國(guó)際稅收習(xí)題答案

國(guó)際稅收習(xí)題參考答案

第一章國(guó)際稅收導(dǎo)論

1.1簡(jiǎn)答題

1.國(guó)際稅收是怎樣形成的？

國(guó)際稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到?定歷史階段的產(chǎn)物，是伴隨國(guó)家間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的發(fā)

展和擴(kuò)大而產(chǎn)生和發(fā)展的。

在資本主義發(fā)展初期到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束這段時(shí)期，歐洲主要資本主義展開(kāi)了激烈的

國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)。關(guān)稅壁壘”和“非關(guān)稅壁壘”逐漸成為各國(guó)政府干預(yù)對(duì)外貿(mào)易、保護(hù)本國(guó)市

場(chǎng)、扶植本國(guó)幼稚產(chǎn)'也發(fā)展的重要手段。但保護(hù)關(guān)稅制度對(duì)各國(guó)工業(yè)化發(fā)展的不利影響I?分

明顯，是一把雙刃劍，在保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)的同時(shí)，也阻礙了其他國(guó)家市場(chǎng)的拓展。在這種情況

下，展開(kāi)了單邊、雙邊和多邊的關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)。雖然關(guān)稅協(xié)調(diào)不涉及國(guó)家之間的稅收分配，

但這種國(guó)際稅務(wù)聯(lián)系和相互快調(diào)使得各國(guó)的稅收事務(wù)和國(guó)家稅收制度從原來(lái)的彼此互不相

關(guān)發(fā)展到彼此經(jīng)常聯(lián)系，為國(guó)際稅收的形成作了充分準(zhǔn)備。

二戰(zhàn)后，資本主義國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)從以商品課稅為主向以現(xiàn)代自接稅所得課稅為主轉(zhuǎn)

變，與此同時(shí)，資本主義國(guó)家的跨國(guó)投資尤其是跨國(guó)直接投資也得到迅猛發(fā)展，生產(chǎn)國(guó)際化、

企業(yè)國(guó)際化和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷加抽，由此帶來(lái)企業(yè)或個(gè)人所得的國(guó)際化，而所得的國(guó)際

化又為稅收活動(dòng)的國(guó)際化創(chuàng)造了條件和提供了可能。各國(guó)出于維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益的目的，紛

紛實(shí)行最符合本國(guó)利益的稅收管轄權(quán)，由此產(chǎn)生了國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的重疊與交叉。一方

面，跨國(guó)所得的來(lái)源國(guó)要進(jìn)行從源征稅，另一方面，跨國(guó)所得擁有者的居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)也要

對(duì)之匯總征稅，從而產(chǎn)生了國(guó)家之間對(duì)同一跨國(guó)納稅.人的同一號(hào)所得或財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅。另

外，即使實(shí)行相同的稅收管轄權(quán)，但由于各自管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)并不相同，同?跨國(guó)納稅人可能

會(huì)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為居民，同一筆所得也可能會(huì)被不同國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為來(lái)源

于本國(guó)所得，從而也會(huì)出現(xiàn)國(guó)際重復(fù)征稅。而且，隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，重復(fù)征稅

問(wèn)題也變得愈發(fā)突出。

國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生之初，一些國(guó)家為了消除國(guó)際重復(fù)征稅，從本國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的角度出

發(fā)，單方面制定了減除所得國(guó)際重復(fù)征稅的措施條款。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的不斷發(fā)展，以及

所得稅的廣泛運(yùn)用，單方面的減免國(guó)際重復(fù)征稅和非規(guī)范性的雙邊或多邊稅收協(xié)定已經(jīng)不能

適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。因此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于1963年制定公布、于1977

年修訂發(fā)表了《關(guān)于對(duì)所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本》，聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定專家小組也

于1968年制定、1979年公布了《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》。

這兩個(gè)范本雖然對(duì)各國(guó)沒(méi)有法律約束力，但在事實(shí)上已經(jīng)起到了重要的示范作用，成為世界

上大多數(shù)國(guó)家處理國(guó)際稅收活動(dòng)的共同規(guī)范和準(zhǔn)則。自從兩個(gè)范本產(chǎn)生以來(lái)，國(guó)家之間締結(jié)

稅收協(xié)定的活動(dòng)十分活躍，國(guó)際稅收協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展。

2.什是國(guó)際稅收？國(guó)際稅收與國(guó)家稅收、外國(guó)稅收和涉外稅收的聯(lián)系和區(qū)別是什？

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分

別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

(1)國(guó)際稅收和國(guó)家稅收。其聯(lián)系是：首先，國(guó)際稅收以國(guó)家^收為基礎(chǔ)。國(guó)際木兌收

是由國(guó)家稅收派生出來(lái)的，不可能脫離國(guó)家稅收而獨(dú)立存在。沒(méi)有國(guó)家稅收，各國(guó)政府的稅

收管轄權(quán)以及稅收利益就不會(huì)發(fā)生直接沖突，也就不會(huì)產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題。其次，由于經(jīng)濟(jì)

全球化和各國(guó)所得稅制度的發(fā)展，各國(guó)政府不可避免地要面對(duì)國(guó)際稅收問(wèn)題，為了更好地處

理與其他國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，要求各國(guó)政府在制定本國(guó)稅收制度時(shí)要遵循國(guó)際稅收規(guī)

范或慣例。其區(qū)別是：首先，二者反映的關(guān)系不同。國(guó)家稅收反映的是一國(guó)政府與其納稅人

之間的稅收分配關(guān)系，而國(guó)際稅收反映的則是不同國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。其次，國(guó)家稅

收主要以所得、商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)等為征稅對(duì)象，而國(guó)際稅收并非一種具體的課征形式，沒(méi)

有自己獨(dú)立的征稅對(duì)象，其涉及的征稅對(duì)象主要跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)。再次，國(guó)家稅收按照

課征對(duì)象不同，可以分為不同的稅種，而國(guó)際稅收并非一?種具體的課征形式，沒(méi)有自己獨(dú)立

的不兌種，其涉及的只是各國(guó)實(shí)際課征的某些秋種。乂次。國(guó)家稅收以國(guó)家政治權(quán)力為后盾，

強(qiáng)制性征稅，而國(guó)際稅收是國(guó)家稅收基礎(chǔ)上產(chǎn)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，而不是憑借政

治權(quán)力所進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式。

（2）國(guó)際稅收和外國(guó)稅收。外國(guó)稅收是相對(duì)于本國(guó)稅收而言的。從本國(guó)看，凡是其他

國(guó)家的彳兌收都是外國(guó)稅收：從外國(guó)看，本國(guó)稅收相對(duì)于該國(guó)而言，則是該國(guó)的外國(guó)校收。正

像中國(guó)稅收?樣，在中國(guó)人看?來(lái)，自然是中國(guó)的國(guó)家稅收了，而在外國(guó)人看來(lái)，則是外國(guó)稅

收。因此在本質(zhì)上，外國(guó)稅收和本國(guó)稅收都同屬于國(guó)家稅收范疇。

（3）國(guó)際稅收和涉外稅收。

涉外稅收反映的是以國(guó)家為一方主體和以涉外納稅人為另一方主體所形成的稅收征納

關(guān)系。涉外納稅人既可能是一國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人和外國(guó)居民，也可能是本國(guó)人和本國(guó)居民。從

載體方面看，涉外稅收體現(xiàn)為一國(guó)具體的稅收制度，而國(guó)際稅收則體現(xiàn)為國(guó)際慣例和稅收協(xié)

定等法律規(guī)范。

涉外稅收和國(guó)際稅收又有著密切的聯(lián)系?！鄙嫱忉軆妒铡笨梢赞D(zhuǎn)化為國(guó)際稅收。但如果本

國(guó)政府并不對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)自國(guó)外的所得或收入征稅，或雖然在稅，卻沒(méi)有與外國(guó)政府簽訂

稅收協(xié)定，“涉外稅收”就不是國(guó)際稅收。

3.國(guó)際稅收的研究對(duì)象是什么？包含哪些研究?jī)?nèi)容？

國(guó)際稅收的研究對(duì)象是國(guó)家之間稅收分配關(guān)系及其稅收協(xié)周，各國(guó)政府之間處理稅收分

配關(guān)系過(guò)程中形成的國(guó)際準(zhǔn)則和規(guī)范和各國(guó)在其管轄權(quán)范圍內(nèi)對(duì)跨國(guó)人員的所得和財(cái)產(chǎn)的

征稅關(guān)系

國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容包括稅收管轄權(quán)問(wèn)題、國(guó)際重復(fù)征稅及其影響問(wèn)即、國(guó)際避稅及其

防范問(wèn)題和國(guó)際稅收協(xié)定。

1.2判斷題

1.錯(cuò)

2.錯(cuò)

3.對(duì)

第二章稅收管轄權(quán)

2.1簡(jiǎn)答題

L什么是稅收管轄權(quán)？稅收管轄權(quán)確立的原則有哪些？

稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府在稅收方面的主權(quán)，它是國(guó)家管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)，表

現(xiàn)為一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)什么人征稅、征什么稅以及征多少稅。

稅收管轄權(quán)確立的原則有屬地原則和屬人原則。屬地原則是以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。屬人原則是以一個(gè)國(guó)家政

治權(quán)力管轄的人作為行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。

2.什么是地域稅收管轄權(quán)？

地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是指按照屬地主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的地域

范圍為依據(jù)，基于所得來(lái)源地或財(cái)產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán)，因而又稱收入來(lái)源地稅收

管轄權(quán)。

3.判定各類所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)所得有獨(dú)立勞務(wù)所得

和非獨(dú)立勞務(wù)所得。獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地確定標(biāo)準(zhǔn)有固定基地標(biāo)準(zhǔn)、停留期間標(biāo)準(zhǔn)。和所得

支付者標(biāo)準(zhǔn)。非獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地確定標(biāo)準(zhǔn)有所得支付地標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。投資所得

來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)一般是支付投資所得的公司所在地。財(cái)產(chǎn)所得包括不動(dòng)產(chǎn)所得和動(dòng)產(chǎn)所

得。不動(dòng)產(chǎn)所得一般以不動(dòng)產(chǎn)所得來(lái)源地，即不動(dòng)產(chǎn)的坐落國(guó)或所在國(guó)為其所得來(lái)源地。對(duì)

于動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)判定其來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。有些國(guó)家以動(dòng)產(chǎn)的銷售地或轉(zhuǎn)讓地（動(dòng)

產(chǎn)所有權(quán)的過(guò)戶地點(diǎn)）為來(lái)源地，有的國(guó)家以動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來(lái)源地。

4.什么是居民稅收管轄權(quán)？居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

居民稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)其境內(nèi)居住的所有居民（包括自然人和法人）來(lái)自于世

界范圍內(nèi)的全部收入以及存在于世界范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)所行使的課稅權(quán)力。自然人稅收居民身份

的判定標(biāo)準(zhǔn)有住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。法人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有注冊(cè)地

標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和資本控制標(biāo)準(zhǔn)。

5.什么是地域管轄權(quán)優(yōu)先征稅原則？

地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，是指同一筆跨國(guó)所得，所得來(lái)源地國(guó)家有優(yōu)先征,兌權(quán)，即承

認(rèn)在課稅權(quán)方面，所得來(lái)源地及地域稅收管轄權(quán)是優(yōu)先于居民或公民稅收管轄權(quán)的。簡(jiǎn)單而

言，從哪個(gè)國(guó)家取得的所得，應(yīng)當(dāng)首先向哪個(gè)國(guó)家納稅。

6.各國(guó)的稅收管轄權(quán)選擇有何不同？

有選擇單一稅收管轄權(quán)，或選擇同時(shí)行使地域稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)，或選擇同

時(shí)行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，抑或同時(shí)行使地域稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)

和居民稅收管轄權(quán)。

7.我國(guó)的稅收管牯權(quán)是有哪些？如何判定來(lái)源于我國(guó)的各類所得？如何確定我國(guó)的居

民身份？

我國(guó)同時(shí)選擇行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。

我國(guó)個(gè)人所得稅的居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，

在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從卜國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,

需要按中國(guó)稅法規(guī)定納稅;在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的

個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，必須按照中國(guó)稅法的規(guī)定納稅。

我國(guó)企業(yè)所得稅的居?民身份判定標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。中華人民共和

國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照

外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！?/p>

2.2判斷題

1.即使各國(guó)都實(shí)行地域稅收管轄權(quán)或居民稅收管牯權(quán)，也可能會(huì)發(fā)生國(guó)際電夏征稅。

正確。因?yàn)閷?shí)行同種稅收管轄權(quán)，也可能因?yàn)榕卸?biāo)準(zhǔn)不同而被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為本

國(guó)稅收居民或都來(lái)源于本國(guó)所得，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。

2.一個(gè)國(guó)家可以實(shí)行屬地和居民管轄權(quán)，但不能既實(shí)行屬地管轄權(quán)，又實(shí)行公民管轄權(quán),

還實(shí)行居民稅收管轄權(quán)。

錯(cuò)誤。選擇血還藍(lán)權(quán)是一國(guó)主權(quán)之內(nèi)的事情，其他國(guó)家無(wú)權(quán)干涉。

3.地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則是國(guó)際稅收多年實(shí)踐中形成的、大多數(shù)國(guó)家普遍同意并遵循

的，但并不能排斥居民稅收管轄權(quán)。

正確。采取來(lái)源地原則更直接、更有效。如果不承認(rèn)收入來(lái)源地的國(guó)家優(yōu)先征稅，就無(wú)

法對(duì)跨國(guó)納稅人在其他國(guó)家取得的收益予以課稅，也無(wú)法行使優(yōu)先征稅的權(quán)利。當(dāng)然不能排

斥居住國(guó)居民稅收管轄權(quán)，在所得來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅后，仍將分情況對(duì)納稅人行使稅收管轄權(quán)。

2.3實(shí)務(wù)操作題

1.帕瓦羅蒂涉稅案。

答案要點(diǎn)：意大利同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，基于居民稅收管轄權(quán)，只要是意

大利的稅收居民，就要對(duì)其取得的所有收入向意政府納稅，不管這些收入來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。

所以意大利對(duì)帕瓦羅蒂享有稅收管轄權(quán).“我是一個(gè)足跡踏遍整個(gè)世界的藝術(shù)家，所以我只

向我演出所在地的政府繳稅?！痹诰用穸愂展茌牂?quán)上，帕瓦羅蒂的這個(gè)理由無(wú)法成立，無(wú)論

他在哪個(gè)國(guó)家演出，他都要基于他意大利居民身份就其全部所得向意大利繳稅。

2.德?貝爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司納稅案。

答案要點(diǎn)：英國(guó)在認(rèn)定法人居民身份時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。由于公司的董事

會(huì)成員中大部分榮事和終身董事均住在倫敦（部分董事和終身戒事住在南非），公司高級(jí)管

理人員的?部分也是英國(guó)人，公司的董事會(huì)多在英國(guó)倫敦召開(kāi)，從而公司的經(jīng)營(yíng)與管理的重

要決策，均在英國(guó)倫敦做出，由此可判斷公司的管理和控制中心在英國(guó)倫敦，為英國(guó)的居民

公司。德?貝爾斯公司以“公司在南非注冊(cè)成立，主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也都在南非進(jìn)行”為

由，認(rèn)為無(wú)需向英國(guó)政府納稅，這個(gè)理由無(wú)法成立。

第三章國(guó)際重復(fù)征稅及其減除

3.1簡(jiǎn)答題

1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因是什么？

國(guó)際重復(fù)征稅包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅.法律性國(guó)際重:復(fù)征稅產(chǎn)生的

原因有各國(guó)行使不同的稅收管轄權(quán)相互交叉重疊和同種居民稅收管轄權(quán)沖突和重登，以及同

種收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的交叉和重疊。

經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因有兩個(gè)：一是稅制方面的原因；二是經(jīng)濟(jì)方面的原因。稅制

匕由于幾乎所有的國(guó)家都既征收公司所得稅又征收個(gè)人所得稅，子公司把稅后利潤(rùn)的一部

分匯給另一國(guó)母公司，或股份公司把股息、紅利匯給居住在另一國(guó)的股東時(shí)，這部分稅后利

潤(rùn)或股息又要向其居住國(guó)繳納公司所得稅或個(gè)人所得稅，造成同一稅源的重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)上,

由于跨國(guó)控股關(guān)系的快速發(fā)展，母公司控制子公司，子公司控制孫公司，孫公司控制重孫公

司的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，從而使得同一稅源被不同征稅主體重復(fù)征稅?？毓蓪訑?shù)越多，重復(fù)征稅

的程度越高。

2.什么是國(guó)際重復(fù)征稅？國(guó)際重復(fù)征稅的類型有哪些？

國(guó)際重復(fù)征稅是指對(duì)同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期被相同或類似的稅種課征了兩次及或兩

次以上。國(guó)際重復(fù)征稅的類型

國(guó)際重復(fù)征稅包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅".法律性國(guó)際重復(fù)征稅法律

性國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收主權(quán)的國(guó)家（地區(qū)）由于實(shí)行不同的稅收管轄

權(quán)，或即使行使相同的彳兌收管轄權(quán)但因?qū)ζ鋵?duì)“居民身份”或“收入來(lái)源地”的界定不同，

從而造成同?納稅人的同?收入筆所得被不同征稅主體重復(fù)征稅的情況。經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征

稅是指對(duì)不同納稅人的同一筆所得被兩個(gè)或兩個(gè)以上的擁有稅收主權(quán)的國(guó)家（地區(qū)）征收同

種或同類稅的情況，即對(duì)不同納稅人的同一稅源征桎。

3.減除國(guó)際重復(fù)征稅的主要方法有哪些？

各國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定允許采用的減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法主要有扣除法、減免法、

免稅法利抵免法四種。

4.什么是抵免限額？其類型有哪些？

抵免限額是指居住國(guó)政府允許跨國(guó)納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅,額中扣除的來(lái)源國(guó)所納稅款的

最高限額，是對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納稅款進(jìn)行抵免的限度。抵免限額主要有分國(guó)限額法、

綜合限額法、分項(xiàng)限額法以及分國(guó)分項(xiàng)限額法。

5.直接抵免法和間接抵免法在使用范圍和計(jì)算公式上有什么異同？

直接抵免法適用于總分公司形式的跨國(guó)公司，間接抵免法適用于母子公司形式的跨國(guó)公

司。直接抵免法計(jì)算公式是：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的國(guó)內(nèi)外總所得X居住國(guó)稅率一國(guó)

外已征全部稅額。間接抵免法計(jì)算公式是：母公司應(yīng)納居住國(guó)稅額=（母公司木國(guó)所得+母公

司來(lái)自子公司的還原所得）X母公司所在國(guó)稅率一允許抵免的間接抵免額

6.什么是稅收饒讓？稅收饒讓有哪兩種類型？

稅收饒讓也稱稅收饒讓抵免，是指一國(guó)政府（居住國(guó)政府，一般為發(fā)達(dá)國(guó)家）對(duì)本國(guó)納

稅人在國(guó)外投資H得到投資所在國(guó)（收入來(lái)源國(guó)或稱東道國(guó)，一般為發(fā)展中國(guó)家）減免的那

一部分才兌收，視同已經(jīng)繳納，準(zhǔn)予給予抵免待遇。一般分為差額稅收饒讓與定率稅收饒讓兩

類。

7.中國(guó)減除國(guó)際重復(fù)征稅的制度規(guī)定是什么？

我國(guó)采用抵免法。個(gè)人所得稅允許采取分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額，企業(yè)所得稅采取分國(guó)

不分項(xiàng)的辦法計(jì)算抵免限額。

3.2判斷題

1.母國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)對(duì)承擔(dān)低于本國(guó)稅負(fù)的國(guó)外所得補(bǔ)征稅收。

錯(cuò)誤。抵免法下行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)承擔(dān)低于本國(guó)稅負(fù)的國(guó)外所得補(bǔ)征稅收。

2.確定納稅人抵免限額時(shí)，由母國(guó)計(jì)算的其國(guó)外所得的應(yīng)稅所得可能不同于東道國(guó)計(jì)算

的應(yīng)稅所得。

正確。當(dāng)母國(guó)和東道國(guó)在確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用和損失的稅收制度不同時(shí)，可能導(dǎo)致應(yīng)

校所得的結(jié)果不一致。

3.稅收饒讓是一種免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

錯(cuò)誤。稅收饒讓雖不屬于國(guó)際重復(fù)征稅的減除辦法，但與稅收抵免有密切的關(guān)系。

4.中國(guó)的企業(yè)所得稅法對(duì)中國(guó)居民企業(yè)的國(guó)外所得實(shí)行的是分項(xiàng)不分國(guó)抵免。

正確。

5.中國(guó)的個(gè)人所得稅法對(duì)中國(guó)居民個(gè)人的國(guó)外所得實(shí)行的是分國(guó)不分項(xiàng)抵免。

錯(cuò)誤。分國(guó)分項(xiàng)。

3.3實(shí)務(wù)操作題

1.甲國(guó)M公司在某一納稅年度的國(guó)內(nèi)所得為500萬(wàn)美元，來(lái)源于乙國(guó)的所得為700萬(wàn)美

元。甲國(guó)實(shí)行累進(jìn)稅率：年所得500萬(wàn)美元以下稅率為30M超過(guò)500萬(wàn)美元至1000萬(wàn)美

元以下稅率為40樂(lè)超過(guò)1000萬(wàn)美元稅率為50舟。乙國(guó)實(shí)行比例說(shuō)率為30%。試按全部免稅

法和累進(jìn)免稅法分別計(jì)算M公司在該納稅年度的納稅總額。

解答：

（1）全額免稅法：

M公司向甲國(guó)繳稅:500X3公=150（萬(wàn)美元）

M公司向乙國(guó)繳稅：700X=350（萬(wàn)美元）

M公司共繳納稅收：150+350=500（萬(wàn)美元）

（2）累進(jìn)免稅法：

M公司向甲國(guó)繳稅:500X[（500X30%+500X40%+200X50ft）4-1200]=187.5（萬(wàn)美元）

M公司向乙國(guó)繳稅：700X30/=350（萬(wàn)美元）

M公司共繳納稅收：187.5+350=537.5（萬(wàn)美元）

2.某集團(tuán)是--家中國(guó)企業(yè)，并在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。2010年納稅年度其境內(nèi)經(jīng)營(yíng)

應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得為200萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)所得150萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)

定說(shuō)率為30%,投資所得50萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定稅率為10%；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得為100萬(wàn)元，其

中經(jīng)營(yíng)所得80萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定稅率為35樂(lè)租賃所得20萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定稅率為20%。

試計(jì)算該集團(tuán)在2010年度的應(yīng)納所得稅稅額。（注：中國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%）

解答：

（1）計(jì)算該集團(tuán)允許抵免的A國(guó)所得稅稅款

在A國(guó)的分公司向A國(guó)繳納稅款：150X30與+50X10%=50（萬(wàn)元）

在A國(guó)的分公司抵免限領(lǐng)為50萬(wàn)元（150+50）X25%=50（萬(wàn)）

因此，該公司允許抵免的A國(guó)所得稅稅款為50萬(wàn)元。

（2）計(jì)算該公司允許抵免的B國(guó)所得稅粽款

在B國(guó)繳納稅款：80X35%+20X20%=32（萬(wàn)元）

在B國(guó)所得稅稅款的抵免限額：100X25%=251萬(wàn)）

因此，該公司允許抵免的B國(guó)所得稅稅款為25萬(wàn)元。

（3）該集團(tuán)向中國(guó)繳納稅收：700X25%-50-25=100（萬(wàn)）

（4）該集團(tuán)總納稅：10C+32+50=I82（萬(wàn)）

3.中國(guó)居民A企業(yè)2008年度境內(nèi)外凈所得為160萬(wàn)元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得

額為300萬(wàn)元；設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)

當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元：A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60

萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額

解答：

境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為300+100=400（萬(wàn)元）

第四章國(guó)際避稅

4.1簡(jiǎn)答題

1.試析國(guó)際避稅的成因。

答：從主觀上看，國(guó)際避稅的原因在于跨國(guó)納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)

利益最大化的強(qiáng)烈愿望；從客觀上看，圍與國(guó)之間的稅制差異以及國(guó)際稅收關(guān)系中的法律漏

洞為跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅活動(dòng)創(chuàng)造了必要的條件。

概括起來(lái)，國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面。

（I）有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的

標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國(guó)納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國(guó)納稅人有可能躲避開(kāi)

任何國(guó)家和地區(qū)的納稅義務(wù)。

（2）稅率的差異。稅率是稅法的核心，它的高低在接關(guān)系到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)實(shí)

中國(guó)家（地區(qū)）之間的稅率差異很大，有的稅率較高，有的稅率卻極低，甚至有的國(guó)家和地

區(qū)根本不征所得稅（稅率為零）。這樣，就為納稅人將所得從高稅國(guó)（地區(qū)）轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)

（地區(qū)）進(jìn)行避稅提供了可能。

（3）國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在。為避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量

的國(guó)際稅收協(xié)定。然而，稅收辦定中的有關(guān)規(guī)定很容易被跨國(guó)納稅人用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅。濫

用國(guó)際稅收協(xié)定主要是規(guī)避有關(guān)國(guó)家的預(yù)提所得稅。

（4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞。一國(guó)涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進(jìn)行國(guó)

際避稅創(chuàng)造有利條件。這方面的突出例了?是一些發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的推遲課稅規(guī)定。本來(lái)，發(fā)達(dá)

國(guó)家制定推遲課稅的規(guī)定是為/鼓勵(lì)本國(guó)居民公司在海外子公司的發(fā)展，增強(qiáng)其與當(dāng)?shù)毓?/p>

的競(jìng)爭(zhēng)能力，但這一規(guī)定后來(lái)被許多跨國(guó)公司用來(lái)從事國(guó)際避稅。它們?cè)诘投悋?guó)或國(guó)際避稅

地建立自己的子公司，通過(guò)種種手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在

海外子公司。由丁?可以享受推遲課稅待遇，這些跨國(guó)公司就憑借這種手段成功地避開(kāi)了居住

國(guó)較重的稅收。

2.如果區(qū)分國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅、國(guó)際偷稅？

答：（1）國(guó)際避稅不同于國(guó)內(nèi)避稅。國(guó)內(nèi)避木兌是指一國(guó)納稅人利用本國(guó)的彳兌法漏洞進(jìn)行

的避稅，它不通過(guò)納稅人跨越國(guó)境的活動(dòng)，其所規(guī)避的納稅義務(wù)僅為居住國(guó)的納稅義務(wù)。而

國(guó)際避稅則是利用國(guó)與國(guó)之間的稅法差異，鉆涉外稅法和國(guó)際稅法的漏洞而進(jìn)行避稅。這種

避稅活動(dòng)需要納稅人從事一些跨越本國(guó)國(guó)境的活動(dòng)，或者納稅人跨越本國(guó)國(guó)境進(jìn)行自身的流

動(dòng)，或者納稅人將自己的發(fā)金或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移出本國(guó)使其在國(guó)際間進(jìn)行流動(dòng)；國(guó)際避稅所要規(guī)避

的納稅義務(wù)不僅限丁?納稅人的居住國(guó)，而目.還包括所得的來(lái)源國(guó)；納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的目

的往往不是減輕其在某一國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，而是減輕其全球總稅負(fù)。

（2）國(guó)際避稅不同于國(guó)際偷稅。國(guó)際偷稅是納稅人在跨國(guó)活動(dòng)中利用非法手段逃避其

在有關(guān)國(guó)家已負(fù)有的納稅義務(wù)，它與國(guó)內(nèi)偷稅活動(dòng)一樣，是一種違法行為。而國(guó)際避稅則是

納稅人利用公開(kāi)合法的手段進(jìn)行的，一般并不違反有關(guān)國(guó)家的稅法，所以總體上說(shuō)它不屬于

非法的行為。由于國(guó)際避稅和國(guó)際偷稅的性質(zhì)不同，對(duì)二者的處理方法也有所不同。對(duì)于國(guó)

際偷稅，有關(guān)國(guó)家要像對(duì)待國(guó)內(nèi)的偷稅活動(dòng)一樣要對(duì)違法者進(jìn)行法律制裁:而對(duì)于國(guó)際避稅,

有關(guān)國(guó)家一般只能通過(guò)完善本國(guó)的涉外稅收法規(guī)或修訂本國(guó)與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定堵塞法

律漏洞，不給跨國(guó)納稅人提供國(guó)際避稅的可乘之機(jī)，但并不能像對(duì)待國(guó)際偷稅那樣而跨國(guó)納

稅人進(jìn)行嚴(yán)厲的法律制裁。

3.簡(jiǎn)述國(guó)際避稅地的類型與其非稅特征。

答：（1）國(guó)際避稅地可以分為以下幾種類型：

1）不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)。其中有的國(guó)家和地區(qū)不僅不征收所得稅，而且也

不征收任何財(cái)產(chǎn)稅。這類避稅地通常被人們稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”。目前，

這類純避稅地主要包括巴哈馬、百慕大群島、開(kāi)曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯

群島、湯加等。

2）征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)。這類避稅地包括瑞士、愛(ài)爾蘭、列支敦士登、

海峽群島、英屬維爾京群島、所羅門群島等。

3）所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。這類國(guó)家和地區(qū)雖然課征所得稅（一

般稅率也較低），但對(duì)納稅人的境外所得不征稅，從而在一定條件下也能為跨國(guó)公司的國(guó)際

避稅提供方便。許多拉美國(guó)家過(guò)去屬于這類避稅地，如巴拿馬、利比里亞、哥斯達(dá)黎加等。

中國(guó)香港也屬于這類避稅地。

4）對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠

的國(guó)家和地區(qū)。這類避稅地包括盧森堡、荷屬安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二類避

稅地中的瑞士、列文敦士登等。

5）與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家。根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向

對(duì)方國(guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果

有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。而在國(guó)

際稅收的實(shí)踐中，以濫用國(guó)際稅收協(xié)定的方式進(jìn)行國(guó)際避稅的現(xiàn)象十分普遍，所以許多人主

張這類擁有大量國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家也應(yīng)列為避稅地。例如荷蘭就屬于這種國(guó)家。

（2）國(guó)際避稅地的非稅特征

1）政治和社會(huì)穩(wěn)定

作為一個(gè)避稅地，政治和社會(huì)穩(wěn)定是前提條件，否則就不很吸引跨國(guó)公司來(lái)這里投資。

目前，世界上一些著名的避稅地多是一些小國(guó)或半自治地區(qū)，它們的政局都較穩(wěn)定，其中許

多國(guó)家和地區(qū)沒(méi)有軍隊(duì)，?殷認(rèn)為這為這些國(guó)家和地區(qū)的政局穩(wěn)定奠定了基礎(chǔ)。

2）交通和通訊便利

交通和通訊便利是避稅地應(yīng)具備的“硬件”之二目前，大多數(shù)成功地實(shí)行避稅地政策

的國(guó)家和地區(qū)都重視這一條件。從避稅地在全球的分布情況不難看出，一些重要的或著名的

避引兌地與主要的資本輸出國(guó)在地理位置上都很接近，這就為避稅地吸引蹈國(guó)公司前來(lái)投資創(chuàng)

造了便利條件。另外，避稅地與主要投資國(guó)的交通?般也很發(fā)之。

3）銀行保密制度嚴(yán)格

跨國(guó)公司集團(tuán)利用避稅地避稅主要是人為地將公司集團(tuán)的利潤(rùn)從高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)

移到避稅地的基地公司，這無(wú)疑會(huì)損害高稅國(guó)的稅收利益，所以高稅國(guó)對(duì)本國(guó)公司向境外轉(zhuǎn)

移利潤(rùn)的問(wèn)題會(huì)十分關(guān)注。在這種情況下，如果避稅地沒(méi)有銀行為客戶存款嚴(yán)格保密的法律

或制度，跨國(guó)公司向避稅地轉(zhuǎn)移資金的行為就會(huì)暴露在光天化日之下，高稅國(guó)的反避稅措施

也就比較容易收到成效。

4）對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制

跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅經(jīng)常要與避不兌地的基地公司之間調(diào)出調(diào)入資金，這就

要求避稅地政府對(duì)跨國(guó)公司的貨金調(diào)出不能加以限制。目前世界上存在的主要避稅地基本上

都滿足跨國(guó)公司的這一要求。主要有兩種情況：一是根本沒(méi)有外匯管制，大多數(shù)避稅地都屬

于這種情況。二是雖然實(shí)行外匯管制，但這種外匯管制不適用于非本地居民組建的公司。

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo)有哪些？

答：跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)葉以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)很多，牛要包括以卜幾個(gè)

方面：

（I）將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)?？鐕?guó)公司集團(tuán)為了使自己的產(chǎn)品打人某一國(guó)家的市場(chǎng),

可以采取由公司集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷售產(chǎn)品的做法，該國(guó)的關(guān)聯(lián)

企業(yè)因以低價(jià)得到這批產(chǎn)品就可以用較低的價(jià)格在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上哨售，使當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的生產(chǎn)

者無(wú)法與之競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)然，這種做法很可能會(huì)面臨銷地國(guó)家的反傾銷措施。不過(guò)，如果公司集

團(tuán)中的生產(chǎn)企業(yè)低價(jià)向該國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的不是產(chǎn)成品，而是一些零部件或半成品，關(guān)聯(lián)企

業(yè)購(gòu)進(jìn)這些中間產(chǎn)品后再自己加工組裝成最終產(chǎn)品，就可避開(kāi)當(dāng)?shù)貒?guó)家的反傾銷措施，并可

成功地將公司集團(tuán)的產(chǎn)品打入該國(guó)的市場(chǎng)。

（2）降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響。進(jìn)口國(guó)課征從價(jià)關(guān)稅可以抬高進(jìn)口產(chǎn)

品在本國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格，從而絳低進(jìn)口產(chǎn)品在本國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力?？鐕?guó)公司集團(tuán)雖然不能

改變進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率，但可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段使集團(tuán)內(nèi)的出口企業(yè)以低價(jià)向進(jìn)口國(guó)的關(guān)

聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品。對(duì)于進(jìn)口企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡管關(guān)稅稅率較高，但進(jìn)口的產(chǎn)品價(jià)位下降，進(jìn)口產(chǎn)

品被征收關(guān)稅以后在市場(chǎng)上的價(jià)格也會(huì)隨之下降，從而減輕進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)

品的不利影響。

（3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)。跨國(guó)公司到海外從事直接投資與東道國(guó)的投資者合

資舉辦子公司，按照規(guī)定，該子公司在東道國(guó)繳納完公司所得稅后，稅后利潤(rùn)要按照股權(quán)比

重在雙方投資者之間進(jìn)行分配。雖然子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，跨國(guó)母公司可以分得的利潤(rùn)也

就越多，但與此同時(shí)東道國(guó)的投資者也可以相應(yīng)地從中多分利潤(rùn)。為了獨(dú)占或多得海外了?公

司的稅后利潤(rùn)，跨國(guó)母公司可以利用自己與海外子公司進(jìn)行業(yè)務(wù)交易機(jī)會(huì)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手

段，把海外子公司的一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到自己的賬上，使海外子公司的賬面利潤(rùn)減少或出現(xiàn)虧

損。由于東道國(guó)的投資者只能分享當(dāng)?shù)睾腺Y的了?公司的利潤(rùn)，而無(wú)權(quán)分享國(guó)外母公司的利潤(rùn)，

這樣跨國(guó)母公司就可以把理應(yīng)歸屬于東道國(guó)投資者的一部分利澗也據(jù)為己有。

（4）繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)。世界上許多國(guó)

家尤其是一些發(fā)展中國(guó)家出于本國(guó)國(guó)際收支平衡的考慮，對(duì)本國(guó)的外資企業(yè)向國(guó)外投資者匯

出股利實(shí)行嚴(yán)格的限制。為了能及時(shí)從東道國(guó)的「公司取得股息、紅利，母公司可以利用與

海外子公司進(jìn)行交易時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，把一部分資金調(diào)出東道國(guó)，從貨款、勞務(wù)費(fèi)、利息、特

許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目的支付中變相取得股利，從而繞過(guò)東道國(guó)對(duì)匯出利潤(rùn)的外匯管制。

（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象。

（6）規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)跨國(guó)公司預(yù)期某東道國(guó)的貨幣匯率有貶值的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，

它就可能指令幣值穩(wěn)定國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)向該東道國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物時(shí)使用較高的價(jià)格，從

而將一部分利潤(rùn)從有貨幣貶值風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)家轉(zhuǎn)移到幣值穩(wěn)定的國(guó)家。這時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)就成為跨

國(guó)公司進(jìn)行匯率風(fēng)險(xiǎn)管理的工具。

（7）如果跨國(guó)公司的居住國(guó)實(shí)行歸屬抵免制的公司所得稅，則母公司多納稅就可以多

沖抵一部分最終股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在這種情況下，跨國(guó)公司可能會(huì)把國(guó)外子公司的

利澗用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移到母公司來(lái)實(shí)現(xiàn)，使公司集團(tuán)的所得稅較多地在居住國(guó)繳納，這樣對(duì)跨

國(guó)公司的最終股東可以更為有利。

4.2判斷題

1.V

2.X瑙魯政府沒(méi)有提供過(guò)對(duì)未來(lái)不征稅的承諾。

3.V跨國(guó)公司集團(tuán)最主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是全球稅后利潤(rùn)最大化。

4.X國(guó)際避稅利大體上說(shuō)是一種合法行為。

5.J離岸中心是與國(guó)際避稅地合二為一的，換句話說(shuō)，離岸中心一般都是國(guó)際避稅

地。

6.V中國(guó)香港實(shí)行單地域管轄權(quán)，而且稅率較低，是亞洲著名的避稅地。

4.3實(shí)務(wù)操作題

1.略

2.（1）該企業(yè)2017年的應(yīng)納稅所得額為：

1000-53=950（萬(wàn)元）

應(yīng)納所在國(guó)所得稅本兌款為：

950X40%=380（萬(wàn)元）

實(shí)際繳納的所在國(guó)所得的稅稅款為：

380-10=370（萬(wàn)元）

（2）該企業(yè)2017年的應(yīng)納稅所得額為：

1000-（50+150）=800（萬(wàn)元）

應(yīng)納所在國(guó)稅款為：

800X4C%=320（萬(wàn)元）

實(shí)納所在國(guó)稅款為：

320-10=310（萬(wàn)元）

利息匯出境外預(yù)提稅為：

150X2C%=30（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，在資本弱化的情況下，該企業(yè)可以少繳稅款30萬(wàn)兀［370-（310+30）］.

第五章國(guó)際避稅方法

5.1簡(jiǎn)答題

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定是針對(duì)跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅所采取的反措施，因此，對(duì)關(guān)

聯(lián)企業(yè)的判定是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基本內(nèi)容之一。在實(shí)踐中，對(duì)于一個(gè)總公司與其分支機(jī)構(gòu)以

及分支機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)屬關(guān)系一般是比較明確的，但是，對(duì)于母公司以及與其子公司之間的聯(lián)

屬關(guān)系的確認(rèn)就比較復(fù)雜，聯(lián)合國(guó)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織分別制定的國(guó)際稅收協(xié)定范本原則

規(guī)定，凡符合下述兩個(gè)條件之一便構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系：一是締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接

參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或投資：二是同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和

締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或投資。在此基礎(chǔ)上，各國(guó)所采用的具體標(biāo)準(zhǔn)大致有兩條：

（1）股權(quán)測(cè)定法

股權(quán)測(cè)定法是以企業(yè)間和百控股的比例來(lái)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)C目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)

的界定是以有表決權(quán)的股份占受控企業(yè)總資本的比例為標(biāo)準(zhǔn)，但各國(guó)制定的控股比例標(biāo)準(zhǔn)卻

不盡相同，如瑞士、新西蘭規(guī)定控股達(dá)到50舟,這兩家企業(yè)便為關(guān)聯(lián)企業(yè)。日本規(guī)定,一個(gè)企

業(yè)50%以上的股權(quán)被另一個(gè)企業(yè)3個(gè)以下的股東個(gè)人所擁有，或者有兩家公司被同一個(gè)公司

控制50%以上的股權(quán),這兩家公司也間接地被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。挪威則規(guī)定控股達(dá)30%,德國(guó)、

西班牙、美國(guó)、奧地利等國(guó)規(guī)定控股達(dá)到25%便被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。

（2）實(shí)際控制管理判定法

實(shí)質(zhì)重于形式是各國(guó)制定反避稅規(guī)則的重要原則，因此,更多的國(guó)家從企業(yè)之間相互控

制管理的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行判定。比如，日本對(duì)于企業(yè)之間控股雖然達(dá)不到規(guī)定的比例，但只要

符合以卜四種情況之一，便同樣被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè):第一，公司一半以上的職員是由另一公司

委派的：第二，公司的執(zhí)行董事，現(xiàn)在或曾經(jīng)是另一公司的雇員或職員：第三,相當(dāng)大比重的

公司經(jīng)營(yíng)交易是與其下屬公司之間進(jìn)行的：第四，公司的貸款相當(dāng)大的部分是從其下屬公司

借入或由其擔(dān)保的。類似的規(guī)定在英國(guó)、美國(guó)、加拿大及澳大利亞等國(guó)也同樣被采用。

我國(guó)在制定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)方面與國(guó)際上的通行做法基本上是相同的。我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)

的判定是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納木兌調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的通知》(國(guó)稅發(fā)

(2009)2號(hào))第九條進(jìn)行判定。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法有哪些？

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，一直是防止國(guó)際避稅的一個(gè)焦點(diǎn)。其中

的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定公平的價(jià)格，以此作為衡量納稅人是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式壓低或抬高

價(jià)格，規(guī)避稅收。美國(guó)稅法在這方面有較詳細(xì)、明確的規(guī)定，己為許多國(guó)家所仿效。美國(guó)在其

《國(guó)內(nèi)收入法典》中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財(cái)產(chǎn)時(shí),財(cái)政法規(guī)規(guī)定的公平價(jià)格,

就是比照彼此無(wú)關(guān)聯(lián)各方在同等情況下出售同類貨物或財(cái)產(chǎn)支付的價(jià)格。

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)的調(diào)整一一價(jià)格調(diào)整

正常交易價(jià)格的—般核定法有以下三種。

1.獨(dú)立市場(chǎng)價(jià)格法

獨(dú)立市場(chǎng)價(jià)格法(comparableuncontrolledpricemethod,CUP法)也稱為可比非受控

價(jià)格法，或不被控制的價(jià)格法，即比照沒(méi)有任何人為控制因素的賣給無(wú)關(guān)聯(lián)買主的價(jià)格來(lái)確

定，是指以木兌務(wù)部門掌握的非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行同類經(jīng)濟(jì)的交易價(jià)格，

來(lái)確定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。獨(dú)立巾場(chǎng)價(jià)格法被各國(guó)廣泛應(yīng)用于對(duì)商品銷售、勞務(wù)

提供、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整,它實(shí)際上是市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)

整過(guò)程中的具體應(yīng)用。

2.再銷售價(jià)格法

在無(wú)法得到具有可比性的非受控價(jià)格的情況下，可以采用再銷售價(jià)格法(resoldprice

method,RP法)。再銷售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)

企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理利潤(rùn)后的余額為依據(jù)，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

這種方法實(shí)際上是比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過(guò)程中的具體應(yīng)用，它主要用于商品交易轉(zhuǎn)

讓定價(jià)的調(diào)整方面。

3.成本加利法

對(duì)于無(wú)可比照的價(jià)格，而且購(gòu)進(jìn)貨物經(jīng)過(guò)加丁有了一定的附加值，已不適用再銷售價(jià)格

法的情況,則采用以制造成本加上合理的毛利,按正規(guī)的會(huì)計(jì)核算法組成價(jià)格的方法，即成本

加利法(coslplusmclhod,CF法)。成本加利法是指按照轉(zhuǎn)出關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，

加上按合理的毛利率計(jì)算的合理利潤(rùn)，來(lái)確定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。這種方法主要

適用于在市場(chǎng)上無(wú)可比交易的某些獨(dú)家產(chǎn)品。成本加利法實(shí)際上是組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)

調(diào)整中的具體應(yīng)用。成本加利法除了被各國(guó)廣泛用于特制商品銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)外,尤其被廣

泛用于提供勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟绒D(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方面。在使用成本加

利定價(jià)時(shí)，關(guān)鍵在于確定合理的毛利率。在確定毛利率時(shí),應(yīng)考慮市場(chǎng)的狀況、貨品的種類、

無(wú)形資產(chǎn)的影響、買方履行的職能等因素。

4.其他方法

上述三種方法被人們視為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的以交易為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)交易法。在這三種方法都

無(wú)法采用時(shí),稅務(wù)部門可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇其他合理的方法來(lái)確定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的

交易價(jià)格，如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法、交易凈利澗法等。

3.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議？主要內(nèi)容是深么？

（一）預(yù)約定價(jià)協(xié)議的含義

預(yù)約定價(jià)協(xié)議（advancepricingagreement,AP?\）是指納稅人和至少一國(guó)稅務(wù)部門之間，

就適用于同一利益主體所直接或間接擁有、控制的兩個(gè)或兩個(gè)以上的組織、貿(mào)易商號(hào)、企業(yè)

之間，對(duì)收入、扣除、抵扣、優(yōu)惠或折讓進(jìn)行分配（分擔(dān)）時(shí)，彼此對(duì)該交易有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的計(jì)

算方法,共同達(dá)成一種具有約束力的協(xié)定。

美國(guó)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議，即納稅人預(yù)先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所采取的轉(zhuǎn)讓定

價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以確定該轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是否符合正常交易原則并為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接

受。協(xié)議內(nèi)容一般包括該企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)和交易情況，其收入和費(fèi)用等的分配

或分?jǐn)?雙方共同認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和合理的交易價(jià)格，以及期限、法律責(zé)任等,協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，

納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都將共同遵守。預(yù)約定價(jià)協(xié)議把以往對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整變?yōu)轭A(yù)先約定,

相對(duì)于其他方法更為積極和主動(dòng)。采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)降低了審查成本,提高

了工作效率，而且也使納稅人在相對(duì)穩(wěn)定的一段期間內(nèi)避免了來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格檢查和可

能的調(diào)整。正因?yàn)槿绱?預(yù)約定價(jià)協(xié)議已成為目前世界各國(guó)積極倡導(dǎo)的調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，

也是當(dāng)今世界許多國(guó)家，如美國(guó)、日本、澳大利亞、英國(guó)、新西蘭、韓國(guó)等普遍采取和提倡

的方法。

（二）預(yù)約定價(jià)協(xié)議的內(nèi)容與特征

納稅人從事有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易活動(dòng),必須事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與

財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)審核認(rèn)可，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)

核算依據(jù),并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。實(shí)質(zhì)上,APA就是把轉(zhuǎn)讓事后調(diào)整改為

預(yù)先約定。但該協(xié)議一般不具體規(guī)定交易的價(jià)格或價(jià)格區(qū)域，而僅規(guī)定交易的定價(jià)方法。在

雙方或多邊協(xié)議時(shí),各有關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局共同參與企業(yè)的稅收事宜，以便達(dá)成共識(shí)。

4.如何防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定？

世界其他各國(guó)所采取的反濫用稅收協(xié)定的措施，與美國(guó)有不少相似之處。目前,各國(guó)通過(guò)

簽訂雙邊或多邊桎收協(xié)定做出的有關(guān)防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定的措施D納起來(lái),有以卜六種基

本方法：

一、禁止法

禁止法（theabstinenceapproach）是指一國(guó)政府禁止與國(guó)際避稅地或那些實(shí)行低稅率

的國(guó)家或地區(qū)締結(jié)雙邊或多邊稅收協(xié)定，以防止非締約國(guó)的跨國(guó)納稅人利用這些國(guó)家或地區(qū)

建立導(dǎo)管公司，通過(guò)稅收協(xié)定關(guān)系來(lái)謀取各種原來(lái)不應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠待遇。目前,澳大利

亞、奧地利、比利時(shí)、丹麥、法國(guó)、德國(guó)、意大利、盧森堡、荷蘭、新加坡、西班牙、瑞典、

瑞士、英國(guó)和美國(guó)等15個(gè)國(guó)家實(shí)行禁止法,不與避稅地簽訂稅收協(xié)定。如果與?國(guó)簽訂的稅

收協(xié)定適用于對(duì)方國(guó)家的原殖民地，而這些殖民地又實(shí)行避稅地政策，則要廢除這些稅收協(xié)

定。美國(guó)就曾單方面廢除了許多與英國(guó)、比利時(shí)前殖民地原有的稅收協(xié)定，以防止跨國(guó)公司

利用這些國(guó)家作為向美國(guó)投資的基地。例如，1983年1月1日美國(guó)廢除了與英國(guó)維爾京群島

的稅收協(xié)定；1984年1月1日美國(guó)又廢除了與安哥拉、巴巴多斯、伯利茲、多米尼加、格

林納達(dá)、圣文森特等國(guó)的稅收協(xié)定。

二、排除法

排除法(theexclusionapproach)是指在雙邊或多邊稅收辦定中，特別指明對(duì)某一類納

稅人作例外對(duì)待，不得享受稅收協(xié)定給予的某些稅收優(yōu)惠。例如，美國(guó)1962年與盧森堡簽訂

的稅收協(xié)定中就規(guī)定，在盧森堡注冊(cè)成立的控股公司不屬于該協(xié)'定適用的納稅人，這樣第三

國(guó)居民就不能借助在盧森堡成立的中介控股公司來(lái)享受美國(guó)的預(yù)提稅優(yōu)惠。排除法簡(jiǎn)單明了,

它所限制受益的公司都是那些容易充當(dāng)中介(導(dǎo)管)的公司，使用這種方法稅務(wù)部門并不需要

具體核查被限制的公司是否為外國(guó)投資者為避稅而建立的中介公司，只要一個(gè)公司不能排除

其受限制的性質(zhì),就不能享受稅收協(xié)定的利益。

三、透視法

透視法(thelookthrougiapproach)是指享受稅收優(yōu)惠的資格,不僅取決于公司是否為

其所在國(guó)的居民，而LL取決了最終取得公司股息的受益所有人是否是締約國(guó)一方的居民。也

就是說(shuō),不是看名義股權(quán)者而是看實(shí)際股權(quán)者是否真正為締約國(guó)一方的居民。由于一家股份

公司的受益所有人往往不止一個(gè)人,其中有的是本國(guó)居民,有的可能是非本國(guó)居民,為此,有

些國(guó)家規(guī)定了本國(guó)居民最低限度的股權(quán)比例。例如，美國(guó)《所得稅條約范本》第16條指出，

公司享受協(xié)定稅收利益的條件是,該公司75%以上的股權(quán)為締約國(guó)任何?方的居民或美國(guó)的

公民所擁有,或者是締約國(guó)任何一方證券交易所認(rèn)可的股票公開(kāi)上市的股份公司。荷蘭同英

國(guó)、澳大利亞、馬耳他、新西蘭、巴基斯坦、波蘭、斯里蘭卡等國(guó)簽訂或修訂的稅收協(xié)定中

包含收款人最終應(yīng)該是受益所有人的限制性條款。

四、征稅法

征稅法(thesubject-to-taxapproach)是指跨國(guó)納稅人在締約國(guó)一方得到的稅收優(yōu)惠，

必須以其在締約國(guó)另一方為征稅對(duì)象作為前提條件，這樣做的目的是避免同一筆所得在締約

國(guó)雙方均不征稅。例如，比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、意大利與瑞士締結(jié)的稅收協(xié)定中就規(guī)定，由瑞

士非居民大量控股的瑞士居民公司從締約國(guó)另一方取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得只

有在公司所在地有繳納州所得稅的義務(wù)時(shí)才能享受稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠。此外，比利時(shí)與英

國(guó)、加拿大與馬來(lái)西亞、加拿大與新加坡、丹麥與瑞士、丹麥與英國(guó)、德國(guó)與英國(guó)、荷蘭與

新西蘭、西班牙與德國(guó)答訂的稅收協(xié)定中也有征稅法的規(guī)定。

五、渠道法

渠道法(thechannelapproach)是指如果締約國(guó)的居民將所得的很大一部分以利息、股

息、特許權(quán)使用費(fèi)的形式支付給一個(gè)第三國(guó)居民,則這筆所得不能享受稅收協(xié)定提供的預(yù)提

彳兌優(yōu)惠。渠道法主要是限制第三國(guó)的居民公司在締約國(guó)一方建立居民公司并利用兩國(guó)締結(jié)的

彳兌收協(xié)定規(guī)避預(yù)提稅。

六、真實(shí)交易規(guī)定

上述防止國(guó)際稅收協(xié)定濫用的方法僅具有一般性，仍有必要在稅收協(xié)定中規(guī)定特別條款

用以保證某些真實(shí)交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外。是否給予稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)視某些基本

條件而定，諸如公司設(shè)立的動(dòng)機(jī),公司在居住國(guó)的經(jīng)營(yíng)額、納稅輒公司股份是否在證券交易

所登記備案等。在雙邊稅收協(xié)定中，真實(shí)交易規(guī)定(thebonafideprovision)可采用下述用

語(yǔ)表述。

1.一般真實(shí)交易條款規(guī)定(generalbonafideprovision'?

2.活動(dòng)條款規(guī)定(activityprovision)。

3.納稅額條款規(guī)定(amountoftaxprovision)o

4.證券交易條款規(guī)定(stockexchangeprovision)o

5.選擇性救濟(jì)條款規(guī)定(alternativereliefprovision).

5.避稅地對(duì)策稅制的主要內(nèi)容是什么？

各國(guó)所制定的反避稅地對(duì)策稅制，其主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：

1.避稅地的確定

西方各國(guó)對(duì)避稅地的確定大多采用限定稅率的方法，即凡是外國(guó)受控公司被課征低于一

定百分比稅收的國(guó)家、地區(qū)便被視為避稅地。如日本規(guī)定為25$,英國(guó)規(guī)定為24.5$,法國(guó)規(guī)

定22%,西班牙規(guī)定為26.5%,但也有一些國(guó)家采用列舉法,如美國(guó)1994年公布的《關(guān)丁?482

節(jié)修訂規(guī)則的暫行規(guī)定》列舉的避稅港有39個(gè),而澳大利亞在其外匯管制法中也列舉了一些

避稅港，其中包括巴拿馬、利比里亞、百慕大、列支敦士登、英屬維爾京群島、盧森堡、開(kāi)

曼群島、直布羅陀、巴哈馬、格林納達(dá)、瑞士、中國(guó)香港、馬忍島和瓦努阿圖。

2.稅法適用的納稅人

由于避稅地對(duì)策稅制主要是針對(duì)本國(guó)居民公司的受控外國(guó)公司所制定的，因而各國(guó)稅法

的適用范圍都強(qiáng)調(diào)有控制因素的存在,而控制因素又是以國(guó)內(nèi)納稅人在國(guó)外子公司的參股比

例體現(xiàn)出來(lái)的。因此，各國(guó)稅法普遍規(guī)定，本國(guó)居民必須直接或間接擁有國(guó)外子公司的選舉權(quán)

或所有權(quán)的50%以匕而且每個(gè)國(guó)內(nèi)股東須直接或間接地?fù)碛型鈬?guó)子公司10%以上的選舉權(quán)

或所有權(quán)，符合上述條件者便為該稅法所適用的納稅人。

3.稅法所適用的課稅對(duì)象

一般來(lái)說(shuō)，各國(guó)的避稅地對(duì)策稅制中所規(guī)定的課稅所得，基本上是指受控外國(guó)公司的消

極投資所得,如股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，而來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)活動(dòng)的積極投資所得通常

都不包括在內(nèi)。美國(guó)的稅法對(duì)比規(guī)定得比較詳細(xì)，包括:受控外國(guó)公司來(lái)自所有國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)所

得、外國(guó)基地公司所得、外國(guó)公司與國(guó)際合作經(jīng)營(yíng)被抵制項(xiàng)目的參與所得、通過(guò)不合法手段

（如非法賄賂、I可扣等）取得的所得、來(lái)源于未得到美國(guó)外交承認(rèn)國(guó)家的所得。

4.稅法規(guī)定的制約措施

各國(guó)的避稅地對(duì)策稅制-一致規(guī)定，凡符合該稅法適用范圍的，應(yīng)按母公司在受控外國(guó)了

公司中所占股份的比例將該子公司的有關(guān)所得并入母公司當(dāng)年所得，一并征稅，而不管這部

分所得是否已作股息、紅利分配給股東,在課稅時(shí)該部分所得相應(yīng)的外國(guó)稅收可以抵免。例

如，日本立法規(guī)定，日本居民必須直接或間接地?fù)碛型鈬?guó)公司所發(fā)行股票總額的50%以上，反

避稅條款方可生效。而日本股東則必須至少直接或間接地?fù)碛型鈬?guó)公司所發(fā)行股票總額的

10乳才負(fù)有納稅義務(wù)。

5.3實(shí)務(wù)操作題

1.該跨國(guó)集團(tuán)公司通過(guò)用子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)從高稅國(guó)甲國(guó)轉(zhuǎn)移到了低模國(guó)

乙國(guó)，從而降低了跨國(guó)集團(tuán)公司的總稅負(fù)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整前：

A公司向甲國(guó)繳納公司所得稅0

B公司向乙國(guó)繳納公司所得稅=（30-15）X18%=2.7（萬(wàn)元）

跨國(guó)集團(tuán)公司總稅負(fù)=0+2.7=2.7（萬(wàn)元）

甲國(guó)可以根據(jù)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為逐行調(diào)整。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后：

該批零件的比照市場(chǎng)價(jià)格=30X（1-25%）=22.5（萬(wàn)元）

A公司向甲國(guó)繳納公司所得稅，

=（22.5—15）X35%=2.625（萬(wàn)元）

B公司向乙國(guó)繳納公司所得稅

-（30—22.5）X18%—1.35（萬(wàn)元）

跨國(guó)集團(tuán)公司總稅負(fù)=2.625+1.35=3.975（萬(wàn)元）

由此可見(jiàn)，該跨國(guó)集團(tuán)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)使總稅負(fù)減輕了3.975—2.7=1.275（萬(wàn)元）

甲國(guó)通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，避免了稅款損失2.625萬(wàn)元,

2.按照成本加利法，對(duì)中國(guó)子公司銷售這批小轎車的收入（價(jià)格）每輛應(yīng)調(diào)整為：

10-r64%=15.625（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)調(diào)整分配后，中國(guó)子公司取得的每輛利潤(rùn)為：

15.625-10=5.625（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額為：5.625X2000=11250（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅稅額為：U2E0X25%=2812.5（萬(wàn)元）

H本母公司取得的每輛利潤(rùn)則為：

20-15.625=4.375（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額為：4.375X2000=8750（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅稅額為：875CX37.5V3281.25（萬(wàn)元）

第六章國(guó)際稅收協(xié)定

6.1簡(jiǎn)答題

1.什么是國(guó)際稅收協(xié)定？國(guó)際稅收協(xié)定有什么作用？

答：國(guó)際稅收協(xié)定是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，按照對(duì)等原則，通過(guò)政府間的談

判，為了協(xié)調(diào)與其有關(guān)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的稅收分配關(guān)系，而達(dá)成的一種書面協(xié)議。

（1）國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家之間處理國(guó)際稅收關(guān)系的法律形式

國(guó)際法認(rèn)為，協(xié)定是國(guó)家及其他國(guó)際法主體間所締結(jié)而以國(guó)際法為準(zhǔn)并確定其相互關(guān)系

的一種國(guó)際書面辦議，也是國(guó)環(huán)法主體間相互交往的一種普遍的法律形式。國(guó)際稅收辦定一

旦簽訂，就具有國(guó)際法律的效力。

（2）國(guó)際木兌收協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)稅法的效力

國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系，是國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法之間關(guān)系的一個(gè)側(cè)面。有關(guān)國(guó)際法

和國(guó)際法關(guān)系的各項(xiàng)原則，一般也通用于國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法之間的關(guān)系。

亳無(wú)疑問(wèn)，國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系，主要是相互依賴、相互補(bǔ)充、相互配合的

關(guān)系。比如，兩國(guó)間稅收協(xié)定的締結(jié)，肯定是要以兩國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。但是，在實(shí)踐

中，國(guó)際稅收協(xié)定也有可能與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突。在發(fā)生矛盾時(shí)，根據(jù)國(guó)際法中“條

約必須遵守”的原則，國(guó)際稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法，具有高于國(guó)內(nèi)稅法的法律效力。

（3）國(guó)際稅收協(xié)定調(diào)整國(guó)家間稅收分配關(guān)系的主要方式是約束各國(guó)的稅收管轄權(quán)

國(guó)際稅收協(xié)定所解決的，主要是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，因而，國(guó)際稅收協(xié)定主要是

運(yùn)用沖突規(guī)范來(lái)劃分、約束有關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)。例如，它或者要求收入來(lái)源國(guó)約束其對(duì)

非居民來(lái)源于境內(nèi)所得的征稅權(quán)，或者要求居住國(guó)限制其對(duì)居民來(lái)源于國(guó)外所得的征稅權(quán)，

來(lái)解決兩國(guó)之間的稅收分配關(guān)系。

2.《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》有什么主要區(qū)別？

答：《經(jīng)合組織范木》比較強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，而《聯(lián)合國(guó)范本》注重?cái)U(kuò)大地域管轄權(quán)。

3.國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法有什么關(guān)系？

答：國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系，可以說(shuō)是國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法關(guān)系的一個(gè)方面。國(guó)際

稅收協(xié)定屬于國(guó)際經(jīng)濟(jì)法范貼，是締約國(guó)雙方國(guó)家意志的體現(xiàn)，即以法律條文形式明確解決

雙重征稅問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流合作、促進(jìn)資本流動(dòng)、鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和人員交往

的最終目的。而國(guó)內(nèi)稅法也同樣是國(guó)家意志的體現(xiàn)，并以法律形式公之于世，必須要嚴(yán)格遵

守。當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國(guó)的

《企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對(duì)稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當(dāng)國(guó)際稅收

協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先適用國(guó)際稅收協(xié)定。少數(shù)國(guó)家采取后法優(yōu)于前法的原則，

如美國(guó)。

,1.我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定堅(jiān)持的原則有哪些？

原則我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定的基本原則是：平等互利，友好協(xié)商；既要有利于維護(hù)國(guó)家

主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，又要有利于吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，有利于本國(guó)企業(yè)走向世界。在此基礎(chǔ)上,

我國(guó)目前對(duì)外簽訂的綜合性雙邊稅收協(xié)定中，一般堅(jiān)持下列三項(xiàng)具體原則。（1）堅(jiān)持所得來(lái)

源國(guó)與居住國(guó)共享征稅權(quán)的原則。（2）堅(jiān)持稅收待遇對(duì)等的原則。（3）靈活對(duì)待彳兌收饒讓的

原則。

5.我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定有哪些主要內(nèi)容？

我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定采用了《聯(lián)合國(guó)范本》和《經(jīng)合組織范本》的條文結(jié)構(gòu)，其內(nèi)容

一般包括：用語(yǔ)定義、對(duì)各項(xiàng)所得和財(cái)產(chǎn)分類確定征稅的規(guī)范原則和限定、稅收無(wú)差別待遇、

消除雙重征稅方法、相互協(xié)商程序、稅收情報(bào)交換以及協(xié)定的生效和終止等。重點(diǎn)是按照所

得的不同類型，分別做出了一些有利于締約國(guó)之間資金流動(dòng)、貿(mào)易往來(lái)和科學(xué)交流的規(guī)定，

為締約國(guó)居民相互到對(duì)方國(guó)家投資和從事勞務(wù)等，提供一些優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的稅收協(xié)定待

遇。

6.2判斷題

1.交換稅收情報(bào)是加強(qiáng)國(guó)家間稅務(wù)管理合作和防止國(guó)際間逃稅和避稅行為的重要措施。

2.兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，締約國(guó)一方給予本國(guó)居民在稅收上任何個(gè)人的扣除、優(yōu)惠和減彳兌,

也必須給予締約國(guó)另一方的居民。X

3.在締約國(guó)一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該

締約國(guó)征稅。J

4.對(duì)藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬，原則上由來(lái)源國(guó)（即提供活動(dòng)所在國(guó)）征稅，即由非居住

國(guó)行使地域管轄權(quán)征稅。J

5.對(duì)政府職員的所得，原則上應(yīng)由政府所在國(guó)征稅。J

6.一締約國(guó)企業(yè)設(shè)在另一締約國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收待遇不應(yīng)比另一締約國(guó)從事相同活

動(dòng)的企業(yè)課稅待遇差。X

7.總的來(lái)說(shuō)，《聯(lián)合國(guó)范本》對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的解釋嚴(yán)于《經(jīng)合組織范本》。X

6.3實(shí)務(wù)操作題

韓國(guó)順航公司為韓國(guó)稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營(yíng)船舶買賣代現(xiàn)、船

舶用品運(yùn)輸?shù)?6項(xiàng)業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營(yíng)業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運(yùn)輸根、不

動(dòng)產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為船舶租賃。

2009年1（）月26日，韓國(guó)順航公司與威海鴻翔公司簽訂定期租船合同，合同期為2009

年9月21日至2010年3月2。日，韓國(guó)順航公司將自有船舶租給威海鴻翔公司用于中國(guó)

威海港至韓國(guó)某港口的國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費(fèi)用、船舶的保養(yǎng)維

修費(fèi)用等由韓國(guó)順航公司承擔(dān)，威海鴻翔公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國(guó)順航公司委托威海鴻翔公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船

舶租金收入申請(qǐng)按中國(guó)與韓國(guó)的稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定享受國(guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所

得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。

試分析韓國(guó)順航公司從鴻翔公司取得的所得能否享受中國(guó)與韓國(guó)的稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸

條款規(guī)定享受國(guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得本兌的待遇。

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批

復(fù)》（國(guó)稅函（1998）241號(hào)：的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國(guó)際

運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

（2009）507號(hào)）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科

學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)

條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款°

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與大韓民國(guó)政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)

定》第十二條規(guī)定，”發(fā)生于啼約國(guó)一方支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在

該締約國(guó)另一方征稅”，該項(xiàng)租賃所得應(yīng)在我國(guó)征稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)

當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實(shí)施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條

所稱所得，包括…利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得…”等規(guī)定，確認(rèn)租金支付

方威海鴻翔公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國(guó)順航公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義

務(wù)。

所以，韓國(guó)順航公司取得的出租船舶所得，小屬于國(guó)際運(yùn)輸所得，不得享受兩國(guó)稅收協(xié)

定國(guó)際運(yùn)輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款

的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納所得

稅。

第七章商品稅國(guó)際協(xié)調(diào)

7.1簡(jiǎn)答題

1.商品桎對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響是什么？

答：任何稅收在取得財(cái)政收入的同時(shí)，都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定影響，商品稅也不例外。商

品稅中無(wú)論是關(guān)稅還是國(guó)內(nèi)商品稅，都對(duì)國(guó)與國(guó)之間的商品交換活動(dòng)（即國(guó)際貿(mào)易）有影響。

關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易的影響主要有兩個(gè)方面：一是影響貿(mào)易量：二是影響貿(mào)易條件。由于國(guó)內(nèi)商

品稅不象關(guān)稅那樣只對(duì)進(jìn)口商品課征，它對(duì)國(guó)產(chǎn)商品與進(jìn)口商品一視同仁，因而一般不會(huì)產(chǎn)

生對(duì)國(guó)內(nèi)外商品的差異性影響。但如果國(guó)內(nèi)商品稅的征稅范圍規(guī)定得很窄，以至于它只對(duì)或

主要對(duì)依靠進(jìn)口的商品課征，或者對(duì)國(guó)內(nèi)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)定較低的稅率，而對(duì)國(guó)內(nèi)很少生

產(chǎn)、主要來(lái)自進(jìn)口的產(chǎn)品規(guī)定較高的彳兌率，在這兩種情況下，國(guó)內(nèi)商品稅對(duì)進(jìn)口都含有一定

的限制作用，這時(shí)它對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響與關(guān)稅基本上是相同的。

2.商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)應(yīng)采取什么原則？為什么？

答：商品稅的稅收管轄權(quán)原則有兩種：一是產(chǎn)地原則，即一國(guó)政府要對(duì)產(chǎn)自于本國(guó)的所

有商品課稅，而不論這些商品是在本國(guó)消費(fèi)還是在國(guó)外消費(fèi)：二是消費(fèi)地原則，即一國(guó)政府

有權(quán)對(duì)在本國(guó)消費(fèi)的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國(guó)丕是從國(guó)外進(jìn)口。

避免商品稅的國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是，各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的商品課稅原則。無(wú)論各國(guó)統(tǒng)一?實(shí)

行哪一種課稅原則，都可以避免稅收管轄權(quán)的相互沖突所造成的商品稅的國(guó)際重復(fù)征稅。

從各國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)商品稅制度一般都實(shí)行多種稅率，國(guó)與國(guó)之間稅率的結(jié)構(gòu)也

不相同。如果實(shí)行產(chǎn)地原則，不同國(guó)家的產(chǎn)品將在不同的稅負(fù)條件下競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)扭曲按比較優(yōu)

勢(shì)進(jìn)行的國(guó)際貿(mào)易。如果實(shí)行消費(fèi)地原則，那么不管同一種產(chǎn)品各國(guó)規(guī)定的稅率差異多大，

在同一國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)上，來(lái)自各國(guó)的同一產(chǎn)品的稅率負(fù)擔(dān)是相同的，這樣可以使各國(guó)的比較

優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮，國(guó)際貿(mào)易按比較優(yōu)勢(shì)順利進(jìn)行。

另外，根據(jù)國(guó)際上公認(rèn)的國(guó)家間的稅收公平原則，一國(guó)只應(yīng)對(duì)本國(guó)的消費(fèi)者課稅，而不

應(yīng)對(duì)外國(guó)的消費(fèi)者課稅。也就是說(shuō)，一國(guó)不應(yīng)當(dāng)把彳兌收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給外國(guó)消費(fèi)者。如果按產(chǎn)地

原則課稅，稅款會(huì)回到出口商品的價(jià)格中由外國(guó)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。顯然，從公平的角度看，商品

稅顯然也應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地原則。

3.世界貿(mào)易組織協(xié)議的基本原則是什么？

答：(1)互惠原則(Reciprocity)

(2)透明度原則(Transparency)

(3)市場(chǎng)準(zhǔn)入原則(MarketAccess)

(4)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則

(5)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則

(6)非歧視性原則

4.《新估價(jià)法規(guī)》規(guī)定的估價(jià)方法是什么？如何適用？

答：《新估價(jià)法規(guī)》規(guī)定了6種可供選擇的估價(jià)方法，海關(guān)在使用時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按以下順

序：只有當(dāng)按照第一種方法無(wú)法有效地作出估價(jià)時(shí)，才選擇第二種方法，以此類推。但可以

在第四與第五種方法之間任選。6種估價(jià)方法分別是：

(1)實(shí)際成交價(jià)格(TransactionValue)?是指商品出口到進(jìn)口國(guó)時(shí)實(shí)際支付或應(yīng)

支付的價(jià)格，這通常是發(fā)票上的價(jià)格，但也并非總是如此。

(2)相同產(chǎn)品的成交價(jià)格(TransactionValueofIdenticalGoods)o是指與應(yīng)估商

品同時(shí)或幾乎同時(shí)出口到同一進(jìn)口國(guó)銷售的同類商品的價(jià)格。所謂相同產(chǎn)品指在各方面相

同：包括其物理性能、質(zhì)量、信譽(yù)。如果表面上