第7章 財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)學(xué)駱希亞楊明海南京大學(xué)出版社Accounting第七章財(cái)務(wù)報(bào)告Chapter701020304【財(cái)務(wù)報(bào)告概述】【資產(chǎn)負(fù)債表】【利潤(rùn)表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動(dòng)表】【附注】第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)報(bào)告，又稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)告VS財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括補(bǔ)充信息和其它會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。補(bǔ)充信息和其它會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告5第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義與分類(lèi)

財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終成果，它是以會(huì)計(jì)賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，全面、總括地反映會(huì)計(jì)實(shí)體在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告文件。財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(lèi)1.按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）經(jīng)營(yíng)成果（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出）所有者權(quán)益增減變動(dòng)（權(quán)益增加、權(quán)益減少）財(cái)務(wù)報(bào)表7第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2.按財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體不同，分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3.根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)間的不同，分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。4.財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)編制單位的性質(zhì)不同，分為企業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表。5.財(cái)務(wù)報(bào)表按報(bào)送的對(duì)象不同，分為外部報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表兩類(lèi)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)這一情況做出說(shuō)明。只有遵循了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的所有規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表才能被稱(chēng)為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（二）列報(bào)基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制

除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（四）重要性和項(xiàng)目列報(bào)

關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來(lái)判斷。重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)該根據(jù)所處的環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩個(gè)方面予以判斷。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述從性質(zhì)方面的考慮：應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等因素；

從金額方面的考慮：判斷項(xiàng)目金額的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、利潤(rùn)總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（五）列報(bào)的一致性

可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。

為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱(chēng)，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)、排列順序等方面。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷(xiāo)，即不得以凈額列報(bào)，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》另有規(guī)定的除外。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（七）比較信息的列報(bào)

企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。

目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)，提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求

財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說(shuō)明下列基本信息：

（1）編報(bào)企業(yè)的名稱(chēng)；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；

（3）貨幣名稱(chēng)和單位；

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

（九）報(bào)告期間

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

如果年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。01020304【財(cái)務(wù)報(bào)告概述】【資產(chǎn)負(fù)債表】【利潤(rùn)表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動(dòng)表】【附注】第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)從性質(zhì)上來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，它所反映的是企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，過(guò)了這一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況就會(huì)發(fā)生變化。從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)資金的占用方式及其來(lái)源。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.了解企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布、企業(yè)資金的來(lái)源及構(gòu)成。2.了解企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量關(guān)系及其流動(dòng)性。3.了解企業(yè)不同時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)通常有報(bào)告式和賬戶式兩種。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目自上而下排列，順序列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額。

報(bào)告式格式按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”縱向順序排列。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：是將表內(nèi)項(xiàng)目分為左、右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一般采用賬戶式。報(bào)表左方的資產(chǎn)項(xiàng)目按照流動(dòng)性強(qiáng)弱排列，流動(dòng)性強(qiáng)的排列在前，流動(dòng)性弱的排列在后。報(bào)表右方的負(fù)債項(xiàng)目按其到期日的遠(yuǎn)近順序排列，到期日近的排列在前，到期日遠(yuǎn)的排列在后。所有者權(quán)益項(xiàng)目按其永久性順序排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。

為了便于比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù),將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目數(shù)字的來(lái)源

資產(chǎn)負(fù)債表是由資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成，各會(huì)計(jì)要素又可以具體化為不同的會(huì)計(jì)賬戶，相關(guān)的數(shù)據(jù)通過(guò)會(huì)計(jì)特有的方法已記錄在各相關(guān)的賬戶中，因此資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各賬戶中。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法

1、根據(jù)總賬科目余額填列2025/1/1524填列項(xiàng)目根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、持有待售負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、庫(kù)存股、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列貨幣資金、其他應(yīng)付款貨幣資金項(xiàng)目=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金其他應(yīng)付款項(xiàng)目=應(yīng)付利息+應(yīng)付股利+其他應(yīng)付款第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

2、根據(jù)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款=應(yīng)付票據(jù)+兩付（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)貸方余額合計(jì)數(shù)預(yù)付款項(xiàng)=兩付（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)借方余額合計(jì)數(shù)-壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款=應(yīng)收票據(jù)+兩收（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)借方余額合計(jì)數(shù)-壞賬準(zhǔn)備預(yù)收款項(xiàng)=兩收（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)貸方余額合計(jì)數(shù)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額減去“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中一年內(nèi)到期的部分填列?！耙荒陜?nèi)到期的部分”應(yīng)當(dāng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目填列。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。例如：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=“固定資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)折舊”的貸方余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的貸方余額“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)攤銷(xiāo)”的貸方余額-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的貸方余額第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如“存貨”、“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。“存貨”項(xiàng)目的填列“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“包裝物”、“低值易耗品”等存貨減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表再如：“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=兩收（“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”）明細(xì)賬的借方余額+“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（三）資產(chǎn)負(fù)債表“期初余額”欄的填列方法

“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。

如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱(chēng)和金額按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。01020304【財(cái)務(wù)報(bào)告概述】【資產(chǎn)負(fù)債表】【利潤(rùn)表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動(dòng)表】【附注】第三節(jié)利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的性質(zhì)與作用（一）利潤(rùn)表的性質(zhì)

利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。從性質(zhì)上來(lái)看，利潤(rùn)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)營(yíng)動(dòng)態(tài)的報(bào)表，所以它是一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。第三節(jié)利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的作用1.是考核和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)2.是合理分配企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)3.是分析企業(yè)獲利能力的依據(jù)4.有助于使用者判斷利潤(rùn)的質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)5.是管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)第三節(jié)利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，利潤(rùn)表的列報(bào)應(yīng)當(dāng)充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。第三節(jié)利潤(rùn)表利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）營(yíng)業(yè)收入，由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失，加上其他收益、投資收益、凈敞口套期收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、資產(chǎn)處置收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（3）利潤(rùn)總額，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。（4）凈利潤(rùn)，利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)，按照經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性具體分為“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”兩項(xiàng)。第三節(jié)利潤(rùn)表（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

為了將利潤(rùn)表的信息恰當(dāng)?shù)胤从吵鰜?lái)，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解和使用，需要把列入利潤(rùn)表的各個(gè)項(xiàng)目按照一定的順序進(jìn)行排列，以形成相對(duì)穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。由于不同國(guó)家或地區(qū)對(duì)利潤(rùn)表信息的要求不完全相同，利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)也不完全相同。目前，常見(jiàn)的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。第三節(jié)利潤(rùn)表

1．單步式利潤(rùn)表

單步式利潤(rùn)表有列表時(shí)，首先列示所有的收入項(xiàng)目，然后再列示所有的費(fèi)用項(xiàng)目。兩者相減，收入與費(fèi)用的差額部分即為凈收益；若收入小于費(fèi)用，差額即虧損。對(duì)上市公司而言，在利潤(rùn)表最后還應(yīng)列示“每股收益”項(xiàng)目。由于它只有一個(gè)相減的步驟，故稱(chēng)為“單步式利潤(rùn)表”。

利潤(rùn)表

會(huì)企02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益收入合計(jì)二、費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用...費(fèi)用合計(jì)三、凈利潤(rùn)★根據(jù)收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，只需一個(gè)步驟即可計(jì)算出凈利潤(rùn)費(fèi)用凈利潤(rùn)收入★按“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”原理設(shè)計(jì)，但不能清晰體現(xiàn)各類(lèi)收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系；也不能夠清晰體現(xiàn)日?；顒?dòng)與非日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)成果單步式利潤(rùn)表第三節(jié)利潤(rùn)表

2．多步式利潤(rùn)表

在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。

利潤(rùn)表

會(huì)企02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)收入費(fèi)用收入損失凈利潤(rùn)費(fèi)用利得★根據(jù)收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過(guò)多個(gè)步驟方可計(jì)算出凈利潤(rùn)★按“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”原理設(shè)計(jì)，能夠清晰體現(xiàn)各類(lèi)收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，以及日常活動(dòng)與非日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)成果多步式利潤(rùn)表第三節(jié)利潤(rùn)表三、利潤(rùn)表的編制(一)利潤(rùn)表“上期金額”欄的填列方法本表中的“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年同期利潤(rùn)表規(guī)定的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)對(duì)上年同期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和金額按照本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上年金額”欄。第三節(jié)利潤(rùn)表

（二）利潤(rùn)表“本期金額”欄的填列方法1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表3.“稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅及房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。增值稅和企業(yè)所得稅不在此填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表4.“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工新酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。5.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

6.“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。7.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，其中，資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表8.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、匯兌損失、銀行手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。“其中：利息費(fèi)用”行項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！袄⑹杖搿毙许?xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的利息收入。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

9.“信用減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。10.“其他收益”項(xiàng)目，反映收到的與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的計(jì)入當(dāng)期收益的政府補(bǔ)助。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

11.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益，如企業(yè)對(duì)外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營(yíng)分得的利潤(rùn)等，企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，也在該項(xiàng)目核算。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。12.“其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

13.“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益，如債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

14.“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

15.“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益。主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。16.“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出。主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

17.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。18.“（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)和與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)，如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的相關(guān)規(guī)定分別填列。第三節(jié)利潤(rùn)表

19.“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目及其各組成部分，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，也認(rèn)為是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額分析填列。20.“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”、“綜合收益總額”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。01020304【財(cái)務(wù)報(bào)告概述】【資產(chǎn)負(fù)債表】【利潤(rùn)表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動(dòng)表】【附注】第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與作用（一）現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入流出狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的作用1.有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力2.有助于了解和評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力和償債能力3.有助于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出合理評(píng)價(jià)4.有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，每類(lèi)活動(dòng)又分為各具體項(xiàng)目，這些項(xiàng)目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供信息的不足。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)三個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。供產(chǎn)銷(xiāo)資金進(jìn)入錢(qián)從哪兒來(lái)對(duì)外投資多的錢(qián)哪兒去購(gòu)固、無(wú)等長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)材料料、工產(chǎn)品籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量59第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、現(xiàn)金流量表的填列方法

（一）“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的填列方法

1．銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映的是企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，具體包括：

本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2．收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”、“稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3．收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映，本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

4．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)的商品、接受勞務(wù)未支付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各項(xiàng)發(fā)生的和預(yù)交的稅金，如支付的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表7．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如果金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（二）“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的填列方法1．收回投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金，不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息不在本項(xiàng)目反映，而在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2．取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，以及處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損所收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

4．處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他業(yè)務(wù)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，因此，處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，應(yīng)以處置價(jià)款中收到的現(xiàn)金，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。處置子公司及其他業(yè)務(wù)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄以及子公司或其他營(yíng)業(yè)單位處置日資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)資料分析計(jì)算填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

5．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表7．投資支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票或債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表8．取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。整體購(gòu)買(mǎi)一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，比如，購(gòu)買(mǎi)方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。因此，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司中其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表9．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（三）“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的填列方法1．吸收投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用等，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2．借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)支付的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5．分配股利、利潤(rùn)或償還利息支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤(rùn)分配”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如果價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（四）“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”的填列方法

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。第四節(jié)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料一般包括三項(xiàng)內(nèi)容：（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)的信息（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)的信息現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：本期金額上期金額凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（略）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2.不涉及現(xiàn)金收支的重大籌資和投資活動(dòng)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況（略）現(xiàn)金的期末余額（略）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與正表最后一行一致與正表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~一致與資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金金額一致與利潤(rùn)表上凈利潤(rùn)一致88第四節(jié)現(xiàn)金流量表1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表所涉及的具體調(diào)整項(xiàng)目及調(diào)整內(nèi)容如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損失。（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。（6）公允價(jià)值變動(dòng)損益。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）投資損失。（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少。（10）遞延所得稅負(fù)債增加。（11）存貨的減少。（12）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

該項(xiàng)目反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減去期初余額后的凈增加額（或凈減少額），是對(duì)現(xiàn)金流量表正表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明。該項(xiàng)目的金額應(yīng)與正表中最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額核對(duì)相符。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

四、現(xiàn)金流量表的編制方法

在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用以下幾種方法：（一）工作底稿法（二）T型賬戶法（三）分析填列法第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（一）工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（二）T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（三）分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。01020304【財(cái)務(wù)報(bào)告概述】【資產(chǎn)負(fù)債表】【利潤(rùn)表】【現(xiàn)金流量表】