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會計學駱希亞楊明海南京大學出版社Accounting第七章財務(wù)報告Chapter701020304【財務(wù)報告概述】【資產(chǎn)負債表】【利潤表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動表】【附注】第一節(jié)財務(wù)報告概述

一、財務(wù)報告的概念

財務(wù)報告,又稱財務(wù)會計報告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報告VS財務(wù)報表財務(wù)報表財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表,還包括補充信息和其它會計信息。財務(wù)報表是財務(wù)報告的重要組成部分。補充信息和其它會計信息財務(wù)報告5第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述

二、財務(wù)報表的定義與分類

財務(wù)報表是會計核算的最終成果,它是以會計賬簿為主要依據(jù),以貨幣為計量單位,全面、總括地反映會計實體在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。財務(wù)報表的分類1.按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表財務(wù)狀況(資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益)經(jīng)營成果(收入、費用、利潤)現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出)所有者權(quán)益增減變動(權(quán)益增加、權(quán)益減少)財務(wù)報表7第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述2.按財務(wù)報表編制主體不同,分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。3.根據(jù)財務(wù)報表編制時間的不同,分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。4.財務(wù)報表根據(jù)編制單位的性質(zhì)不同,分為企業(yè)單位財務(wù)報表和事業(yè)單位財務(wù)報表。5.財務(wù)報表按報送的對象不同,分為外部報表和內(nèi)部報表兩類。第一節(jié)財務(wù)報告概述三、財務(wù)報表列報的基本要求

(一)依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量,并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。同時,企業(yè)應(yīng)當在附注中對這一情況做出說明。只有遵循了《企業(yè)會計準則》的所有規(guī)定,財務(wù)報表才能被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。第一節(jié)財務(wù)報告概述

(二)列報基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提,也是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。

(三)權(quán)責發(fā)生制

除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外,企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。第一節(jié)財務(wù)報告概述

(四)重要性和項目列報

關(guān)于項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報,應(yīng)當依據(jù)重要性原則來判斷。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。

企業(yè)在進行重要性判斷時,應(yīng)該根據(jù)所處的環(huán)境,從項目的性質(zhì)和金額兩個方面予以判斷。第一節(jié)財務(wù)報告概述從性質(zhì)方面的考慮:應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?;顒?、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素;

從金額方面的考慮:判斷項目金額的重要性,應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、利潤總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。第一節(jié)財務(wù)報告概述

(五)列報的一致性

可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要要求,目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。

為此,財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致,不得隨意變更,這一要求不僅只針對財務(wù)報表中的項目名稱,還包括財務(wù)報表項目的分類、排列順序等方面。第一節(jié)財務(wù)報告概述

(六)財務(wù)報表項目金額間的相互抵消

財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報,資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失項目的金額不能相互抵銷,即不得以凈額列報,但《企業(yè)會計準則》另有規(guī)定的除外。第一節(jié)財務(wù)報告概述

(七)比較信息的列報

企業(yè)在列報當期財務(wù)報表時,至少應(yīng)當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明。

目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù),提高信息在會計期間的可比性,以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢,提高報表使用者的判斷與決策能力。第一節(jié)財務(wù)報告概述

(八)財務(wù)報表表首的列報要求

財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分,其中,在表首部分企業(yè)應(yīng)當概括地說明下列基本信息:

(1)編報企業(yè)的名稱;

(2)資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間;

(3)貨幣名稱和單位;

(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的,應(yīng)當予以標明。第一節(jié)財務(wù)報告概述

(九)報告期間

企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

如果年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的,企業(yè)應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因,并說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。01020304【財務(wù)報告概述】【資產(chǎn)負債表】【利潤表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動表】【附注】第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的性質(zhì)與作用

(一)資產(chǎn)負債表的性質(zhì)從性質(zhì)上來講,資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表,它所反映的是企業(yè)在某一特定時點的財務(wù)狀況,過了這一時點,企業(yè)財務(wù)狀況就會發(fā)生變化。從經(jīng)濟內(nèi)容上來看,資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)資金的占用方式及其來源。第二節(jié)資產(chǎn)負債表(二)資產(chǎn)負債表的作用1.了解企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布、企業(yè)資金的來源及構(gòu)成。2.了解企業(yè)資產(chǎn)和負債的數(shù)量關(guān)系及其流動性。3.了解企業(yè)不同時點的財務(wù)狀況,預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。第二節(jié)資產(chǎn)負債表

二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)通常有報告式和賬戶式兩種。報告式資產(chǎn)負債表:是將資產(chǎn)負債表的項目自上而下排列,順序列示資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額。

報告式格式按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”縱向順序排列。

賬戶式資產(chǎn)負債表:是將表內(nèi)項目分為左、右兩方,左方列示資產(chǎn)各項目,反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài);右方列示負債和所有者權(quán)益項目,反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。第二節(jié)資產(chǎn)負債表

《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)的資產(chǎn)負債表一般采用賬戶式。報表左方的資產(chǎn)項目按照流動性強弱排列,流動性強的排列在前,流動性弱的排列在后。報表右方的負債項目按其到期日的遠近順序排列,到期日近的排列在前,到期日遠的排列在后。所有者權(quán)益項目按其永久性順序排列,永久性大的排列在前,永久性小的排列在后。

為了便于比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù),將資產(chǎn)負債表各項目分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。第二節(jié)資產(chǎn)負債表

三、資產(chǎn)負債表的填列方法(一)資產(chǎn)負債表項目數(shù)字的來源

資產(chǎn)負債表是由資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益三個會計要素構(gòu)成,各會計要素又可以具體化為不同的會計賬戶,相關(guān)的數(shù)據(jù)通過會計特有的方法已記錄在各相關(guān)的賬戶中,因此資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源于資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各賬戶中。(二)資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法

1、根據(jù)總賬科目余額填列2025/1/1524填列項目根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、持有待售負債、遞延收益、遞延所得稅負債、實收資本(股本)、其他權(quán)益工具、庫存股、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列貨幣資金、其他應(yīng)付款貨幣資金項目=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金其他應(yīng)付款項目=應(yīng)付利息+應(yīng)付股利+其他應(yīng)付款第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表

2、根據(jù)明細科目的余額計算填列應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款=應(yīng)付票據(jù)+兩付(應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款)明細貸方余額合計數(shù)預(yù)付款項=兩付(應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款)明細借方余額合計數(shù)-壞賬準備應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款=應(yīng)收票據(jù)+兩收(應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款)明細借方余額合計數(shù)-壞賬準備預(yù)收款項=兩收(應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款)明細貸方余額合計數(shù)第二節(jié)資產(chǎn)負債表

3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

“長期借款”項目,應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額減去“長期借款”科目所屬明細科目中一年內(nèi)到期的部分填列?!耙荒陜?nèi)到期的部分”應(yīng)當在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目填列。第二節(jié)資產(chǎn)負債表

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。例如:“固定資產(chǎn)”項目的金額=“固定資產(chǎn)”借方余額-“累計折舊”的貸方余額-“固定資產(chǎn)減值準備”的貸方余額“無形資產(chǎn)”項目的金額=“無形資產(chǎn)”借方余額-“累計攤銷”的貸方余額-“無形資產(chǎn)減值準備”的貸方余額第二節(jié)資產(chǎn)負債表

5.綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”、“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目?!按尕洝表椖康奶盍小霸谕疚镔Y”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“包裝物”、“低值易耗品”等存貨減去“存貨跌價準備”第二節(jié)資產(chǎn)負債表再如:“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目=兩收(“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”)明細賬的借方余額+“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末借方余額-“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額第二節(jié)資產(chǎn)負債表(三)資產(chǎn)負債表“期初余額”欄的填列方法

“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。

如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和金額按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入“年初余額”欄。01020304【財務(wù)報告概述】【資產(chǎn)負債表】【利潤表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動表】【附注】第三節(jié)利潤表

一、利潤表的性質(zhì)與作用(一)利潤表的性質(zhì)

利潤表又稱損益表,是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。從性質(zhì)上來看,利潤表是反映企業(yè)經(jīng)營資金運營動態(tài)的報表,所以它是一種動態(tài)會計報表。第三節(jié)利潤表(二)利潤表的作用1.是考核和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)2.是合理分配企業(yè)經(jīng)營成果的依據(jù)3.是分析企業(yè)獲利能力的依據(jù)4.有助于使用者判斷利潤的質(zhì)量及風險5.是管理當局進行經(jīng)營決策的依據(jù)第三節(jié)利潤表二、利潤表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)(一)利潤表的內(nèi)容

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表,利潤表的列報應(yīng)當充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成,有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險,有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性,從而作出正確的決策。第三節(jié)利潤表利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容:(1)營業(yè)收入,由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。(2)營業(yè)利潤,營業(yè)收入減去營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本)、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失,加上其他收益、投資收益、凈敞口套期收益、公允價值變動收益、資產(chǎn)處置收益,即為營業(yè)利潤。(3)利潤總額,營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出,即為利潤總額。(4)凈利潤,利潤總額減去所得稅費用,即為凈利潤,按照經(jīng)營可持續(xù)性具體分為“持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“終止經(jīng)營凈利潤”兩項。第三節(jié)利潤表(二)利潤表的結(jié)構(gòu)

為了將利潤表的信息恰當?shù)胤从吵鰜?,便于財?wù)報表使用者理解和使用,需要把列入利潤表的各個項目按照一定的順序進行排列,以形成相對穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。由于不同國家或地區(qū)對利潤表信息的要求不完全相同,利潤表的結(jié)構(gòu)也不完全相同。目前,常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。第三節(jié)利潤表

1.單步式利潤表

單步式利潤表有列表時,首先列示所有的收入項目,然后再列示所有的費用項目。兩者相減,收入與費用的差額部分即為凈收益;若收入小于費用,差額即虧損。對上市公司而言,在利潤表最后還應(yīng)列示“每股收益”項目。由于它只有一個相減的步驟,故稱為“單步式利潤表”。

利潤表

會企02表編制單位:年月單位:元項目本期金額上期金額一、收入營業(yè)收入營業(yè)外收入投資收益收入合計二、費用營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用...費用合計三、凈利潤★根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系,只需一個步驟即可計算出凈利潤費用凈利潤收入★按“收入-費用=利潤”原理設(shè)計,但不能清晰體現(xiàn)各類收入與費用之間的配比關(guān)系;也不能夠清晰體現(xiàn)日?;顒优c非日常活動的經(jīng)營成果單步式利潤表第三節(jié)利潤表

2.多步式利潤表

在我國,企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu),即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類,按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標,分步計算當期凈損益,便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。

利潤表

會企02表編制單位:年月單位:元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用加:投資收益二、營業(yè)利潤加:營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額減:所得稅費用四、凈利潤收入費用收入損失凈利潤費用利得★根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系,經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤★按“收入-費用=利潤”原理設(shè)計,能夠清晰體現(xiàn)各類收入與費用之間的配比關(guān)系,以及日?;顒优c非日常活動的經(jīng)營成果多步式利潤表第三節(jié)利潤表三、利潤表的編制(一)利潤表“上期金額”欄的填列方法本表中的“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年同期利潤表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本期不一致,應(yīng)對上年同期利潤表各項目的名稱和金額按照本期的規(guī)定進行調(diào)整,填入“上年金額”欄。第三節(jié)利潤表

(二)利潤表“本期金額”欄的填列方法1.“營業(yè)收入”項目,反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2.“營業(yè)成本”項目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額,本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表3.“稅金及附加”項目,反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅及房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。增值稅和企業(yè)所得稅不在此填列。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表4.“銷售費用”項目,反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工新酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。5.“管理費用”項目,反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表

6.“研發(fā)費用”項目,反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”明細科目的發(fā)生額分析填列。7.“資產(chǎn)減值損失”項目,反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,其中,資產(chǎn)減值對象主要包括:對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表8.“財務(wù)費用”項目,反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。財務(wù)費用包括利息支出、匯兌損失、銀行手續(xù)費及其他費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列?!捌渲校豪①M用”行項目,反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出。該項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。“利息收入”行項目,反映企業(yè)確認的利息收入。該項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表

9.“信用減值損失”項目,反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求計提的各項金融工具減值準備所形成的預(yù)期信用損失。本項目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。10.“其他收益”項目,反映收到的與企業(yè)日?;顒酉嚓P(guān)的計入當期收益的政府補助。本項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表

11.“投資收益”項目,反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益,如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營分得的利潤等,企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益,也在該項目核算。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項目以“-”號填列。12.“其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目,應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目所屬的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表

13.“公允價值變動收益”項目,反映企業(yè)應(yīng)當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益,如債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失,即公允價值與賬面價值之間的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列,如為凈損失,本項目以“-”號填列。第三節(jié)利潤表

14.“資產(chǎn)處置收益”項目,反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務(wù)除外)時確認的處置利得或損失,以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為處置損失,以“-”號填列。第三節(jié)利潤表

15.“營業(yè)外收入”項目,反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益。主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?;顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得(企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈,經(jīng)濟實質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外)等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。16.“營業(yè)外支出”項目,反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的支出。主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表

17.“所得稅費用”項目,反映企業(yè)應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。18.“(一)持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“(二)終止經(jīng)營凈利潤”項目,分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤,如為凈虧損,以“-”號填列。本項目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定分別填列。第三節(jié)利潤表

19.“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成部分,反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額,也認為是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額分析填列。20.“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“綜合收益總額”項目,應(yīng)根據(jù)本表中相關(guān)項目計算填列。01020304【財務(wù)報告概述】【資產(chǎn)負債表】【利潤表】【現(xiàn)金流量表】目錄CONTENTS0506【所有者權(quán)益變動表】【附注】第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與作用(一)現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表是動態(tài)報表,反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入流出狀況的財務(wù)報表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表(二)現(xiàn)金流量表的作用1.有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力2.有助于了解和評價企業(yè)支付能力和償債能力3.有助于對企業(yè)的財務(wù)狀況作出合理評價4.有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

從編制原則上看,現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制,將權(quán)責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息,便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

從內(nèi)容上看,現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分,每類活動又分為各具體項目,這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流入與流出,彌補資產(chǎn)負債表和利潤表提供信息的不足。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)金流量表中,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體,企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金,是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,并未流出企業(yè),不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣,現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量,例如,企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源,現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。供產(chǎn)銷資金進入錢從哪兒來對外投資多的錢哪兒去購固、無等長期資產(chǎn)購材料料、工產(chǎn)品籌資活動經(jīng)營活動投資活動籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量59第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表

三、現(xiàn)金流量表的填列方法

(一)“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的填列方法

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本項目反映的是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金,包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額,具體包括:

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項,減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,也在本項目反映。

本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2.收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費,如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”、“稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項外,收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,如果價值較大,應(yīng)單列項目反映,本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金,包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額,具體包括:本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購買的商品、接受勞務(wù)未支付款項和本期預(yù)付款項,減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分,應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù),本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,如支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等,以及為職工支付的其他費用。不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資,在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費,包括本期發(fā)生并支付的稅費,以及本期支付以前各項發(fā)生的和預(yù)交的稅金,如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等,在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,如果金額較大,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(二)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的填列方法1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金,不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金在本項目反映,債權(quán)性投資收回的利息不在本項目反映,而在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不在本項目反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券投資,其利息收入也在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金,以及處置活動支付的現(xiàn)金,兩者在時間上比較接近,以凈額反映更能準確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損所收到的保險賠償收入,在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù),則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他業(yè)務(wù)單位是整體交易,子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,因此,處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量,應(yīng)以處置價款中收到的現(xiàn)金,減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他業(yè)務(wù)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù),應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄以及子公司或其他營業(yè)單位處置日資產(chǎn)負債表的有關(guān)資料分析計算填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,如果價值較大,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金,包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映;融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映;收回購買股票或債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額。整體購買一個單位,其結(jié)算方式是多種多樣的,比如,購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時,企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易,子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外,還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。因此,整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量,就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司中其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映,如為負數(shù),應(yīng)在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,如果價值較大,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(三)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的填列方法1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢費用等,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金,以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入,如價值較大,應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)支付的借款利息、債券利息,在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、財務(wù)費用等,均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用,融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,如果價值較大,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(四)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”的填列方法

編制現(xiàn)金流量表時,應(yīng)當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目,在現(xiàn)金流量表中單獨列報。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

匯率變動對現(xiàn)金的影響,指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時,所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

在編制現(xiàn)金流量表時,對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響,可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較,其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(五)現(xiàn)金流量表補充資料

除現(xiàn)金流量表反映的信息外,企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。第四節(jié)現(xiàn)金流量表補充資料一般包括三項內(nèi)容:(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息(2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的信息(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動的信息現(xiàn)金流量表補充資料1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量:本期金額上期金額凈利潤加:資產(chǎn)減值準備(略)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大籌資和投資活動3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況(略)現(xiàn)金的期末余額(略)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與正表最后一行一致與正表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一致與資產(chǎn)負債表上貨幣資金金額一致與利潤表上凈利潤一致88第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時,需要對四大類項目進行調(diào)整:(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。第四節(jié)現(xiàn)金流量表所涉及的具體調(diào)整項目及調(diào)整內(nèi)容如下:(1)資產(chǎn)減值準備。(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。(3)無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷。(4)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。(5)固定資產(chǎn)報廢損失。(6)公允價值變動損益。第四節(jié)現(xiàn)金流量表(7)財務(wù)費用。(8)投資損失。(9)遞延所得稅資產(chǎn)減少。(10)遞延所得稅負債增加。(11)存貨的減少。(12)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。(13)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動,反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支,但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響,例如,企業(yè)融資租入設(shè)備,將形成的負債計入“長期應(yīng)付款”賬戶,當期并不支付設(shè)備款及租金,但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

該項目反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額減去期初余額后的凈增加額(或凈減少額),是對現(xiàn)金流量表正表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”項目的補充說明。該項目的金額應(yīng)與正表中最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額核對相符。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

四、現(xiàn)金流量表的編制方法

在具體編制現(xiàn)金流量表時,可以采用以下幾種方法:(一)工作底稿法(二)T型賬戶法(三)分析填列法第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(一)工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,是以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(二)T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表,是以T型賬戶為手段,以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(三)分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄,分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額,并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。01020304【財務(wù)報告概述】【資產(chǎn)負債表】【利潤表】【現(xiàn)金流量表】

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