國際稅收習(xí)題答案

國際稅收習(xí)題參考答案

第一章國際稅收導(dǎo)論

1.1簡答題

1.國際稅收是怎樣形成的？

國際稅收是國際經(jīng)濟交往發(fā)展到?定歷史階段的產(chǎn)物，是伴隨國家間經(jīng)濟貿(mào)易活動的發(fā)

展和擴大而產(chǎn)生和發(fā)展的。

在資本主義發(fā)展初期到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束這段時期，歐洲主要資本主義展開了激烈的

國際貿(mào)易競爭。關(guān)稅壁壘”和“非關(guān)稅壁壘”逐漸成為各國政府干預(yù)對外貿(mào)易、保護本國市

場、扶植本國幼稚產(chǎn)'也發(fā)展的重要手段。但保護關(guān)稅制度對各國工業(yè)化發(fā)展的不利影響I?分

明顯，是一把雙刃劍，在保護本國市場的同時，也阻礙了其他國家市場的拓展。在這種情況

下，展開了單邊、雙邊和多邊的關(guān)稅國際協(xié)調(diào)。雖然關(guān)稅協(xié)調(diào)不涉及國家之間的稅收分配，

但這種國際稅務(wù)聯(lián)系和相互快調(diào)使得各國的稅收事務(wù)和國家稅收制度從原來的彼此互不相

關(guān)發(fā)展到彼此經(jīng)常聯(lián)系，為國際稅收的形成作了充分準備。

二戰(zhàn)后，資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)從以商品課稅為主向以現(xiàn)代自接稅所得課稅為主轉(zhuǎn)

變，與此同時，資本主義國家的跨國投資尤其是跨國直接投資也得到迅猛發(fā)展，生產(chǎn)國際化、

企業(yè)國際化和經(jīng)濟全球化趨勢不斷加抽，由此帶來企業(yè)或個人所得的國際化，而所得的國際

化又為稅收活動的國際化創(chuàng)造了條件和提供了可能。各國出于維護本國稅收權(quán)益的目的，紛

紛實行最符合本國利益的稅收管轄權(quán)，由此產(chǎn)生了國家之間稅收管轄權(quán)的重疊與交叉。一方

面，跨國所得的來源國要進行從源征稅，另一方面，跨國所得擁有者的居住國或國籍國也要

對之匯總征稅，從而產(chǎn)生了國家之間對同一跨國納稅.人的同一號所得或財產(chǎn)的重復(fù)征稅。另

外，即使實行相同的稅收管轄權(quán)，但由于各自管轄權(quán)的標準并不相同，同?跨國納稅人可能

會被兩個或兩個以上國家同時認定為居民，同一筆所得也可能會被不同國家同時認定為來源

于本國所得，從而也會出現(xiàn)國際重復(fù)征稅。而且，隨著跨國經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展，重復(fù)征稅

問題也變得愈發(fā)突出。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生之初，一些國家為了消除國際重復(fù)征稅，從本國國內(nèi)稅法的角度出

發(fā)，單方面制定了減除所得國際重復(fù)征稅的措施條款。隨著國際經(jīng)濟交往的不斷發(fā)展，以及

所得稅的廣泛運用，單方面的減免國際重復(fù)征稅和非規(guī)范性的雙邊或多邊稅收協(xié)定已經(jīng)不能

適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。因此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)于1963年制定公布、于1977

年修訂發(fā)表了《關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本》，聯(lián)合國稅收協(xié)定專家小組也

于1968年制定、1979年公布了《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》。

這兩個范本雖然對各國沒有法律約束力，但在事實上已經(jīng)起到了重要的示范作用，成為世界

上大多數(shù)國家處理國際稅收活動的共同規(guī)范和準則。自從兩個范本產(chǎn)生以來，國家之間締結(jié)

稅收協(xié)定的活動十分活躍，國際稅收協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展。

2.什是國際稅收？國際稅收與國家稅收、外國稅收和涉外稅收的聯(lián)系和區(qū)別是什？

國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分

別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

(1)國際稅收和國家稅收。其聯(lián)系是：首先，國際稅收以國家^收為基礎(chǔ)。國際木兌收

是由國家稅收派生出來的，不可能脫離國家稅收而獨立存在。沒有國家稅收，各國政府的稅

收管轄權(quán)以及稅收利益就不會發(fā)生直接沖突，也就不會產(chǎn)生國際稅收問題。其次，由于經(jīng)濟

全球化和各國所得稅制度的發(fā)展，各國政府不可避免地要面對國際稅收問題，為了更好地處

理與其他國家之間的稅收分配關(guān)系，要求各國政府在制定本國稅收制度時要遵循國際稅收規(guī)

范或慣例。其區(qū)別是：首先，二者反映的關(guān)系不同。國家稅收反映的是一國政府與其納稅人

之間的稅收分配關(guān)系，而國際稅收反映的則是不同國家之間的稅收分配關(guān)系。其次，國家稅

收主要以所得、商品流轉(zhuǎn)額和財產(chǎn)等為征稅對象，而國際稅收并非一種具體的課征形式，沒

有自己獨立的征稅對象，其涉及的征稅對象主要跨國所得和跨國財產(chǎn)。再次，國家稅收按照

課征對象不同，可以分為不同的稅種，而國際稅收并非一?種具體的課征形式，沒有自己獨立

的不兌種，其涉及的只是各國實際課征的某些秋種。乂次。國家稅收以國家政治權(quán)力為后盾，

強制性征稅，而國際稅收是國家稅收基礎(chǔ)上產(chǎn)生的國家之間的稅收分配關(guān)系，而不是憑借政

治權(quán)力所進行的強制課征形式。

（2）國際稅收和外國稅收。外國稅收是相對于本國稅收而言的。從本國看，凡是其他

國家的彳兌收都是外國稅收：從外國看，本國稅收相對于該國而言，則是該國的外國校收。正

像中國稅收?樣，在中國人看?來，自然是中國的國家稅收了，而在外國人看來，則是外國稅

收。因此在本質(zhì)上，外國稅收和本國稅收都同屬于國家稅收范疇。

（3）國際稅收和涉外稅收。

涉外稅收反映的是以國家為一方主體和以涉外納稅人為另一方主體所形成的稅收征納

關(guān)系。涉外納稅人既可能是一國境內(nèi)的外國人和外國居民，也可能是本國人和本國居民。從

載體方面看，涉外稅收體現(xiàn)為一國具體的稅收制度，而國際稅收則體現(xiàn)為國際慣例和稅收協(xié)

定等法律規(guī)范。

涉外稅收和國際稅收又有著密切的聯(lián)系。”涉外彳兌收”可以轉(zhuǎn)化為國際稅收。但如果本

國政府并不對跨國納稅人來自國外的所得或收入征稅，或雖然在稅，卻沒有與外國政府簽訂

稅收協(xié)定，“涉外稅收”就不是國際稅收。

3.國際稅收的研究對象是什么？包含哪些研究內(nèi)容？

國際稅收的研究對象是國家之間稅收分配關(guān)系及其稅收協(xié)周，各國政府之間處理稅收分

配關(guān)系過程中形成的國際準則和規(guī)范和各國在其管轄權(quán)范圍內(nèi)對跨國人員的所得和財產(chǎn)的

征稅關(guān)系

國際稅收的研究內(nèi)容包括稅收管轄權(quán)問題、國際重復(fù)征稅及其影響問即、國際避稅及其

防范問題和國際稅收協(xié)定。

1.2判斷題

1.錯

2.錯

3.對

第二章稅收管轄權(quán)

2.1簡答題

L什么是稅收管轄權(quán)？稅收管轄權(quán)確立的原則有哪些？

稅收管轄權(quán)是指一國政府在稅收方面的主權(quán)，它是國家管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)，表

現(xiàn)為一國政府有權(quán)決定對什么人征稅、征什么稅以及征多少稅。

稅收管轄權(quán)確立的原則有屬地原則和屬人原則。屬地原則是以納稅人的收入來源地或經(jīng)

濟活動所在地為標準，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。屬人原則是以一個國家政

治權(quán)力管轄的人作為行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。

2.什么是地域稅收管轄權(quán)？

地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是指按照屬地主義原則，以國家主權(quán)所能達到的地域

范圍為依據(jù)，基于所得來源地或財產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán)，因而又稱收入來源地稅收

管轄權(quán)。

3.判定各類所得來源地的標準有哪些？

經(jīng)營所得來源地的確定標準有常設(shè)機構(gòu)標準和交易地點標準。勞務(wù)所得有獨立勞務(wù)所得

和非獨立勞務(wù)所得。獨立勞務(wù)所得來源地確定標準有固定基地標準、停留期間標準。和所得

支付者標準。非獨立勞務(wù)所得來源地確定標準有所得支付地標準和停留時間標準。投資所得

來源地的確定標準一般是支付投資所得的公司所在地。財產(chǎn)所得包括不動產(chǎn)所得和動產(chǎn)所

得。不動產(chǎn)所得一般以不動產(chǎn)所得來源地，即不動產(chǎn)的坐落國或所在國為其所得來源地。對

于動產(chǎn)所得，各國判定其來源地的標準并不完全一致。有些國家以動產(chǎn)的銷售地或轉(zhuǎn)讓地（動

產(chǎn)所有權(quán)的過戶地點）為來源地，有的國家以動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來源地。

4.什么是居民稅收管轄權(quán)？居民身份的判定標準有哪些？

居民稅收管轄權(quán)是指一國政府對其境內(nèi)居住的所有居民（包括自然人和法人）來自于世

界范圍內(nèi)的全部收入以及存在于世界范圍內(nèi)的財產(chǎn)所行使的課稅權(quán)力。自然人稅收居民身份

的判定標準有住所標準、居所標準和居住時間標準。法人稅收居民身份的判定標準有注冊地

標準、管理機構(gòu)所在地標準、總機構(gòu)所在地標準和資本控制標準。

5.什么是地域管轄權(quán)優(yōu)先征稅原則？

地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，是指同一筆跨國所得，所得來源地國家有優(yōu)先征,兌權(quán)，即承

認在課稅權(quán)方面，所得來源地及地域稅收管轄權(quán)是優(yōu)先于居民或公民稅收管轄權(quán)的。簡單而

言，從哪個國家取得的所得，應(yīng)當(dāng)首先向哪個國家納稅。

6.各國的稅收管轄權(quán)選擇有何不同？

有選擇單一稅收管轄權(quán)，或選擇同時行使地域稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)，或選擇同

時行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，抑或同時行使地域稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)

和居民稅收管轄權(quán)。

7.我國的稅收管牯權(quán)是有哪些？如何判定來源于我國的各類所得？如何確定我國的居

民身份？

我國同時選擇行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。

我國個人所得稅的居民身份判斷標準是住所標準和時間標準?！秱€人所得稅法》規(guī)定，

在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從卜國境內(nèi)和境外取得的所得,

需要按中國稅法規(guī)定納稅;在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的

個人，從中國境內(nèi)取得的所得，必須按照中國稅法的規(guī)定納稅。

我國企業(yè)所得稅的居?民身份判定標準是注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準。中華人民共和

國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照

外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”

2.2判斷題

1.即使各國都實行地域稅收管轄權(quán)或居民稅收管牯權(quán)，也可能會發(fā)生國際電夏征稅。

正確。因為實行同種稅收管轄權(quán)，也可能因為判定標準不同而被兩個國家同時認定為本

國稅收居民或都來源于本國所得，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅。

2.一個國家可以實行屬地和居民管轄權(quán)，但不能既實行屬地管轄權(quán)，又實行公民管轄權(quán),

還實行居民稅收管轄權(quán)。

錯誤。選擇血還藍權(quán)是一國主權(quán)之內(nèi)的事情，其他國家無權(quán)干涉。

3.地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則是國際稅收多年實踐中形成的、大多數(shù)國家普遍同意并遵循

的，但并不能排斥居民稅收管轄權(quán)。

正確。采取來源地原則更直接、更有效。如果不承認收入來源地的國家優(yōu)先征稅，就無

法對跨國納稅人在其他國家取得的收益予以課稅，也無法行使優(yōu)先征稅的權(quán)利。當(dāng)然不能排

斥居住國居民稅收管轄權(quán)，在所得來源國優(yōu)先征稅后，仍將分情況對納稅人行使稅收管轄權(quán)。

2.3實務(wù)操作題

1.帕瓦羅蒂涉稅案。

答案要點：意大利同時實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，基于居民稅收管轄權(quán)，只要是意

大利的稅收居民，就要對其取得的所有收入向意政府納稅，不管這些收入來自國內(nèi)還是國外。

所以意大利對帕瓦羅蒂享有稅收管轄權(quán).“我是一個足跡踏遍整個世界的藝術(shù)家，所以我只

向我演出所在地的政府繳稅?！痹诰用穸愂展茌牂?quán)上，帕瓦羅蒂的這個理由無法成立，無論

他在哪個國家演出，他都要基于他意大利居民身份就其全部所得向意大利繳稅。

2.德?貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司納稅案。

答案要點：英國在認定法人居民身份時采用注冊地標準或總機構(gòu)標準。由于公司的董事

會成員中大部分榮事和終身董事均住在倫敦（部分董事和終身戒事住在南非），公司高級管

理人員的?部分也是英國人，公司的董事會多在英國倫敦召開，從而公司的經(jīng)營與管理的重

要決策，均在英國倫敦做出，由此可判斷公司的管理和控制中心在英國倫敦，為英國的居民

公司。德?貝爾斯公司以“公司在南非注冊成立，主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動也都在南非進行”為

由，認為無需向英國政府納稅，這個理由無法成立。

第三章國際重復(fù)征稅及其減除

3.1簡答題

1.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因是什么？

國際重復(fù)征稅包括法律性國際重復(fù)征稅和經(jīng)濟性重復(fù)征稅.法律性國際重:復(fù)征稅產(chǎn)生的

原因有各國行使不同的稅收管轄權(quán)相互交叉重疊和同種居民稅收管轄權(quán)沖突和重登，以及同

種收入來源地稅收管轄權(quán)的交叉和重疊。

經(jīng)濟性重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因有兩個：一是稅制方面的原因；二是經(jīng)濟方面的原因。稅制

匕由于幾乎所有的國家都既征收公司所得稅又征收個人所得稅，子公司把稅后利潤的一部

分匯給另一國母公司，或股份公司把股息、紅利匯給居住在另一國的股東時，這部分稅后利

潤或股息又要向其居住國繳納公司所得稅或個人所得稅，造成同一稅源的重復(fù)征稅。經(jīng)濟上,

由于跨國控股關(guān)系的快速發(fā)展，母公司控制子公司，子公司控制孫公司，孫公司控制重孫公

司的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，從而使得同一稅源被不同征稅主體重復(fù)征稅?？毓蓪訑?shù)越多，重復(fù)征稅

的程度越高。

2.什么是國際重復(fù)征稅？國際重復(fù)征稅的類型有哪些？

國際重復(fù)征稅是指對同一課稅對象在同一時期被相同或類似的稅種課征了兩次及或兩

次以上。國際重復(fù)征稅的類型

國際重復(fù)征稅包括法律性國際重復(fù)征稅和經(jīng)濟性重復(fù)征稅".法律性國際重復(fù)征稅法律

性國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上擁有稅收主權(quán)的國家（地區(qū)）由于實行不同的稅收管轄

權(quán)，或即使行使相同的彳兌收管轄權(quán)但因?qū)ζ鋵Α熬用裆矸荨被颉笆杖雭碓吹亍钡慕缍ú煌?/p>

從而造成同?納稅人的同?收入筆所得被不同征稅主體重復(fù)征稅的情況。經(jīng)濟性國際重復(fù)征

稅是指對不同納稅人的同一筆所得被兩個或兩個以上的擁有稅收主權(quán)的國家（地區(qū)）征收同

種或同類稅的情況，即對不同納稅人的同一稅源征桎。

3.減除國際重復(fù)征稅的主要方法有哪些？

各國稅法和國際稅收協(xié)定允許采用的減除國際重復(fù)征稅的方法主要有扣除法、減免法、

免稅法利抵免法四種。

4.什么是抵免限額？其類型有哪些？

抵免限額是指居住國政府允許跨國納稅人從本國應(yīng)納稅,額中扣除的來源國所納稅款的

最高限額，是對跨國納稅人在國外已納稅款進行抵免的限度。抵免限額主要有分國限額法、

綜合限額法、分項限額法以及分國分項限額法。

5.直接抵免法和間接抵免法在使用范圍和計算公式上有什么異同？

直接抵免法適用于總分公司形式的跨國公司，間接抵免法適用于母子公司形式的跨國公

司。直接抵免法計算公式是：居住國應(yīng)征所得稅額=居民的國內(nèi)外總所得X居住國稅率一國

外已征全部稅額。間接抵免法計算公式是：母公司應(yīng)納居住國稅額=（母公司木國所得+母公

司來自子公司的還原所得）X母公司所在國稅率一允許抵免的間接抵免額

6.什么是稅收饒讓？稅收饒讓有哪兩種類型？

稅收饒讓也稱稅收饒讓抵免，是指一國政府（居住國政府，一般為發(fā)達國家）對本國納

稅人在國外投資H得到投資所在國（收入來源國或稱東道國，一般為發(fā)展中國家）減免的那

一部分才兌收，視同已經(jīng)繳納，準予給予抵免待遇。一般分為差額稅收饒讓與定率稅收饒讓兩

類。

7.中國減除國際重復(fù)征稅的制度規(guī)定是什么？

我國采用抵免法。個人所得稅允許采取分國限額法計算抵免限額，企業(yè)所得稅采取分國

不分項的辦法計算抵免限額。

3.2判斷題

1.母國行使地域稅收管轄權(quán)對承擔(dān)低于本國稅負的國外所得補征稅收。

錯誤。抵免法下行使居民稅收管轄權(quán)的國家對承擔(dān)低于本國稅負的國外所得補征稅收。

2.確定納稅人抵免限額時，由母國計算的其國外所得的應(yīng)稅所得可能不同于東道國計算

的應(yīng)稅所得。

正確。當(dāng)母國和東道國在確認收入、成本、費用和損失的稅收制度不同時，可能導(dǎo)致應(yīng)

校所得的結(jié)果不一致。

3.稅收饒讓是一種免除國際重復(fù)征稅的方法。

錯誤。稅收饒讓雖不屬于國際重復(fù)征稅的減除辦法，但與稅收抵免有密切的關(guān)系。

4.中國的企業(yè)所得稅法對中國居民企業(yè)的國外所得實行的是分項不分國抵免。

正確。

5.中國的個人所得稅法對中國居民個人的國外所得實行的是分國不分項抵免。

錯誤。分國分項。

3.3實務(wù)操作題

1.甲國M公司在某一納稅年度的國內(nèi)所得為500萬美元，來源于乙國的所得為700萬美

元。甲國實行累進稅率：年所得500萬美元以下稅率為30M超過500萬美元至1000萬美

元以下稅率為40樂超過1000萬美元稅率為50舟。乙國實行比例說率為30%。試按全部免稅

法和累進免稅法分別計算M公司在該納稅年度的納稅總額。

解答：

（1）全額免稅法：

M公司向甲國繳稅:500X3公=150（萬美元）

M公司向乙國繳稅：700X=350（萬美元）

M公司共繳納稅收：150+350=500（萬美元）

（2）累進免稅法：

M公司向甲國繳稅:500X[（500X30%+500X40%+200X50ft）4-1200]=187.5（萬美元）

M公司向乙國繳稅：700X30/=350（萬美元）

M公司共繳納稅收：187.5+350=537.5（萬美元）

2.某集團是--家中國企業(yè)，并在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)。2010年納稅年度其境內(nèi)經(jīng)營

應(yīng)納稅所得額為400萬元，A國分支機構(gòu)所得為200萬元，其中經(jīng)營所得150萬元，A國規(guī)

定說率為30%,投資所得50萬元，A國規(guī)定稅率為10%；B國分支機構(gòu)所得為100萬元，其

中經(jīng)營所得80萬元，B國規(guī)定稅率為35樂租賃所得20萬元，B國規(guī)定稅率為20%。

試計算該集團在2010年度的應(yīng)納所得稅稅額。（注：中國企業(yè)所得稅稅率為25%）

解答：

（1）計算該集團允許抵免的A國所得稅稅款

在A國的分公司向A國繳納稅款：150X30與+50X10%=50（萬元）

在A國的分公司抵免限領(lǐng)為50萬元（150+50）X25%=50（萬）

因此，該公司允許抵免的A國所得稅稅款為50萬元。

（2）計算該公司允許抵免的B國所得稅粽款

在B國繳納稅款：80X35%+20X20%=32（萬元）

在B國所得稅稅款的抵免限額：100X25%=251萬）

因此，該公司允許抵免的B國所得稅稅款為25萬元。

（3）該集團向中國繳納稅收：700X25%-50-25=100（萬）

（4）該集團總納稅：10C+32+50=I82（萬）

3.中國居民A企業(yè)2008年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得

額為300萬元；設(shè)在甲國的分支機構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元；設(shè)在乙國的分支機構(gòu)

當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元：A企業(yè)當(dāng)年度從乙國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60

萬元。計算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額

解答：

境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為300+100=400（萬元）

第四章國際避稅

4.1簡答題

1.試析國際避稅的成因。

答：從主觀上看，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負擔(dān)、實現(xiàn)自身經(jīng)濟

利益最大化的強烈愿望；從客觀上看，圍與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏

洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。

概括起來，國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個方面。

（I）有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標準和判定所得來源地的

標準存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國納稅人有可能躲避開

任何國家和地區(qū)的納稅義務(wù)。

（2）稅率的差異。稅率是稅法的核心，它的高低在接關(guān)系到納稅人的稅收負擔(dān)。現(xiàn)實

中國家（地區(qū)）之間的稅率差異很大，有的稅率較高，有的稅率卻極低，甚至有的國家和地

區(qū)根本不征所得稅（稅率為零）。這樣，就為納稅人將所得從高稅國（地區(qū)）轉(zhuǎn)移到低稅國

（地區(qū)）進行避稅提供了可能。

（3）國際稅收協(xié)定的大量存在。為避免所得的國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量

的國際稅收協(xié)定。然而，稅收辦定中的有關(guān)規(guī)定很容易被跨國納稅人用來進行國際避稅。濫

用國際稅收協(xié)定主要是規(guī)避有關(guān)國家的預(yù)提所得稅。

（4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞。一國涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進行國

際避稅創(chuàng)造有利條件。這方面的突出例了?是一些發(fā)達國家實行的推遲課稅規(guī)定。本來，發(fā)達

國家制定推遲課稅的規(guī)定是為/鼓勵本國居民公司在海外子公司的發(fā)展，增強其與當(dāng)?shù)毓?/p>

的競爭能力，但這一規(guī)定后來被許多跨國公司用來從事國際避稅。它們在低稅國或國際避稅

地建立自己的子公司，通過種種手段把利潤轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤長期滯留在

海外子公司。由丁?可以享受推遲課稅待遇，這些跨國公司就憑借這種手段成功地避開了居住

國較重的稅收。

2.如果區(qū)分國際避稅與國內(nèi)避稅、國際偷稅？

答：（1）國際避稅不同于國內(nèi)避稅。國內(nèi)避木兌是指一國納稅人利用本國的彳兌法漏洞進行

的避稅，它不通過納稅人跨越國境的活動，其所規(guī)避的納稅義務(wù)僅為居住國的納稅義務(wù)。而

國際避稅則是利用國與國之間的稅法差異，鉆涉外稅法和國際稅法的漏洞而進行避稅。這種

避稅活動需要納稅人從事一些跨越本國國境的活動，或者納稅人跨越本國國境進行自身的流

動，或者納稅人將自己的發(fā)金或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移出本國使其在國際間進行流動；國際避稅所要規(guī)避

的納稅義務(wù)不僅限丁?納稅人的居住國，而目.還包括所得的來源國；納稅人進行國際避稅的目

的往往不是減輕其在某一國的稅收負擔(dān)，而是減輕其全球總稅負。

（2）國際避稅不同于國際偷稅。國際偷稅是納稅人在跨國活動中利用非法手段逃避其

在有關(guān)國家已負有的納稅義務(wù)，它與國內(nèi)偷稅活動一樣，是一種違法行為。而國際避稅則是

納稅人利用公開合法的手段進行的，一般并不違反有關(guān)國家的稅法，所以總體上說它不屬于

非法的行為。由于國際避稅和國際偷稅的性質(zhì)不同，對二者的處理方法也有所不同。對于國

際偷稅，有關(guān)國家要像對待國內(nèi)的偷稅活動一樣要對違法者進行法律制裁:而對于國際避稅,

有關(guān)國家一般只能通過完善本國的涉外稅收法規(guī)或修訂本國與他國簽訂的稅收協(xié)定堵塞法

律漏洞，不給跨國納稅人提供國際避稅的可乘之機，但并不能像對待國際偷稅那樣而跨國納

稅人進行嚴厲的法律制裁。

3.簡述國際避稅地的類型與其非稅特征。

答：（1）國際避稅地可以分為以下幾種類型：

1）不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。其中有的國家和地區(qū)不僅不征收所得稅，而且也

不征收任何財產(chǎn)稅。這類避稅地通常被人們稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”。目前，

這類純避稅地主要包括巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯

群島、湯加等。

2）征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)。這類避稅地包括瑞士、愛爾蘭、列支敦士登、

海峽群島、英屬維爾京群島、所羅門群島等。

3）所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類國家和地區(qū)雖然課征所得稅（一

般稅率也較低），但對納稅人的境外所得不征稅，從而在一定條件下也能為跨國公司的國際

避稅提供方便。許多拉美國家過去屬于這類避稅地，如巴拿馬、利比里亞、哥斯達黎加等。

中國香港也屬于這類避稅地。

4）對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠

的國家和地區(qū)。這類避稅地包括盧森堡、荷屬安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二類避

稅地中的瑞士、列文敦士登等。

5）與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向

對方國家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果

有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。而在國

際稅收的實踐中，以濫用國際稅收協(xié)定的方式進行國際避稅的現(xiàn)象十分普遍，所以許多人主

張這類擁有大量國際稅收協(xié)定的國家也應(yīng)列為避稅地。例如荷蘭就屬于這種國家。

（2）國際避稅地的非稅特征

1）政治和社會穩(wěn)定

作為一個避稅地，政治和社會穩(wěn)定是前提條件，否則就不很吸引跨國公司來這里投資。

目前，世界上一些著名的避稅地多是一些小國或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許

多國家和地區(qū)沒有軍隊，?殷認為這為這些國家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)。

2）交通和通訊便利

交通和通訊便利是避稅地應(yīng)具備的“硬件”之二目前，大多數(shù)成功地實行避稅地政策

的國家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出，一些重要的或著名的

避引兌地與主要的資本輸出國在地理位置上都很接近，這就為避稅地吸引蹈國公司前來投資創(chuàng)

造了便利條件。另外，避稅地與主要投資國的交通?般也很發(fā)之。

3）銀行保密制度嚴格

跨國公司集團利用避稅地避稅主要是人為地將公司集團的利潤從高稅國的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)

移到避稅地的基地公司，這無疑會損害高稅國的稅收利益，所以高稅國對本國公司向境外轉(zhuǎn)

移利潤的問題會十分關(guān)注。在這種情況下，如果避稅地沒有銀行為客戶存款嚴格保密的法律

或制度，跨國公司向避稅地轉(zhuǎn)移資金的行為就會暴露在光天化日之下，高稅國的反避稅措施

也就比較容易收到成效。

4）對匯出資金不進行限制

跨國公司利用避稅地進行國際避稅經(jīng)常要與避不兌地的基地公司之間調(diào)出調(diào)入資金，這就

要求避稅地政府對跨國公司的貨金調(diào)出不能加以限制。目前世界上存在的主要避稅地基本上

都滿足跨國公司的這一要求。主要有兩種情況：一是根本沒有外匯管制，大多數(shù)避稅地都屬

于這種情況。二是雖然實行外匯管制，但這種外匯管制不適用于非本地居民組建的公司。

4.轉(zhuǎn)讓定價的非稅目標有哪些？

答：跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價葉以達到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標很多，牛要包括以卜幾個

方面：

（I）將產(chǎn)品低價打入國外市場?？鐕炯瘓F為了使自己的產(chǎn)品打人某一國家的市場,

可以采取由公司集團內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售產(chǎn)品的做法，該國的關(guān)聯(lián)

企業(yè)因以低價得到這批產(chǎn)品就可以用較低的價格在當(dāng)?shù)厥袌錾仙谑?，使?dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的生產(chǎn)

者無法與之競爭。當(dāng)然，這種做法很可能會面臨銷地國家的反傾銷措施。不過，如果公司集

團中的生產(chǎn)企業(yè)低價向該國關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的不是產(chǎn)成品，而是一些零部件或半成品，關(guān)聯(lián)企

業(yè)購進這些中間產(chǎn)品后再自己加工組裝成最終產(chǎn)品，就可避開當(dāng)?shù)貒业姆磧A銷措施，并可

成功地將公司集團的產(chǎn)品打入該國的市場。

（2）降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響。進口國課征從價關(guān)稅可以抬高進口產(chǎn)

品在本國市場上的價格，從而絳低進口產(chǎn)品在本國市場上的競爭力?？鐕炯瘓F雖然不能

改變進口國的關(guān)稅稅率，但可以利用轉(zhuǎn)讓定價手段使集團內(nèi)的出口企業(yè)以低價向進口國的關(guān)

聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品。對于進口企業(yè)來說，盡管關(guān)稅稅率較高，但進口的產(chǎn)品價位下降，進口產(chǎn)

品被征收關(guān)稅以后在市場上的價格也會隨之下降，從而減輕進口國的關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)

品的不利影響。

（3）獨占或多得合資企業(yè)的利潤?？鐕镜胶Ｍ鈴氖轮苯油顿Y與東道國的投資者合

資舉辦子公司，按照規(guī)定，該子公司在東道國繳納完公司所得稅后，稅后利潤要按照股權(quán)比

重在雙方投資者之間進行分配。雖然子公司實現(xiàn)的利潤越多，跨國母公司可以分得的利潤也

就越多，但與此同時東道國的投資者也可以相應(yīng)地從中多分利潤。為了獨占或多得海外了?公

司的稅后利潤，跨國母公司可以利用自己與海外子公司進行業(yè)務(wù)交易機會，通過轉(zhuǎn)讓定價手

段，把海外子公司的一部分利潤轉(zhuǎn)移到自己的賬上，使海外子公司的賬面利潤減少或出現(xiàn)虧

損。由于東道國的投資者只能分享當(dāng)?shù)睾腺Y的了?公司的利潤，而無權(quán)分享國外母公司的利潤，

這樣跨國母公司就可以把理應(yīng)歸屬于東道國投資者的一部分利澗也據(jù)為己有。

（4）繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)。世界上許多國

家尤其是一些發(fā)展中國家出于本國國際收支平衡的考慮，對本國的外資企業(yè)向國外投資者匯

出股利實行嚴格的限制。為了能及時從東道國的「公司取得股息、紅利，母公司可以利用與

海外子公司進行交易時的轉(zhuǎn)讓定價，把一部分資金調(diào)出東道國，從貨款、勞務(wù)費、利息、特

許權(quán)使用費等項目的支付中變相取得股利，從而繞過東道國對匯出利潤的外匯管制。

（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象。

（6）規(guī)避東道國的匯率風(fēng)險。當(dāng)跨國公司預(yù)期某東道國的貨幣匯率有貶值的風(fēng)險時，

它就可能指令幣值穩(wěn)定國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)向該東道國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物時使用較高的價格，從

而將一部分利潤從有貨幣貶值風(fēng)險的國家轉(zhuǎn)移到幣值穩(wěn)定的國家。這時，轉(zhuǎn)讓定價就成為跨

國公司進行匯率風(fēng)險管理的工具。

（7）如果跨國公司的居住國實行歸屬抵免制的公司所得稅，則母公司多納稅就可以多

沖抵一部分最終股東應(yīng)繳納的個人所得稅，在這種情況下，跨國公司可能會把國外子公司的

利澗用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移到母公司來實現(xiàn)，使公司集團的所得稅較多地在居住國繳納，這樣對跨

國公司的最終股東可以更為有利。

4.2判斷題

1.V

2.X瑙魯政府沒有提供過對未來不征稅的承諾。

3.V跨國公司集團最主要的經(jīng)營目標是全球稅后利潤最大化。

4.X國際避稅利大體上說是一種合法行為。

5.J離岸中心是與國際避稅地合二為一的，換句話說，離岸中心一般都是國際避稅

地。

6.V中國香港實行單地域管轄權(quán)，而且稅率較低，是亞洲著名的避稅地。

4.3實務(wù)操作題

1.略

2.（1）該企業(yè)2017年的應(yīng)納稅所得額為：

1000-53=950（萬元）

應(yīng)納所在國所得稅本兌款為：

950X40%=380（萬元）

實際繳納的所在國所得的稅稅款為：

380-10=370（萬元）

（2）該企業(yè)2017年的應(yīng)納稅所得額為：

1000-（50+150）=800（萬元）

應(yīng)納所在國稅款為：

800X4C%=320（萬元）

實納所在國稅款為：

320-10=310（萬元）

利息匯出境外預(yù)提稅為：

150X2C%=30（萬元）

可見，在資本弱化的情況下，該企業(yè)可以少繳稅款30萬兀［370-（310+30）］.

第五章國際避稅方法

5.1簡答題

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標準

關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定是針對跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅所采取的反措施，因此，對關(guān)

聯(lián)企業(yè)的判定是轉(zhuǎn)讓定價稅制的基本內(nèi)容之一。在實踐中，對于一個總公司與其分支機構(gòu)以

及分支機構(gòu)之間的聯(lián)屬關(guān)系一般是比較明確的，但是，對于母公司以及與其子公司之間的聯(lián)

屬關(guān)系的確認就比較復(fù)雜，聯(lián)合國和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織分別制定的國際稅收協(xié)定范本原則

規(guī)定，凡符合下述兩個條件之一便構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系：一是締約國一方企業(yè)直接或間接

參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資：二是同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和

締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資。在此基礎(chǔ)上，各國所采用的具體標準大致有兩條：

（1）股權(quán)測定法

股權(quán)測定法是以企業(yè)間和百控股的比例來判定關(guān)聯(lián)企業(yè)C目前，大多數(shù)國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)

的界定是以有表決權(quán)的股份占受控企業(yè)總資本的比例為標準，但各國制定的控股比例標準卻

不盡相同，如瑞士、新西蘭規(guī)定控股達到50舟,這兩家企業(yè)便為關(guān)聯(lián)企業(yè)。日本規(guī)定,一個企

業(yè)50%以上的股權(quán)被另一個企業(yè)3個以下的股東個人所擁有，或者有兩家公司被同一個公司

控制50%以上的股權(quán),這兩家公司也間接地被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。挪威則規(guī)定控股達30%,德國、

西班牙、美國、奧地利等國規(guī)定控股達到25%便被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。

（2）實際控制管理判定法

實質(zhì)重于形式是各國制定反避稅規(guī)則的重要原則，因此,更多的國家從企業(yè)之間相互控

制管理的實際情況來進行判定。比如，日本對于企業(yè)之間控股雖然達不到規(guī)定的比例，但只要

符合以卜四種情況之一，便同樣被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè):第一，公司一半以上的職員是由另一公司

委派的：第二，公司的執(zhí)行董事，現(xiàn)在或曾經(jīng)是另一公司的雇員或職員：第三,相當(dāng)大比重的

公司經(jīng)營交易是與其下屬公司之間進行的：第四，公司的貸款相當(dāng)大的部分是從其下屬公司

借入或由其擔(dān)保的。類似的規(guī)定在英國、美國、加拿大及澳大利亞等國也同樣被采用。

我國在制定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標準方面與國際上的通行做法基本上是相同的。我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)

的判定是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納木兌調(diào)整實施辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)

(2009)2號)第九條進行判定。

2.轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法有哪些？

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題，一直是防止國際避稅的一個焦點。其中

的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式壓低或抬高

價格，規(guī)避稅收。美國稅法在這方面有較詳細、明確的規(guī)定，己為許多國家所仿效。美國在其

《國內(nèi)收入法典》中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財產(chǎn)時,財政法規(guī)規(guī)定的公平價格,

就是比照彼此無關(guān)聯(lián)各方在同等情況下出售同類貨物或財產(chǎn)支付的價格。

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)定價的調(diào)整一一價格調(diào)整

正常交易價格的—般核定法有以下三種。

1.獨立市場價格法

獨立市場價格法(comparableuncontrolledpricemethod,CUP法)也稱為可比非受控

價格法，或不被控制的價格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關(guān)聯(lián)買主的價格來確

定，是指以木兌務(wù)部門掌握的非關(guān)聯(lián)的獨立競爭企業(yè)在國際市場上進行同類經(jīng)濟的交易價格，

來確定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。獨立巾場價格法被各國廣泛應(yīng)用于對商品銷售、勞務(wù)

提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整,它實際上是市場標準在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)

整過程中的具體應(yīng)用。

2.再銷售價格法

在無法得到具有可比性的非受控價格的情況下，可以采用再銷售價格法(resoldprice

method,RP法)。再銷售價格法是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方將購進的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)

企業(yè)時的銷售價格扣除合理利潤后的余額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。

這種方法實際上是比照市場標準在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整過程中的具體應(yīng)用，它主要用于商品交易轉(zhuǎn)

讓定價的調(diào)整方面。

3.成本加利法

對于無可比照的價格，而且購進貨物經(jīng)過加丁有了一定的附加值，已不適用再銷售價格

法的情況,則采用以制造成本加上合理的毛利,按正規(guī)的會計核算法組成價格的方法，即成本

加利法(coslplusmclhod,CF法)。成本加利法是指按照轉(zhuǎn)出關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，

加上按合理的毛利率計算的合理利潤，來確定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。這種方法主要

適用于在市場上無可比交易的某些獨家產(chǎn)品。成本加利法實際上是組成市場標準在轉(zhuǎn)讓定價

調(diào)整中的具體應(yīng)用。成本加利法除了被各國廣泛用于特制商品銷售的轉(zhuǎn)讓定價外,尤其被廣

泛用于提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開發(fā)費用分攤等轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方面。在使用成本加

利定價時，關(guān)鍵在于確定合理的毛利率。在確定毛利率時,應(yīng)考慮市場的狀況、貨品的種類、

無形資產(chǎn)的影響、買方履行的職能等因素。

4.其他方法

上述三種方法被人們視為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的以交易為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)交易法。在這三種方法都

無法采用時,稅務(wù)部門可以根據(jù)實際情況,選擇其他合理的方法來確定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的

交易價格，如可比利潤法、利潤分割法、交易凈利澗法等。

3.什么是預(yù)約定價協(xié)議？主要內(nèi)容是深么？

（一）預(yù)約定價協(xié)議的含義

預(yù)約定價協(xié)議（advancepricingagreement,AP?\）是指納稅人和至少一國稅務(wù)部門之間，

就適用于同一利益主體所直接或間接擁有、控制的兩個或兩個以上的組織、貿(mào)易商號、企業(yè)

之間，對收入、扣除、抵扣、優(yōu)惠或折讓進行分配（分擔(dān)）時，彼此對該交易有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的計

算方法,共同達成一種具有約束力的協(xié)定。

美國的預(yù)約定價協(xié)議，即納稅人預(yù)先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行交易所采取的轉(zhuǎn)讓定

價方法向稅務(wù)機關(guān)報告，以確定該轉(zhuǎn)讓定價方法是否符合正常交易原則并為稅務(wù)機關(guān)所接

受。協(xié)議內(nèi)容一般包括該企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)營和交易情況，其收入和費用等的分配

或分攤,雙方共同認可的轉(zhuǎn)讓定價和合理的交易價格，以及期限、法律責(zé)任等,協(xié)議一經(jīng)達成，

納稅人和稅務(wù)機關(guān)都將共同遵守。預(yù)約定價協(xié)議把以往對轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整變?yōu)轭A(yù)先約定,

相對于其他方法更為積極和主動。采用預(yù)約定價協(xié)議，不僅使稅務(wù)機關(guān)降低了審查成本,提高

了工作效率，而且也使納稅人在相對穩(wěn)定的一段期間內(nèi)避免了來自稅務(wù)機關(guān)的嚴格檢查和可

能的調(diào)整。正因為如此,預(yù)約定價協(xié)議已成為目前世界各國積極倡導(dǎo)的調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法，

也是當(dāng)今世界許多國家，如美國、日本、澳大利亞、英國、新西蘭、韓國等普遍采取和提倡

的方法。

（二）預(yù)約定價協(xié)議的內(nèi)容與特征

納稅人從事有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的交易活動,必須事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與

財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法,向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)審核認可，作為計征所得稅的會計

核算依據(jù),并免除事后稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整。實質(zhì)上,APA就是把轉(zhuǎn)讓事后調(diào)整改為

預(yù)先約定。但該協(xié)議一般不具體規(guī)定交易的價格或價格區(qū)域，而僅規(guī)定交易的定價方法。在

雙方或多邊協(xié)議時,各有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局共同參與企業(yè)的稅收事宜，以便達成共識。

4.如何防止濫用國際稅收協(xié)定？

世界其他各國所采取的反濫用稅收協(xié)定的措施，與美國有不少相似之處。目前,各國通過

簽訂雙邊或多邊桎收協(xié)定做出的有關(guān)防止濫用國際稅收協(xié)定的措施D納起來,有以卜六種基

本方法：

一、禁止法

禁止法（theabstinenceapproach）是指一國政府禁止與國際避稅地或那些實行低稅率

的國家或地區(qū)締結(jié)雙邊或多邊稅收協(xié)定，以防止非締約國的跨國納稅人利用這些國家或地區(qū)

建立導(dǎo)管公司，通過稅收協(xié)定關(guān)系來謀取各種原來不應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠待遇。目前,澳大利

亞、奧地利、比利時、丹麥、法國、德國、意大利、盧森堡、荷蘭、新加坡、西班牙、瑞典、

瑞士、英國和美國等15個國家實行禁止法,不與避稅地簽訂稅收協(xié)定。如果與?國簽訂的稅

收協(xié)定適用于對方國家的原殖民地，而這些殖民地又實行避稅地政策，則要廢除這些稅收協(xié)

定。美國就曾單方面廢除了許多與英國、比利時前殖民地原有的稅收協(xié)定，以防止跨國公司

利用這些國家作為向美國投資的基地。例如，1983年1月1日美國廢除了與英國維爾京群島

的稅收協(xié)定；1984年1月1日美國又廢除了與安哥拉、巴巴多斯、伯利茲、多米尼加、格

林納達、圣文森特等國的稅收協(xié)定。

二、排除法

排除法(theexclusionapproach)是指在雙邊或多邊稅收辦定中，特別指明對某一類納

稅人作例外對待，不得享受稅收協(xié)定給予的某些稅收優(yōu)惠。例如，美國1962年與盧森堡簽訂

的稅收協(xié)定中就規(guī)定，在盧森堡注冊成立的控股公司不屬于該協(xié)'定適用的納稅人，這樣第三

國居民就不能借助在盧森堡成立的中介控股公司來享受美國的預(yù)提稅優(yōu)惠。排除法簡單明了,

它所限制受益的公司都是那些容易充當(dāng)中介(導(dǎo)管)的公司，使用這種方法稅務(wù)部門并不需要

具體核查被限制的公司是否為外國投資者為避稅而建立的中介公司，只要一個公司不能排除

其受限制的性質(zhì),就不能享受稅收協(xié)定的利益。

三、透視法

透視法(thelookthrougiapproach)是指享受稅收優(yōu)惠的資格,不僅取決于公司是否為

其所在國的居民，而LL取決了最終取得公司股息的受益所有人是否是締約國一方的居民。也

就是說,不是看名義股權(quán)者而是看實際股權(quán)者是否真正為締約國一方的居民。由于一家股份

公司的受益所有人往往不止一個人,其中有的是本國居民,有的可能是非本國居民,為此,有

些國家規(guī)定了本國居民最低限度的股權(quán)比例。例如，美國《所得稅條約范本》第16條指出，

公司享受協(xié)定稅收利益的條件是,該公司75%以上的股權(quán)為締約國任何?方的居民或美國的

公民所擁有,或者是締約國任何一方證券交易所認可的股票公開上市的股份公司。荷蘭同英

國、澳大利亞、馬耳他、新西蘭、巴基斯坦、波蘭、斯里蘭卡等國簽訂或修訂的稅收協(xié)定中

包含收款人最終應(yīng)該是受益所有人的限制性條款。

四、征稅法

征稅法(thesubject-to-taxapproach)是指跨國納稅人在締約國一方得到的稅收優(yōu)惠，

必須以其在締約國另一方為征稅對象作為前提條件，這樣做的目的是避免同一筆所得在締約

國雙方均不征稅。例如，比利時、法國、德國、意大利與瑞士締結(jié)的稅收協(xié)定中就規(guī)定，由瑞

士非居民大量控股的瑞士居民公司從締約國另一方取得的利息、特許權(quán)使用費和資本利得只

有在公司所在地有繳納州所得稅的義務(wù)時才能享受稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠。此外，比利時與英

國、加拿大與馬來西亞、加拿大與新加坡、丹麥與瑞士、丹麥與英國、德國與英國、荷蘭與

新西蘭、西班牙與德國答訂的稅收協(xié)定中也有征稅法的規(guī)定。

五、渠道法

渠道法(thechannelapproach)是指如果締約國的居民將所得的很大一部分以利息、股

息、特許權(quán)使用費的形式支付給一個第三國居民,則這筆所得不能享受稅收協(xié)定提供的預(yù)提

彳兌優(yōu)惠。渠道法主要是限制第三國的居民公司在締約國一方建立居民公司并利用兩國締結(jié)的

彳兌收協(xié)定規(guī)避預(yù)提稅。

六、真實交易規(guī)定

上述防止國際稅收協(xié)定濫用的方法僅具有一般性，仍有必要在稅收協(xié)定中規(guī)定特別條款

用以保證某些真實交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外。是否給予稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)視某些基本

條件而定，諸如公司設(shè)立的動機,公司在居住國的經(jīng)營額、納稅輒公司股份是否在證券交易

所登記備案等。在雙邊稅收協(xié)定中，真實交易規(guī)定(thebonafideprovision)可采用下述用

語表述。

1.一般真實交易條款規(guī)定(generalbonafideprovision'?

2.活動條款規(guī)定(activityprovision)。

3.納稅額條款規(guī)定(amountoftaxprovision)o

4.證券交易條款規(guī)定(stockexchangeprovision)o

5.選擇性救濟條款規(guī)定(alternativereliefprovision).

5.避稅地對策稅制的主要內(nèi)容是什么？

各國所制定的反避稅地對策稅制，其主要內(nèi)容有以下幾個方面：

1.避稅地的確定

西方各國對避稅地的確定大多采用限定稅率的方法，即凡是外國受控公司被課征低于一

定百分比稅收的國家、地區(qū)便被視為避稅地。如日本規(guī)定為25$,英國規(guī)定為24.5$,法國規(guī)

定22%,西班牙規(guī)定為26.5%,但也有一些國家采用列舉法,如美國1994年公布的《關(guān)丁?482

節(jié)修訂規(guī)則的暫行規(guī)定》列舉的避稅港有39個,而澳大利亞在其外匯管制法中也列舉了一些

避稅港，其中包括巴拿馬、利比里亞、百慕大、列支敦士登、英屬維爾京群島、盧森堡、開

曼群島、直布羅陀、巴哈馬、格林納達、瑞士、中國香港、馬忍島和瓦努阿圖。

2.稅法適用的納稅人

由于避稅地對策稅制主要是針對本國居民公司的受控外國公司所制定的，因而各國稅法

的適用范圍都強調(diào)有控制因素的存在,而控制因素又是以國內(nèi)納稅人在國外子公司的參股比

例體現(xiàn)出來的。因此，各國稅法普遍規(guī)定，本國居民必須直接或間接擁有國外子公司的選舉權(quán)

或所有權(quán)的50%以匕而且每個國內(nèi)股東須直接或間接地擁有外國子公司10%以上的選舉權(quán)

或所有權(quán)，符合上述條件者便為該稅法所適用的納稅人。

3.稅法所適用的課稅對象

一般來說，各國的避稅地對策稅制中所規(guī)定的課稅所得，基本上是指受控外國公司的消

極投資所得,如股息、利息和特許權(quán)使用費，而來自生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)活動的積極投資所得通常

都不包括在內(nèi)。美國的稅法對比規(guī)定得比較詳細，包括:受控外國公司來自所有國家的風(fēng)險所

得、外國基地公司所得、外國公司與國際合作經(jīng)營被抵制項目的參與所得、通過不合法手段

（如非法賄賂、I可扣等）取得的所得、來源于未得到美國外交承認國家的所得。

4.稅法規(guī)定的制約措施

各國的避稅地對策稅制-一致規(guī)定，凡符合該稅法適用范圍的，應(yīng)按母公司在受控外國了

公司中所占股份的比例將該子公司的有關(guān)所得并入母公司當(dāng)年所得，一并征稅，而不管這部

分所得是否已作股息、紅利分配給股東,在課稅時該部分所得相應(yīng)的外國稅收可以抵免。例

如，日本立法規(guī)定，日本居民必須直接或間接地擁有外國公司所發(fā)行股票總額的50%以上，反

避稅條款方可生效。而日本股東則必須至少直接或間接地擁有外國公司所發(fā)行股票總額的

10乳才負有納稅義務(wù)。

5.3實務(wù)操作題

1.該跨國集團公司通過用子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價將利潤從高稅國甲國轉(zhuǎn)移到了低模國

乙國，從而降低了跨國集團公司的總稅負。

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整前：

A公司向甲國繳納公司所得稅0

B公司向乙國繳納公司所得稅=（30-15）X18%=2.7（萬元）

跨國集團公司總稅負=0+2.7=2.7（萬元）

甲國可以根據(jù)比照市場標準對該跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價行為逐行調(diào)整。

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后：

該批零件的比照市場價格=30X（1-25%）=22.5（萬元）

A公司向甲國繳納公司所得稅，

=（22.5—15）X35%=2.625（萬元）

B公司向乙國繳納公司所得稅

-（30—22.5）X18%—1.35（萬元）

跨國集團公司總稅負=2.625+1.35=3.975（萬元）

由此可見，該跨國集團公司通過轉(zhuǎn)讓定價使總稅負減輕了3.975—2.7=1.275（萬元）

甲國通過對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，避免了稅款損失2.625萬元,

2.按照成本加利法，對中國子公司銷售這批小轎車的收入（價格）每輛應(yīng)調(diào)整為：

10-r64%=15.625（萬元）

經(jīng)過調(diào)整分配后，中國子公司取得的每輛利潤為：

15.625-10=5.625（萬元）

應(yīng)納稅所得額為：5.625X2000=11250（萬元）

應(yīng)納所得稅稅額為：U2E0X25%=2812.5（萬元）

H本母公司取得的每輛利潤則為：

20-15.625=4.375（萬元）

應(yīng)納稅所得額為：4.375X2000=8750（萬元）

應(yīng)納所得稅稅額為：875CX37.5V3281.25（萬元）

第六章國際稅收協(xié)定

6.1簡答題

1.什么是國際稅收協(xié)定？國際稅收協(xié)定有什么作用？

答：國際稅收協(xié)定是指由兩個或兩個以上的主權(quán)國家，按照對等原則，通過政府間的談

判，為了協(xié)調(diào)與其有關(guān)的國際經(jīng)濟活動中發(fā)生的稅收分配關(guān)系，而達成的一種書面協(xié)議。

（1）國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家之間處理國際稅收關(guān)系的法律形式

國際法認為，協(xié)定是國家及其他國際法主體間所締結(jié)而以國際法為準并確定其相互關(guān)系

的一種國際書面辦議，也是國環(huán)法主體間相互交往的一種普遍的法律形式。國際稅收辦定一

旦簽訂，就具有國際法律的效力。

（2）國際木兌收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力

國際稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系，是國際法與國內(nèi)法之間關(guān)系的一個側(cè)面。有關(guān)國際法

和國際法關(guān)系的各項原則，一般也通用于國際稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法之間的關(guān)系。

亳無疑問，國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系，主要是相互依賴、相互補充、相互配合的

關(guān)系。比如，兩國間稅收協(xié)定的締結(jié)，肯定是要以兩國的國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。但是，在實踐

中，國際稅收協(xié)定也有可能與國內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突。在發(fā)生矛盾時，根據(jù)國際法中“條

約必須遵守”的原則，國際稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)優(yōu)于國內(nèi)稅法，具有高于國內(nèi)稅法的法律效力。

（3）國際稅收協(xié)定調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的主要方式是約束各國的稅收管轄權(quán)

國際稅收協(xié)定所解決的，主要是國家之間的稅收分配關(guān)系，因而，國際稅收協(xié)定主要是

運用沖突規(guī)范來劃分、約束有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)。例如，它或者要求收入來源國約束其對

非居民來源于境內(nèi)所得的征稅權(quán)，或者要求居住國限制其對居民來源于國外所得的征稅權(quán)，

來解決兩國之間的稅收分配關(guān)系。

2.《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》有什么主要區(qū)別？

答：《經(jīng)合組織范木》比較強調(diào)居民管轄權(quán)，而《聯(lián)合國范本》注重擴大地域管轄權(quán)。

3.國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法有什么關(guān)系？

答：國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系，可以說是國際法與國內(nèi)法關(guān)系的一個方面。國際

稅收協(xié)定屬于國際經(jīng)濟法范貼，是締約國雙方國家意志的體現(xiàn)，即以法律條文形式明確解決

雙重征稅問題，從而實現(xiàn)發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)交流合作、促進資本流動、鼓勵技術(shù)引進和人員交往

的最終目的。而國內(nèi)稅法也同樣是國家意志的體現(xiàn)，并以法律形式公之于世，必須要嚴格遵

守。當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，大多數(shù)國家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國的

《企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當(dāng)國際稅收

協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時，優(yōu)先適用國際稅收協(xié)定。少數(shù)國家采取后法優(yōu)于前法的原則，

如美國。

,1.我國對外簽訂稅收協(xié)定堅持的原則有哪些？

原則我國對外簽訂稅收協(xié)定的基本原則是：平等互利，友好協(xié)商；既要有利于維護國家

主權(quán)和經(jīng)濟利益，又要有利于吸收外資，引進技術(shù)，有利于本國企業(yè)走向世界。在此基礎(chǔ)上,

我國目前對外簽訂的綜合性雙邊稅收協(xié)定中，一般堅持下列三項具體原則。（1）堅持所得來

源國與居住國共享征稅權(quán)的原則。（2）堅持稅收待遇對等的原則。（3）靈活對待彳兌收饒讓的

原則。

5.我國對外簽訂的稅收協(xié)定有哪些主要內(nèi)容？

我國對外簽訂稅收協(xié)定采用了《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)合組織范本》的條文結(jié)構(gòu)，其內(nèi)容

一般包括：用語定義、對各項所得和財產(chǎn)分類確定征稅的規(guī)范原則和限定、稅收無差別待遇、

消除雙重征稅方法、相互協(xié)商程序、稅收情報交換以及協(xié)定的生效和終止等。重點是按照所

得的不同類型，分別做出了一些有利于締約國之間資金流動、貿(mào)易往來和科學(xué)交流的規(guī)定，

為締約國居民相互到對方國家投資和從事勞務(wù)等，提供一些優(yōu)于國內(nèi)稅法規(guī)定的稅收協(xié)定待

遇。

6.2判斷題

1.交換稅收情報是加強國家間稅務(wù)管理合作和防止國際間逃稅和避稅行為的重要措施。

2.兩個協(xié)定范本規(guī)定，締約國一方給予本國居民在稅收上任何個人的扣除、優(yōu)惠和減彳兌,

也必須給予締約國另一方的居民。X

3.在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運輸?shù)拇盎蝻w機上從事受雇活動取得的報酬，應(yīng)僅在該

締約國征稅。J

4.對藝術(shù)家、運動員的報酬，原則上由來源國（即提供活動所在國）征稅，即由非居住

國行使地域管轄權(quán)征稅。J

5.對政府職員的所得，原則上應(yīng)由政府所在國征稅。J

6.一締約國企業(yè)設(shè)在另一締約國的常設(shè)機構(gòu)的稅收待遇不應(yīng)比另一締約國從事相同活

動的企業(yè)課稅待遇差。X

7.總的來說，《聯(lián)合國范本》對常設(shè)機構(gòu)標準的解釋嚴于《經(jīng)合組織范本》。X

6.3實務(wù)操作題

韓國順航公司為韓國稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營船舶買賣代現(xiàn)、船

舶用品運輸?shù)?6項業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運輸根、不

動產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運輸業(yè)的項目為船舶租賃。

2009年1（）月26日，韓國順航公司與威海鴻翔公司簽訂定期租船合同，合同期為2009

年9月21日至2010年3月2。日，韓國順航公司將自有船舶租給威海鴻翔公司用于中國

威海港至韓國某港口的國際運輸活動，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費用、船舶的保養(yǎng)維

修費用等由韓國順航公司承擔(dān)，威海鴻翔公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國順航公司委托威海鴻翔公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船

舶租金收入申請按中國與韓國的稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定享受國際運輸收入免征企業(yè)所

得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。

試分析韓國順航公司從鴻翔公司取得的所得能否享受中國與韓國的稅收協(xié)定國際運輸

條款規(guī)定享受國際運輸收入免征企業(yè)所得本兌的待遇。

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國際運輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問題的批

復(fù)》（國稅函（1998）241號：的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國際

運輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函

（2009）507號）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科

學(xué)設(shè)備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費

條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款°

根據(jù)《中華人民共和國政府與大韓民國政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)

定》第十二條規(guī)定，”發(fā)生于啼約國一方支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費，可以在

該締約國另一方征稅”，該項租賃所得應(yīng)在我國征稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機

構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)

當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條

所稱所得，包括…利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得…”等規(guī)定，確認租金支付

方威海鴻翔公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國順航公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義

務(wù)。

所以，韓國順航公司取得的出租船舶所得，小屬于國際運輸所得，不得享受兩國稅收協(xié)

定國際運輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款

的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，計算繳納所得

稅。

第七章商品稅國際協(xié)調(diào)

7.1簡答題

1.商品桎對國際貿(mào)易的影響是什么？

答：任何稅收在取得財政收入的同時，都會對經(jīng)濟產(chǎn)生一定影響，商品稅也不例外。商

品稅中無論是關(guān)稅還是國內(nèi)商品稅，都對國與國之間的商品交換活動（即國際貿(mào)易）有影響。

關(guān)稅與國際貿(mào)易的影響主要有兩個方面：一是影響貿(mào)易量：二是影響貿(mào)易條件。由于國內(nèi)商

品稅不象關(guān)稅那樣只對進口商品課征，它對國產(chǎn)商品與進口商品一視同仁，因而一般不會產(chǎn)

生對國內(nèi)外商品的差異性影響。但如果國內(nèi)商品稅的征稅范圍規(guī)定得很窄，以至于它只對或

主要對依靠進口的商品課征，或者對國內(nèi)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)定較低的稅率，而對國內(nèi)很少生

產(chǎn)、主要來自進口的產(chǎn)品規(guī)定較高的彳兌率，在這兩種情況下，國內(nèi)商品稅對進口都含有一定

的限制作用，這時它對國際貿(mào)易的影響與關(guān)稅基本上是相同的。

2.商品稅的國際協(xié)調(diào)應(yīng)采取什么原則？為什么？

答：商品稅的稅收管轄權(quán)原則有兩種：一是產(chǎn)地原則，即一國政府要對產(chǎn)自于本國的所

有商品課稅，而不論這些商品是在本國消費還是在國外消費：二是消費地原則，即一國政府

有權(quán)對在本國消費的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國丕是從國外進口。

避免商品稅的國際重復(fù)征稅的辦法是，各國實行統(tǒng)一的商品課稅原則。無論各國統(tǒng)一?實

行哪一種課稅原則，都可以避免稅收管轄權(quán)的相互沖突所造成的商品稅的國際重復(fù)征稅。

從各國實際情況來看，國內(nèi)商品稅制度一般都實行多種稅率，國與國之間稅率的結(jié)構(gòu)也

不相同。如果實行產(chǎn)地原則，不同國家的產(chǎn)品將在不同的稅負條件下競爭，會扭曲按比較優(yōu)

勢進行的國際貿(mào)易。如果實行消費地原則，那么不管同一種產(chǎn)品各國規(guī)定的稅率差異多大，

在同一國的消費市場上，來自各國的同一產(chǎn)品的稅率負擔(dān)是相同的，這樣可以使各國的比較

優(yōu)勢得以充分發(fā)揮，國際貿(mào)易按比較優(yōu)勢順利進行。

另外，根據(jù)國際上公認的國家間的稅收公平原則，一國只應(yīng)對本國的消費者課稅，而不

應(yīng)對外國的消費者課稅。也就是說，一國不應(yīng)當(dāng)把彳兌收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給外國消費者。如果按產(chǎn)地

原則課稅，稅款會回到出口商品的價格中由外國消費者負擔(dān)。顯然，從公平的角度看，商品

稅顯然也應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一實行消費地原則。

3.世界貿(mào)易組織協(xié)議的基本原則是什么？

答：(1)互惠原則(Reciprocity)

(2)透明度原則(Transparency)

(3)市場準入原則(MarketAccess)

(4)促進公平競爭原則

(5)經(jīng)濟發(fā)展原則

(6)非歧視性原則

4.《新估價法規(guī)》規(guī)定的估價方法是什么？如何適用？

答：《新估價法規(guī)》規(guī)定了6種可供選擇的估價方法，海關(guān)在使用時，應(yīng)嚴格按以下順

序：只有當(dāng)按照第一種方法無法有效地作出估價時，才選擇第二種方法，以此類推。但可以

在第四與第五種方法之間任選。6種估價方法分別是：

(1)實際成交價格(TransactionValue)?是指商品出口到進口國時實際支付或應(yīng)

支付的價格，這通常是發(fā)票上的價格，但也并非總是如此。

(2)相同產(chǎn)品的成交價格(TransactionValueofIdenticalGoods)o是指與應(yīng)估商

品同時或幾乎同時出口到同一進口國銷售的同類商品的價格。所謂相同產(chǎn)品指在各方面相

同：包括其物理性能、質(zhì)量、信譽。如果表面上