思修法律課件-第十三章 個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅法陳艷艷基本原理納稅義務(wù)人與征稅范圍稅率與應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠境外所得的稅額扣除征收管理本章要點(diǎn)個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理——純所得為計(jì)稅依據(jù)有關(guān)費(fèi)用與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費(fèi)用與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除為了體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”三種征收模式：分類征收制、綜合征收制與混合征收制1.基本原理納稅義務(wù)人征稅范圍2.納稅義務(wù)人與征稅范圍2.1納稅義務(wù)人納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?、诰幼r(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年某在我國無住所的外籍人員2009年5月3日來華工作，2010年9月30日結(jié)束工作離華。該外籍人員是否為我國的居民納稅人？2.1納稅義務(wù)人(cont)該外籍人員在2009年和2010年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅息所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得2.2征稅范圍工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得2.2.1工資、薪金所得2.2.1工資、薪金所得(cont)辨析出租車歸屬是否為個(gè)人，以此判斷駕駛員從事客運(yùn)所得的征稅項(xiàng)目辨析個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項(xiàng)目2.2.2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.2.3對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個(gè)人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說法正確的是（

）。A.張某取得的承包費(fèi)按照工資薪金項(xiàng)目征稅B.張某取得的承包費(fèi)按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項(xiàng)目征稅D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅【答案】AD2.2.3對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得2.2.4勞務(wù)報(bào)酬所得2.2.5稿酬所得下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有（

）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D.書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入【答案】C2.2.5稿酬所得(cont)2.2.6特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。2.2.7利息、股息、紅息所得包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人2.2.8財(cái)產(chǎn)租賃所得2.2.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率適用稅率一覽減征和加成征稅規(guī)定應(yīng)納稅所得額計(jì)稅依據(jù)的主要規(guī)定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定3.稅率與應(yīng)納稅所得額的確定3.1.1適用稅率一覽稅率適用情況5％~45％的九級超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得3.1.2減征和加成征稅規(guī)定3.2.1計(jì)稅依據(jù)的主要規(guī)定征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元九級超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算，分月繳納對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用（每月2000元）按年計(jì)算，分次繳納勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅特殊規(guī)定有：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%；個(gè)人出租居住用房減按10%計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額偶然所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用其他所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)扣除辦法所得項(xiàng)目可以扣除費(fèi)用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得不得扣除費(fèi)用

利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得捐贈(zèng)的扣除資助的扣除所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣，還有實(shí)物、有價(jià)證券等3.2.2應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定工資薪金所得的計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題稿酬所得的征稅問題特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題4.應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅規(guī)則取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況4.1工資薪金所得的計(jì)稅要點(diǎn)規(guī)則應(yīng)稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用2800元適用稅率適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%~45%應(yīng)納稅額計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)其他規(guī)定

對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回

退休人員再任職取得的收入，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅4.1.2取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳中國公民肖某2011年1月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2010年的年終獎(jiǎng)金36000元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？36000÷12=3000（元），適用的所得稅稅率為15%，速算扣除數(shù)是125元。肖某1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2800-2000）×10%-25+36000×15%-125=55+5275=5330（元）當(dāng)月工薪2800元扣除生計(jì)費(fèi)后（2000）依規(guī)定稅率（10%）和速算扣除數(shù)（25）計(jì)稅55元；36000元一次性獎(jiǎng)金除12算出月平均獎(jiǎng)金3000元，不扣費(fèi)用直接對應(yīng)稅率15%，36000×15%-125=5275（元），再將兩者稅額相加。4.1.2取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題(cont)4.1.2取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題(cont)按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況內(nèi)退一次性收入4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況應(yīng)納所得稅額=[（全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn)）*稅率-速算扣除數(shù)]*12按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅某人月薪2200元，于2011年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前5年），取得一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標(biāo)準(zhǔn)2200元，但不享受今后的漲薪，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少。【答案及解析】計(jì)算過程：①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：60000/（5年×12個(gè)月）=1000（元）②與當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000（平均結(jié)果）+2200（當(dāng)月工資）-2000（生計(jì)費(fèi)）=1200（元）；適用10%的稅率，速算扣除數(shù)25；③用當(dāng)月收入總額扣生計(jì)費(fèi)計(jì)算稅額：（60000+2200-2000）×10%-25=5995（元）。4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)不公開交易的期權(quán)公開交易的期權(quán)4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下，按實(shí)際工資納稅兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)工薪所得來自境外工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實(shí)施免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國納稅實(shí)施免稅5年以上的在我國納稅高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外，均在我國申報(bào)納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國納稅。4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)約翰先生在我國無住所,但自2004年6月28日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)從哪一年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅？4.1.3工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(cont)約翰先生2004年的納稅年度內(nèi)在我國沒有居住滿1年，但在2005至2009年的納稅年度內(nèi)在我國居住已滿5年。在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在我國境內(nèi)居住滿5年的，就其世界范圍所得在我國納稅。所以，當(dāng)從2010年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題每次收入不足4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題(cont)4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題(cont)勞務(wù)報(bào)酬所得為納稅人代付稅款的特殊計(jì)稅4.2勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題(cont)4.3稿酬所得的征稅問題4.3稿酬所得的征稅問題(cont)4.4特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題4.5財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則其7、8兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？7月租金應(yīng)納個(gè)稅=[2000-140-800-800]×10％＝26（元）8月租金應(yīng)納稅=（2000-140-200-800）×10％＝86（元）4.5財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題(cont)4.6財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）*20%李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)l萬元，購置后一直對外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機(jī)構(gòu)評定，房屋的重置成本價(jià)為70萬元，成新度折扣率為80％。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。

（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。

（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。

（4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。4.6財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題(cont)（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加轉(zhuǎn)讓購入的房地產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓收入減除購置原值的差額計(jì)征營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加=（800000-500000）×5%×（1+7%+3%）=16500（元）（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅=800000×0.5‰=400（元）（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅可扣除項(xiàng)目=700000×80%+16500+400=576900（元）增值額=800000-576900=223100（元）增值率=223100÷576900≈38.67％＜50%土地增值稅=223100×30%=66930（元）（4）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅=（800000-500000實(shí)際成本-10000購入稅費(fèi)-16500營業(yè)稅等-400印花稅-66930土地增值稅）×20%=41234（元）。4.6財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題(cont)4.7利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定應(yīng)納稅額=每次收入額*20%4.7利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定(cont)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進(jìn)稅率征稅每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。必要費(fèi)用的減除為每月2000元。按五級超額累進(jìn)稅率征稅4.8承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2010年該招待所稅后利潤95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個(gè)人所得稅？納稅年度收入總額=2500×9個(gè)月+1500×3個(gè)季度+（95000-50000）=72000（元）年應(yīng)納稅所得額=72000-2000×9個(gè)月=54000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000×35%-6750=12150（元）。4.8承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題(cont)業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)用，即2000元/月生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除個(gè)體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除其他關(guān)于租賃