第06講金融工具

第九章金融工具

【金融資產(chǎn)的分類(lèi)?單選題】甲公司有一個(gè)債券和權(quán)益工具的投資組合，正式的書(shū)面投資和風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定要

求?亥組合中權(quán)益工具所占的價(jià)值比重應(yīng)限定在投資組合總價(jià)值的25%至40%之間；甲公司授權(quán)相關(guān)投資管理

部門(mén)根據(jù)這一比例規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)或出售債券和權(quán)益工具以平衡該投資組合。如果該投資組合的管理部門(mén)被授權(quán)購(gòu)

買(mǎi)和出售金融資產(chǎn)以平衡投資組合中的風(fēng)險(xiǎn)，而不存在交易意圖，且以往也沒(méi)有為短期獲利進(jìn)行交易的說(shuō)法。

該組合中的債券和權(quán)益工具應(yīng)作為（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.債權(quán)投資

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收款項(xiàng)

【答案】A

【解析】該組合的合同現(xiàn)金流量特征不是對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，即不能通過(guò)合同

現(xiàn)金流量測(cè)試，只能作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【債券投資利息收入的計(jì)算?單選題】2017年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的

債券，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2017年1月1日，系

分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利

息.甲公司將該債券作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，甲公司持有該債券投資2018

年應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）萬(wàn)元。

A.100

B.82.90

C.72

D.82.50

【答案】B

【解析】2017年12月31日該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面余額=（2078.98+10）x（1+4%）-2000

x5%=2072.54（萬(wàn)元），2018年應(yīng)確認(rèn)利息收入二2072.54x4%=82.90（萬(wàn)元）。

【債券投資賬面價(jià)值的計(jì)算?單選題】2018年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)

行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融

資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%,每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2018年12月31日，該債券的公允

價(jià)喧為1090萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2018年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1070

B.1090

C.1182.53

D.1200

【答案】B

【解析】2018年12月31日該債券投資的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值。

【其他權(quán)益工具投資投資收益的計(jì)算?單選題】2017年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元（含交易費(fèi)用

5萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的2%,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他

綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2018年2月5日，乙公司宣

告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)現(xiàn)金股利。2018年8月21日，甲公司以每股8元的

價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司2018年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為

）萬(wàn)元。

A.-35

B.-80

C.-100

D.20

【答案】D

【解析】甲公司持有該股票期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益，影響投資收益，出售時(shí)售價(jià)

與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資出售時(shí)應(yīng)將其他

綜合收益轉(zhuǎn)至留存收益，不影響投資收益的金額。甲公司2018年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

二1000x2%=20（萬(wàn)元）。

【債券投資利息費(fèi)用的計(jì)算?單選題】某股份有限公司于2018年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月

1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值總額為800萬(wàn)元，票面年利率為5%,實(shí)際年利率為6%,發(fā)行

價(jià)格為778.62萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該債券2018年度確認(rèn)的利息費(fèi)

用為（）萬(wàn)元。

A.38.94

B.48

C.46.72

D.40

【答案】C

【解析】該債券2018年度確認(rèn)的利息費(fèi)用二期初攤余成本778.62x實(shí)際利率6%=46.72（萬(wàn)元）。

【應(yīng)付債券的核算?單選題】甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的一般公司債券100

萬(wàn)張，另支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬(wàn)元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。下列會(huì)計(jì)處

理中正確的是（）。

C.投資于動(dòng)態(tài)管理的資產(chǎn)組合的基金

D.被投資方發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B應(yīng)分類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；選項(xiàng)A、C和D均不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。

【金融資產(chǎn)的分類(lèi)?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)，下列項(xiàng)目中正確的有（）。

A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是短期內(nèi)出售為目標(biāo)，則應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，并且該金融資

產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)

分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.對(duì)債務(wù)工具投資，分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】BC

【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在

特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量

的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)債務(wù)工具投資,分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【金融工具的重分類(lèi)?多選題】關(guān)于金融工具的重分類(lèi)，下列表述中正確的有（）。

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分

類(lèi)

B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)

C,企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)口起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理

D.企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類(lèi)

【答案】ACD

【解析】只有符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，才能對(duì)金融資產(chǎn)

進(jìn)行重分類(lèi)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

【其他債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理多選題】2018年1月1日甲公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）購(gòu)

入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費(fèi)用8.24萬(wàn)元，該公司債券的面值為1000萬(wàn)元，票面年

利率4%,實(shí)際年利率為3%，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收曲的金融資產(chǎn)。2018年12月31日，甲公司收到債券利息40萬(wàn)元,

該嘖券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司期末確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)

計(jì)處理中正確的有（）。

A.2018年1月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1028.24萬(wàn)元

B.2018年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬(wàn)兀

C.2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為-19.09萬(wàn)元

D.2018年12月31日該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；2018年12月31日確認(rèn)公

允吩值變動(dòng)前賬面余額=1028.24+1O28.24x3%-1000x4%=l019.09（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他綜合收益119.09（1019.09-900）

貸：其他債權(quán)投資119.09

借：信用減值損失100

貸：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備100

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。

2018年12月31日，該金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)D正確。

【應(yīng)付債券的核算?多選題】下列關(guān)于一般公司債券發(fā)行的表述中，正確的有（）。

A.債券面值與實(shí)際收到的款項(xiàng)之間的差額，應(yīng)記入"應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息”科目

B.溢價(jià)或折價(jià)是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整

C.溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償

D.折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償

【答案】BCD

【解析】債券面值與實(shí)際收到的款項(xiàng)之間的差額，應(yīng)記入"應(yīng)付債券一利息調(diào)整"科目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

【金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

B.保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)

C.既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，無(wú)論是否放棄對(duì)金融資產(chǎn)的控制，都

應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

D.既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)

按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債

【答案】AB

【解析】企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，放棄了對(duì)金融資產(chǎn)的控制，

應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。

【金融資產(chǎn)的分類(lèi)?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類(lèi)。

（）

【答案】x

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的

分類(lèi)。

【應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理?判斷題】應(yīng)收賬款不能分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（）

【答案】X

【解析】如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款，則該應(yīng)收賬款可

以分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

【輸入值?判斷題】企業(yè)只有在金融資產(chǎn)不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得

或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。（）

【答案】V

【金融資產(chǎn)的分類(lèi)?判斷題】企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已

經(jīng)漏認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

【金融負(fù)債的分類(lèi)?判斷題】企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類(lèi)一經(jīng)確定，不得變更。（）

【答案】7

【債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算?計(jì)算分析題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

(1)2018年1月1口，購(gòu)入乙公司于當(dāng)口發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9500萬(wàn)元,另

支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%,于每年12月31日支付

當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在

特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600萬(wàn)元。甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備50萬(wàn)元。當(dāng)

日市場(chǎng)年利率為5%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600萬(wàn)元，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備

余額150萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為6%。

(2)2018年4月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款850萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股

票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2018年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

2019年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股6元。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;

(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;

(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。

假定：

(1)甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

(2)本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的

會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2018年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2019年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，

在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資一成本10000

貸：銀行存款9590.12

債權(quán)投資一利息調(diào)整409.88

(2)設(shè)實(shí)際利率為R,600X(P/A,R,5)+10000x(P/F,R,5)=9590.12(萬(wàn)元)。

當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600X(P/A,7%,5)+10000x(P/F,7%,5)=600x4.1002+10

000x0.7130=9590.12(萬(wàn)元);故實(shí)際利率R=7%;

2018年應(yīng)確認(rèn)利息收入二9590.12x7%=671.31(萬(wàn)元)。

借:應(yīng)收利息600

債權(quán)投資一利息調(diào)整71.31

貸：利息收入671.31

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

2018年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，2018年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50（萬(wàn)元）。

借：信用減值損失50

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

（3）2018年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬(wàn)元），2019年應(yīng)確認(rèn)利息收入

=9661.43x7%=676.30（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資一利息調(diào)整76.30

貸：利息收入67630

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

2019年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元,2019年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備=150-50=100

（萬(wàn)元）。

借：信用減值損失100

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備100

（4）

2018年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資一成本850

貸：銀行存款850

2018年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)150

貸：其他綜合收益150

2019年5月31日

借：銀行存款12C0

貸：其他權(quán)益工具投資一成本850

一公允價(jià)值變動(dòng)150

盈余公積20

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)180

借：其他綜合收益150

貸：盈余公積15

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)135

【其他債權(quán)投資的核算?計(jì)算分析題】2017年12月31日，甲公司以2000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）購(gòu)入

乙公司同日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，債券面值為2500萬(wàn)元，票面年利率為4.72%,購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利

率為10%，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)。

2017年12月31日，按該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

2018年12月31日，按整個(gè)存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬(wàn)元。

2019年12月31日，按整個(gè)存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬(wàn)元。

2018年12月31口該債券投資公允價(jià)值為2090萬(wàn)元2019年12月31口該債券投資公允價(jià)值為2010

萬(wàn)兀。

2020年1月10日，甲公司將上述投資對(duì)外出售，售價(jià)為2015萬(wàn)元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2017年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2018年12月31日"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2018年應(yīng)確認(rèn)

的利息收入及損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2019年12月31日〃其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)"科目余額、2019年應(yīng)確認(rèn)

的利息收入及損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2019年12月31日該債券投資攤余成本。

(5)編制2020年1月10日出售該債券投資的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資一成本2500

貸：銀行存款2000

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整500

借：信用減值損失20

貸：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備20

(2)

2018年12月31口該債券投資公允價(jià)值為2090萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初賬面余額x實(shí)際利率=2

000xl0%=200（萬(wàn)元）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)賬面余額=2000+2000xl0%-2503x4.72%=2082

（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)"余額=2090-2082=8（萬(wàn)元），本期"其

他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)"發(fā)生額=8-0=8（萬(wàn)元）。

①確認(rèn)利息收入

借：其他債權(quán)投資一利息調(diào)整82

應(yīng)收利息118

貸：利息收入200

②收到利息

借：銀行存款118

貸：應(yīng)收利息118

③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)8

貸：其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)8

2018年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額為30萬(wàn)元（50-20）。

借：信用減值損失30（50-20）

貸：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備30

(3)

2019年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2010萬(wàn)元，賬面余額=2082+2082xl0%-2500x4.72%=2

172.2（萬(wàn)元），累計(jì)應(yīng)確認(rèn)"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)"=2010-2172.2=-162.2（H