第3章應(yīng)收及預(yù)付款

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

教學(xué)課件

第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2第3章應(yīng)收款及預(yù)付款

本章瀏覽3.1應(yīng)收賬款3.2應(yīng)收票據(jù)3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)3.4應(yīng)收款項(xiàng)減值33.1應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。具體包括應(yīng)向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。

43.1.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)范圍

(1)應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生。(2)應(yīng)收賬款是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的債權(quán)。2.應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。

53.1.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1、一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。2、發(fā)生折扣時(shí)入帳價(jià)值1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指購(gòu)貨方多賣商品給予的折扣。企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)入賬。62）現(xiàn)金折扣

指?jìng)鶛?quán)人為使債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款，而給予債務(wù)人的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例：如“2/10，n/30”

其含義是10天之內(nèi)付款給予2%的折扣；，30天內(nèi)付款沒有折扣。7存在現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值有總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法:

應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入帳，發(fā)生折扣時(shí)記如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。凈價(jià)法

應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入帳，未發(fā)生折扣沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。83.1.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)收回時(shí)余：未收回的9

1.無折扣時(shí)借：應(yīng)收賬款—XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款10

2.存在商業(yè)折扣時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）

銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-藍(lán)星公司

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3.存在現(xiàn)金折扣時(shí)【例】售出產(chǎn)品，售價(jià)200

000元，增值稅34000元。付款條件“4/10，n/30”。總價(jià)法發(fā)出商品，辦妥托收。借：應(yīng)收賬款—藍(lán)星公司234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）340001210天內(nèi)收款發(fā)生折扣234000*4%=9360實(shí)收款234000–9360=224640借：銀行存款224640

財(cái)務(wù)費(fèi)用9360

貸：應(yīng)收賬款23400010天后收款借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款234000133.2應(yīng)收票據(jù)3.2.1應(yīng)收票據(jù)的概述1、應(yīng)收票據(jù)的概念企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分為

帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票142、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

按面額入賬即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照商業(yè)匯票票面金額入賬。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)提利息利息金額較小，到期時(shí)一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。153.2.2賬戶的設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬按種類及債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬

——商業(yè)承兌匯票（xx公司)

——銀行承兌匯票(xx公司）設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”登記簿16應(yīng)收票據(jù)收到票據(jù)的票面金額期末預(yù)計(jì)的利息收回票款時(shí)（到期、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）余：未到期的票據(jù)金額17

3.2.2應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算1.不帶息票據(jù)的核算收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）到期收回票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—XX公司18到期收不回票款:借：應(yīng)收賬款—XX公司貸：應(yīng)收票據(jù)—XX公司192.帶息票據(jù)的核算收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）利息的計(jì)算利息=本金*利率*期限每期預(yù)計(jì)利息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

20到期收回票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—藍(lán)星公司（財(cái)務(wù)費(fèi)用）到期收不回票款借：應(yīng)收賬款—XX公司貸：應(yīng)收票據(jù)—XX公司到期確認(rèn)利息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—藍(lán)星公司財(cái)務(wù)費(fèi)用213.2.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以取得貨幣資金的行為。貼現(xiàn)所得額的計(jì)算:貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)到期值=面值+到期利息貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)至到期日的天數(shù)22貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得額=票面值+到期利息-貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得額=票面值-貼現(xiàn)息23貼現(xiàn)帳務(wù)處理1）不帶息票據(jù)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面值）2）帶息票據(jù)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）243.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)3.3.1預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款是指按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬。按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。

25預(yù)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”總賬下設(shè)專戶進(jìn)行核算。預(yù)付賬款預(yù)付時(shí)補(bǔ)付時(shí)收到商品時(shí)收回多付的款26預(yù)付賬款時(shí)，記：

借：預(yù)付賬款—青蘭公司

貸：銀行存款購(gòu)貨時(shí)：借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：預(yù)付賬款-青蘭公司補(bǔ)付貨款時(shí)，記：借：預(yù)付賬款-青蘭公司

貸：銀行存款

27企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，可提取壞賬準(zhǔn)備。283.3.2應(yīng)收股利指企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資、取得交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。核算設(shè)“應(yīng)收股利”賬戶按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)的應(yīng)收股利記入借方，收回時(shí)記入貸方，期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。29賬務(wù)處理：確認(rèn)時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益銀行存款等實(shí)際收到借：銀行存款貸：應(yīng)收股利等。303.3.3應(yīng)收利息

指企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。

核算設(shè)“應(yīng)收利息”賬戶，本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)記入借方，收回應(yīng)收利息時(shí)記入貸方，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。31賬務(wù)處理：確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)借：應(yīng)收利息貸：投資收益銀行存款等。實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息等。

323.3.4

其他應(yīng)收款

1、含義：

指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。332、包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金備用金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

343、設(shè)“其他應(yīng)收款”賬戶按種類及債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬4、基本帳務(wù)處理發(fā)生借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款（等）收回借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款353.4

應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬損失的核算）3.4.1

應(yīng)收款項(xiàng)減值證據(jù)⑴債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；⑵債務(wù)人違反了合同條款⑶債權(quán)人對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步⑷債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組⑸債務(wù)人支付能力逐步惡化等

⑹其他36壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)資產(chǎn)減值損失沖銷已提準(zhǔn)備金