中級財務會計金融資產教學課件

中級財務會計金融資產課程大綱金融資產分類-持有至到期投資-可供出售金融資產-以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產-貸款和應收款項金融資產減值-減值確認-減值計量-減值列報衍生金融工具-衍生金融工具的確認和計量-套期會計導言本課程旨在幫助學生深入了解中級財務會計中金融資產的理論和實務，為學生掌握金融資產的核算方法、理解金融資產的分類與計量規(guī)則、運用金融資產相關的會計準則提供理論基礎和實踐指導。金融資產的分類持有至到期投資企業(yè)預計持有至到期，且其現金流量主要來自本金和利息的債務投資。可供出售金融資產企業(yè)沒有劃分為持有至到期投資或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產企業(yè)為了交易目的而持有，或在初始確認時即指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。貸款和應收款項企業(yè)向其他企業(yè)或個人提供的貸款，或企業(yè)因銷售商品或提供勞務而產生的應收款項。持有至到期投資持有至到期投資是指企業(yè)為了在未來收取合同現金流量而持有，且企業(yè)有能力持有至到期。投資特點企業(yè)有明確意圖持有至到期，并擁有能力持有至到期。計量方法采用攤余成本法進行后續(xù)計量，利息收入按實際利率法確認。持有至到期投資的確認和初始計量1初始計量按公允價值計量，并加上已發(fā)生交易費用2確認條件企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期3分類符合持有至到期投資條件的金融資產持有至到期投資的后續(xù)計量利息收入采用實際利率法攤銷利息，確認利息收入。減值測試如果持有至到期投資發(fā)生減值，應按照減值測試方法計量減值損失。持有至到期投資的終止確認1出售當企業(yè)出售持有至到期投資時，應將出售價款與該投資賬面價值的差額計入當期損益。2提前償還如果投資的債務人提前償還投資，企業(yè)應將償還價款與該投資賬面價值的差額計入當期損益。3到期當投資到期時，企業(yè)應將投資的本金和利息從投資的賬面價值中扣除，并將剩余金額計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產可供出售金融資產是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產，而非為了立即出售或在短期內出售的金融資產。特點持有時間較長預期收益穩(wěn)定風險相對較低例子股票、債券、基金等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的確認和初始計量1初始計量按公允價值計量，公允價值與交易成本之和2確認條件企業(yè)已取得金融資產的控制權3后續(xù)計量按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益可供出售金融資產的后續(xù)計量1公允價值變動計入其他綜合收益2減值損失計入當期損益3利息收入計入當期損益可供出售金融資產的終止確認出售當企業(yè)出售可供出售金融資產時，應將出售價款與該金融資產賬面價值的差額計入當期損益。轉移當企業(yè)將可供出售金融資產轉移至持有至到期投資或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，應按公允價值進行重新計量，并將公允價值變動計入當期損益。注銷當企業(yè)注銷可供出售金融資產時，應將該金融資產的賬面價值與其實際收回金額的差額計入當期損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產定義這類金融資產是指企業(yè)將投資目的劃分為交易性金融資產，并且其變動直接計入當期損益的金融資產。特點這類金融資產通常是為了獲取短期利潤而進行投資，并且其公允價值變動會直接影響當期損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的確認和初始計量1確認企業(yè)取得金融資產時，應按公允價值確認該金融資產。2初始計量企業(yè)應當以公允價值作為初始計量金額，將交易費用計入初始計量金額。3交易費用包括與取得金融資產直接相關的交易成本，如傭金、稅費等。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的后續(xù)計量1公允價值變動將公允價值變動計入當期損益，無論該金融資產是否為交易性金融資產。2利息收入按實際利率法確認利息收入，并計入當期損益。3減值如果金融資產發(fā)生減值，則確認減值損失，計入當期損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的終止確認1出售或轉移金融資產所有權或控制權的轉移2債務償還債務人履行了其所有債務3到期金融資產不再產生未來經濟利益貸款和應收款項貸款和應收款項是企業(yè)在日常經營活動中常見的金融資產，它們代表著企業(yè)對客戶的債權。貸款企業(yè)向客戶提供的資金，并收取利息收入的金融資產。應收款項企業(yè)在銷售商品或提供勞務時產生的應收款，通常不收取利息。貸款和應收款項的確認和初始計量1初始確認在取得金融資產時，企業(yè)應當按照公允價值進行初始確認，公允價值通常以交易價格作為計量基礎。2初始計量對于以公允價值計量的金融資產，應將交易費用計入當期損益。對于其他金融資產，應將交易費用計入金融資產的初始計量金額。3減值在初始確認后，企業(yè)應當對貸款和應收款項進行減值測試，若存在減值跡象，則應當確認減值損失。貸款和應收款項的后續(xù)計量1實際利率法采用實際利率法，將貸款和應收款項的利息收入在貸款期限內平均分配。2減值測試定期評估貸款和應收款項的減值可能性，并進行減值準備計提。3利息調整對貸款和應收款項的利息收入進行調整，以反映其減值情況。貸款和應收款項的終止確認收取現金當企業(yè)收到貸款和應收款項的本金和利息時，終止確認該金融資產。出售企業(yè)將貸款和應收款項出售給其他企業(yè)，并終止確認該金融資產。債務重組企業(yè)與借款人達成債務重組協議，并將重組后的應收款項的公允價值計入當期損益。金融資產減值當金融資產的預計未來現金流量發(fā)生變化，導致其賬面價值無法收回時，需要對金融資產進行減值處理。減值損失減值損失計入當期損益，并通過“資產減值損失”科目核算。減值準備對于可收回金額低于其賬面價值的金融資產，應計提減值準備，以反映其價值下降。金融資產減值的確認預期信用損失當有客觀證據表明金融資產發(fā)生減值時，應確認減值損失?？陀^證據包括：借款人發(fā)生財務困難、違反合同條款、經濟環(huán)境惡化等。減值損失是指金融資產的賬面價值與其預計未來現金流量現值之間的差額。金融資產減值的計量1預期信用損失根據金融資產的風險，估計未來可能發(fā)生的信用損失2減值準備將預期信用損失計提為減值準備，沖減金融資產的賬面價值3減值損失計提的減值準備，反映金融資產的減值損失金融資產減值的列報1分類列示應按減值類別和計量屬性分類列示2單獨披露單獨披露減值損失的金額和計量方法3關聯披露與金融資產減值相關的其他信息衍生金融工具衍生金融工具是指其價值取決于基礎資產價值變化的金融工具?；A資產可以是各種資產，包括股票、債券、商品、利率、匯率等。期權給予持有人在未來特定時間以特定價格購買或出售基礎資產的權利。期貨承諾在未來特定時間以特定價格購買或出售基礎資產的合約。掉期雙方在未來特定時間交換現金流或資產的協議。衍生金融工具的確認和計量1初始計量衍生金融工具在初始確認時，應按照公允價值計量。公允價值是指在計量日，市場參與者在有序交易中，出售一項資產或轉移一項負債所收到的價格，或支付的價格。2后續(xù)計量衍生金融工具在初始確認后，應按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。3抵消當企業(yè)同時持有相同標的資產或負債的衍生金融工具和非衍生金融工具時，如果相關條件符合，可以抵消相關金融資產和金融負債。套期會計1套期會計的定義套期會計是指企業(yè)對某些金融工具的風險進行管理并將其影響反映在財務報表中的會計方法。2套期會計的