第6章 個人所得稅

第六章個人所得稅法【教學重點】個人所得稅征稅范圍；個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定；個人所得稅應(yīng)納稅額的計算和稅收優(yōu)惠?！窘虒W難點】個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算。個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。

一、納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務(wù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）居民納稅人和非居民納稅人的判定條件1.居民納稅人的判定條件（住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人）（1）住所標準：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居??；（2）居住時間標準：“在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。2.非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備：（1）在中國境內(nèi)無住所又不居??；（2）無住所而在境內(nèi)居住不滿1年。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

【案例】某在我國無住所的外籍人員2013年5月3日來華工作，2014年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。這是因為該外籍人員在2013年和2014年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。（二）居民納稅人和非居民納稅人的征稅范圍居民納稅人：負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。非居民納稅人：承擔有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

二、征稅范圍（一）工資、薪金所得（非獨立個人勞動所得）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍注意：不屬于工資薪金所得的項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

【例題2?多選題】下列所得，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的有（）。A.甲公司會計張三利用每周末到乙事務(wù)所做業(yè)余審計助理的兼職所得B.李四退休后再任職取得的所得C.任職于雜志社的記者王五在本單位雜志上發(fā)表作品取得的所得D.某公司總經(jīng)理趙六兼任本公司董事取得的董事費所得【答案】BCD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體戶和個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得（八個方面）。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅與企業(yè)所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍個人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅【例題?多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關(guān)于個人所得稅的說法正確的有（）。A.張某取得的承包費按照工資薪金項目征稅B.張某取得的承包費按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項目征稅D.李某取得的工資和承包費都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅【答案】AD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【注意辨析】注意如下幾方面的問題：1.注意勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。2.在校學生因參與勤工儉學活動而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。3.辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎勵的對象不同帶來的征稅項目差異。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”所得項目征收個人所得稅，由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題?多選題】下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.外部董事的董事費收入B.個人兼職收入C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入D.在校學生參加勤工儉學活動取得的收入【答案】ABCD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題?單選題】下列屬于稿酬所得的項目是（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現(xiàn)場書寫作畫取得的收入【答案】C第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【例題?多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅取得的收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入【答案】ABD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【舉例】甲企業(yè)直接邀請乙明星做該企業(yè)的品牌形象代言人，由于這些品牌形象代言人為企業(yè)提供的服務(wù)包括制作影視廣告、演出活動、商業(yè)慶典及報刊等媒體宣傳。具體涉及到明星的廣告代言、活動代言、演出代言、海報形象代言?！痉治觥窟@些行為只要符合增值稅或營業(yè)稅納稅條件的，應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅。如看是否符合增值稅的文化創(chuàng)意服務(wù)（廣告服務(wù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、廣播影視服務(wù)），或者是否符合營業(yè)稅的文化業(yè)（演出）、其他服務(wù)業(yè)。在個人所得稅方面，1.明星在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象及演出而取得的所得，對參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務(wù)報酬所得，按次繳納個人所得稅，對參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。本例為勞務(wù)報酬所得。2.對明星作為品牌形象代言人，主要提供個人的肖像權(quán)作照片、海報、畫幅等宣傳形式所體現(xiàn)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓這種形式。特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。（七）利息、股息、紅利所得（能力等級2）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。【相關(guān)鏈接】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)給投資者或親屬購買住房，按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅；除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)給投資者購買住房，按照利息股息紅利所得計算繳納個人所得稅；企業(yè)為投資者以外的職工購房，按照工資薪金所得計算繳納個人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍企業(yè)資金購買房屋等財產(chǎn)的歸屬應(yīng)稅項目個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)用企業(yè)資金為其個人投資者或其家庭成員購買房屋等財產(chǎn)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個人投資者或其家庭成員購買房屋等財產(chǎn)利息、股息、紅利所得企業(yè)用企業(yè)資金為本企業(yè)除投資者以外的雇員購買房屋等財產(chǎn)工資、薪金所得第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（八）財產(chǎn)租賃所得包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的,以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位和機構(gòu)代扣代繳。（十一）其他所得具體體現(xiàn)：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；個人受贈住房所得等。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍三、所得來源地的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍【案例】外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則:其來源于我國境內(nèi)的所得是每月5000美元。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率提示：個人所得稅稅率中的比例稅率需要學生記憶。（一）適用稅率一覽稅率適用情況3%～45%的七級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%～35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率；2.【稅額減征】稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%；3.【稅額加征】勞務(wù)報酬所得畸高的加征——對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%?！纠}1?多選題】李某在2015年3月將一處住房出租給張某（已簽訂合同）。下列各項稅務(wù)處理中，正確的有（）。A.應(yīng)按12%的稅率繳納房產(chǎn)稅B.應(yīng)按0.05%的稅率繳納印花稅C.應(yīng)按10%的稅率繳納個人所得稅D.應(yīng)在3%稅率基礎(chǔ)上減半繳納營業(yè)稅【答案】CD【例題2?單選題】個人所得稅法規(guī)定，對一次勞務(wù)報酬收入畸高的應(yīng)實行加成征收，所謂“一次勞務(wù)報酬收入畸高”是指（）。A.一次取得的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過10000元B.一次取得的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元C.一次取得的勞務(wù)報酬收入超過10000元D.一次取得的勞務(wù)報酬收入超過20000元【答案】B二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）計稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法計稅公式工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元七級超額累進稅率按月計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失五級超額累進稅率按年計算分月繳納對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用（每月3500元）按年計算分次繳納征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法計稅公式勞務(wù)報酬所得每次收入不足4000元的（含4000元）：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）（其中財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額還可以以800元為限扣除修繕費用）20%比例稅率按次納稅特殊：①勞務(wù)報酬所得實行超額累進加征②稿酬所得減征30%③個人出租居住用房減按10%計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%特殊：①勞務(wù)報酬所得超額累進加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)②稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用利息、股息、紅利所得從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額偶然所得按收入總額計稅，不扣費用（例外：受贈房產(chǎn)所得可扣受贈稅費）其他所得【解釋】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得也需按五級超額累進稅率計算個人所得稅?！練w納】費用減除標準扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資、薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；其他所得中的受贈房產(chǎn)不得扣除費用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（受贈房產(chǎn)除外）（二）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.捐贈的扣除（1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。2.資助的扣除個人的所得（不含偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。【例題?計算問答題】王某是一家企業(yè)的外部董事，2014年取得董事費8萬元，當即拿出2萬元通過政府捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其應(yīng)納稅所得額為多少?！敬鸢讣敖馕觥繉儆趧趧?wù)報酬所得。不考慮捐贈的應(yīng)納稅所得額=8×（1-20%）=6.4（萬元）捐贈限額=6.4×30%=1.92（萬元）；捐贈超限額，只能按照限額扣減。應(yīng)納稅所得額=6.4-1.92=4.48（萬元）。3.所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實物、有價證券等。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得的計稅（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元2.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元：（即月扣除1300+3500=4800元）?！咎崾尽?500元的生計費扣除標準和1300的附加減除費用標準均從2011年9月1日起開始實施?！窘忉尅扛郊訙p除費用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人（4）財政部確定的其他人員華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。（二）適用稅率適用七級超額累進稅率，稅率從3%～45%。（三）應(yīng)納稅額計算公式按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例6－1】假定某納稅人2015年1月含稅工資收入4200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當月應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額＝4200－3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3％－0＝21（元）【例6－2】假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2015年2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的含稅工資收入10400元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。（1）應(yīng)納稅所得額＝10400－4800＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20％－555＝565（元）（二）取得全年一次性獎金的征稅問題1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。2.基本計稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅?！纠?－19】假定中國公民李某2015年在我國境內(nèi)取得12月份的工資為3800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎金60000元。請計算李某取得年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。（1）因為3800高于3500，年終獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金＝60000÷12＝5000（元），根據(jù)工資、薪金七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20％、555元。（2）年終獎應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝年終獎金收入×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝60000×20％－555＝12000－555＝11445（元）【例6－20】中國公民肖某2015年12月份取得當月工薪收入4800元和2015年的年終獎金36000元。請計算肖某2015年12月應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝（4800－3500）×3％＋36000×10％－105＝39＋3495＝3534（元）【例6－21】中國公民王某的2016年1月份工資3000元，當月一次性取得上年獎金9000元。請計算王某2016年1月應(yīng)繳納的個人所得稅。因為3000低于3500，首先，判斷適用的稅率和速算扣除數(shù)：［9000－（3500－3000）］÷12＝708.33（元），由此可知適用的為稅率3％，速算扣除數(shù)為0；其次，計算稅額＝（9000－3500＋3000）×3％＝255（元）二、勞務(wù)報酬所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2．關(guān)于“次”的規(guī)定勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。其具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入；對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過50000元的部分加征10成?！景咐磕逞輪T一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況：應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）?；颍簯?yīng)納個人所得稅稅額=20000×20%+28000×30%=4000+8400=12400（元）。（三）應(yīng)納稅額計算公式 按次計稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例6－5】歌星李某一次取得表演收入40000元，扣除20％的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅額

＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）【例6－6】某演員一次獲得表演收入60000元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20％）＝48000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額＝48000×30％－2000＝12400（元）或：應(yīng)納個人所得稅稅額＝20000×20％＋28000×30％＝4000＋8400＝12400（元）【例6－7】我國居民王某為某大學會計教授，2015年9月在本職工作之余為A單位提供咨詢?nèi)〉檬杖?000元；到B學校講學4次，每次收入均為2000元（合同注明講學收入為稅后收入）。要求：計算王某就上述收入在2015年9月份應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。（不考慮除個人所得稅以外的其他稅費）提供咨詢?nèi)〉檬杖霊?yīng)納稅額＝5000×﹙1－20％﹚×20％＝800（元）到B大學講學以一個月內(nèi)取得的收入為一次。2015年9月講學收入應(yīng)納稅所得額＝2000×4×﹙1－20％﹚÷[1－20％×﹙1－20％﹚]＝2000×4×﹙1－20％﹚÷84％＝7619.05（元）講學應(yīng)納稅額＝7619.05×20％＝2323.81（元）三、稿酬所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；④同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（二）適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%（20%-20%×30%）。（三）應(yīng)納稅額計算公式按次計稅：①每次收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例6－9】作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（）。A.小說連載每期取得的收入應(yīng)由報社按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅60元B.小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅3696元C.3月份取得的小說連載收入應(yīng)由報社按稿酬所得于當月代扣代繳個人所得稅1800元D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其在報刊連載時已繳納的個人所得稅【答案】B【解析】小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅=300×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）?！纠?－10】作家馬某2015年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。計算馬某當月需繳納個人所得稅稅額。雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個人所得稅＝（3800－800）×20％×（1－30％）＋450×10×（1－20％）×20％×（1－30％）＝924（元）【例6－11】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。計算上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）四、特許權(quán)使用費所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。2.關(guān)于“次”的規(guī)定特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（二）適用稅率特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計算公式按次計稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%【特別提示】注意特許權(quán)使用費所得沒有加征和減征規(guī)定?！纠?－12】某專利權(quán)人一次取得特許權(quán)使用費50000元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。應(yīng)繳納的個人所得稅＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）【例題?多選題】下列按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅的有（）。A.作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)所得B.作家拍賣自己文字作品手稿復(fù)印件所得C.作家拍賣寫作用過的金筆所得D.作家取得作品稿酬所得【答案】AB五、財產(chǎn)租賃所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）。財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金（財產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有）+修繕費+法定扣除標準①在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證；②向出租方支付的租金；③還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）；④法定扣除標準為800元（減除上述后余額不超過4000元）或20%（減除上述后余額4000元以上的）。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題解讀稿》2009年11月26日發(fā)布：對財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序問題也重新進行了明確，即：在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；其次扣除個人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。2.關(guān)于“次”的規(guī)定財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率①財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。②2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。應(yīng)納稅額計算公式：①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20%?！纠?－14】王某2015年7月份將市區(qū)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證。7月發(fā)生漏雨修繕費1000元。計算王某2015年7、8兩個月應(yīng)納個人所得稅是多少？個人按市場價出租的居民住房，營業(yè)稅在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收；房產(chǎn)稅減按4％的稅率征收；個人所得稅減按10％的稅率征收。7月租金應(yīng)納稅＝［2000×（1－3％×50％－4％）－800－800］×10％＝29（元）8月租金應(yīng)納稅＝［2000×（1－3％×50％－4％）－200－800］×10％＝89（元）【例6－15】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金3000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金4500元，出租財產(chǎn)每月實際繳納稅金210元（有完稅憑證）。計算張某每月應(yīng)納個稅稅額。張某每月應(yīng)納個人所得稅＝（4500－210－3000－800）×10％＝490×10％＝49（元）六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（一）應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！昂侠碣M用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定方可減除。（二）適用稅率財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%【例6－16】某人建房一幢，造價360000元，支付費用50000元。該人將該房屋轉(zhuǎn)讓，售價600000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用35000元。計算其應(yīng)繳納個人所得稅稅額稅額。（1）應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理費用＝600000－（360000＋50000）－35000＝155000（元）（2）應(yīng)納稅額＝155000×20％＝31000（元）七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定幾個特殊規(guī)定：①除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。②納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計稅。（2）特殊規(guī)定：個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，以及持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額（稅負為20%）；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額（稅負為10%）；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額（稅負為5%）。2.關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（二）適用稅率利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。儲蓄存款利息，自2008年10月9起暫免征收個人所得稅。（三）應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例6－13】2015年5月，孟某在持有A上市公司股票8個月時，獲得了A上市公司派發(fā)的紅股10000股。紅股票面價值為1元/股，派發(fā)當日股票市值4元／股。請計算孟某獲得的紅股應(yīng)繳納個人所得稅稅額。應(yīng)繳納個人所得稅＝10000×1×50％×20％＝1000（元）八、偶然所得的計稅規(guī)定包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。1.企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。2.個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。3.企業(yè)對累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。（一）應(yīng)納稅所得額的計算 偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（二）適用稅率偶然所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%十、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題（一）對承包、承租經(jīng)營所得做出界定承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進稅率征稅。（二）應(yīng)納稅所得額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。必要費用的減除為：2011年9月1日以后每月3500元；每年42000元。（三）適用稅率五級超額累進稅率。（四）應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)（五）計稅方法按年計算，分次繳納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)繳個人所得稅，年度終了后3個月內(nèi)匯