點，如現(xiàn)金、有價證券和其他貴重物資的盤點等。三是采用監(jiān)督盤點時，審計人員應(yīng)根據(jù)觀察盤點的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c。第四節(jié)審計工作流程一、接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。如果審計業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當(dāng)?shù)穆?lián)系在一起，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。二、計劃審計工作計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導(dǎo)致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。三、實施風(fēng)險評估程序?qū)徲嫓?zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。四、實時控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括實時控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。因此，注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。五、完成審計工作和編制審計報告注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟１倦A段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。第五節(jié)增值延伸服務(wù)一、延伸審計的作用延伸審計是審計事務(wù)所依法向被審計單位以外的有關(guān)單位或個人進(jìn)行調(diào)查了解審計有關(guān)情況，并取得相關(guān)資料和證據(jù)而采取的一種審計方式。延伸審計作為一種重要的審計方式對完成審計項目，核實審計問題線索，摸清產(chǎn)生問題的原因，全面把握問題，尋求突破口，從繁雜錯亂的經(jīng)濟(jì)事項和資金流動軌跡中發(fā)現(xiàn)貪污腐敗的蛛絲馬跡，查處大案要案線索，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，為查找制度性缺陷、體制性障礙和機(jī)制性扭曲，分析原因，提出審計建議，提升審計成果層次水平，推動和完善國家治理提供重要手段，對認(rèn)真落實好總理提出的審計要念好權(quán)力監(jiān)督的“緊箍咒”，當(dāng)好國家利益的“捍衛(wèi)者”、公共資金的“守護(hù)者”和反腐敗的“利劍”具有舉足輕重的作用。延伸審計是審計實施方案的工作要求，是完成既定審計事項和審計內(nèi)容的重要方式。延伸審計是審計過程中獲取外部證據(jù)的重要手段，在向被審計單位獲取證據(jù)遇到阻礙或不適宜直接從被審計單位獲取證據(jù)時，延伸審計便是進(jìn)行此類審計取證重要的手段。同時，延伸審計有助于提升審計人員總體把握審計事項的能力，延伸審計可以拓寬審計視野，便于審計人員多層次、全方位認(rèn)識和理解審計中發(fā)現(xiàn)的問題線索，提高審計人員看待問題的全面性。二、延伸審計的主要特點延伸審計具有如下幾個特點：（一）被延伸審計單位范圍較廣，業(yè)務(wù)各異，要求審計人員具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著審計項目的步步推進(jìn)、審計線索的慢慢顯露和延伸審計的逐步開展，為核實某一問題線索，審計人員需要延伸審計業(yè)務(wù)性質(zhì)和單位性質(zhì)各異的不同單位，這些單位往往不是固有的、審計人員熟悉的、業(yè)務(wù)單一的部門，單位的性質(zhì)也不再局限于政府部門或事業(yè)單位。由于被延伸審計單位具有不同的特點，延伸審計的業(yè)務(wù)和內(nèi)容更加復(fù)雜，要求延伸審計人員必須具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)，方能完成延伸審計任務(wù)。（二）延伸審計具有一定的針對性，要求審計人員具備審計敏感性和發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性。延伸審計具有一定目的性，是根據(jù)項目開展和某一個具體的目標(biāo)安排的，往往是針對某一個具體事項的真實性或核實某一個樣本的準(zhǔn)確性去開展工作，且易發(fā)現(xiàn)其他有助于完成審計事項的線索。為了核實相關(guān)問題和樣本，要審計了解被延伸審計單位的相關(guān)資料，可能會發(fā)現(xiàn)與此問題相關(guān)或與其他審計事項相關(guān)的問題線索。同時，延伸審計往往時間較短，工作頭緒及計劃外事項較多，因此要求審計人員在審計過程中要有強(qiáng)烈的職業(yè)敏感性和及時扎實取證的能力，避免重復(fù)工作，影響延伸審計工作的進(jìn)一步開展及實施效果。（三）被延伸審計單位及人員配合的積極性往往不高，要求審計人員具備較強(qiáng)的溝通能力和扎實的工作作風(fēng)。被延伸審計單位由于不是被審計單位往往不重視延伸審計，不能夠積極主動地提供審計所需的完整、正確的相關(guān)文件資料，對延伸審計工作存在戒備心理，對審計人員調(diào)查了解的事項都持有謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，唯恐話多語失。同時，被延伸審計單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員對審計取得的證據(jù)推脫責(zé)任或害怕責(zé)任過重而拒不簽字認(rèn)可，這些都要求延伸審計人員必須具備扎實的工作作風(fēng)和較強(qiáng)的溝通能力，以理服人，及時取得關(guān)鍵性證據(jù)，落實延伸審計事項，保證延伸審計工作的順利開展。三、做好延伸審計的幾點建議做好延伸審計，要堅持全過程管理思想。在延伸審計開始前做好準(zhǔn)備和計劃工作，準(zhǔn)備工作要細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，事無巨細(xì)。延伸審計實施過程中要按照工作計劃和目標(biāo)步步開展工作，并根據(jù)實際情況適時調(diào)整方向，以利于延伸審計工作的順利開展。延伸審計事后要全面做好總結(jié)，指導(dǎo)審計工作。（一）日常審計過程中，要注意積累、注重培養(yǎng)。延伸審計要求審計人員必須具備較完備的業(yè)務(wù)知識和較強(qiáng)的工作作風(fēng)。一是練好審計基本功。審計人員要加強(qiáng)了解和掌握工作中可能涉及的內(nèi)容，積累常用的業(yè)務(wù)知識，注重表達(dá)方式的培養(yǎng)，增強(qiáng)應(yīng)付突發(fā)情況的能力和信心。二是培養(yǎng)審計敏感性。對已發(fā)現(xiàn)的問題和案例主動研究，鍛煉分析問題的能力，面對延伸審計時發(fā)現(xiàn)的問題和意外情況，方能迅速準(zhǔn)確地抓住問題要害，正確地發(fā)現(xiàn)問題并作出決定。三是強(qiáng)化審計責(zé)任心。審計人員要加強(qiáng)自身作風(fēng)建設(shè)，延伸審計遇到突發(fā)的情況或困難會比較多，不能存在遇難而退的思想，要有克服一切困難的決心，面對任何情況都能仔細(xì)思考，沉著冷靜，挖掘突破點尋求突破。（二）延伸審計開展前，要做足功課、做好準(zhǔn)備。古語有云，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。事先做好功課對延伸審計尤為重要，如果對被延伸審計單位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工藝過程等相關(guān)內(nèi)容一知半解甚至一無所知，延伸審計人員只能是處于弱勢地位，延伸審計工作是無法開展的，也無法實現(xiàn)延伸審計的目的、得到延伸審計想要的結(jié)果。在延伸審計前，要通過“5W1H”分析法，弄清楚延伸審計的目的（Why），明確延伸調(diào)查的工作內(nèi)容和預(yù)期結(jié)果（What）。對每一項工作內(nèi)容結(jié)合延伸審計目的設(shè)定工作流程找準(zhǔn)審計要點和突破口（Where），選擇合適的開展延伸審計時間點（When），對每個重點事項做好時間安排，發(fā)掘重要信息。同時，選好審計延伸調(diào)查人員和陪同人員（Who），全面掌握調(diào)查審計事項，采取合適的延伸審計方式和方法（How）也是完成延伸審計的重要方面。通過以上途徑做好延伸審計的全面準(zhǔn)備，為延伸審計奠定扎實的基礎(chǔ)。（三）延伸審計過程中，要隨機(jī)應(yīng)變、隨方就圓。在延伸審計過程中，出現(xiàn)的情況只有兩種：一種是在事先準(zhǔn)備的范圍內(nèi)；另一種是出乎意料。無論是哪種情況，特別是在準(zhǔn)備和意料范圍之外的突發(fā)情況，延伸審計人員都要能表現(xiàn)出高度的冷靜和強(qiáng)烈的自信，甚至伴以適當(dāng)?shù)奈⑿?，這是一種強(qiáng)者姿態(tài)。只有這樣，才能使自己在冷靜中產(chǎn)生急智，發(fā)揮自己敏捷的思維能力和語言應(yīng)變能力。如果情緒過分激動或緊張，只會抑制自己的思維活動，使自己陷入不利的境地。（四）延伸審計結(jié)束后，要提煉總結(jié)、提升素質(zhì)。工作總結(jié)是做好各項工作的最后一個也是最重要環(huán)節(jié)。在延伸審計過程中，對已開展的工作要及時總結(jié)、全面系統(tǒng)分析，正確認(rèn)識已開展工作中的優(yōu)缺點，分析目標(biāo)實現(xiàn)情況和制約目標(biāo)實現(xiàn)的因素，明確下一步延伸審計工作的方向，確保少走彎路、少犯錯誤，提高工作效率。同時，工作總結(jié)也是培養(yǎng)系統(tǒng)分析問題、研究問題的重要手段，通過工作總結(jié)，要把審計過程中零星的、膚淺的、表面的感性認(rèn)識上升到全面的、系統(tǒng)的、本質(zhì)的理性認(rèn)識上來，進(jìn)而指導(dǎo)審計實踐，完善自身知識結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。延伸審計作為本次項目服務(wù)的延伸性服務(wù)，也是財務(wù)審計工作中重要一環(huán)，審計人員要善于抓住延伸審計特點，針對延伸審計過程中可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行全方位、全面的準(zhǔn)備，在延伸審計過程中方能應(yīng)付自如，保證延伸審計目標(biāo)的實現(xiàn)，做好審計工作。第二章財務(wù)審計實施方案第一節(jié)財務(wù)審計服務(wù)認(rèn)識一、財務(wù)審計服務(wù)范圍（一）年度決算審計對被審計單位財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、國有資產(chǎn)變動情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、基本情況表、投資及風(fēng)險業(yè)務(wù)情況表、人工成本情況表及財務(wù)報表附注。（二）專項審計對被審單位的某一項的業(yè)務(wù)或某一方面的工作，專門對某一項業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，專項審計的審計工作更加細(xì)化，更加專業(yè)化。（三）基建審計在基建項目（或工程項目）中，為被審計單位做好造價（投資）控制，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范及造價咨詢控制的專業(yè)知識，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段投資管理活動的進(jìn)行監(jiān)督、審查、控制和評價的過程。尤其側(cè)重于項目實施階段的造價控制。（四）績效評價對被審計單位為實現(xiàn)其職能所確定的績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度，及為實現(xiàn)這一目標(biāo)所安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果所進(jìn)行的綜合性評價?？冃гu價包括以下基本內(nèi)容：1.績效目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的適應(yīng)性；2.財政資金使用情況、財務(wù)管理狀況和資產(chǎn)配置、使用、處置及其收益管理情況；3.為加強(qiáng)管理所制定的相關(guān)制度、采取的措施等；4.績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度，包括是否達(dá)到預(yù)定產(chǎn)出和效果等；5.需要評價的其他內(nèi)容。（五）財務(wù)收支審計是指對實行預(yù)算管理的事業(yè)單位或基本建設(shè)項目的財務(wù)收支情況進(jìn)行的審計、實行企業(yè)管理的單位財務(wù)收支審計、行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計等。（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指企事單位的法定代表人在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。（七）內(nèi)控審計確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。（八）資產(chǎn)清查通過對實物，現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款債務(wù)債權(quán)的核對，確定各項財產(chǎn)物資，貨幣資金，債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，以查明帳存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門辦法。二、服務(wù)內(nèi)容重點及實施策略（一）年度決算審計重點領(lǐng)域1.重點審計事項及重點審計程序根據(jù)以往財務(wù)報表可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險領(lǐng)域，以及與類似企業(yè)的以前年度審計情況和以往國資委、財政部的要求，暫識別出了部分相關(guān)重點會計、審計領(lǐng)域事項，其他暫未識別的，待中標(biāo)后與總公司溝通協(xié)商，再做補(bǔ)充。2.財務(wù)報表期初數(shù)審計（1）關(guān)注財務(wù)報表各主表的期初數(shù)是否與上期一致（有無追溯調(diào)整事項），是否嚴(yán)格執(zhí)行總公司統(tǒng)一的會計核算辦法，禁止隨意變更會計政策和會計估計，不得濫用會計差錯更正調(diào)節(jié)年度間經(jīng)營成果。（2）因客觀需要進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)重點審核其初數(shù)調(diào)整的原因。了解期初數(shù)的調(diào)整是否符合規(guī)定，附注和專項說明中的披露是否恰當(dāng)、充分，關(guān)注其對利潤的影響。3.財務(wù)報表內(nèi)容審計（1）公司是否建立了針對本公司以及下屬企業(yè)的健全的、有效的各項內(nèi)部管理制度及其執(zhí)行情況，以保證達(dá)到國有資產(chǎn)的安全、保值、增值的目標(biāo)。包括資產(chǎn)管理制度、財務(wù)管理制度、預(yù)算決算管理制度、對外投資管理制度、專項資金管理制度、中央儲備棉的安全管理制度等方面。（2）公司是否嚴(yán)格按照國務(wù)院、財政部、國資委等相關(guān)部門下發(fā)有關(guān)政策文件精神開展各項經(jīng)營管理工作。（3）公司的成本費用是否合法、合理，是否存在嚴(yán)重超出預(yù)算范圍、大額不合理支出的成本費用。（4）公司在對各個分支機(jī)構(gòu)的費用進(jìn)行核銷時，有無虛列成本費用的現(xiàn)象。（5）公司對外投資是否符合法定程序，對外投資核算的規(guī)范性，是否存在較大的投資損失等。（6）關(guān)注內(nèi)部往來是否核對一致，查實內(nèi)部往來差異的原因，是否屬于潛虧、潛盈掛賬的性質(zhì)。（7）關(guān)注存貨計價方法及盤點情況，企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)是否已經(jīng)進(jìn)行盤點，在企業(yè)全面盤點的基礎(chǔ)上，對本庫及抽取一定比例的代儲庫進(jìn)行100%盤點。代儲庫全部進(jìn)行函證。同時關(guān)注存貨的質(zhì)量及保管狀態(tài)。（8）關(guān)注在建工程的轉(zhuǎn)固是否及時，在建工程是否已達(dá)到可使用狀態(tài)，并計提折舊，是否存在不及時轉(zhuǎn)固的情況，如存在應(yīng)補(bǔ)提折舊。尚未編制竣工決算的已完工項目是否按暫估價計提折舊，對暫估折舊的調(diào)整是否正確。（9）關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊計提是否正確，未使用、不需用固定資產(chǎn)是否已經(jīng)計提折舊。有無逾齡資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊的問題。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化是否合理。（10）關(guān)注收入確認(rèn)是否符合會計制度的要求。有關(guān)政府補(bǔ)助和國家財政劃撥的國家專享資本公積的所有批準(zhǔn)文件，需重點關(guān)注補(bǔ)貼收入情況。（11）關(guān)注債權(quán)債務(wù)并進(jìn)行函證，沒有回函的執(zhí)行替代程序。（12）關(guān)注本期增加的對外投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及驗資報告，確認(rèn)長期投資是否根據(jù)投資合同，協(xié)議的規(guī)定，是否經(jīng)總公司批準(zhǔn)。長期投資權(quán)益法核算時，關(guān)注權(quán)益法核算正確與否，是否存在因為投資單位虧損而未采用權(quán)益法核算的情況。（13）關(guān)注倉單質(zhì)押業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，包括項目的收入、成本、往來款等。（14）關(guān)注2016年投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)折舊和遞延所得稅調(diào)整事項。（15）關(guān)注費用歸集、分配和列支審核重點關(guān)注工資及工資性費用在應(yīng)付工資等會計科目中歸集和列支、在相關(guān)成本費用中分配的合規(guī)性、合理性，期間費用在管理費用和銷售費用中的分配標(biāo)準(zhǔn)和實際分配情況的合理性和一致性。（16）關(guān)注各類稅費計提、繳納是否準(zhǔn)確、完整（17）關(guān)注是否存在未按總公司規(guī)定擅自對外擔(dān)保的現(xiàn)象。（18）關(guān)注經(jīng)營中是否存在法律風(fēng)險的事項，以及已經(jīng)出現(xiàn)法律訴訟的原因和進(jìn)展，未決訴訟等或有事項是否已經(jīng)出現(xiàn)可以確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件。（19）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)要求實施審計程序，就子公司管理層是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。集團(tuán)公司合并范圍內(nèi)單位請參考被審計單位提供的資料作為合并抵銷程序的一部分，所有的子公司之間、子公司和集團(tuán)公司之間的往來余額、交易發(fā)生額應(yīng)核對一致。關(guān)聯(lián)方往來及交易發(fā)生額的核對是管理層的責(zé)任，鑒于注冊會計師需要披露關(guān)聯(lián)往來及交易發(fā)生情況，故注冊會計師應(yīng)將關(guān)聯(lián)方往來及交易發(fā)生額的核對納入審計程序，確保集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)往來余額和交易發(fā)生額記錄的正確性，交易的公允性。（20）關(guān)注上年管理建議書提出意見的改進(jìn)情況，以及本年未整改和新出現(xiàn)的管理弊端問題。4.其他關(guān)注事項（1）關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量及減值準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回及核銷情況關(guān)注各類資產(chǎn)質(zhì)量，及各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回情況，特別應(yīng)關(guān)注高風(fēng)險業(yè)務(wù)、非正常存貨、逾期應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備是否已足額計提；關(guān)注是否存在非正常的巨額計提或轉(zhuǎn)回；關(guān)注應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提和轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備及對當(dāng)期損益的影響，并在財務(wù)報表附注中進(jìn)行詳細(xì)披露。（2）關(guān)注對外投資的資產(chǎn)質(zhì)量。關(guān)注對外投資情況，重點關(guān)注三年未分紅的長期投資、資不抵債子公司、長期虧損子公司的情況。（3）關(guān)注重大或有事項的發(fā)生情況。對于發(fā)生的重大或有事項是否充分披露。對抵押、擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、合同糾紛等或有事項要全面了解，關(guān)注事項在其報表的填報是否正確，附注及專項說明中是否充分披露。（4）關(guān)注捐贈事項的處理。按照國資委關(guān)于捐贈的有關(guān)規(guī)定，對外捐贈應(yīng)當(dāng)由中央企業(yè)總部統(tǒng)一管理，所屬各級子企業(yè)未經(jīng)總部批準(zhǔn)或備案不得擅自對外捐贈。（5）關(guān)于高風(fēng)險業(yè)務(wù)的核算、披露情況。關(guān)注金融資產(chǎn)（比如銀行理財產(chǎn)品）的分類、確認(rèn)和計量；金融資產(chǎn)公允價值變動及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（尤其是終止確認(rèn)）與計量；金融負(fù)債和權(quán)益工具的分類、確認(rèn)與計量。關(guān)注風(fēng)險投資及投資收益的實現(xiàn)情況，包括期貨及衍生品投資、委托理財投資以及當(dāng)期實現(xiàn)的投資收益情況。（6）收集國有資本客觀增減因素證明材料關(guān)注所有者權(quán)益表各變動項目的原因，復(fù)核客觀變動資料及賬務(wù)處理情況，收集詳細(xì)的變動情況說明。國有資本保值增值表中客觀因素引起所有者權(quán)益變化的相關(guān)證明材料要單獨收集。（7）對財務(wù)核銷資料進(jìn)行審核對被審計單位年度內(nèi)的財務(wù)核銷情況進(jìn)行審核，驗證財務(wù)核銷證據(jù)是否充分、確鑿，財務(wù)核銷工作程序是否合規(guī)，核銷賬務(wù)處理是否正確性，信息披露是否真實、完整。（二）其他的重點領(lǐng)域1.各公司是否嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)統(tǒng)一的會計核算辦法，規(guī)范會計核算，是否存在通過擅自變更重大會計政策與會計估計、濫用會計差錯更正、隨意調(diào)整合并范圍等手段調(diào)節(jié)年度間經(jīng)營成果。2.各公司收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)是否規(guī)范，是否存在跨期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費用，是否通過虛構(gòu)交易、循環(huán)交易等方式人為做大經(jīng)營規(guī)模，是否存在無交易實質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易以及變相融資行為。3.是否規(guī)范公允價值計量與核算，及時做好減值測試工作，規(guī)范計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否存在通過公允價值計量、資產(chǎn)重分類以及減值準(zhǔn)備計提或轉(zhuǎn)回等手段人為調(diào)節(jié)利潤。4.是否充分和規(guī)范披露財務(wù)會計信息，是否存在對重大財務(wù)會計事項隱瞞不報。是否存在弄虛作假、粉飾經(jīng)營成果的行為。三、專項審計重點領(lǐng)域（一）注重事前調(diào)查做好前期準(zhǔn)備：充分利用前期準(zhǔn)備時間，了解相關(guān)資料與信息，制定詳實的審計實施方案，篩選和優(yōu)化審計重點，擬定具體審計程序和方法，配備熟悉科研專項審計制度業(yè)務(wù)經(jīng)驗人員。（二）引入管理審計理念，依據(jù)相關(guān)規(guī)范，實施管理審計與內(nèi)控測試相結(jié)合，財務(wù)審計與業(yè)務(wù)審計相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)影響單位發(fā)展的重大問題，深入分析問題產(chǎn)生的根源與途徑，提出有針對性、可操作性的管理建議，促進(jìn)單位管理改善。（三）不拘泥于本方案現(xiàn)實內(nèi)容，即應(yīng)根據(jù)對被審計單位、項目的深入了解，及時與委托方溝通，以防范風(fēng)險、促進(jìn)管理為目標(biāo)，適時調(diào)整審計方案，做好審計進(jìn)度控制，確保審計質(zhì)量，擴(kuò)大審計成果。四、基建審計重點領(lǐng)域（一）建設(shè)項目內(nèi)部控制調(diào)查與評價1.項目管理單位是否建立項目決策的制度檢查在項目建設(shè)前期的重大決策程序是否科學(xué)、民主；是否建立對項目建議書及項目可行性研究的評審制度；在項目建設(shè)過程中的重大設(shè)計變更、設(shè)備選擇等決策程序是否科學(xué)、民主，決策的授權(quán)情況是否恰當(dāng)，決策對項目的建設(shè)有無重大不良影響。2.內(nèi)部組織架構(gòu)內(nèi)部控制制度關(guān)注項目管理單位的內(nèi)部組織分工是否明確，是否建立相關(guān)崗位責(zé)任制度；項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審計、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等部相容崗位是否分離；內(nèi)部架構(gòu)是否有利于工程的建設(shè)與管理，有無因組織架構(gòu)原因造成影響工程正常建設(shè)情況的發(fā)生；項目管理機(jī)構(gòu)的各個部門、人員的素質(zhì)是否與職位或職責(zé)相符；各崗位的授權(quán)審批制度是否明晰并得到有效執(zhí)行；項目管理機(jī)構(gòu)是否建立工程各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，是否采取有效措施保證這些制度的實施。3.資金籌集內(nèi)部控制制度審查主要審計項目資金的來源渠道是否合法，是否建立與工程建設(shè)規(guī)模、速度相適應(yīng)的資金籌集計劃，并且該計劃得到有效的執(zhí)行。4.合同管理內(nèi)部控制制度審查合同訂立、效力、履行、變更、終止制度健全、合法，手續(xù)是否合法，制度是否得到有效的執(zhí)行；檢查合同內(nèi)容是否存在違反國家規(guī)定的情況，相關(guān)取費標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家規(guī)定；檢查合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，合同是否有過錯方承擔(dān)締約過失責(zé)任的規(guī)定，合同結(jié)算方式是否明確約定；合同款項結(jié)算程序是否嚴(yán)密；合同的簽訂、合同款項的支付、合同履行相關(guān)負(fù)責(zé)人職責(zé)是否分離。5.內(nèi)部監(jiān)督與審計內(nèi)部控制制度檢查是否建立對工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度；是否明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限；是否對項目開展定期或不定期檢查；監(jiān)督檢查制度是否得到有效的執(zhí)行；檢查后是否出具書面的檢查報告及整改情況。（二）投資項目建設(shè)程序和建設(shè)依據(jù)1.取得可行性研究報告、項目建議書、設(shè)計任務(wù)書、初步設(shè)計和批準(zhǔn)的設(shè)計概算，檢查項目立項程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否齊備。2.對項目的可行性研究報告、項目建議書以及相關(guān)部門對以上兩項文件的批復(fù)，審核項目在立項階段是否經(jīng)過充分的論證，決策是否科學(xué)、民主。取得項目的初步設(shè)計概算文件及批準(zhǔn)文件，審核是否與項目建議書及可行性研究相符，相關(guān)批準(zhǔn)文件是否合法。3.對照審定的概算檢查《基本建投資表》所列建設(shè)內(nèi)容是否存在概算外項目超概算的情況及任意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)的問題。4.審查項目的資金來源渠道是否符合國家的相關(guān)規(guī)定（三）投資項目法人責(zé)任制落實情況1.取得建設(shè)單位的基本情況文件，查明是否建立項目法人制。2.取得建設(shè)單位組織結(jié)構(gòu)圖，機(jī)構(gòu)是否健全，相關(guān)權(quán)責(zé)是否明確。3.取得建設(shè)單位各項管理制度，查明管理制度是否健全檢查項目投資方履行職責(zé)。4.依據(jù)年度投資計劃、批準(zhǔn)的項目設(shè)計文件和可行性研究報告及貸款協(xié)定，監(jiān)督概算控制、資金使用情況。5.按照批準(zhǔn)的可行性研究報告，對建設(shè)工期進(jìn)行檢查，關(guān)注工程進(jìn)度，揭示建設(shè)進(jìn)度是否存在滯后的問題，并分析產(chǎn)生的原因。6.查閱項目法人各項內(nèi)部控制制度，特別是項目財務(wù)、采購、工程管理等制度，從制度的健全性、程序的嚴(yán)密性上，對項目法人在設(shè)計、施工管理、工程監(jiān)理等方面的組織、管理情況進(jìn)行審計。7.通過分析工程中出現(xiàn)的損失，揭示施工組織和工程質(zhì)量控制情況，并分析原因，明確責(zé)任。8.通過審計生產(chǎn)準(zhǔn)備和試生產(chǎn)階段財務(wù)資料以及調(diào)閱相關(guān)經(jīng)營文件，檢查項目建設(shè)的各項建設(shè)的各項經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、生產(chǎn)能力和國有資產(chǎn)形成及投資效益情況，分析項目效益與項目執(zhí)行單位盈虧的關(guān)系。（四）建設(shè)資金籌措和使用情況1.建設(shè)項目資金審計。主要審計各項資金的到位情況，是否與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)，是否與各年度資金預(yù)算情況相符，各類配套資金到位情況是否正常等；2.資金來源方式是否合法，有無非法集資、亂攤派或亂收費情況；3.如有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項目，應(yīng)審計其收入或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；4.審計建設(shè)資金賬戶實際資金余額及貨幣資金收付的真實性及合法性。（五）概算預(yù)算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實性、完整性和合法性1.審查概算及調(diào)整概算是否經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)，各類調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加費用是否真實、準(zhǔn)確；2.項目預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審計內(nèi)容包括投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計定員等是否與批準(zhǔn)概算相一致；3.項目各子項預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審計內(nèi)容包括子項額度有無相互調(diào)劑使用，各項開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)；4.子項工程有無擴(kuò)大規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無計劃外項目；5.有無日常開支與建設(shè)成本相互混淆的情況。（六）投資項目招標(biāo)投標(biāo)執(zhí)行情況1.工程的設(shè)計、建筑安裝、監(jiān)理和主要設(shè)備、材料供應(yīng)、工程總承包單位以及招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，是否均通過招標(biāo)確定；2.在招標(biāo)過程中有無地區(qū)、部門、行業(yè)的限制；招標(biāo)方式的選擇是否合規(guī)；收取的投標(biāo)保證金額度是否合理；3.招標(biāo)文件中是否存在針對某一潛在投標(biāo)單位或排斥某一潛在投標(biāo)單位的內(nèi)容；4.是否建立了評標(biāo)組織，制定了評標(biāo)、定標(biāo)辦法；招標(biāo)是否編制了標(biāo)底；標(biāo)底的編制是否根據(jù)設(shè)計圖紙及有關(guān)資料，參照國家規(guī)定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)定額及規(guī)范編制；標(biāo)底價格是否由成本、利潤、稅金組成并控制在批準(zhǔn)的總概算（或修正概算）限額內(nèi)；5.開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)：開標(biāo)是否由建設(shè)單位主持，并邀請了投標(biāo)方、投標(biāo)單位和其他有關(guān)單位代表參加；評標(biāo)委員會成員確定是否合理；評標(biāo)委員會成員是否存在與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的情況；評標(biāo)定標(biāo)是否按照平等競爭、公正合理的原則，對投標(biāo)單位的報價、工期、主要材料用量、施工方案、質(zhì)量實績、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行綜合評價后，擇優(yōu)確定中標(biāo)單位等；6.中標(biāo)單位是否符合條件，主要包括具有招標(biāo)文件要求的資質(zhì)證書，并為獨立的法人實體，承擔(dān)過類似建設(shè)項目的相關(guān)工作，并有良好的工作業(yè)績和履約記錄，財務(wù)狀況良好，沒有處于財產(chǎn)被接管、破產(chǎn)或其他關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)狀態(tài)等。（七）投資項目合同訂立和履行情況1.取得有關(guān)工程合同管理制度，通過詢問、觀察等方式查明合同是否有專門的部門或個人管理，合同簽訂的審批程序是否嚴(yán)密、健全，合同執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制是否健全有效，合同價款的結(jié)算程序是否合規(guī)，合同糾紛的解決是否有章可循，嚴(yán)格按程序辦理；2.取得工程合同，執(zhí)行測試程序：檢查合同條款的合法性，是否有違反法律法規(guī)和違反合同簽訂原則的條款：工程合同雙方主體是否合規(guī)；是否具備相應(yīng)資質(zhì)等級和履行合同的能力；合同中有無損害國家、社會和第三者利益的條款；3.檢查合同條款的完備性，合同的必要條件是否具備，合同條款是否完備，內(nèi)容是否詳盡準(zhǔn)確；對照國家有關(guān)部門制定的行業(yè)或地方標(biāo)準(zhǔn)，檢查合同規(guī)定的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家、行業(yè)或地方有關(guān)規(guī)定，是否在合同中約定對材料設(shè)備、施工工藝和工程質(zhì)量的檢查與驗收程序，承包方是否嚴(yán)格按施工合同和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求組織施工；4.對照可行性研究報告、項目評估報告及概預(yù)算，檢查合同規(guī)定的工期是否符合要求；檢查工程價款是否以定額或相應(yīng)合規(guī)的收費標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)價格，并通過招標(biāo)投標(biāo)和雙方協(xié)商合理確定合同價款，以及按合同約定對價款進(jìn)行適時調(diào)整；5.工程價款結(jié)算所附憑證是否齊備，是否與合同規(guī)定的結(jié)算方式相匹配；工程價款結(jié)算前是否經(jīng)過審核；付款憑證是否與所附有關(guān)憑證一致，金額是否相符等。（八）投資項目設(shè)計、施工、監(jiān)理以及質(zhì)量監(jiān)督情況1.審閱招投標(biāo)資料，檢查工程設(shè)計單位的選擇是否通過招投標(biāo)確定查閱設(shè)計單位的資質(zhì)等級證書，檢查設(shè)計單位是否具備與項目相適應(yīng)的資質(zhì)等級；2.審查《委托設(shè)計合同》，檢查設(shè)計單位是否按照項目可行性研究報告、設(shè)計任務(wù)書所界定的工程規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，并達(dá)到了國家規(guī)定的深度；3.審閱設(shè)計變更文件和資料，檢查設(shè)計變更是否符合國家規(guī)定程序?qū)φ諊乙?guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)，檢查支出憑證等資料，檢查設(shè)計收費是否符合國