《國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計研究的文獻(xiàn)綜述》4800字

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u32071國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 179511.1國外研究現(xiàn)狀 179371）社會責(zé)任審計 146622）內(nèi)部審計 1139873）績效審計 124731.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2246751）經(jīng)濟責(zé)任審計的研究 2314292）國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的研究 2261433）國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系研究 3291821.3文獻(xiàn)述評 411335參考文獻(xiàn) 51.1國外研究現(xiàn)狀中國的審計制度與其他國家的審計制度并不完全相同，但與一些觀點還是有相似之處的，值得我們拿來學(xué)習(xí)。本文總結(jié)了國外的相關(guān)研究成果，并對其進(jìn)行了分類，主要從三個方面進(jìn)行了闡述：社會責(zé)任審計、績效審計和內(nèi)部審計。1）社會責(zé)任審計Waddock等(2000)指出，社會責(zé)任不僅僅可以促進(jìn)社會的和諧發(fā)展，還可以推動社會成員對社會責(zé)任的高度重視，對企業(yè)管理者降低經(jīng)營風(fēng)險和改進(jìn)經(jīng)營活動起到促進(jìn)作用的實現(xiàn)[1]。Pollitt(2003)認(rèn)為在實際工作中，審計分析過程中沒有采用科學(xué)的統(tǒng)計方法，是對問題的分析結(jié)果不夠詳細(xì)、徹底，這就妨礙了審計結(jié)果的再現(xiàn)[2]。RalphHamann（2010）相信隨著審視，我們不僅要從股東的利益出發(fā)，還要從政府、員工、消費者、供應(yīng)商等其他利益相關(guān)者的角度出發(fā)[3]。2）內(nèi)部審計DominicS.B.Soh等（2011）認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用并不大。在許多情況下，內(nèi)部審計的執(zhí)行受到壓制，因為企業(yè)沒有充分發(fā)揮職能，沒有充分發(fā)揮其作用[4]；基于對美國300家生產(chǎn)企業(yè)下的調(diào)查，Williamson（2011）強調(diào)了企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行獨立性修改的重要性，將集中體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的思維特征[6]，讓人們在企業(yè)的獨立經(jīng)濟活動中保持了高度的獨立性[5]。Barry（2016）主張內(nèi)部審計可以保證并在一定程度上促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的進(jìn)一步完善，提升企業(yè)對社會責(zé)任審計報告的質(zhì)量[7]。3）績效審計LaurenceE.Lynn等（2013）本文完善了國家成就審計的評價體系，并提供了一個新的多元化級框架，因為過去幾年存在的新體系被評估[8]。因為西班牙面臨著長期經(jīng)濟措施的公共服務(wù)，CarolinaPontonesRosa等（2014）指出，為了提高西班牙市政管理效率開發(fā)了一些相關(guān)的績效評估測量系統(tǒng)[9]?！禬orldDevelopmentIndicators》（2014）國家績效評估指標(biāo)分為10類：教育、衛(wèi)生、科技、環(huán)保、社會保障、公共政府、財政、公共基礎(chǔ)設(shè)施、信息技術(shù)和社會[10]。1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來中國經(jīng)濟責(zé)任審計在各個領(lǐng)域都有所涉及，中國責(zé)任審計制度的創(chuàng)新所開展的運用，在理論和實踐上都取得了一定的成效。由于我國經(jīng)濟責(zé)任的特點，在發(fā)展過程中缺乏以理論和實踐資源為參照點對我國經(jīng)濟責(zé)任審計開展分析，當(dāng)前，中國對于經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)研究還不夠深化，不足之處主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1）經(jīng)濟責(zé)任審計的研究最常見的觀點是，審查（包括對經(jīng)濟責(zé)任的審查）源于按順序給予的經(jīng)濟責(zé)任[11]。秦榮生（1999）認(rèn)為，具有公共代表經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟審查制度產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)濟審查制度產(chǎn)生的原因是經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)理論的有序給予[12]；蔡淳（2000）也認(rèn)識到受托人的經(jīng)濟責(zé)任是現(xiàn)代審計的精神，強調(diào)審計源于受托人的經(jīng)濟責(zé)任[13]]。而從廣闊的社會視野出發(fā)，蔡純（2007）認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計具有系統(tǒng)性，同時也具有典型的中國特色社會主義意義[14]。審計機制發(fā)揮著重要作用，審計機制不僅保證了審計的整體免疫、預(yù)防和調(diào)節(jié)功能[15]，而且在維護(hù)經(jīng)濟安全和促進(jìn)政治民主的前提下，系統(tǒng)的審計形式是一種制度化的審計形式管理員[16]。對經(jīng)濟責(zé)任的審查是一個強大時代的特征。李瑞（2016）指出，中國信息環(huán)境比較完善，因此，在這個背景下的經(jīng)濟責(zé)任審計分析了信息背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新性應(yīng)然，如審計證據(jù)的缺失、審計方法對經(jīng)濟活動的不完全調(diào)整、科學(xué)性等以及不準(zhǔn)確的評估系統(tǒng)和更大的審計風(fēng)險[18]。陳偉（2018）在“大數(shù)據(jù)背景”的背景下，建議抓住審計機構(gòu)10-100%的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，借助bend數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分散檢查，以尋找相關(guān)審計參考，提高效率[17]。非常重要的審計可以提升經(jīng)濟責(zé)任審計項目的高效性[19]。在中國“新常態(tài)”經(jīng)濟學(xué)背景之前，如王紅蘭等（2019）相信，對經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)馬卡坦帕松根的實際情況來完成的，強化經(jīng)濟責(zé)任，明確考核結(jié)果，制定審計標(biāo)準(zhǔn)，完善考核時間安排，加強內(nèi)部監(jiān)督和抑制機制等[20]。2）國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的研究對于國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的履行的考查，是成為審查評價國企任職領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計履責(zé)狀況的重要方式[21]。余天京等（2010）分析了審計題目、審計目標(biāo)、評價規(guī)模、報告制度、經(jīng)濟責(zé)任界定、審計組機制標(biāo)準(zhǔn)等方面存在的問題，進(jìn)而針對以上問題進(jìn)行意見完善[22]。蘇小娟（2011）認(rèn)為，國有企業(yè)重要高層人員經(jīng)濟責(zé)任考核存在嚴(yán)重的時間滯后現(xiàn)象，大部分高層人員在初次辭職后進(jìn)行考核[23]。對于審計內(nèi)容的核心，科學(xué)家們指出，企業(yè)治理與企業(yè)管理的意義不容忽視，不單單表現(xiàn)在審計這一層面，還有經(jīng)濟責(zé)任審計的履行執(zhí)行情況也應(yīng)提上重要議程[2]。劉靖哲（2012）淺談內(nèi)部控制，表達(dá)到，科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度是能夠為企業(yè)提供一個良好的審計環(huán)境的，還能夠提升治理水平[25]；文瑤（2013）認(rèn)為，從國家治理的角度審視經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)當(dāng)積極完成對關(guān)系國民經(jīng)濟和人類生活、人類利益的重大疑難問題的審視，以揭露和審視嚴(yán)重的侵權(quán)犯罪還有紀(jì)律[26]；李卓（2015）認(rèn)為考核的重點應(yīng)放在規(guī)章制度的轉(zhuǎn)換、廠房和項目的管理上，其中費用現(xiàn)金賬戶的管理和內(nèi)部控制審計是適當(dāng)?shù)腫27]；鄒琦（2016）認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制的重要保障，這不僅僅是企業(yè)獨立性的自主體現(xiàn)，更是企業(yè)內(nèi)部控制過程中對于審計環(huán)節(jié)薄弱的部分進(jìn)行重點考察，這可以大大推動審計重點，不僅可以提升審計結(jié)果的高效性，還可以保障審計的優(yōu)質(zhì)性[29]；除上述意見外，趙佰成（2018）還指出，審計評估是對“負(fù)責(zé)人”的審查，與常規(guī)審計不同。[30]。關(guān)于審計風(fēng)險本身，科學(xué)家們一致認(rèn)為，國有企業(yè)高層次人才的審計風(fēng)險比較大，尤其是比較常規(guī)審計的風(fēng)險而言[28]。風(fēng)險與風(fēng)險控制以及對風(fēng)險的評估與防范是一種較為復(fù)雜的審計風(fēng)險規(guī)避處罰領(lǐng)域，其隱蔽性也較為強烈，共同責(zé)任的界定也不簡單是一種復(fù)合式的審查[31]；吳嵐等（2014）認(rèn)為，對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的考核有其特點，即考核情況更復(fù)雜，風(fēng)險更高[32]。沈祥（2018）認(rèn)為隨著國有企業(yè)改革的加劇，國有企業(yè)將由數(shù)量型向質(zhì)量型轉(zhuǎn)變，這不僅會導(dǎo)致經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，而且由于審計環(huán)境的日益復(fù)雜，為了掌握審計風(fēng)險，也需要采取相應(yīng)的防范措施，從三個視角：事前預(yù)警、事中防范、事后防范[33]。3）國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系研究對于審計中審查出來的問題以及審計結(jié)果，都體現(xiàn)在審計評價中，審計評價通過審計證據(jù)來出具審計報告，若是沒有對審查的領(lǐng)導(dǎo)干部出具審計評價，那么審計結(jié)果將沒法與領(lǐng)導(dǎo)人員的個人業(yè)績績效結(jié)合起來。業(yè)績考核是國有企業(yè)高層次人才經(jīng)濟考核的重要組成部分[34]，科學(xué)、合理、全面的考核評價對于考核國有企業(yè)重要高層次人才的管理水平評判至關(guān)重要。如果涉及到對Metriken在評價體系中的考察，大多數(shù)科學(xué)家應(yīng)該把與財務(wù)平衡有關(guān)的指標(biāo)作為最重要的檢驗課題之一，并就資產(chǎn)的真實合法性進(jìn)行驗證。這些學(xué)者之間的區(qū)別是：蘇書兵（2011）注重財務(wù)支出以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的法紀(jì)性[35]；張建宏（2012）注重國有企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險評估，以確定國有企業(yè)是否創(chuàng)造了價值增值，國有企業(yè)是否合規(guī)[36]；蔡鵬（2015）認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審查的內(nèi)容是強有力的、全面的，還應(yīng)注意內(nèi)部控制和管理、重大經(jīng)濟決策、國家政策的轉(zhuǎn)變、指導(dǎo)的完整性等指標(biāo)[37]；何國強（2018）他們還應(yīng)該注意企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營業(yè)績的考核情況[38]；董靜（2017）認(rèn)為根據(jù)經(jīng)濟和法律責(zé)任，Metriken可分為五類：根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任將評價指標(biāo)劃分為五類：財務(wù)審計、國資審計、經(jīng)濟決策審計、控制審計以及廉潔守紀(jì)審計[39]。馬曉聰（2011）和孫千惠（2014）指出了經(jīng)濟決策、管理、監(jiān)督、行業(yè)行政權(quán)力和關(guān)鍵高層人員中存在的腐敗問題，應(yīng)涵蓋審計的重點[40]。關(guān)于評價體系中的評價方法，郭江波（2011）指出，平衡計分卡的原則可以應(yīng)用于評價體系中，但應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，管理制度需要及時優(yōu)化，以動態(tài)改變來適應(yīng)企業(yè)的動態(tài)發(fā)展[42]；顧正娣等（2014）提出了層次分析法以及灰色評價法相結(jié)合，促進(jìn)高層次人才經(jīng)濟責(zé)任審計的綜合評價模型更加完善和科學(xué)[43]；馬杰（2014）依據(jù)國有企業(yè)的行業(yè)特征，結(jié)合層次分析法（AHP）和標(biāo)準(zhǔn)評分法，從三個方面勾勒出滴頭企業(yè)第二層次的27個指標(biāo)][41]：公平、公平、公平，以經(jīng)濟社會責(zé)任為考核指標(biāo)，對企業(yè)優(yōu)秀高層次人才的績效責(zé)任進(jìn)行考核[44]；李瓊（2015）提出運用主張選取指標(biāo)時運用SWOT原理，應(yīng)分析有關(guān)的機會和威脅，優(yōu)勢和劣勢[45]。韋小泉等（2015）強調(diào)，提供一個三速評價體系的層次分析和綜合評價方法的重要性，并考慮提供一個評價矩陣，以確定不同的指標(biāo)[46]；同樣的，鄭國洪（2017）本文在文獻(xiàn)檢索的基礎(chǔ)上，運用層次分析法，從生產(chǎn)經(jīng)營、可持續(xù)發(fā)展、綠色社會責(zé)任三個方面，為國有企業(yè)提供一個全面的審計評價模型，結(jié)合外部專家的評價，采用模糊綜合評價法[47]。1.3文獻(xiàn)述評可以概括地說，國企高層人員經(jīng)濟責(zé)任考核的理論成果是顯而易見的，經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生及概念等基本上形成了較為統(tǒng)一的意見。針對國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計在以下幾個方面還存在局限性：第一，針對目前的經(jīng)濟責(zé)任評價體系中對評價指標(biāo)方面還存在缺陷，比如較為注重財務(wù)指標(biāo)的運用，這可能針對企業(yè)經(jīng)營管理方面可以提供參考依據(jù)，但是對經(jīng)濟責(zé)任的履責(zé)方面的衡量還有失客觀。第二，對于評價指標(biāo)采用方面，尤其是履行社會責(zé)任方面的指標(biāo)，還有判斷對企業(yè)發(fā)展水平的指標(biāo)還有所忽略，評價指標(biāo)不夠全面、有針對性。第三，研究專家結(jié)合自我觀點挑選了一定的指標(biāo)構(gòu)建評價體系，不過，怎么樣將評價方式結(jié)合到評價體系模型里還有所欠缺，同時，對于評價體系的構(gòu)建對于審計實踐過程中的實操性還是沒有定論。一系列問題擺在面前，限制了國有企業(yè)高層次人才經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)發(fā)揮的作用，降低了審計的有效性?；诒姸嗫茖W(xué)家的研究，例如，符合“綠色經(jīng)濟”發(fā)展的要求，是新形勢下我國國有企業(yè)發(fā)展的要求，在其他審計評價指標(biāo)中必然要用到，切實不斷完善評價體系，將環(huán)保理念、可持續(xù)發(fā)展、社會責(zé)任和環(huán)保指標(biāo)納入評價范圍，以提高考核結(jié)果質(zhì)量。參考文獻(xiàn)Krekolw.UsingthestatutoryaudittosupportcontiauousimprovementinScottishlocalauthorities[J].InternationalJournalofPublicSectorManagement,2000:540-545.MarkFunkhouser.TheSpreadofPerfonmanceAuditAmongAmericanCitiesJ.NewYork:McGraw-HillInc2012(07).RalphHamann.MiningCompanies’RoleinSustainableDevelopment:the“Why”and“How”ofCorporateSocialResponsibilityfromABusinessPerspective[J].DevelopmentSouthernAfrica,2010,20(2):254.DominicS.B.Soh,NonnaMartino-Bcnnic.Theinternalauditfunctionperceptionsofinternalauditroles,effectivenessandevaluation[J].ManagerialAuditingJournal,2011,26(7):76-92.MathewGLamorcaux.10StepstoStrengthenInternalAudit[J].JournalofAccountancy,2011,(6):86-89.WilliamsonR.K.DoControlEffectivenessDisclosuresRequireSOX404InternalControlAudits?ANaturalExperimentwithSmallU.S.PublicCompanies[J].JournalofAccountingResearch,2011,(49):413-448.BarryAckers.Anexplorationofinternalaudi’scorporatesocialResponsibilityroleinsightsfromSouthAfrica[J].SocialResponsibilityJournal,2016,12(4).LaurenceE.Lynn.RobbieWatersRobichau.Governanceandorganizationaleffectiveness:towardsatheoryofgovernmentperformance[J].JournalofPublicPolicy.2013,33(2):201-228.CarolinaPontonesRosa,RosarioPerezMorote,MalcolmJ.Prowle.DevelopingperformanceauditinSpanishlocalgovernment:anempiricalstudyofawayforward[J].PublicMoney&.Managements2014,34(3):189-196.WorldBankGroup《2014WorldDevelopmentIndicators》[M].WorldBankPublications,2014,(5):231-233.秦榮生.受托經(jīng)濟責(zé)任理論與我國政府審計改革[J].審計研究,1999,(04):8-16.蔡春.受托經(jīng)濟責(zé)任——現(xiàn)代會計、審計之魂[J].會計之友,2000,(10):15.于保和.經(jīng)濟責(zé)任審計研究[D].大連:東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2003.蔡春,陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、作用及未來發(fā)展之研究[J].審計研究,2007,(01):10-14.蔡春,田秋蓉,劉雷.經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新[J].審計研究,2011,(02):9-12.孫志娟.關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新的探討[J].時代金融,2014,(03):266+270.戚振平,尹平.經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的動因和權(quán)力監(jiān)督特征研究[J].審計研究,2013,(01