7340-3與管理層的溝通函－事前（參考使用）

索引號(hào)：7340-3注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的溝通函XXX總經(jīng)理（副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師）：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種責(zé)任包括：（1）負(fù)責(zé)按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）負(fù)責(zé)評(píng)估貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算貴公司、終止運(yùn)營(yíng)或別無(wú)其他現(xiàn)實(shí)的選擇。我們的責(zé)任是貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，我們運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時(shí)，我們也執(zhí)行以下工作：（1）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)?！救绻?cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的措辭。】（3）評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。（4）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)貴公司續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。我們的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來(lái)的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致貴公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)?！荆?）就貴公司合并報(bào)表內(nèi)各實(shí)體的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)，并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)全部責(zé)任。（集團(tuán)審計(jì)適用，相應(yīng)的所有“財(cái)務(wù)報(bào)表”前添加“合并”字樣）】（7）我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，包括溝通我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷?！荆?）我們還就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施（如適用）。從與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。（上市實(shí)體適用）】【對(duì)于需要同時(shí)單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，溝通函中應(yīng)包括有關(guān)內(nèi)控審計(jì)方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和貴公司XX年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種責(zé)任包括：（1）負(fù)責(zé)按照××財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）貴公司的責(zé)任還包括按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性。我們的責(zé)任是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)貴管理層在董事會(huì)的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其中,為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之目的，我們?cè)O(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過(guò)程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來(lái)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。】參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見(jiàn)的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作之前，我們需要就以下事項(xiàng)與貴管理層進(jìn)行溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于我們與貴管理層履行各自的職責(zé)。必須特別強(qiáng)調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書(shū)面溝通文件僅供貴管理層使用，我們對(duì)第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書(shū)面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。關(guān)于審計(jì)計(jì)劃重要事項(xiàng)【如：（1）可以簡(jiǎn)明扼要地向管理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序；（2）對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，可以簡(jiǎn)明扼要地向管理層介紹了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試、綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案等基本概念；（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額，著重解釋重要性的基本含義，說(shuō)明就重要性作出判斷的同時(shí)考慮了數(shù)量和性質(zhì)因素審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求；（4）與公司職能部門及內(nèi)審之間的工作協(xié)調(diào)和配合；（5）董事會(huì)和管理層責(zé)任的劃分；（5）管理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域；管理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)；（6）管理層對(duì)于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)估程序、評(píng)估報(bào)告的出具以及評(píng)估結(jié)論等情況，最終得出持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在疑慮，或不存在重大不確定性的依據(jù)等等。】【對(duì)于需同時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情形，還應(yīng)就內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間安排問(wèn)題作出特別提示，參考措辭如下：“在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，我們可能會(huì)識(shí)別出貴公司的某些財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷或者一般缺陷，并建議貴公司采取相應(yīng)的整改措施。我們提請(qǐng)貴公司關(guān)注：整改后的內(nèi)部控制需要在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，我們才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。因此，我們需要與貴公司合理安排控制測(cè)試的時(shí)間，留出提前量。一般情況下，我們通常需要在基準(zhǔn)日前3個(gè)月完成期中測(cè)試工作?！薄勘３蛛p向溝通會(huì)使審計(jì)工作按照預(yù)期計(jì)劃和要求順利進(jìn)行和完成：【審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與管理層商知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與管理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)，管理層應(yīng)及時(shí)告知審計(jì)人員與本次審計(jì)相關(guān)的重要事項(xiàng)?！慷聲?huì)與管理層的不同職責(zé)，本次審計(jì)工作中與審計(jì)人員進(jìn)行溝通和交流的管理層范圍【具體人員名單及分工等】。對(duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【就已經(jīng)了解的情況中重要的部分進(jìn)行溝通，包括管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策變化的理解和態(tài)度等】。【5、我們對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的考慮（上市實(shí)體適用）（按照CSA1504的要求，在計(jì)劃階段我們已經(jīng)了解的重點(diǎn)考慮關(guān)注的事項(xiàng)，與管理層進(jìn)行溝通，并將計(jì)劃與治理層進(jìn)行溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等情況進(jìn)行說(shuō)明，了解管理層的對(duì)相關(guān)事項(xiàng)理解和態(tài)度了解管理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或考慮的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域；管理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)等等。上市實(shí)體適用此條，并將1、（5）點(diǎn)內(nèi)容與此條合并，以免重復(fù)）】審計(jì)工作中可能遇到的重大困難【根據(jù)了解的情況具體描述】?！袑彵姯h(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司管理層的意見(jiàn)：