《雙碳目標(biāo)下S省資源稅改革研究》8200字（論文）

雙碳目標(biāo)下S省資源稅改革研究目錄TOC\o"1-2"\h\u13570中文摘要 124661一、引言 129195二、雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的理論基礎(chǔ)和政策概述 225546（一）雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的理論基礎(chǔ) 213337（二）當(dāng)前我國(guó)的資源稅政策概述 317395三、廣西資源稅政策現(xiàn)狀及實(shí)施概況 432194（一）廣西資源稅政策 44406（二）廣西資源稅改革實(shí)施概況 423911（三）廣西資源稅改革實(shí)施成效 518839四、雙碳目標(biāo)下廣西資源稅政策存在的問題 69577（一）征稅目標(biāo)未調(diào)整與雙碳目標(biāo)相適應(yīng) 614528（二）征稅稅率為與碳排放系數(shù)相掛鉤 612934（三）征稅范圍未包括具有碳匯功能的森林資源 728994（四）廣西資源稅減排降碳的激勵(lì)約束作用不明顯 76804五、雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的政策建議 728929（一）雙碳目標(biāo)下國(guó)內(nèi)省份資源稅改革的經(jīng)驗(yàn)借鑒 711710（二）雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的政策建議 720972結(jié)論 818147參考文獻(xiàn) 10中文摘要碳達(dá)峰、碳中和作為我國(guó)對(duì)綠色可持續(xù)發(fā)展提出的重大承諾，節(jié)能減排是實(shí)現(xiàn)“雙碳”建設(shè)的關(guān)鍵所在。以資源環(huán)境為切入點(diǎn)，對(duì)雙碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行研究有一定的實(shí)際意義。鑒于此，本文以廣西這一資源大省為例，探討廣西省在實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)過程中資源稅的征收效應(yīng)所發(fā)揮的重要作用，并分析了在“雙碳”建設(shè)的大環(huán)境下，廣西資源稅實(shí)施的狀況和取得的效果，然后找出其問題所在，最后有針對(duì)性的提出了改善意見，借此推動(dòng)廣西可持性發(fā)展。[關(guān)鍵詞]雙碳目標(biāo)；資源稅；經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；環(huán)保效應(yīng)一、引言碳達(dá)峰和碳中和（以下簡(jiǎn)稱“雙碳”）目標(biāo)的建立是黨和政府根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的局勢(shì)與國(guó)際環(huán)境變化所作出的果斷決策，同樣是新形勢(shì)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新征程與新任務(wù)。為保證“雙碳”目標(biāo)如時(shí)實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)我國(guó)能源礦產(chǎn)資源的消費(fèi)結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為了現(xiàn)階段與未來要采取的應(yīng)對(duì)策略之一。2021年10月頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確貫徹綠色發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作建議》明確指出達(dá)到碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)，必須堅(jiān)持“全國(guó)統(tǒng)籌、資源節(jié)約、一體兩翼、內(nèi)外順暢、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)”的工作方針；并且指出搭建節(jié)能低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體制、提高能源利用率、提升非化石能源消費(fèi)比例、減少碳排放水平、提高生態(tài)環(huán)境碳匯能力等五方面的核心目標(biāo)，保證如期達(dá)到碳達(dá)峰、碳中和；還規(guī)定全面清查目前法律條文中與碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)不匹配的內(nèi)容，提升法律條文之間的連接協(xié)調(diào)，加強(qiáng)法律法規(guī)的科學(xué)性和實(shí)效性。2021年12月，中央經(jīng)濟(jì)會(huì)議再次重申“雙碳”目標(biāo)達(dá)成的必要性，并強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和是推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展的本質(zhì)要求，要扎實(shí)推動(dòng)，切實(shí)建立節(jié)能減排的約束機(jī)制。2022年3月，碳達(dá)峰碳中和領(lǐng)導(dǎo)小組在會(huì)議中提出，要推動(dòng)煤炭有條不紊的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)煤炭清潔高效率運(yùn)用。本文通過分析“雙碳”目標(biāo)下廣西資源稅存在的問題：征稅目標(biāo)沒有和雙碳目標(biāo)相匹配，征稅稅率沒有和碳排放指數(shù)相關(guān)聯(lián)，征稅范圍未包含具有碳匯功用的森林資源，廣西省資源稅減排降碳的激勵(lì)與約束作用并不明顯；根據(jù)相關(guān)理論分析法，在參考其他省份成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，開展廣西資源稅政策改革，為進(jìn)一步強(qiáng)化完善資源稅改革給出行之有效的對(duì)策建議，對(duì)廣西省實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具備一定的意義。二、雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的理論基礎(chǔ)和政策概述（一）雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的理論基礎(chǔ)1.雙碳目標(biāo)的內(nèi)涵2020年9月，習(xí)總書記在第75屆聯(lián)大會(huì)議常規(guī)性討論上向各國(guó)人民做出“碳達(dá)峰、碳中和”的承諾：“我國(guó)將不斷提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采用更為有效的政策及舉措，碳排放爭(zhēng)取在2030年之前達(dá)到最高值，拼盡全力在2060年之前達(dá)成碳中和目標(biāo)”，中新網(wǎng)和人民日?qǐng)?bào)網(wǎng)也稱之為“3060”雙碳目標(biāo)，本文所研究的“雙碳”目標(biāo)便是指“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)。2.資源稅促進(jìn)實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)的作用機(jī)理縱觀我國(guó)當(dāng)前的稅收制度，對(duì)三大傳統(tǒng)化石能源消費(fèi)起到一定調(diào)節(jié)作用的稅種以環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅等為主。在這當(dāng)中，環(huán)境保護(hù)稅是將納稅人所排放的應(yīng)稅污染物作為征稅對(duì)象，并非針對(duì)碳排放而設(shè)立。且按照《環(huán)境保護(hù)稅法》，二氧化碳并不是環(huán)保稅的征稅對(duì)象，環(huán)保稅對(duì)二氧化碳的排放很難起到調(diào)整功效。消費(fèi)稅對(duì)成品油設(shè)立獨(dú)立的稅目，可以說是對(duì)能夠產(chǎn)生二氧化碳排放的化石類能源的收稅，不過對(duì)煤和天然氣并沒有成立相對(duì)應(yīng)的稅目。不難看出，消費(fèi)稅對(duì)三大傳統(tǒng)能源只包含了三分之一，調(diào)整功效比較有限。2020年9月1日開始實(shí)行的《資源稅法》將資源稅的征稅范圍劃分為五大類：（1）金屬礦產(chǎn)；（2）非金屬礦產(chǎn)；（3）能源礦產(chǎn)；（4）水氣礦產(chǎn)；（5）鹽。在這當(dāng)中，能源礦產(chǎn)主要包含七大類：（1）原油；（2）天燃?xì)獾?；?）煤；（4）煤成（層）氣；（5）鈾、釷；（6）油頁(yè)巖等；（7）地?zé)帷＞投愔浦忻?、原油、天然氣這類傳統(tǒng)化石能源所覆蓋的范圍比較來看，只有資源稅才能夠完全覆蓋煤、原油以及天然氣這類化石能源。盡管資源稅并非專門針對(duì)傳統(tǒng)化石能源的碳排放而建立，但是在碳稅缺失、消費(fèi)稅覆蓋不完整的情況下，資源稅也便成為管控煤、原油和天然氣消費(fèi)的主要工具。另外，比較環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅和資源稅的不同征稅環(huán)節(jié)，資源稅可以從源頭上抑制煤、原油和天然氣等三大傳統(tǒng)化石能源的開采和使用，促進(jìn)我國(guó)能源礦產(chǎn)資源消費(fèi)的轉(zhuǎn)型，這是其他稅種所不具備的。不過，對(duì)照“雙碳”目標(biāo)的要求，資源稅仍存在一定的改革完善空間。3.雙碳目標(biāo)下資源稅改革的必要性和可行性眾所周知，煤、原油和天然氣是三大傳統(tǒng)能源，屬于化石能源，是二氧化碳主要的排放源頭，也是保證“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要管控對(duì)象。若想在預(yù)期的時(shí)間里達(dá)到“雙碳”目標(biāo)，減少煤、原油和天然氣等不可再生能源的使用量，提升可再生能源消費(fèi)比例成為了重要的一項(xiàng)選擇?，F(xiàn)階段至2030年僅有8年的時(shí)間，8年以后我們國(guó)家的二氧化碳的排放只能夠降低不可上升。在面對(duì)碳達(dá)峰的硬性規(guī)定，在今后8年內(nèi)，我國(guó)一定要減少煤、原油和天然氣等傳統(tǒng)化石燃料的運(yùn)用和消費(fèi)比例。為制約企業(yè)減少對(duì)煤、原油和天然氣等化石燃料的運(yùn)用和依賴性，利用稅收杠桿調(diào)控煤、原油和天然氣等化石燃料市場(chǎng)價(jià)格，提升煤、原油和天然氣等化石燃料的成本，進(jìn)而提升可再生能源的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，減少煤、原油和天然氣等化石燃料的應(yīng)用和消費(fèi)占比，成為了調(diào)整國(guó)內(nèi)礦產(chǎn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要途徑。（二）當(dāng)前我國(guó)的資源稅政策概述2019年8月，我國(guó)出臺(tái)了《中國(guó)資源稅法》，這也是我國(guó)第一個(gè)以立法方式出臺(tái)的資源稅法律規(guī)定，并要求于2020年9月1日正式實(shí)施。現(xiàn)階段，我們國(guó)家征繳資源稅稅目主要包含金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、能源礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)與鹽等資源性產(chǎn)品。資源稅征繳范疇不斷擴(kuò)大，并且資源性產(chǎn)品二級(jí)稅種類目進(jìn)一步完善，二級(jí)稅種擴(kuò)展至164項(xiàng)，基本上囊括了全部的礦種和鹽，這充分體現(xiàn)了對(duì)資源性產(chǎn)品“廣泛征繳”的基本原則。這一些應(yīng)稅資源性產(chǎn)品儲(chǔ)藏量比較有限且區(qū)域分布不均勻，大多數(shù)資源全部都是不可再生能源。若過度開發(fā)，勢(shì)必會(huì)提高資源枯竭的速度，有違代際間公平，危害后代人的利益?！顿Y源稅法》的發(fā)布有助于維系代際間稅收公平。這一次改革所采取的計(jì)繳方式主要是以從價(jià)定率為主導(dǎo)，極少數(shù)資源性產(chǎn)品既能采用從價(jià)定率形式征繳，也可以采用從量定額形式征繳。資源稅根據(jù)不同的應(yīng)稅產(chǎn)品二級(jí)稅種實(shí)施固定征收率或波動(dòng)征收率。在這當(dāng)中，絕大多數(shù)資源性產(chǎn)品采用波動(dòng)稅率征稅方式，即依據(jù)資源產(chǎn)品質(zhì)量的高低、采掘地域所在位置及采掘難易度等制訂稅率。與此同時(shí)，本次資源稅法明文規(guī)定：對(duì)運(yùn)用地下水和地表水的單位和個(gè)人征繳水資源稅，撤銷征繳水資源費(fèi)，推行差別稅率。這一些舉措都充分體現(xiàn)了資源稅“級(jí)差控制”的基本原則。三、廣西資源稅政策現(xiàn)狀及實(shí)施概況（一）廣西資源稅政策1.課稅對(duì)象廣西做為征稅對(duì)象的資源儲(chǔ)量非常豐富，且分布范圍較廣。從有關(guān)統(tǒng)計(jì)部門的匯總數(shù)據(jù)來看，截止到2019年末，廣西省已已找到礦產(chǎn)資源148種，占國(guó)內(nèi)已發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源173種的85.55%。在這當(dāng)中，已探知儲(chǔ)量的礦產(chǎn)資源有90種，占國(guó)內(nèi)已探知礦種162種的55.56%，社會(huì)經(jīng)濟(jì)賴以生存的15種支柱性礦產(chǎn)在廣西礦產(chǎn)資源中有較多的儲(chǔ)量。據(jù)調(diào)查，有42種礦產(chǎn)資源的保有儲(chǔ)量在全國(guó)范圍內(nèi)的前三名中，有74種居前十，主要包含石油、鐵礦石、鉛鋅礦以及鹽等礦產(chǎn)。2.稅率依據(jù)資源稅年收入及上漲率的情況能夠得知，從2016年的82.67億元增漲至2019年的230.42億元。上漲率變化比較大。2014年廣西省推行局部資源稅從價(jià)計(jì)征變革，2016年資源稅全面實(shí)施改革，比較依賴于資源優(yōu)勢(shì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)變得極為緩慢。2017年煤價(jià)上漲驅(qū)動(dòng)以及下半年水資源稅費(fèi)改革的影響，資源稅上漲率又有一定的回暖，資源稅上漲率高達(dá)74.98%。為了能深化提升營(yíng)商環(huán)境，激活市場(chǎng)主體，2018年廣西政府頒布眾多稅收免政策，這一年里資源稅上漲率變緩，增長(zhǎng)幅度下降至25.34%。為較好實(shí)施綠色發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，提升資源應(yīng)用效率，廣西省進(jìn)一步提升對(duì)產(chǎn)業(yè)基金和項(xiàng)目資金的扶持力度，技術(shù)工藝、物流運(yùn)輸?shù)榷鄠€(gè)方面的能力提高，推動(dòng)稅收入提升，2019年資源稅上漲率為27.09%。2020年由于疫情原因，財(cái)政收入急劇下降，資源稅上漲率也有所下降，較2019年僅增漲2.16%。（二）廣西資源稅改革實(shí)施概況自2010年我國(guó)開啟稅費(fèi)改革以來，廣西省依次對(duì)原油、天然氣、煤炭、稀土資源、非金屬礦產(chǎn)等實(shí)施了從價(jià)計(jì)征制度改革。在2011年實(shí)行的油氣資源稅改革，其稅率是是由國(guó)家統(tǒng)一化規(guī)定的。但在2014年礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改制當(dāng)中，逐漸推行浮動(dòng)稅率，實(shí)際稅率由省級(jí)人民政府來制定，并且對(duì)有關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基金進(jìn)行清理。廣西省在考慮收費(fèi)基金清理狀況、資源差異性、煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和擔(dān)負(fù)稅收的能力等情形后，制定了煤炭資源稅稅率為4%。2016年國(guó)務(wù)院實(shí)行了全面資源稅改革，這次改革廣西省共設(shè)置31個(gè)稅種，在這當(dāng)中被我國(guó)提及的資源品類有鐵礦石、金礦石、石灰石、鹽等13個(gè)稅種，由廣西省提及的資源種類有花崗石、石膏、天然礦泉水、天然鹵水等18個(gè)，具體的稅率由地方政府制定。2019年8月26日，資源稅立法順利通過。在資源稅法中，列出了164個(gè)應(yīng)納稅額資源稅種，在這當(dāng)中，直接明確規(guī)定了稅率和計(jì)征形式的有9個(gè)稅種，主要包括原油、天然氣等；其它155個(gè)稅目的稅率，則是由廣西省自行確定。在對(duì)155個(gè)資源稅目的具體稅率展開制定時(shí)，廣西依照“整體平移、個(gè)別調(diào)節(jié)、全覆蓋”的基本原則做出了有關(guān)規(guī)定：一是平移了19個(gè)稅目的征收率，主要包括煤、銅和鐵等。二是因目前稅率高于法律規(guī)定稅率范圍最大值，對(duì)石英巖、工業(yè)金鋼石和花鋼石等5個(gè)稅目的征收率作出了下降。三是為進(jìn)一步加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)，與其它省份征收率標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)，因地?zé)崮壳罢魇章时确梢?guī)定征收率的最小限度都低，把它征收率進(jìn)行上漲；上漲稅率還包含花崗石、沙石和其它粘土等稅種。四是在充分考慮其它地區(qū)的狀況下，對(duì)氣煤、巖瀝青等65個(gè)資源稅目確立的稅率皆在法定稅率范圍的中低檔部分，借以保證資源稅的完好性和可靠性。（三）廣西資源稅改革實(shí)施成效1.資源稅收入規(guī)模及結(jié)構(gòu)方面的成效廣西省一直以來都是煤炭等資源輸出大省，是通過能源發(fā)展的粗放型發(fā)展方式。經(jīng)過資源稅改革到資源稅的立法，廣西省的產(chǎn)業(yè)布局也出現(xiàn)了改變。第二產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)值自2018年起增速回落。2019年受疫情影響，經(jīng)濟(jì)下滑，各產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)速度均有一定的變緩。但實(shí)施資源稅改革后，第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)速度已經(jīng)超過第二產(chǎn)業(yè)，2020年第一、三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)速度都超過第二產(chǎn)業(yè)，且2020年第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)值第一次超出第二產(chǎn)業(yè)，這表明過去依靠資源推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式現(xiàn)已逐漸改變，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式逐漸向綠色發(fā)展方位看齊。展現(xiàn)出技術(shù)創(chuàng)新、要素聚集、第三產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展、第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員降低、二三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員呈穩(wěn)定上升態(tài)勢(shì)，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員增長(zhǎng)的趨勢(shì)非常明顯，產(chǎn)業(yè)布局現(xiàn)已由工業(yè)為主體轉(zhuǎn)為二三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，不會(huì)再主要依靠能源消耗為中心的第二產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。2.調(diào)節(jié)級(jí)差收入方面的成效資源稅從變革到立法中，稅收增漲率雖有一定的變緩，但稅收入持續(xù)增長(zhǎng)，稅收入增長(zhǎng)推動(dòng)財(cái)政總收入，保障民生發(fā)展，提高了當(dāng)?shù)卣ぷ鞣e極性。政府部門會(huì)有更多的資金不斷完善公共物品供給，另外擴(kuò)大對(duì)一部分貧困山區(qū)財(cái)政支持力度，有助于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。與此同時(shí)收入積極現(xiàn)象促使政府部門能夠增加對(duì)生態(tài)環(huán)境財(cái)政投入強(qiáng)度，推動(dòng)綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升綠色尖端技術(shù)科研投入，推動(dòng)綠色高質(zhì)量的發(fā)展。3.減排降碳方面的成效廣西省資源稅收來源通常是煤炭等能源層面，而煤炭等能源同樣是碳排放至關(guān)重要的源頭。隨著資源稅法不斷完善，廣西能源需求彈性總體趨向是逐漸減少的狀態(tài)。消費(fèi)需求彈性是能源消費(fèi)增速與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速之比，體現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資源依靠程度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了能源需求和碳排放量減少是推動(dòng)綠色生態(tài)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。2020年，廣西省能源需求彈性指數(shù)僅0.11，能源利用效率提高，經(jīng)濟(jì)對(duì)能源依靠的程度減少。我們能由此預(yù)估，廣西省遲早會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與能耗“絕對(duì)性脫鉤”方式，盡最大可能減少能源需求，提升可再生資源、綠色能源供給，從源頭預(yù)防碳排放，從而快速實(shí)現(xiàn)碳中和。四、雙碳目標(biāo)下廣西資源稅政策存在的問題（一）征稅目標(biāo)未調(diào)整與雙碳目標(biāo)相適應(yīng)現(xiàn)階段，“雙碳”目標(biāo)是我們國(guó)家今后發(fā)展當(dāng)中的首要任務(wù)，一定要引起重視。中共中央、國(guó)務(wù)院辦公廳再三強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步建立減污降碳的約束機(jī)制，并且要求全面清理現(xiàn)行法律法規(guī)中與“雙碳”目標(biāo)不匹配的內(nèi)容。資源稅做為可以全覆蓋煤、原油和天然氣三大傳統(tǒng)能源，且可以對(duì)我國(guó)礦產(chǎn)價(jià)格形成直接影響的稅種，理應(yīng)為推進(jìn)我國(guó)二氧化碳的減排目標(biāo)發(fā)揮出該有的調(diào)節(jié)功能。因而，應(yīng)緊緊圍繞減少碳排放、調(diào)節(jié)我國(guó)礦產(chǎn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)這一新任務(wù)和新目標(biāo)，適時(shí)地對(duì)能源資源稅的征稅目標(biāo)作出調(diào)整。（二）征稅稅率為與碳排放系數(shù)相掛鉤回顧我國(guó)能源礦產(chǎn)資源稅的稅率設(shè)計(jì)形式，由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征，并且賦予地方一定的稅率設(shè)定權(quán)限，但稅率設(shè)計(jì)的目標(biāo)取向依然沒有出現(xiàn)本質(zhì)上的改變（盧真等，2016）。也就說明了我國(guó)礦產(chǎn)資源稅稅率的設(shè)置，并沒有考慮不同能源礦產(chǎn)的二氧化碳排放因素。然而，不同能源礦產(chǎn)的二氧化碳排放系數(shù)存在較大差異。依照聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專委會(huì)的相關(guān)數(shù)據(jù)，煤的二氧化碳排放量指數(shù)（0.7559）非常高。而且，從能源使用的效率角度比較，在煤、原油和天然氣三種能源中，煤最為低效。在“雙碳”目標(biāo)背景下，如果不考慮二氧化碳的排放問題，依然只考慮能源資產(chǎn)的級(jí)差收入，對(duì)原油和天然氣、頁(yè)巖氣、天然氣水合物實(shí)行6%的稅率，而對(duì)煤的稅率全國(guó)平均只有4%，且全國(guó)有一半以上的省份將煤資源稅率設(shè)定在3%或3%以下，只有原油和天然氣的一半。那么，通過稅率的價(jià)格放大效應(yīng)，會(huì)將消費(fèi)者推向級(jí)差收入不高而碳排放指數(shù)非常高的礦產(chǎn)。這不益于我們國(guó)家能源消費(fèi)向低碳發(fā)展，甚至與“雙碳”目標(biāo)大相徑庭。（三）征稅范圍未包括具有碳匯功能的森林資源森林做為一種生態(tài)資源，有著非常重要的作用。一方面，森林做為自然系統(tǒng)中的一部分，在保持水土、調(diào)節(jié)氣候、改良土壤、涵養(yǎng)水源、防風(fēng)固沙等諸多方面具有至關(guān)重要的作用；另一方面，森林號(hào)稱地球之肺，每年吸收大量的二氧化碳，維持著地球表面生態(tài)圈的平衡。由于森林具有碳匯功能，因此，在“雙碳”目標(biāo)下，森林已經(jīng)不僅僅是一種重要的自然資源，而且還是一項(xiàng)非常有效的碳匯工具，應(yīng)當(dāng)加以充分利用。（四）廣西資源稅減排降碳的激勵(lì)約束作用不明顯現(xiàn)階段，《資源稅法》僅是平移了《資源稅暫行規(guī)定》的法定減征要求，僅針對(duì)采掘原油及在油田范圍之內(nèi)運(yùn)送原油過程當(dāng)中用作加熱的原油、天然氣等情形給予免征，并且對(duì)從低豐度油田采掘的原油、天然氣的情形給予減免資源稅。對(duì)比中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于碳達(dá)峰碳中和的工作部署，資源稅的法律規(guī)定減征范疇比較狹小，尤其是在切合我國(guó)碳消費(fèi)狀況和碳減排總體目標(biāo)層面，缺乏行之有效的減免稅規(guī)定，嚴(yán)重影響了資源稅職能的切實(shí)發(fā)揮。五、雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的政策建議（一）雙碳目標(biāo)下國(guó)內(nèi)省份資源稅改革的經(jīng)驗(yàn)借鑒自2016年7月1日起，我們國(guó)家已經(jīng)有10個(gè)省實(shí)施了水資源稅試點(diǎn)，不斷探索建立了合乎各個(gè)地方具體的水資源稅試點(diǎn)工作方案，從而實(shí)現(xiàn)水資源費(fèi)向水資源稅的有序推進(jìn)。根據(jù)有關(guān)部門發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，水資源稅改革試點(diǎn)工作慢慢獲得顯著成績(jī)，在政策宣講、稅源監(jiān)管、部門協(xié)調(diào)、征收管理方面積攢了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。且如前文所講，森林、草地和灘涂資源和水資源的綜合利用情況存在共同性，水資源稅的征繳經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驗(yàn)橄乱徊降纳值荣Y源稅的試點(diǎn)工作給予一定的參考和指導(dǎo)。（二）雙碳目標(biāo)下廣西資源稅改革的政策建議1.構(gòu)建稅收共建機(jī)制自然資源有著全面性特點(diǎn)，但是目前我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)生態(tài)保護(hù)層面還存在著不系統(tǒng)、不是很合理等諸多問題，資源行政立法呈現(xiàn)出分散化的狀態(tài)，會(huì)影響生態(tài)建設(shè)，還會(huì)影響“雙碳”目標(biāo)達(dá)成和綠色協(xié)調(diào)發(fā)展。現(xiàn)階段，我國(guó)資源稅法還沒有將森林、草地等綠色資源列入征繳范疇，而森林碳匯的能力對(duì)實(shí)現(xiàn)碳中和能起很大的作用，因而，應(yīng)盡早進(jìn)行森林資源稅征繳試點(diǎn)，盡早加大資源稅征繳范疇。可以參考水資源稅改革流程和方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與林業(yè)站以及其它關(guān)聯(lián)單位，建立部門聯(lián)動(dòng)治理模式，創(chuàng)建共建共享共治的工作機(jī)制。2.加大專項(xiàng)資金投入資源稅的定位原本就是為保護(hù)自然環(huán)境，建設(shè)生態(tài)文明，因此籌集到的資金也應(yīng)盡量用在環(huán)境修復(fù)和生態(tài)保護(hù)，加強(qiáng)資金監(jiān)管，糾正資源利用所引發(fā)的負(fù)面效應(yīng)，現(xiàn)階段資源稅規(guī)劃方案還需要逐步完善。應(yīng)增加項(xiàng)目資金投放幅度，資源稅收入中用在生態(tài)環(huán)境治理和工業(yè)污染治理的資金比率可適當(dāng)提升，擴(kuò)大CCUS項(xiàng)目投入的資金，扎實(shí)推進(jìn)CCUS示范項(xiàng)目以及碳捕集充分利用示范項(xiàng)目建設(shè)。3.支持綠色科技創(chuàng)新深入開展能源發(fā)展戰(zhàn)略，擴(kuò)大資金投放幅度，大力支持綠色生態(tài)科技自主創(chuàng)新。全力研發(fā)新能源，改進(jìn)我國(guó)能源結(jié)構(gòu)，加速研制綠色能源和節(jié)能技術(shù)。利用科技進(jìn)步提升能源效率，促使資源回收利用。提高可再生資源的運(yùn)用占比，與此同時(shí)把控高耗能消費(fèi)問題和消費(fèi)力度，提升風(fēng)力發(fā)電等清潔能源利用效率。廣西水土資源比較豐富，可統(tǒng)籌規(guī)劃發(fā)展水力。另外，對(duì)企業(yè)全面落實(shí)節(jié)能低碳，給予一定的政策扶持，可適當(dāng)調(diào)整該類增值稅等稅負(fù)以及非稅負(fù)，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感，為可持續(xù)發(fā)展添磚加瓦。結(jié)論資源稅是我們國(guó)家現(xiàn)階段稅收制度中以自然資源為征稅對(duì)象，且可以覆蓋煤、原油和天然氣三大傳統(tǒng)化石能源的稅目。相比于其他稅種，我國(guó)資源稅在資源采掘售賣環(huán)節(jié)征繳，對(duì)礦產(chǎn)價(jià)格有著直接影響，這也是其他稅目不具備的優(yōu)越性。我國(guó)資源稅起源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，最主要的目標(biāo)和理念便是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，稅率設(shè)計(jì)也圍繞調(diào)節(jié)級(jí)差收入開展，忽略了能源礦產(chǎn)的碳排放因素，亦未將具有重大碳匯功能的森林資源列為征稅對(duì)象。歷經(jīng)四十多年的建設(shè)與發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系在我們國(guó)家己經(jīng)建立并逐步完善，并且在資源分配中具有關(guān)鍵作用。資源稅設(shè)立時(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境已經(jīng)發(fā)生重大改變。2020年，黨中央、國(guó)務(wù)院審時(shí)度勢(shì)地提出“雙碳”目標(biāo)，并要大幅度降低我國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的二氧化碳排放量。這是新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新目標(biāo)和新任務(wù)。在新時(shí)期的新目標(biāo)和新任務(wù)下，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮資源稅對(duì)能源礦產(chǎn)價(jià)格具有直接影響的優(yōu)勢(shì)作用，在能源礦產(chǎn)開采的源頭上調(diào)整我國(guó)礦產(chǎn)資源的采掘和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)能源結(jié)構(gòu)向低碳化轉(zhuǎn)型發(fā)展。即針對(duì)不同礦產(chǎn)的碳排放指數(shù)，對(duì)我國(guó)能源資源稅的征收率做好修訂。此外，應(yīng)當(dāng)將具有碳匯功效的森林資源列入資源稅的征繳范圍之內(nèi)，充分發(fā)揮資源稅對(duì)我國(guó)自然資源的維護(hù)和推動(dòng)規(guī)范使用的作用，為我國(guó)快速達(dá)成“雙碳”目標(biāo)發(fā)揮出該有的作用。

參考文獻(xiàn)[1]孫秋