《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》串講講義-企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

企業(yè)內(nèi)部控制

第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)

《企業(yè)內(nèi)適用范圍注釋：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)企業(yè)內(nèi)部企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

部控制基范》適用于中華人氏共和國境內(nèi)設(shè)立的控制規(guī)范管」邛

中

本規(guī)范》大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參體系框架

國

照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。

企

業(yè)《企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境類指引企業(yè)層面控制

內(nèi)應(yīng)用指引》（己（5項(xiàng)）

部頒布18項(xiàng)）控制活動(dòng)類指引業(yè)務(wù)層面控制

-V：（9項(xiàng)）

制《企業(yè)內(nèi)控制手段類指引業(yè)務(wù)層面控制

規(guī)部控制配（4項(xiàng)）

范套指引》《企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控

為評(píng)價(jià)指引》制評(píng)價(jià)

系

《企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控

審計(jì)指引》制審計(jì)

中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系與本章各節(jié)內(nèi)容之間的關(guān)系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)

旌。

注釋:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體

要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》是對(duì)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說明，具有指導(dǎo)性和示范性,納入實(shí)

施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制

建設(shè)與實(shí)施工作。

注釋：境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)在滿足境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)照我國企業(yè)內(nèi)

部控制規(guī)范體系，特別是應(yīng)當(dāng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制五目標(biāo)，對(duì)相

關(guān)控制措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或補(bǔ)充完善。

注釋：企業(yè)應(yīng)肖按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場監(jiān)

2

宜的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。

提示：做題時(shí)示意題干所給予的企業(yè)背景，例如是上市公司或央企、企業(yè)主營業(yè)務(wù)等。

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

內(nèi)部控制是由企業(yè)堇事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工圜亙實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)

的過程。

一、內(nèi)部控制目標(biāo)（重點(diǎn)掌握）

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證（1）促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)、（2）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全、（3）

促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，（4）促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果，（5）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部控制原則（重點(diǎn)掌握）

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則,即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成

本效益原則。

（—）全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程（流程），覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)

務(wù)和事項(xiàng)（對(duì)象），實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制（層次），不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

（二）重要，性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并采取更為嚴(yán)格

的控制措施，確保不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相”

監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩

個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié);同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立

性。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng),并隨著情況的

變化加以調(diào)整。

（五）成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。對(duì)成本效益原則

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佗判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某里控制會(huì)影響工作效率,但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面

臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。

注意：在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制是否符合內(nèi)部控制原則時(shí)，應(yīng)考慮補(bǔ)償性控制（替代性控制）

的影響。

例：某小型企業(yè)員工數(shù)量較少，企業(yè)指定該會(huì)計(jì)人員兼任出納工作，企業(yè)管理層定期或

不定期對(duì)上述人員的工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查（即采取補(bǔ)償性控制措施），既滿足了成本效益

原則，同時(shí)也遵循了制衡性原則的要求。

例（2012年高會(huì)試題）：資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》

規(guī)定，公司采取投保方式對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展.公司

不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指

引的要求，逐項(xiàng)判斷資料中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效,并逐項(xiàng)說明理由。

【解析】資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。

理由：公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包實(shí)施相應(yīng)的控制。

或：公司不再另行制定有關(guān)投保政策的控制規(guī)定不符合全面性原則的要求。

例（2013年高會(huì)試題）：建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)

估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

【解析】不當(dāng)。理由：違背了制衡性原則的要求。

三、內(nèi)部控制要素（解決怎么控制的問題,重點(diǎn)掌握）

（-）內(nèi)部環(huán)境（控制的基礎(chǔ)）

是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ),董事會(huì)及單位負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境中發(fā)

揮關(guān)鍵作用。內(nèi)部環(huán)境包括5個(gè)方面：

1.單位的治理結(jié)構(gòu)：四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)

①股東（大）會(huì)，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。

②董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé),依法行使企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建立健

全和有效實(shí)施。

③監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

④經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、革事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及口

常工作。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)

任落實(shí)到各責(zé)任單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗

位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。

（2）企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然沒有統(tǒng)?模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效

能，并保證信息通暢流動(dòng)。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

4

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)監(jiān)督檢查

中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

4.人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下

列內(nèi)容：

（1）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選

拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

（2）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。

（3）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制伏假制度和定期崗位輪換制度。

（4）掌握國家秘密或重:秘商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。

（5）有關(guān)人力資源管理的其他政策。

5.企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬

業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建i殳中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則,認(rèn)真履行囪位職責(zé)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育,增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念,

嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度,

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（實(shí)施控制的依據(jù)）（結(jié)合第四節(jié)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理

確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì).

1.目標(biāo)設(shè)定

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的控制

目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相美的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管

理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，識(shí)別企業(yè)各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)是履行具體控

制程序的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單、職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯

息、頭腦風(fēng)暴、swOT（優(yōu)勢?劣勢?機(jī)會(huì)一威脅）分析、I、可卷調(diào)查等。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情

況選用其中一種或多種方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目

標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素:①董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職

業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。②組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程

等管理因素。③研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。④財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。⑤營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。⑥其他有關(guān)

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素:①經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、

資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信

用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。④技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。⑤自然災(zāi)

害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。⑥其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。

3.風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行描述、分析、判

斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過程，是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的直接依據(jù)。對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)（即不采取任何防

范措施可能造成的損失程度）進(jìn)行分析，同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)（即采取了相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施

之后仍可能造成的損失程度）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量框結(jié)合的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)

別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重:點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)分析的程序，主要包括分析風(fēng)險(xiǎn)可能性、分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度、確定風(fēng)險(xiǎn)的重要

性水平。

（2）風(fēng)險(xiǎn)分析的方法，主要包括定性方法、定量方法、定性與定量相結(jié)合的方法。常用

的定量分析方法主要有敏感性分析、行業(yè)標(biāo)桿比較法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法、情景分析法、壓力測試

法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法等。

4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益.，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重:大損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)

險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)

險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及

時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇或調(diào)整應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)組合觀，著眼了企業(yè)整體層面，致

4于:"NG替引力匕彳同七代工，仁工「上力?風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇或調(diào)整）

（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（適用于采取其他應(yīng)對(duì)策略不能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍以內(nèi)）

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重，

企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)，從而避免損失的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是控制風(fēng)險(xiǎn)的一

種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定

風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略是相對(duì)消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，選擇這?策略意味著放棄可

能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益，同時(shí)企業(yè)在該業(yè)務(wù)或事項(xiàng)上的前期投入也將成為沉沒成本,因此，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略。企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)必須考慮以卜因素：

1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否影響企業(yè)的經(jīng)營績效；

2.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的成本和效益；

3.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否導(dǎo)致產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)降低（適用于通過相關(guān)控制措施，將企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)承受度保持?致）

風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，

將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低策略包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防策略和風(fēng)險(xiǎn)抑制策略，風(fēng)

6

險(xiǎn)抑制策略主要有風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)復(fù)制兩種方法。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)（適用于通過相關(guān)控制措施，將企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)承受度保持一致）

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失，有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)

的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，常見的方法有業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)、出售、

開脫責(zé)任合同、轉(zhuǎn)移責(zé)任條款等。

（4）風(fēng)險(xiǎn)承受（意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)）

風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)不采取任何措施來T預(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。

（補(bǔ)充：第四節(jié)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系（掌握）

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到口常經(jīng)營過程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確

定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。

內(nèi)部控制的制效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開了內(nèi)部控制作為手段

支撐也將流于形式。我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。

問：如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系？

答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法,

強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)%內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)

展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍

之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對(duì)此，企業(yè)可以

對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、口標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方

面,將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)，

降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

（三）控制活動(dòng)（實(shí)施控制的方式）

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)時(shí)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之

內(nèi),是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,通過手工控制與自動(dòng)控制、

預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之

內(nèi)。

1.不相容職務(wù)分離控制

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容，其次要明確規(guī)定各

個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的

制衡機(jī)制。不相容職務(wù)一般包括：

授權(quán)批準(zhǔn)-一業(yè)務(wù)經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄-一財(cái)產(chǎn)保管：

I

稽核檢查

2.授權(quán)審批控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。

授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下

進(jìn)行的授權(quán)。

企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)

進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（針對(duì)提高信息報(bào)告質(zhì)量的控制目標(biāo)）

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)

計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)枚,配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)

從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總置計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（針對(duì)維護(hù)資產(chǎn)安全的控制目標(biāo)）

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保

萱、定期盤點(diǎn)、賬一核對(duì)等措施,確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和

處置財(cái)產(chǎn)。

5.預(yù)算控制

預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任企業(yè)在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，

規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

6.運(yùn)營分析控制（針對(duì)提高經(jīng)營效率和效果的控制目標(biāo)）

運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投

資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營

情況分析,發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)杳明原因并加以改進(jìn)。

7.績效考評(píng)控制

績效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部

各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及

職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

8.重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可■能

發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，保證突發(fā)事件

得到及時(shí)妥善處理。

（四）信息與溝通（實(shí)施控制的載體，重點(diǎn)）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保

信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

1.信息質(zhì)量

企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息,并對(duì)這些信息進(jìn)行合理篩選、核

對(duì)、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專

項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道士獲取內(nèi)部信息;還可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介

8

機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來企業(yè)、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外落

信息。

2.溝通制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度,將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任企業(yè)、

業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間,以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有

關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要

信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)利經(jīng)理層。

3.信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮佶息技術(shù)在佶息與溝通中的作

fflo

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)系發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保

管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

4.反舞弊機(jī)制

企業(yè)應(yīng)節(jié)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在重防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)

域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、

報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn):（1）未經(jīng)授權(quán)或者采取

其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。（2）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面

存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員

濫用職權(quán)。（4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,并及時(shí)傳達(dá)至全體員工。（今年重點(diǎn)學(xué)

握）

例：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在反舞弊工作中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)情形有（）。

A.采取不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)

B.員工專業(yè)勝任能力不足

C.相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊

D.會(huì)計(jì)結(jié)賬程序不規(guī)范

（五）內(nèi)部監(jiān)督（實(shí)施控制的保障）

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)〔或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和

其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

2.內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督°專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是

專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充。

3.口常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告,并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的

性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向戢事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告,

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)

價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告（詳細(xì)內(nèi)容見第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)）。

運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)，在建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)充

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

分考慮手工控制與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制的特點(diǎn)和差異，但不得因?qū)嵭杏?jì)算機(jī)信息技術(shù)控制而

免除或減少必要的控制程序。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄

或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。

第一節(jié)總結(jié)：

「一、內(nèi)部控制目標(biāo)：1.合法目標(biāo)、2.資產(chǎn)目標(biāo)、3.報(bào)告目標(biāo)、4.經(jīng)營目標(biāo)、5、戰(zhàn)略目標(biāo)

第一節(jié)內(nèi)容|二、內(nèi)部控制原則：1.全面、2.重要、3.制衡、4.適應(yīng)、5.成本效益

〔三、內(nèi)部控制要素：1.內(nèi)部環(huán)境、2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、3.控制活動(dòng)、4.信息與溝通、5.內(nèi)部監(jiān)

將

第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共

同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職賁。

1.董事會(huì)

堇事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。其在內(nèi)部控制中的主要職責(zé)為:（1）科

學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督；（2）清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍：（3）就企業(yè)的最

大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見；（4）及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)

對(duì)。

2.審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì),內(nèi)部控制建立與實(shí)施對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)

成、議事規(guī)則、報(bào)告機(jī)制等均有重要影響，要求審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人（?般應(yīng)由獨(dú)立革事?lián)?/p>

主席）及其成員（半數(shù)以上應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)危┍仨毦邆湎鄳?yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和

專業(yè)勝任能力。審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)?般包括：（1）一般內(nèi)部控制的設(shè)計(jì):（2）

監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施；（3）領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；（4）與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審

計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

3.監(jiān)事會(huì)

監(jiān)理會(huì)對(duì)會(huì)事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不同于審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層

的監(jiān)督,是一種層次更高、獨(dú)立性更高的再監(jiān)督。

4.經(jīng)理層

經(jīng)理層由董事會(huì)委任，是公司的代理人，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)

年

5.內(nèi)部控制部門

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)，以項(xiàng)目組的形

式運(yùn)作；也可以成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)（或崗位），專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的

組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。

10

注釋:一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及H常工作,

對(duì)于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管

理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)深入和相

關(guān)條件的不斷成熟，企業(yè)應(yīng)考慮成立專門機(jī)構(gòu)，保證有足夠的資源支持和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作

的開展，確保內(nèi)部控制工作的相對(duì)獨(dú)立性。

6.內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)

應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部宙計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。

7.財(cái)會(huì)部門

財(cái)會(huì)部門在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面,發(fā)揮著十分重要的作用。

8.其他職能部門

企業(yè)內(nèi)部各職能部門（或業(yè)務(wù)單位）及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過程中

承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。

總結(jié)：對(duì)于內(nèi)部控制的組織實(shí)施工作，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施3

塞金對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)

行，審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層監(jiān)督,內(nèi)部控制部u負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工

作,全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。

二、企業(yè)層面控制（五項(xiàng)）

一、組織架構(gòu)控制

組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企

業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)

限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體

制和運(yùn)行機(jī)制問題。

（-）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失

敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué),權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推

諉扯皮，運(yùn)行效率低下。

（二）組織架構(gòu)遴t坯芭的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)遵循以卜.原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實(shí)現(xiàn)

發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。

1.企業(yè)各級(jí)的職責(zé)（針對(duì)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任

職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。其中：

（1）董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，可按照股東（大）會(huì)的

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì),明確各專門委員會(huì)的職責(zé)權(quán)

限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為芾事會(huì)科學(xué)決策提供支持。

(2)監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職

遺。

(3)經(jīng)理層對(duì)堇事會(huì)負(fù)責(zé)，.主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的

職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī),其人員構(gòu)成、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)

應(yīng)肖滿足履行職責(zé)的要求。

2.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的要求

(1)對(duì)“三重一大”的特殊考慮((1)針對(duì)治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制)

企業(yè)的重:大決策、策大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)

限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集

體決策意見。重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由

企業(yè)自行確定。

(2)合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)((2)(3)(4)針對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合

理)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素?，合理設(shè)置內(nèi)部職

能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)眼，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中,形成各司其職、各

負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

(3)明確崗位職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度

或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

(4)不相容職務(wù)分離

企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工中，應(yīng)體現(xiàn)不相容職務(wù)分工的要求，求相容職務(wù)通常包括：

可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。

(三)組織架構(gòu)運(yùn)西芭的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

1.全面梳理治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確

保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

(1)在梳理治理結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注堇事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的

任職資格和履職情況,以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問題的，應(yīng)

些采取有效措施加以改進(jìn)。

(2)在梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置過程中,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的點(diǎn)效性

等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。

2.對(duì)子公司的監(jiān)控

企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行需資人職

貢、維護(hù)出資人權(quán)益,重:點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決

算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系

12

建設(shè)等重要事項(xiàng)。

3.及時(shí)全面評(píng)估組織架構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估,發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與

運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。企業(yè)組織架構(gòu)遇整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級(jí)

管理人員和其他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策審批。

二、發(fā)展戰(zhàn)略控制

發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定

并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。

（-）發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施中的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競

爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。\（實(shí)施環(huán)節(jié)）

2.發(fā)展戰(zhàn)略過于?激進(jìn),脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè),可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至

經(jīng)營失敗。（制定環(huán)節(jié)）

3.發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng),可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生.存和持續(xù)發(fā)

展。（實(shí)施環(huán)節(jié)）

（二）發(fā)展戰(zhàn)略制定坯芭的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀

經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對(duì)手?狀況、可利用資源水平和

自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素,制定發(fā)展目標(biāo)。

企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的準(zhǔn)繩，通常包括：盈利能力、生產(chǎn)效率、市

場競爭地位、技術(shù)領(lǐng)先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、用戶服務(wù)、社會(huì)責(zé)任等。

關(guān)于發(fā)展F1標(biāo)的編制，有幾點(diǎn)值得注意：第一，發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。第二，發(fā)展日

標(biāo)不能過于激進(jìn)（針對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，偏離主業(yè)）。第三，發(fā)展目標(biāo)不能過于保守，否則

會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃,明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,確定每個(gè)

發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì),或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理T.作，履行

相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),其任職資格和選任程序應(yīng)

當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)行法會(huì)負(fù)責(zé)，委員包括定事長和其他

董事。戰(zhàn)略委員會(huì)委席應(yīng)當(dāng)由董事長擔(dān)任；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以保證委員

會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。如果由于專業(yè)能力不足，戰(zhàn)略委員會(huì)可以借助中介機(jī)構(gòu)和外部專家

的力量為其履行職責(zé)提供專業(yè)咨詢意見。

戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成

發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。

4.董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案,重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長期性

和可行性。董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重:大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

小結(jié)：發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的流程（針對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略制定的風(fēng)險(xiǎn)）

發(fā)展目標(biāo)一戰(zhàn)略規(guī)劃—?戰(zhàn)略委員制定發(fā)展戰(zhàn)略建議方案一董事會(huì)審議一股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

/IIf（主席應(yīng)當(dāng)由董事長擔(dān)任）I

考慮注意3點(diǎn)每個(gè)發(fā)展階段的組織對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃關(guān)注其全局性、

具體目標(biāo)、任務(wù)進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證長期性和可行性

和實(shí)施路徑

（三）發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（針對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位的風(fēng)險(xiǎn)）

I.著力將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)

算，將年度H標(biāo)分解、落實(shí);同時(shí)完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度,確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。

2.著力做好發(fā)展戰(zhàn)略宣傳培訓(xùn)工作,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層

級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體

員工。

3.發(fā)展戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、評(píng)估與報(bào)告，戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控,

定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。

4.發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整,由于經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因

素發(fā)生重大變化，確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

三、人力資源控制

人力資源，是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高

級(jí)管理人員和全體員工。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源建設(shè)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力資源現(xiàn)狀和未來需求預(yù)測，建立

人力資源發(fā)展目標(biāo)，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系,優(yōu)化人力資源整體布局，明確

人力資源的引進(jìn)、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵(lì)、退出等管理要求，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理

配置，全面提升企業(yè)核心競爭力。（人力資源控制的總要求）

（-）人力資源管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)

現(xiàn)。（這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員）

2.人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)

營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露。（這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人

員，特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術(shù)的專業(yè)人員）

3.人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。（這一風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于企業(yè)

辭退員工、解除員工勞動(dòng)合同等而引發(fā)的勞動(dòng)糾紛。）

（二）人力資源非a與造環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

引進(jìn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定年度人力資源需

求計(jì)劃，完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，按照計(jì)劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)

工作。

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，

遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則,通過公開招聘、競爭上崗等多種方式

選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)。并確實(shí)做到因事設(shè)崗，以崗選

人，避免因人設(shè)事設(shè)崗。

企業(yè)選聘人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位回避制度。

企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動(dòng)合同。企業(yè)對(duì)于在產(chǎn)品技術(shù)、市場、管理等方

面掌握或涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國家機(jī)密的工作崗位，應(yīng)當(dāng)與該崗位員工簽

訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度。

開發(fā)：應(yīng)當(dāng)重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制。

（三）人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

1.人力資源的使用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制。設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)

管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià),以此作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合

同等的重要依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。

2.人力資源的退出

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立健全員工退出（辭職、解除勞匆

合同、退休等）機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)與退與員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國家機(jī)密和競業(yè)限制的期限，

確保知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密的安全。企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律

法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)。

應(yīng)當(dāng)定期對(duì)年度人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估,總結(jié)人力資源管理經(jīng)驗(yàn)，分析存在的

主要缺陷和不足，完善人力資源政策，促進(jìn)企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)充滿生機(jī)和活力。

四、社會(huì)責(zé)任控制

社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)管發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，上要包括安全安

產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)品（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視履行社會(huì)責(zé)任，切實(shí)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長遠(yuǎn)利益、自

身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。

（社會(huì)責(zé)任控制的總要求）

（-）履行社會(huì)責(zé)任中的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.安全生產(chǎn)措施不到位,責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。

2.產(chǎn)品質(zhì)量低劣,侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。

3.環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。

4.促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠,可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)

定。

（二）安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（針對(duì)安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)的

風(fēng)險(xiǎn)）

I.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)

管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案,強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理令門和宣仝監(jiān)督機(jī)構(gòu),仇責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的H常監(jiān)督管理工

作。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供必要的保障，

健全檢杳監(jiān)督機(jī)制,確保各項(xiàng)安全措施落實(shí)到位，不得隨意降低保障標(biāo)準(zhǔn)和要求。

4.貫徹以預(yù)防為主的原則.采用多種形式增強(qiáng)員工安全意識(shí)，重視崗位培訓(xùn)，對(duì)于特

殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度，同時(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，及時(shí)排除安全隱患。

5.企業(yè)如果發(fā)生生.產(chǎn)安全事故，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照安全生.產(chǎn)管理制度妥善處理，排除故

障，減輕損失，追究責(zé)任。重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，同時(shí)按照國家有關(guān)規(guī)定及

時(shí)報(bào)告，嚴(yán)禁遲報(bào)、謊報(bào)和瞞報(bào)。

（三）產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（針對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益的風(fēng)

險(xiǎn)）

I.建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)沐系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事

生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會(huì)禿供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服

務(wù)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

2.建立嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。

3.加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。

（四）環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)犍控制點(diǎn)及控制措施（針對(duì)環(huán)境保護(hù)投入不足，資源

耗費(fèi)大的風(fēng)險(xiǎn)）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立環(huán)境保

護(hù)與資源節(jié)約制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生態(tài)保護(hù),加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持，不斷

改進(jìn)工藝流程，降低能耗和污染物排放水平，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)廢氣、廢水、

廢渣的綜合治理，建立廢料回收和循環(huán)利用制度。

應(yīng)當(dāng)重視資源節(jié)約和資源保護(hù),重視國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策，特別關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的

發(fā)展要求，加快高新技術(shù)開發(fā)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、

低排放和高效率。

建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的監(jiān)控制度,定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施予

以糾正。污染物排放超過國家有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)治理或相關(guān)法律責(zé)任。發(fā)生緊急、

重大環(huán)境污染事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制，及時(shí)報(bào)告和處理，并依法追究相關(guān)貨任人的貪

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任。

例：企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高履行社會(huì)責(zé)任的能力，防范社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約是企

業(yè)需要履行的社會(huì)責(zé)任之一。下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約的內(nèi)部控制措施的表述

中，正確的有（）o

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生態(tài)保護(hù)，加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持力

度

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視資源節(jié)約和資源保護(hù)，利用國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)政簫，加快高新技

術(shù)開發(fā)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，切實(shí)特變發(fā)展方式

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及

時(shí)采取措施予以糾正

（五）促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（針對(duì)促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)和

保護(hù)不夠）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益,貫徹人力資源政策，保護(hù)員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和

履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定,積極促進(jìn)充分就業(yè)，切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任同時(shí)應(yīng)避免

在正常經(jīng)營情況下批量辭退員工，增加社會(huì)負(fù)擔(dān)。（員工權(quán)益保護(hù)總要求）

企業(yè)與員工簽訂并履行勞動(dòng)合同,應(yīng)遵循按勞分配、同工同酬的原則，建立科學(xué)的員工

薪酬制度利激勵(lì)機(jī)制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。應(yīng)建立高級(jí)管理人員與員工薪酬的正

常增長機(jī)制,切實(shí)保持合理水平，維護(hù)社會(huì)公平。

在社保方面，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理員工社工保險(xiǎn)，足額繳納在會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),預(yù)防、控制和消除

職業(yè)危害;按期對(duì)員工進(jìn)行非職業(yè)性健康監(jiān)護(hù),對(duì)從事有職業(yè)危害作業(yè)的員工進(jìn)行職業(yè)性健

康監(jiān)護(hù);同時(shí)企業(yè)應(yīng)遵守法定的勞動(dòng)時(shí)間和休息休假制度，確保員工的休息休假權(quán)利。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè),維護(hù)員工合法權(quán)益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，大力支持社會(huì)有關(guān)方面

培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才。

（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極履行過絲遺方面的責(zé)任和義務(wù),關(guān)心幫助社會(huì)弱勢群體，支持慈善

事業(yè)。

五、企業(yè)文化控制

企業(yè)文化，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的他值

觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。

（一）企業(yè)文化建設(shè)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝

聚力和競爭力。（針對(duì)價(jià)值觀）

2.缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

續(xù)發(fā)展。（針對(duì)企業(yè)精神）

3.缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信

譽(yù)。（針對(duì)經(jīng)營理念）

4.忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。（針對(duì)企業(yè)間的并購重

組）

（二）企業(yè)文化培直坯芭的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，枳極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員

工行為,打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理

念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作利風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和自身特點(diǎn)，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價(jià)

值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其構(gòu)成員工行為守則的重要組成部

分。

4.董事、監(jiān)事、經(jīng)理利其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作

用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營造積極向上的企

業(yè)文化氛圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，

確保全體員工共同遵守。

5.企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營過程,切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，

增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，促使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重:視并購重:組村程中的文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購方的員工，促進(jìn)并購雙

方的文化融合。

（三）企業(yè)文化隨坯芭的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化評(píng)估制度。

2.企業(yè)文化評(píng)估，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)

中的責(zé)任履行情況、全體員工對(duì)企業(yè)核心價(jià)值觀的認(rèn)同感、企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的

一致性、企業(yè)品牌的社會(huì)影響力、參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度，以及員工對(duì)企業(yè)未

來發(fā)展的信心。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化的評(píng)估結(jié)果,鞏固和發(fā)揚(yáng)文化建設(shè)成果，針對(duì)評(píng)估過程中發(fā)

現(xiàn)的問題，研究影響企業(yè)文化建設(shè)的不利因素，分析深層次的原因，及時(shí)采取措施加以改

進(jìn)。

三、業(yè)務(wù)層面控制（九項(xiàng)控制活動(dòng)、四項(xiàng)控制手段）

一、資金活動(dòng)控制

資金活動(dòng)，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投

資和資金營運(yùn)等活動(dòng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)確定投融資戰(zhàn)略目標(biāo)利規(guī)劃，建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等

把關(guān)管理制度,加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理,明確籌資、投資、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限

18

和崗位分離要求,定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安

全和有效運(yùn)行。

企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的H常管理，參與投資融資方案等的可行性研究,總會(huì)計(jì)防

或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。

企業(yè)有子公司的，應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條

件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。（資金活動(dòng)控制的總

要求）

（-）資金活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.籌資決策不當(dāng),引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債

務(wù)危機(jī)。

2.投資決策失誤,引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效

益低下。

3.資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。（針對(duì)資金營

運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)）

4.資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。（資金活動(dòng)中的

高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）

（二）籌資活動(dòng)中的關(guān)健控制點(diǎn)及控制措施（針對(duì)籌資決策不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)）

1.提出籌資方案

企業(yè)（財(cái)務(wù)部門）應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案,

明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。境外

箜資還應(yīng)考慮所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素。

2,籌資方案論證

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng)。重大籌資

方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。

企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)專家對(duì)籌資項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證,可行性論證是籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重

要環(huán)節(jié)。一般可以從下列幾個(gè)方面進(jìn)行分析論證：①籌資方案的戰(zhàn)略評(píng)估。只有符合企業(yè)發(fā)

展需要的籌資方案才具有可行性。另外，企業(yè)在籌資規(guī)模上，也不可過于貪多求大。②籌資

方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估。③籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.籌奧方案審批

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。電

批人員與籌資方案編制人員應(yīng)適當(dāng)分離。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑?/p>

體決策或者聯(lián)簽制度（重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)提交股東（大）會(huì)審議）。籌資方案需經(jīng)有關(guān)涔

門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究

并履行相應(yīng)審批程序。

4.籌資計(jì)劃的執(zhí)行

（1）籌資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

款或發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等；發(fā)行股票

應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等。

①企業(yè)通過銀行借款方式籌資的,應(yīng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談,明確借款規(guī)模、利率、

期限、擔(dān)保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。雙方達(dá)成一致意見后簽署儆

合同,據(jù)此辦理借款業(yè)務(wù)。

②企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資的,應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類，對(duì)還本付息方案作出系統(tǒng)安

排，確保按期、足額償還到期本金和利息。

③企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資的,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國證券法》等有關(guān)法律法規(guī)

和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)

構(gòu)協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求。

（2）使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環(huán)境變化等確需

改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。

（3）支付利息或股息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,對(duì)償還本息和支

付股利等作出適當(dāng)安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案或合同約定的本金、利率、期限、匯率及幣

種，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)付利息，與債權(quán)人核對(duì)無誤后按期支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的股利分配政策,

兼顧投資者近期和長遠(yuǎn)利益，避免分配過度或不足。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東（大）會(huì)批

并按規(guī)定履行披露義務(wù)。

5.加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，建立籌資業(yè)務(wù)的記錄、憑證和賬簿，按照國家

統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)業(yè)務(wù)，妥善保管

籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，確保籌資

活動(dòng)符合籌資方案的要求。

小結(jié)：籌資活動(dòng)的流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施（1、2、3步針對(duì)籌資決策不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)）

由財(cái)務(wù)部門提出籌資方案一專家論證一審批（與編制人員分離）一籌資計(jì)劃的執(zhí)行一加強(qiáng)會(huì)