做賬實(shí)操-農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的成本核算

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的成本核算一、確定成本核算對(duì)象明確需要核算成本的具體產(chǎn)品，例如面粉、面包、糕點(diǎn)、罐頭、腌制食品等不同的農(nóng)產(chǎn)品深加工成品，或是按照產(chǎn)品線、生產(chǎn)批次等進(jìn)行分類確定核算對(duì)象，以便準(zhǔn)確歸集和分配成本。二、劃分成本項(xiàng)目一般可分為以下幾大類成本項(xiàng)目：（一）直接材料成本包括加工過程中所使用的各種農(nóng)產(chǎn)品原料以及輔助材料。例如，制作面包時(shí)用到的小麥粉（由購(gòu)入的小麥加工而來）、酵母、糖、鹽等；制作罐頭用到的水果、蔬菜原料以及罐頭瓶、瓶蓋等包裝材料都屬于直接材料。對(duì)其核算時(shí)，需按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量及購(gòu)入成本進(jìn)行記錄。如：借：生產(chǎn)成本——直接材料（具體產(chǎn)品）貸：原材料——相應(yīng)原料、輔助材料名稱（二）直接人工成本指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬，涵蓋工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。結(jié)算人工成本時(shí)，先計(jì)提：借：生產(chǎn)成本——直接人工（具體產(chǎn)品）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資等發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資等貸：銀行存款核算時(shí)要根據(jù)員工工時(shí)記錄、產(chǎn)量等合理分配到各產(chǎn)品中。比如，若按工時(shí)分配，先統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品生產(chǎn)所用工時(shí)占總工時(shí)的比例，再按此比例分?jǐn)側(cè)斯こ杀镜骄唧w產(chǎn)品上。（三）制造費(fèi)用這是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包含以下幾方面：1.車間設(shè)備折舊費(fèi)：對(duì)生產(chǎn)車間內(nèi)的加工設(shè)備（如磨粉機(jī)、烘焙設(shè)備、灌裝設(shè)備等）按規(guī)定的折舊方法（通常采用直線法等）計(jì)算每月折舊額，分錄如下：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊然后根據(jù)一定分配標(biāo)準(zhǔn)（如機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量等）分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品成本中。2.水電費(fèi)：車間實(shí)際發(fā)生的水電費(fèi)用，支付時(shí)：借：制造費(fèi)用——水電費(fèi)貸：銀行存款同樣按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)（比如各產(chǎn)品用水量、用電量比例等）分配至各產(chǎn)品成本。3.車間管理人員薪酬：核算車間管理人員工資等薪酬時(shí)，先計(jì)提：借：制造費(fèi)用——職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬——工資等發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資等貸：銀行存款再按合適的方法（如管理工時(shí)對(duì)應(yīng)產(chǎn)品產(chǎn)量等比例）分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品成本里。4.其他間接費(fèi)用：例如車間的設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、低值易耗品攤銷（如車間領(lǐng)用的工具等費(fèi)用攤銷）等，發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用科目，之后按既定分配標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品成本中。三、選擇成本核算方法（一）品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品深加工情況，或者雖多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步核算成本的企業(yè)。以某個(gè)核算期間（如月、季、年）為單位，將期間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)成本匯總，然后除以該期間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，得出單位產(chǎn)品成本。例如，某農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)生產(chǎn)單一品種的面粉，共發(fā)生直接材料成本10萬(wàn)元、直接人工成本5萬(wàn)元、制造費(fèi)用3萬(wàn)元，當(dāng)月生產(chǎn)面粉50噸，則單位面粉成本=（10+5+3）÷50=0.36（萬(wàn)元/噸）。（二）分批法如果企業(yè)按照客戶訂單、產(chǎn)品批次等來組織生產(chǎn)，就適合采用分批法。針對(duì)每一批次產(chǎn)品，分別歸集從生產(chǎn)開始到完工整個(gè)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，待該批次產(chǎn)品全部完工后，匯總計(jì)算該批次產(chǎn)品的總成本及單位成本。比如，企業(yè)接到一筆定制糕點(diǎn)的訂單，為一個(gè)批次的生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)過程中記錄該批次領(lǐng)用的原材料成本8萬(wàn)元，直接人工成本3萬(wàn)元，分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用2萬(wàn)元，這批糕點(diǎn)完工數(shù)量為1萬(wàn)盒，則單位糕點(diǎn)成本=（8+3+2）÷1=13（元/盒）。（三）分步法對(duì)于多步驟連續(xù)加工的農(nóng)產(chǎn)品深加工，像從糧食收購(gòu)到加工成面粉，再用面粉制作面包等多步驟生產(chǎn)，可采用分步法。分步法又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按照產(chǎn)品加工順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。例如先核算小麥加工成面粉這一步驟的成本，將面粉成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟（如面包制作）作為原材料成本，依次類推，最終算出面包成品的成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟發(fā)生的各項(xiàng)成本，不計(jì)算半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，待最后將各步驟應(yīng)計(jì)入相同產(chǎn)品成本的份額平行匯總，來計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。比如在面包生產(chǎn)中，第一步揉面工序、第二步發(fā)酵工序、第三步烘焙工序等分別核算各自的成本份額，最后匯總得出面包成品的總成本及單位成本。四、成本核算流程示例（以面包生產(chǎn)采用分步法為例）（一）第一步：小麥加工成面粉（假設(shè)為第一道工序且有半成品面粉產(chǎn)出）1.歸集直接材料成本：領(lǐng)用小麥成本5萬(wàn)元，分錄為：借：生產(chǎn)成本——直接材料（面粉加工）50000貸：原材料——小麥500002.核算直接人工成本：支付面粉加工工人工資2萬(wàn)元，先計(jì)提：借：生產(chǎn)成本——直接人工（面粉加工）20000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資20000貸：銀行存款200003.分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用：假設(shè)該步驟分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用1萬(wàn)元（包含設(shè)備折舊、水電費(fèi)等按一定標(biāo)準(zhǔn)分配過來的費(fèi)用），分錄如下：借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用（面粉加工）10000貸：制造費(fèi)用（對(duì)應(yīng)明細(xì)科目）100004.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本：假設(shè)本月面粉加工完成入庫(kù)數(shù)量為20噸，總成本為8萬(wàn)元（5+2+1），單位成本為4000元/噸，則分錄為：借：自制半成品——面粉80000貸：生產(chǎn)成本（面粉加工各明細(xì)匯總）80000（二）第二步：用面粉制作面包（后續(xù)工序）1.領(lǐng)用半成品：領(lǐng)用面粉成本（按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量及半成品面粉的單位成本計(jì)算）假設(shè)為6萬(wàn)元，分錄如下：借：生產(chǎn)成本——直接材料（面包制作）60000貸：自制半成品——面粉600002.歸集本步驟直接材料成本（如添加的酵母、糖等輔料）：領(lǐng)用輔料成本1萬(wàn)元，分錄為：借：生產(chǎn)成本——直接材料（面包制作）10000貸：原材料——酵母、糖等100003.核算直接人工成本：面包制作工人工資3萬(wàn)元，先計(jì)提：借：生產(chǎn)成本——直接人工（面包制作）30000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資30000發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資30000貸：銀行存款300004.分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用：該步驟分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用2萬(wàn)元（按相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)分配），分錄如下：借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用（面包制作）20000貸：制造費(fèi)用（對(duì)應(yīng)明細(xì)科目）200005.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：假設(shè)本月面包完工入庫(kù)數(shù)量為5萬(wàn)袋，總成本為12萬(wàn)元（6+1+3+2），單位成本為2.4元/袋，則分錄為：借：庫(kù)存商品——面包120000貸：生產(chǎn)成本（面包制作各明細(xì)匯總）120000會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤(rùn)50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤(rùn)39,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤(rùn)”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，為后續(xù)利潤(rùn)分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤(rùn)表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤(rùn)”邏輯，將當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤(rùn)，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。現(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等