內(nèi)部控制的性質(zhì)與目標(biāo)來自演化經(jīng)濟學(xué)的觀點

內(nèi)部控制的性質(zhì)與目標(biāo)來自演化經(jīng)濟學(xué)的觀點

一、本文概述

本文旨在從演化經(jīng)濟學(xué)的視角探討內(nèi)部控制的性質(zhì)與目標(biāo)。演化

經(jīng)濟學(xué)作為一種研究經(jīng)濟系統(tǒng)動態(tài)演化的理論框架，為我們理解內(nèi)部

控制提供了新的視角和啟示。文章首先界定了內(nèi)部控制的基本概念，

并闡述了其在企業(yè)運營中的重要性。接著，文章通過引入演化經(jīng)濟學(xué)

的核心觀點，分析了內(nèi)部控制的性質(zhì)，包括其動態(tài)性、適應(yīng)性和路徑

依賴性。在此基礎(chǔ)上，文章進一步探討了內(nèi)部控制的目標(biāo)，包括保障

企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)、提高經(jīng)營效率和效果、保障財務(wù)報告的可靠性以及

促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等。通過運用演化經(jīng)濟學(xué)的理論工具，文章對內(nèi)

部控制的性質(zhì)與目標(biāo)進行了深入剖析，旨在為企、也加強內(nèi)部控制、提

高管理效率提供理論支持和實踐指導(dǎo)。

二、內(nèi)部控制的性質(zhì)

從演化經(jīng)濟學(xué)的視角來看，內(nèi)部控制的性質(zhì)并非固定不變，而是

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷演化和適應(yīng)。這種演化過程既體現(xiàn)

了企業(yè)的生存策略，也反映了企業(yè)對資源配置和風(fēng)險管理的高效追求。

內(nèi)部控制具有動態(tài)性。在快速變化的市場環(huán)境中，企業(yè)需要不斷

調(diào)整內(nèi)部控制策略以適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險挑戰(zhàn)。這種動態(tài)性不僅

體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行上，還體現(xiàn)在內(nèi)部控制文化的塑造

和傳播上。

內(nèi)部控制具有系統(tǒng)性。內(nèi)部控制不是簡單的規(guī)則和流程堆砌，而

是一個相互關(guān)聯(lián)、相互作用的復(fù)雜系統(tǒng)。這個系統(tǒng)需要各個部門和員

工共同參與，形成一個有機整體，以確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

再次，內(nèi)部控制具有層次性。不同層級的企業(yè)和部門需要不同層

次的內(nèi)部控制。高層管理者需要關(guān)注戰(zhàn)略層面的風(fēng)險管理，而基層員

工則需要關(guān)注操作層面的風(fēng)險控制。這種層次性確保了內(nèi)部控制的有

效性和效率。

內(nèi)部控制具有創(chuàng)新性。在演化經(jīng)濟學(xué)看來，創(chuàng)新是推動企業(yè)演化

和發(fā)展的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制同樣需要不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)

境和風(fēng)險挑戰(zhàn)U這種創(chuàng)新性體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的不斷完善、內(nèi)部控

制技術(shù)的不斷升級以及內(nèi)部控制文化的不斷創(chuàng)新等方面。

從演化經(jīng)濟學(xué)的視角來看，內(nèi)部控制的性質(zhì)是一個動態(tài)、系統(tǒng)、

層次和創(chuàng)新的過程。這種性質(zhì)使得內(nèi)部控制能夠不斷適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部

環(huán)境的變化，推動企業(yè)實現(xiàn)nJ持續(xù)發(fā)展。

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)

從演化經(jīng)濟學(xué)的視角來看，內(nèi)部控制的目標(biāo)并非固定不變，而是

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而動態(tài)調(diào)整。演化經(jīng)濟學(xué)強調(diào)適應(yīng)性和變

化，認(rèn)為企業(yè)作為一個復(fù)雜的生態(tài)系統(tǒng)，需要不斷地適應(yīng)和響應(yīng)外界

環(huán)境的變遷。內(nèi)部控制的目標(biāo)也需要與時俱進，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和

業(yè)務(wù)模式保持一致。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。這包括防止

資產(chǎn)損失、未經(jīng)授權(quán)的使用和錯誤記錄等。通過建立健全的內(nèi)部控制

體系，企業(yè)可以提高資產(chǎn)的使用效率，降低浪費和損失，從而保障企

業(yè)的穩(wěn)健運營。

內(nèi)部控制的目標(biāo)還包括提高企'業(yè)經(jīng)營效率和效果。這要求內(nèi)部控

制體系能夠有效地監(jiān)督和管理企業(yè)的日常運營活動，確保各項業(yè)務(wù)活

動能夠按照既定的目標(biāo)和計劃進行。通過內(nèi)部控制的優(yōu)化和完善，企

業(yè)可以提高決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，減少不必要的成本支出，提高企

業(yè)的盈利能力和市場競爭力。

內(nèi)部控制還需要關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理。隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險日益復(fù)

雜多樣，內(nèi)部控制體系需要不斷地識別、評估和控制各類風(fēng)險，確保

企業(yè)能夠在風(fēng)險可控的前提下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這要求內(nèi)部控制體系

具備前瞻性和靈活性，能夠及時調(diào)整和完善風(fēng)險應(yīng)對策略，確保企業(yè)

能夠應(yīng)對各種不確定性和挑戰(zhàn)。

內(nèi)部控制的目標(biāo)還應(yīng)包括促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和社會責(zé)任履行。

隨著社會對企業(yè)社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注度不斷提高，企、也需要

通過內(nèi)部控制體系來規(guī)范自身的行為，確保企業(yè)的經(jīng)營活動符合社會

期望和法律法規(guī)要求。這不僅有助于提升企業(yè)的社會形象和聲譽，也

有助于推動整個社會的可持續(xù)發(fā)展。

從演化經(jīng)濟學(xué)的視角來看，內(nèi)部控制的目標(biāo)是一個動態(tài)調(diào)整的過

程，需要不斷地適應(yīng)和響應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。通過建立健全的

內(nèi)部控制體系并不斷優(yōu)化完善，企業(yè)可以確保資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效

率、有效管理風(fēng)險并履行社會責(zé)任，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、內(nèi)部控制在演化經(jīng)濟學(xué)中的應(yīng)用

演化經(jīng)濟學(xué)為我們提供了一種獨特的視角來理解和解析內(nèi)部控

制的性質(zhì)與目標(biāo)。內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要工具，也是企業(yè)在

動態(tài)變化的經(jīng)濟環(huán)境中求得生存和發(fā)展的關(guān)鍵。在演化經(jīng)濟學(xué)的框架

下，內(nèi)部控制的應(yīng)用體現(xiàn)在以下幾個方面。

內(nèi)部控制是企業(yè)在面對不確定性和風(fēng)險時的應(yīng)對策略。演化經(jīng)濟

學(xué)強調(diào)企業(yè)應(yīng)對環(huán)境變化的能力，而內(nèi)部控制正是一種通過規(guī)范流程、

明確權(quán)責(zé)、強化監(jiān)督等手段，降低企業(yè)運營風(fēng)險，保障企業(yè)穩(wěn)健運行

的重要機制。

內(nèi)部控制在演化經(jīng)濟學(xué)中表現(xiàn)為一種持續(xù)的創(chuàng)新和優(yōu)化過程。演

化經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，企業(yè)是在不斷地試錯、學(xué)習(xí)和適應(yīng)中演進的。內(nèi)部控

制同樣需要隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和優(yōu)化，以適應(yīng)新

的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)需求。

再次，內(nèi)部控制在演化經(jīng)濟學(xué)中體現(xiàn)了企業(yè)的協(xié)同演化特性。企

業(yè)內(nèi)部各部門、各層級之間的協(xié)同合作，以及企業(yè)與外部環(huán)境之間的

互動，都是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。通過建立健全的內(nèi)部控制體系，可

以促進企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同合作，增強企業(yè)與外部環(huán)境之間的

適應(yīng)性和競爭力。

內(nèi)部控制在演化經(jīng)濟學(xué)中扮演著推動企業(yè)演化的重要角色。演化

經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，企業(yè)的演化是一個不斷試錯、學(xué)習(xí)和適應(yīng)的過程。在這

個過程中，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部治理機制，可以推動企業(yè)在面對挑

戰(zhàn)和機遇時做出更加明智的決策，從而實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)演化和發(fā)展。

內(nèi)部控制在演化經(jīng)濟學(xué)中的應(yīng)用表現(xiàn)為企業(yè)在應(yīng)對不確定性和

風(fēng)險、持續(xù)創(chuàng)新和優(yōu)化、協(xié)同演化以及推動企業(yè)演化等方面的重要作

用。這為我們深入理解和應(yīng)用內(nèi)部控制提供了全新的視角和思路。

五、結(jié)論

演化經(jīng)濟學(xué)為理解內(nèi)部控制的性質(zhì)與目標(biāo)提供了新的視角。通過

深入探索內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展、適應(yīng)和變革過程，我們發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)是

一個動態(tài)演化的過程，而非靜態(tài)的規(guī)則集合。這一視角強調(diào)內(nèi)部控制

不僅是企業(yè)內(nèi)部管理和風(fēng)險控制的重要手段，更是企業(yè)應(yīng)對外部環(huán)境

變化、保持核心競爭力和實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在機制。

演化經(jīng)濟學(xué)的核心觀點一一選擇、適應(yīng)和變異一一在內(nèi)部控制系

統(tǒng)中同樣適用。內(nèi)部控制的選擇過程體現(xiàn)了企業(yè)對風(fēng)險管理的戰(zhàn)略決

策；適應(yīng)過程則是內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境變化的響應(yīng)；

而變異過程則是內(nèi)部控制在實踐中不斷創(chuàng)新和完善，以適應(yīng)日益復(fù)雜

多變的企業(yè)運營環(huán)境。

內(nèi)部控制的目標(biāo)不應(yīng)僅僅局限于防范風(fēng)險、保證財務(wù)報告的準(zhǔn)確

性和合規(guī)性，更應(yīng)關(guān)注如何通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化和創(chuàng)新，提

升企業(yè)的適應(yīng)能力和核心競爭力。這要求企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部控制

時，應(yīng)具有前瞻性和創(chuàng)新性，不斷適應(yīng)和應(yīng)對變化的環(huán)境和挑戰(zhàn)。

演化經(jīng)濟學(xué)的視角為我們深入理解內(nèi)部控制的性質(zhì)與目標(biāo)提供

了重要的啟示。通過引入選擇、適應(yīng)和變異等核心概念，我們可以更

全面地認(rèn)識內(nèi)部控制系統(tǒng)的動態(tài)演化過程，從而為企-業(yè)構(gòu)建更加高效、

靈活和可持續(xù)的內(nèi)部控制體系提供理論支持和實踐指導(dǎo)。

參考資料：

在勞動法領(lǐng)域，用人單位內(nèi)部規(guī)章制度的重要性不言而喻。這種

規(guī)章制度是一種規(guī)范化的體系，旨在維持用人單位內(nèi)部秩序，提高工

作效率，并保護勞動者的合法權(quán)益。這種規(guī)章制度在實踐中可能會遇

到各種挑戰(zhàn)和爭議。本文將從用人單位內(nèi)部規(guī)章制度的性質(zhì)和司法控

制兩個方面進行深入探討。

用人單位內(nèi)部規(guī)章制度是一種重要的法律文件，它規(guī)定了用人單

位和勞動者之間的權(quán)利和義務(wù)。這些規(guī)章制度往往涉及到勞動者的切

身利益，如工資、工作時間、安全和衛(wèi)生等。這些規(guī)章制度必須符合

法律法規(guī)的規(guī)定，才能具有法律效力。

司法控制是指法院對用人單位內(nèi)部規(guī)章制度的監(jiān)督和管理。在實

踐中，如果勞動者認(rèn)為用人單位的規(guī)章制度違反了法律法規(guī)，或者存

在不公平、不合理的情況，可以向法院提起訴訟。法院將會對這些規(guī)

章制度進行審查，并作出相應(yīng)的裁決。

規(guī)章制度的目的應(yīng)該是為了維護用人單位內(nèi)部的秩序和勞動者

的合法權(quán)益。如果規(guī)章制度的目的是為了限制勞動者的權(quán)利或者違反

法律法規(guī)，那么這些規(guī)章制度就可能不具有法律效力。

規(guī)章制度的內(nèi)容應(yīng)該符合法律法規(guī)的規(guī)定°如果規(guī)章制度的內(nèi)容

侵犯了勞動者的合法權(quán)益，或者違反了法律法規(guī)，那么這些規(guī)章制度

就可能不具有法律效力。

規(guī)章制度的實施方式應(yīng)該是合理和公正的。如果規(guī)章制度的實施

方式存在歧視、不公正或者不合埋的情況，那么這些規(guī)章制度就可能

不具有法律效力。

在實踐中，司法控制對用人單位內(nèi)部規(guī)章制度的監(jiān)督和管理起到

了至關(guān)重要的作用。如果用人單位的規(guī)章制度存在不合法的情形，法

院將會要求用人單位進行相應(yīng)的修改和調(diào)整。法院還將對規(guī)章制度的

實施進行監(jiān)督，確保其符合法律法規(guī)的規(guī)定。

用人單位內(nèi)部規(guī)章制度是一種重要的法律文件，它規(guī)定了用人單

位和勞動者之間的權(quán)利和義務(wù)。這些規(guī)章制度的性質(zhì)應(yīng)該符合法律法

規(guī)的規(guī)定，并遵循合理和公正的實施方式C在實踐中，法院將會對這

些規(guī)章制度進行審查，并作出相應(yīng)的裁決。用人單位應(yīng)該重視規(guī)章制

度的制定和實施，確保其合法、合理、公正，以維護用人單位內(nèi)部秩

序和勞動者的合法權(quán)益。

內(nèi)部控制目標(biāo)是指要求內(nèi)部控制完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準(zhǔn)。它用

來促進企業(yè)組織的有效營運，以確保各部門均能發(fā)揮應(yīng)有的功能。它

包括：（1）建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的

決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）

建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng),強化風(fēng)險管理,確保單位各項業(yè)務(wù)活

動的健康運行。⑶堵塞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、

舞弊行為,保護單位財產(chǎn)的安全完整。（4）規(guī)范單位會計行為,保證會

計資料真實、完整,提高會計信息質(zhì)量。（5）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和

單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的這些認(rèn)識幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控

制的所有動機，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精

益求精，人們對內(nèi)部控制目標(biāo)的已有認(rèn)識顯然存在著一定的不足和局

限性。主要表現(xiàn)在：

會計中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟資源，如人力資源

及其信息。要達到組織的目標(biāo)，必然要對這類資源加以保護，并進行

合理的開發(fā)利用，否則，人的能力和知識也會被破壞或流失到其他組

織中去。同時，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，只注重信息的完

整性而忽視其安全性同樣是片面的。

傳統(tǒng)理論強調(diào)會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，但因為會計信息系統(tǒng)

也應(yīng)收集許多非財務(wù)信息，所以內(nèi)部控制需要保證所有與決策相關(guān)的

數(shù)據(jù)和信息都是準(zhǔn)確和可靠的。

傳統(tǒng)理論只強調(diào)了經(jīng)營效率，忽視了作為衡量一個組織業(yè)績的經(jīng)

濟性和有效性的重要性U效率是對投入與產(chǎn)出關(guān)系的計量（有效的經(jīng)

營在生產(chǎn)過程中以最低的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品），經(jīng)濟性衡量投入的成本（經(jīng)

濟的經(jīng)營以低成本生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品），有效性涉及到與目標(biāo)相

應(yīng)的實際結(jié)果。

傳統(tǒng)埋論隱含地強調(diào)了內(nèi)部控制的消極作用，即只強調(diào)用以阻止

和防范不必要行為的特定政策和程序，而忽視了內(nèi)部控制既“防止”

又“激勵”的雙重功能?！翱刂啤辈⒎呛唵味鴻C械的“限制”，要確

保內(nèi)部控制的效果，內(nèi)部控制一定是一個組織激勵員工實現(xiàn)組織目標(biāo)

的有效機制。

上述這些認(rèn)識的偏差和局限性，是導(dǎo)致內(nèi)部控制在組織中實施效

果不佳的重要原因。進一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，重新認(rèn)識和界定內(nèi)

部控制目標(biāo)就顯得尤為重要。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已

不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈

現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。

確保組織目標(biāo)的有效實現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效

實現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財產(chǎn)、人力、

知識、信息等）進行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源

要處于控制之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現(xiàn)其

目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，

忽視了經(jīng)濟性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工

作人員和先進的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院

是沒有效率的。例如，如果病人因為醫(yī)院不良的飲食而不能使患者痊

愈，這家醫(yī)院就沒有實現(xiàn)其目標(biāo)。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接

促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進

實現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。

服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為

以實現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督

運行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過

政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團之間的競爭因素等

所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，

就會威脅組織的生存。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法

規(guī)和規(guī)則。

經(jīng)濟且有效地利用組織資源。因為所有的組織都是在一個資源有

限的環(huán)境中運作，一個組織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力取決于能否充分地利用

現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本

取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟性）和防止不必要的多余的工作和浪費（效

率）。例如，一個組織能夠經(jīng)濟地取得人力資源，但可能因缺乏必要

的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計劃而使得工作效率很低U管理者必須建立政

策和程序來提高運作的經(jīng)濟性和效率，并建立運作標(biāo)準(zhǔn)來對行動進行

監(jiān)督。

確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計劃和方法

外，管埋者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事

實上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，

沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要

利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信

息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息。

否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。內(nèi)部控制

系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。

有效保護組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的

內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組

織實現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會受到影響。保護各種有形與無形的資源，一

是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對資產(chǎn)的合理使用和

必要的維護。

在現(xiàn)代社會，信息作為一種特殊的資源，其遺失、損壞和失竊也

會影響組織的競爭力和運作能力。一個組織的數(shù)據(jù)庫必須防止非授權(quán)

的接觸和使用。

人力資源是組織獲得競爭力的根本性財富，高素質(zhì)的員工隊伍是

一個組織行動能力的“放大器”。一個組織的員工隊伍代表了組織在

培訓(xùn)、技能和知識上的大量投資，其作用是難以替代的。工作環(huán)境，

尤其是內(nèi)部控制環(huán)境不僅要有助于他們的身心健康，而且要培養(yǎng)其對

組織的忠誠。

影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的制約因素錯綜復(fù)雜。但通過系統(tǒng)研究和

歸納，我們可得出有效實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的途徑。

適應(yīng)外部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括組織的外

部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，為實現(xiàn)組織的最高目標(biāo)，內(nèi)部控制必須謹(jǐn)慎設(shè)計

以適應(yīng)環(huán)境。

就外部控制環(huán)境而言，正如前面所討論的，組織必須服從于社會

通過法律和法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則、不同利益集團之間的競爭等表現(xiàn)出

的一系列要求，盡管管理者不能輕易地對外部環(huán)境施加影響，但為使

內(nèi)部控制能有效運行，管理者一定要建立一個內(nèi)部控制系統(tǒng)來確認(rèn)和

滿足組織的外部環(huán)境要求。例如，顧客的需求便是一個越來越重要的

外部要求。人們正在尋求通過管理技術(shù)如全面質(zhì)量管理不斷改善整個

運行過程這一原理，明確要求內(nèi)部控制要包括嚴(yán)格的質(zhì)量保證和監(jiān)督

方法，以滿足組織外部要求。

組織的內(nèi)部控制環(huán)境是指那些可由管理者自身主觀努力而設(shè)計

和決定的影響因素。如組織形式、組織結(jié)構(gòu)、組織形象、員工行為、

資源規(guī)模與結(jié)構(gòu)等，這眾多的因素又影響和決定著組織的組織文化。

組織文化涉及員工對組織運行方式的集體感受，對組織如何處事的共

識。因為組織文化既反映又影響員工的態(tài)度與行為，如果組織文化是

有益的，那么控制一定要有利于這種文化C在一個組織中，如果其文

化氛圍是官僚和墨守成規(guī)的，員工就傾向于遵從“本本主義”的行為

方式；相反，在以顧客為導(dǎo)向的文化中，“什么事都有可能發(fā)生”便

會盛行。以顧客需求定位的組織文化鼓勵創(chuàng)造和革新，而前者對此是

否定的。由于建立科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)與方法對培養(yǎng)主動性和革新文

化又不失機械的限制，所以，組織文化對內(nèi)部控制具有重要意義。

員工的積極性是決定內(nèi)部控制運行的行為因素。了解控制對人的

行為的影響，對內(nèi)部控制的有效運行至關(guān)重要。為實現(xiàn)控制目標(biāo)，我

們必須認(rèn)識到人們的正常需求，并盡可能減少不正常的行為發(fā)生。具

體而言，就是在充分重視和尊重員工在內(nèi)部控制中的作用的同時，強

調(diào)員工的積極性。

與早期的等級結(jié)構(gòu)相比，現(xiàn)代組織更富有彈性，并鼓勵員工更多

地參與管理。即使在最簡單的組織中，相互作用的組織結(jié)構(gòu)也要求有

共同的目標(biāo)和指導(dǎo)，以通過戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)決策和操作控制過程來實現(xiàn)這

些目標(biāo)。盡管控制的目的是調(diào)節(jié)組織行為以實現(xiàn)組織目標(biāo)，但這不只

是簡單地減少那些阻礙實現(xiàn)目標(biāo)的行為U為了防止和解決問題，內(nèi)部

控制系統(tǒng)一定要激勵那些對實現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的行為。因為內(nèi)

部控制本來就具備"激勵那些對實現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的活動；防

止那些威脅組織目標(biāo)實現(xiàn)的行為”的雙重功能。

盡管“控制”一詞通常與限制行動聯(lián)系在一起，如果要保持競爭

力，現(xiàn)代組織一定不能僵死和缺乏彈性。面對放松管制、不斷增長的

競爭，生機勃勃的金融市場，飛速發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新及流動的、充滿希

望的勞動力，現(xiàn)代組織需要比以往更加敏銳和富有活力。盡管政策和

程序是維持可靠的系統(tǒng)和保證前后一致的行動所必須的，但如果這些

程序和制度過于壓抑和拘束人，一旦出現(xiàn)問題，員工便無力解決。組

織應(yīng)當(dāng)努力培育一種獎勵職員、鼓勵創(chuàng)新、正直可靠的控制環(huán)境。

控制也會因員工的不理解、馬虎、疲勞而喪失效率，同時，控制

也可能因員工的不理解或不認(rèn)同而產(chǎn)生敵意并采取消極的態(tài)度，這些

不測事件和行為都會對組織目標(biāo)構(gòu)成威脅。所以，一個健康的內(nèi)部控

制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)既能推動對實現(xiàn)組織目標(biāo)有貢獻的積極行為，同時也能防

止危害行為和事件的發(fā)生。

控制成本是衡量控制效益的關(guān)鍵因素?？刂浦挥性诮?jīng)濟上可行或

處于有關(guān)健康、安全等類似的“至高無上”的觀念的考慮才能得以實

施。任何控制行為均會產(chǎn)生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、

由于實施控制而造成的機會和時間的喪失以及員工對控制的反感和

不滿所造成的損失等。在內(nèi)部控制的設(shè)計和運行中，一定要將這些成

本與不實施控制而產(chǎn)生的不測事件、錯誤、低效率和舞弊使組織受到

損失的風(fēng)險聯(lián)系在一起進行權(quán)衡。一般來說，潛在的損失是單一事件

的價值、事件發(fā)生次數(shù)及事件所造成風(fēng)險的函數(shù)。潛在損失將明顯隨

著其價值或在組織中的重要性而增加；一種似乎是微不足道的錯誤或

低效率會因為頻繁出現(xiàn)而變得嚴(yán)重；某些資產(chǎn)（如現(xiàn)金）的性質(zhì)使其

較其他資產(chǎn)更容易受舞弊、濫用和破壞的損害。

對一個組織而言，需要清楚地判斷潛在損失的風(fēng)險，并予以量化,

以便設(shè)計和實施成本效益控制程序。以控制為目的的風(fēng)險評價，直接

集中于風(fēng)險的性質(zhì)和可靠性，以及采用相應(yīng)控制的可行性和成本。風(fēng)

險評價可以采用結(jié)構(gòu)風(fēng)險分析模式評價組織的整體風(fēng)險或某項業(yè)務(wù)

的單獨風(fēng)險。

遵循成本效益原則的另一個重要方面，就是將內(nèi)部控制不留痕跡

地融入組織管理的每個方面。我們應(yīng)盡力避免將內(nèi)部控制視為一種獨

立的、輔助的部分。其理由是將控制融入組織的整個管理體系之中，

能明顯地降低控制成本，并產(chǎn)生良好的控制效益。

內(nèi)部控制的威脅因素是指那些普遍存在的妨礙內(nèi)部控制目標(biāo)實

現(xiàn)的消極現(xiàn)象。即使一個設(shè)計科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也可能因忽視內(nèi)

部控制運行的威脅因素而使其難以發(fā)揮作用。我們必須充分認(rèn)識并正

視這些威脅因素。

管理者不夠正直。內(nèi)部控制主要是為了使誠實人能保持誠實，并

不能有效防范管理者的道德風(fēng)險。在一個組織中，管理層（又稱白領(lǐng)

階層）如果不能很好地遵守道德規(guī)范將會嚴(yán)重干擾控制系統(tǒng)的有效運

行。

合謀。對不相容的崗位和職務(wù)，即使采取職責(zé)分開的控制手段，

如果員工們企圖共串通和欺詐的話，控制所防范的風(fēng)險和不測事件仍

會發(fā)生。

利益沖突。對組織而言，利益沖突，特別是高級管理人員與組織

利益的沖突，會對控制系統(tǒng)構(gòu)成顯著的威脅。

環(huán)境變化。一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會因其運行環(huán)境發(fā)生變

化而削弱。管理者一定要密切注意環(huán)境的變遷和組織運行方式的變化,

這種變化要求不失時機地調(diào)整和改進內(nèi)部控制系統(tǒng)。

管理當(dāng)局的忽視。對任何控制系統(tǒng)的嚴(yán)重威脅是管理當(dāng)局的不重

視。一個設(shè)計良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等

于沒有內(nèi)部控制。同時，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的忽視，為組織的員工

開了一個危險的先例，長此以往，這種風(fēng)氣便會盛行，在激烈的競爭

中，這無疑置組織于危險的境地。

會計信息真實、完整既是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)

部控制基本的、非常重要的手段，會計正是通過真實、完整的會計資

料的記錄、匯總、報告等手段實現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)管責(zé)任的落實、對企業(yè)

財產(chǎn)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督管理職能的。在現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治

埋結(jié)構(gòu)尚未健全，會計信息失真尚未得到根治的情況卜，把企業(yè)信息

的真實、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是符合我國企業(yè)現(xiàn)狀的。

但是隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)的競爭除技術(shù)因素外，還有

管理因素，也可以說管理水平的高低將成為企業(yè)能否繼續(xù)生存的關(guān)鍵。

在這種情形下，把會計信息的真實、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目

標(biāo)是不夠的.會計信息的使用者希望通過提供決策有用的會計信息進

行各種決策。我們應(yīng)該把內(nèi)部控制看成是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程.內(nèi)部

控制的目標(biāo)應(yīng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化而凋整，內(nèi)部控制的內(nèi)容也應(yīng)

不斷豐富和發(fā)展。比如電子商務(wù)的發(fā)展出現(xiàn)了無紙化、無場所化的新

興產(chǎn)業(yè)，由此產(chǎn)生了一系列內(nèi)部控制問題；虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使控制的

主體和客體認(rèn)定困難等等。這些新形勢下出現(xiàn)的新問題要求現(xiàn)有內(nèi)部

控制的目標(biāo)不斷進行擴展和重心轉(zhuǎn)移。為適應(yīng)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部

控制的目標(biāo)需要向下列方面擴展。

在內(nèi)部控制中，環(huán)境控制有兩個最基本的構(gòu)成要素，一個是人，

一個是組織。人是控制環(huán)境中的重要因素，他既是內(nèi)部控制的主體，

也是內(nèi)部控制的客體U這里的“人”主要指兩大群體，即企業(yè)的員工

和管理層。內(nèi)部控制目標(biāo)最終分解落實到企業(yè)員工，員工素質(zhì)對控制

的實施有較大的影響，內(nèi)部控制的作用在于激發(fā)員工實現(xiàn)控制目標(biāo)的

積極性。管理層是內(nèi)部控制的實施者，在控制過程中，管理者處于

主導(dǎo)地位，控制的程度和效果與管埋者的素質(zhì)也有極大的關(guān)系。市場

競爭使經(jīng)營者人力資本得以流動和優(yōu)化配置；優(yōu)勝劣汰的市場法則形

成強大的約束力，不稱職的經(jīng)營者應(yīng)被市場淘汰出局。也就是說，經(jīng)

營者的選撥和退出都是靠市場機制的作用。只有人力資源才能合理配

置，內(nèi)部控制目標(biāo)才能有效落實，企業(yè)經(jīng)營效率才能顯著提高。

除此之外.組織也是環(huán)境控制中的一個因素，新形勢下的組織是

配置資源和發(fā)揮能力的結(jié)構(gòu)形式，它是企業(yè)綜合能力的整合機制，通

過調(diào)配有限資源而獲得最佳配置效率的過程。對組織的控制主要是激

發(fā)合作能力和創(chuàng)新能力.能夠保持這種能力的最好形式是學(xué)習(xí)型組織,

組織的活力來自不斷的知識更新。只有組織在環(huán)境中的控制作用才能

有效發(fā)揮。

風(fēng)險是指事件本身的不確定性，它具有客觀性。企業(yè)在市場經(jīng)濟

環(huán)境中.難免會遇到各種風(fēng)險，為了能規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評

估機制。風(fēng)險有外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險.外部風(fēng)險主要包括政治、經(jīng)濟、

社會、文化與自然等方面.內(nèi)部風(fēng)險主要來自決策失誤、執(zhí)行不力、

生產(chǎn)故障等U風(fēng)險防范控制應(yīng)包括建立企業(yè)風(fēng)險評估機構(gòu)，防范規(guī)避

風(fēng)險措施，風(fēng)險信息反饋，防范風(fēng)險的獎懲制度等。風(fēng)險的存在與一

定的客觀環(huán)境有關(guān).當(dāng)這些條件發(fā)生變化時.風(fēng)險的大小性質(zhì)也將發(fā)

生變化，并有可能在一定的時空范圍內(nèi)降低或被消除。

風(fēng)險評估的內(nèi)容很多.幾乎在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都存在風(fēng)

險評估問題。在眾多的風(fēng)險控制種類中，信用風(fēng)險評估和合同風(fēng)險評

估是新經(jīng)濟形勢下企業(yè)的一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作。信用風(fēng)險評估

是指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信

用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進行

信用實施中的實時跟蹤。合同風(fēng)險評估是指在合同簽訂和履行過程中,

對發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性進行預(yù)測。為防范合同

風(fēng)險.企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)

對措施的控制程序。風(fēng)險評估一般須經(jīng)過辨別、分析、管理、控制等

過程，確定和分析風(fēng)險的過程是一個持續(xù)的過程，是內(nèi)部有效控制的

一個關(guān)鍵因素，也是為用戶提供決策有用會計信息的保證措施

為完成經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的方針政策，這些方針政策必須符合

國家的法律法規(guī)。人世后，我國法制建設(shè)的進程將會加快，各種法律

法規(guī)的建設(shè)將會逐漸向國際慣例靠攏，新的法律法規(guī)將會不斷出臺，

對新的法律法規(guī)的理解和運用將會成為各類企業(yè)尤其是企業(yè)管理活

動的重要內(nèi)容U由于我國法制建設(shè)時間不長，企業(yè)內(nèi)部控制制度與國

家法律法規(guī)相抵觸的情況時有發(fā)生，這些違法現(xiàn)象仕匕如違反勞動法）

在社會上造成了不良影響。

會計政策的選擇，在委托代理關(guān)系中，經(jīng)營者往往利用信息的不

對稱通過選擇有利的會計政策進行盈余管埋。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的靈活性

和多變性，會計核算方法、程序存在著一定的選擇，選擇的目標(biāo)是為

了更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，選擇的惟一條件應(yīng)是決策

有用性。但是在實際管理過程中，經(jīng)營者利用內(nèi)部人控制的優(yōu)勢選擇

不符合實際情況的會計政策。這種選擇在一定程度上影響了會計信息

的質(zhì)量。為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，有必要通過企業(yè)內(nèi)部控制制度對

企業(yè)管理中的各項政策實施監(jiān)控，通過對比分析，使選用的政策符合

法律法規(guī)的要求，符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求。

在現(xiàn)代社會科學(xué)的領(lǐng)域中，安東尼?吉登斯(AnthonyGiddens)

的名字常常與“現(xiàn)代性”這一概念緊密相連。作為一位杰出的社會學(xué)

家，吉登斯對現(xiàn)代性的理解、分析和闡述為我們理解當(dāng)代社會提供了

重要的視角。

吉登斯認(rèn)為，現(xiàn)代性是一個復(fù)雜而多維度的概念，它涵蓋了從經(jīng)

濟、政治到文化、社會等各個領(lǐng)域的深刻變革。這些變革不僅改變了

人們的生活方式，也塑造了人們的世界觀和價值觀。在吉登斯看來，

現(xiàn)代性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

吉登斯指出，現(xiàn)代社會的一個顯著特征是時間的加速。與傳統(tǒng)的

農(nóng)業(yè)社會相比，現(xiàn)代社會中的時間觀念發(fā)生了根本性的變化。人們不

再受季節(jié)和自然的限制，而是生活在一個不斷加速、不斷變化的世界

中。這種時間的加速導(dǎo)致了社會關(guān)系的脫域，即人們的關(guān)系不再局限

于特定的地域和社區(qū)，而是擴展到全球范圍。

在現(xiàn)代社會中，個體的地位得到了前所未有的提升。吉登斯認(rèn)為,

個體化是現(xiàn)代性的核心特征之一。傳統(tǒng)的社會結(jié)構(gòu)中，個體往往被束

縛在特定的家庭、社區(qū)或階級中，而現(xiàn)代社會則強調(diào)個體的自主性、

選擇性和多樣性。這種個體化的崛起使得人們更加注重個人價值的實

現(xiàn)和個人生活的品質(zhì)。

吉登斯認(rèn)為，現(xiàn)代性還體現(xiàn)在對知識的反思和重構(gòu)上。隨著科學(xué)

技術(shù)的發(fā)展，人們開始對傳統(tǒng)的知識體系進行質(zhì)疑和批判?，F(xiàn)代性不

僅要求人們接受新的知識和觀念，還要求人們具備批判性思維和創(chuàng)新

精神，不斷反思和重構(gòu)現(xiàn)有的知識體系。

全球化是現(xiàn)代性的另一個重要特征。吉登斯指出，全球化不僅改

變了經(jīng)濟和政治的格局，也深刻地影響了人們的文化和社會生活。全