任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算

項目二:往來款項長沙含光服飾公司前天銷售給雨花商場的一批服裝，含稅售價總額為580000元，今天雨花商場的財務主管打電話到長沙含光服飾公司財務部，說他們公司最近資金鏈出了一點小問題，前天的購貨款是否能采用商業(yè)匯票的方式進行結(jié)算，他們可以開出一張由銀行承兌的三個月期的匯票來抵付貨款，看長沙含光服飾公司是否同意。長沙含光服飾公司財務主管考慮到雨花商場是公司長期的客戶，最近遇到了困難，能幫忙通融一下，不會對公司有太大的影響，于是就同意了雨花商場的要求。長沙含光服飾公司于是收到了一張由銀行承兌的三個月到期、金額為人民幣伍拾捌萬元整的商業(yè)匯票，長沙含光服飾公司應作為應收票據(jù)核算，而雨花商場開出的這張由銀行承兌的商業(yè)匯票，則應作為應付票據(jù)核算。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算小企業(yè)銷售商品、提供勞務，當買賣雙方采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進行交易時，就會產(chǎn)生債權(quán)與債務，作為銷貨方就形成一項債權(quán)為應收票據(jù)，作為購貨方就形成了一項債務為應付票據(jù)，那么小企業(yè)對應收票據(jù)的取得、收回票款應怎樣進行核算？小企業(yè)對應付票據(jù)的開出及支付票款應如何核算？此任務帶你解決這些問題。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的核算1.應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指小企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。它是小企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利是將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來的，受法律保護。2.應收票據(jù)的分類在我國，應收票據(jù)主要是指應收的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算3.商業(yè)匯票的業(yè)務流程及核算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務關(guān)系的，可使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式既可以用于同城結(jié)算也可以用于異地結(jié)算。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算商業(yè)承兌匯票由銷貨小企業(yè)或購貨小企業(yè)簽發(fā)，但由購貨小企業(yè)承兌。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。（2）銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。銀行承兌匯票的業(yè)務流程：存款人向銀行提出申請，簽發(fā)銀行承兌匯票給銀行，銀行審核后承兌，銀行交付承兌后將匯票給存款人，存款人到期兌付。（1）商業(yè)承兌匯票的格式和業(yè)務流程：任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算4.應收票據(jù)的入賬價值

按現(xiàn)行制度規(guī)定，小企業(yè)收到商業(yè)匯票無論是否帶息，均按應收票據(jù)的票面價值入賬。5.票據(jù)期限與到期價值的確定

票據(jù)期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。（1）票據(jù)按月表示期限時：計算到期日不考慮月份的實際天數(shù)，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算【小提示2-6】例如，收到簽發(fā)日為3月5日，為期3個月的票據(jù)，到期日應為6月5日。在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應按到期月份的最后一日確定。例如，10月31日開出的4個月商業(yè)匯票，到期日應為下一年2月28日（若有29日為29日）；若此匯票為6個月，則到期日應為下一年的4月30日。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算（2）票據(jù)按日表示期限時：計算到期日時則應以足日為準，在計算時按算頭不算尾或算尾不算頭的方式確定。例如，4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。票據(jù)到期價值要根據(jù)票據(jù)是否帶息來確定：①若是不帶息票據(jù)，到期價值就是票面價值即本金。②若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應計利息。票據(jù)到期價值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）注意：計算時票面利率應與票據(jù)的期限一致。利率一般以年利率表示，常把一年定為360天。如一張面值為10000元、期限為90天、票面利率為10%的商業(yè)匯票，到期價值為10250元（10000+10000×10%×90/360）。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算6.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算原則（1）附追索權(quán)的貼現(xiàn)：小企業(yè)將應收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)時，小企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，當貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的小企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。附追索權(quán)的貼現(xiàn)，申請小企業(yè)一般按照以票據(jù)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理（也可根據(jù)實際情況判斷是否終止確認應收票據(jù)）。（2）不附追索權(quán)的貼現(xiàn)：如果小企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，當貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的小企業(yè)不負有任何還款責任時，應視同應收票據(jù)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進行處理。不附追索權(quán)的貼現(xiàn)才是小企業(yè)真正地將收款的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算二、應付票據(jù)的核算1.應付票據(jù)的概念應付票據(jù)是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。應付票據(jù)是由于小企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式形成的，其核算的內(nèi)容包括簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票、到期支付票款。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月，提示付款期限自匯票到期日起10日。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算2.應付票據(jù)的分類票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。票據(jù)按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和無息商業(yè)匯票。無息商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項；帶息商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上利息向收款人或被背書人支付款項。目前我國常用的是不帶息票據(jù)。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算3.應付票據(jù)的入賬價值

應付票據(jù)入賬價值，應分兩種情況處理：不帶息應付票據(jù)應按票據(jù)面值計價入賬；帶息應付票據(jù)應于小企業(yè)開出承兌票據(jù)時按面值計價入賬，期末計算的應付利息應列為應付票據(jù)款計價入賬。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的賬務處理小企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶，核算應收票據(jù)的增減變動及結(jié)余情況。小企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人、到期日、收款日期、收款金額等事項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：取得應收票據(jù)的面值到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額

期末余額：反映小企業(yè)持有的尚未到期收回的應收票據(jù)的票面金額借方 應收票據(jù)貸方

該賬戶按債務人進行明細核算任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算1.小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到已承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。2.收到債務人用以抵償前欠貨款的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算3.小企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓時，按取得所需物資的成本價值，借記“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶；按應收票據(jù)賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶；如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。4.票據(jù)到期收回時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶；若到期無法收回票據(jù)款項時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算【例2-11】2019年5月12日，長沙含光服飾公司銷售給黃河商場休閑褲100條，每條零售價158元，增值稅專用發(fā)票注明貨款15800元，增值稅2054元，收到黃河商場開出并承兌的面值17854元、2個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。2個月后（7月12日）接銀行通知，已收到黃河商場付來的商業(yè)匯票款。長沙含光服飾公司編制會計分錄如下：任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算（1）5月12日，長沙含光服飾公司銷售實現(xiàn)借：應收票據(jù)——黃河商場17854貸：主營業(yè)務收入15800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2054（2）7月12日，商業(yè)匯票到期收到票款借：銀行存款17854貸：應收票據(jù)——黃河商場17854如果7月12日黃河商場因存款不足不能支付商業(yè)匯票款，長沙含光服飾公司對于到期不能收回的應收票據(jù)款項借：應收賬款——黃河商場17854貸：應收票據(jù)——黃河商場17854任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算【小練習2-9】2019年5月15日，甲小企業(yè)銷售給長江公司E產(chǎn)品一批，售價65000元，增值稅8450元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，匯票期限4個月。9月15日接銀行通知，已收到長江公司付來的貨款。要求分別編制甲小企業(yè)5月15日銷售商品收到商業(yè)承兌匯票、9月15日收到票款或者未收到票款的會計分錄。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算二、應付票據(jù)的賬務處理小企業(yè)應設置“應付票據(jù)”賬戶，核算小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等日常經(jīng)營活動開出并承兌的商業(yè)匯票。該賬戶屬于負債類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：償還的應付票據(jù)的面值小企業(yè)開出的應付票據(jù)的面值

期末余額：反映小企業(yè)開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額借方 應付票據(jù)貸方

該賬戶按債權(quán)人進行明細核算。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算1.小企業(yè)購買材料、商品而開出承兌的商業(yè)匯票時，借記“原材料”“庫存商品”等賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。2.小企業(yè)向承兌銀行支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時（按票面金額萬分之五計算），借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.小企業(yè)在商業(yè)匯票到期支付應付票據(jù)的票款時，借記“應付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算4.銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，則在接到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證時，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。承兌銀行將無條件把款項劃給收款方，同時對購貨方尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作對其貸款處理。5.如果是商業(yè)承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款，則按照商業(yè)承兌匯票的票面金額轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶，即借記“應付票據(jù)”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算【例2-12】

長沙含光服飾公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2019年5月5日，長沙含光服飾公司向風華工廠購入一批原材料，材料價款為10萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅1.3萬元。材料采用實際成本法核算，材料已驗收入庫。長沙含光服飾公司開出并由開戶行承兌的一張期限為3個月的銀行承兌匯票抵付貨款（見表2-10），另用存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費58.5元。長沙含光服飾公司編制會計分錄如下：任務三應收票據(jù)與應付票據(jù)的核算（1）支付銀行承兌匯票手續(xù)費58.5元借：財務費用58.5貸：銀行存款58.5（2）5月5日，公司開出并由銀行承兌的商業(yè)匯票借：原材料100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000貸：應付票據(jù)——風華工廠113000（3）8月5日，公司按期支付票款借：應付票據(jù)——風華工廠113000貸：銀行存款113000（4）8月5日，如果公司無力償還銀行