第6章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：成本法和權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置本章主要知識(shí)點(diǎn)1掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始投資成本的確定掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的具體會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換及處置的會(huì)計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理及股權(quán)投資轉(zhuǎn)換難點(diǎn)權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理及股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的處理重點(diǎn)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資及其核算內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資——是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按《CAS22—金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理1企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資

——即對(duì)子公司的投資3企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資

——即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資

——即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資2控制——是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》控制的定義相關(guān)活動(dòng)——是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等

投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào)

（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的，通常表明其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。但是，有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的除外。（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)行使的，通常視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。但是，有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的除外。擁有對(duì)被投資方的權(quán)力的情形具體情形詳見(jiàn)CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表共同控制——是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策?！禖AS40——合營(yíng)安排》共同控制合營(yíng)安排——是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。共同經(jīng)營(yíng)——是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)——是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。重大影響——是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

重大影響投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。表決權(quán)股份的比例低于20％，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。②參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。④向被投資單位派出管理人員。⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的——被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。股權(quán)購(gòu)買協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過(guò)No.1已支付購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）No.2與出售方已辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)No.3（二）股權(quán)購(gòu)買日的確定No.4企業(yè)能從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等股權(quán)購(gòu)買日的確定應(yīng)同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：◆如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則在滿足上述條件且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別兩種情況確定企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種類型三種方式企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。

二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并——是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并及其類型同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企業(yè)合并后【例】企業(yè)合并的形式（2）新設(shè)合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)。合并后僅有合并方保持原有的法律地位，被合并方喪失其原有法人資格?？捎孟率奖硎荆篈+B＝A新設(shè)合并——是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，合并后，新企業(yè)作為一個(gè)法人機(jī)構(gòu)而存在，原來(lái)各公司均喪失法人資格?？捎孟率奖硎荆篈+B＝C控股合并——是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一個(gè)企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。合并后，原來(lái)企業(yè)仍然保持其獨(dú)立的法人地位。可用下式表示：A＋B=A＋B在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

——作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（一）同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

具體會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例）

貸：銀行存款（支付的價(jià)款）

固定資產(chǎn)清理等

（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

應(yīng)付債券——面值（發(fā)行的債券的面值）

——利息調(diào)整（債券的溢價(jià)）

資本公積——資本（或股本）溢價(jià)（差額，也有可能在借方）注意

被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值是被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值（即被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值）。

例如，甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。2014年1月1日，甲公司以4000萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。

2015年12月31日，乙公司購(gòu)入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。2014年1月至2015年12月31日，丁公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元；按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。根據(jù)上述資料確定丁公司2015年12月31日的所有者權(quán)益在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值和乙公司購(gòu)入丁公司股權(quán)的初始投資成本如下：甲公司丁公司2014年購(gòu)入80%乙公司丙公司2015年末從甲公司購(gòu)入其持有的乙公司80%（1）2014年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為——自2014年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至2015年12月31日的賬面價(jià)值6200（5000＋1200）萬(wàn)元。（2）乙公司購(gòu)入丁公司的初始投資成本

＝（5000+1200）×80%＝4960（萬(wàn)元）2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

●按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

●長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的控股合并具體會(huì)計(jì)處理：

貸：股本

[發(fā)行股票的面值]B

資本公積——股本溢價(jià)

[A大于B的差額－C]

銀行存款等

[支付發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例題：甲公司按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給同一集團(tuán)內(nèi)的乙公司，取得乙公司持有的A公司80%的股權(quán)；A公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。150016001090借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積股票面值份額3、通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的60%20%在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額——作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

＋40%初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額——調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況，確定企業(yè)合并成本——并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本——為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費(fèi)用

——計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用以資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)：

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等[放棄存貨的公允價(jià)值]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理

無(wú)形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]

營(yíng)業(yè)外收入等

[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)交稅費(fèi)等

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

還要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

銀行存款等[直接相關(guān)費(fèi)用][合并成本]非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理

管理費(fèi)用

[直接相關(guān)費(fèi)用]發(fā)行債券作為合并對(duì)價(jià)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

銀行存款等[債券公允價(jià)值－面值－債券相關(guān)費(fèi)用]

（溢價(jià)）[直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用]

[合并成本=債券公允價(jià)值]

發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[合并成本=股票公允價(jià)值]

貸：股本資本公積銀行存款等[面值]

[直接相關(guān)費(fèi)用+股票發(fā)行費(fèi)用]

[溢價(jià)－股票發(fā)行費(fèi)用]

非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理管理費(fèi)用

[直接相關(guān)費(fèi)用]管理費(fèi)用[直接相關(guān)費(fèi)用]在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中——應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本2、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：（1）控股合并前的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本

=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日為取得新股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

區(qū)分兩種情況處理：購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的——購(gòu)買日對(duì)這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！纠}】2015年1月1日，甲公司以1050萬(wàn)元取得A公司20％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10％提取盈余公積。

2015年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

2016年1月1日，甲公司又以2600萬(wàn)元取得A公司40％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。甲公司之前所取得的20%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。①2015年1月1日取得20%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本）1050

貸：銀行存款1050②2015年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）160

貸：投資收益160借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（其他綜合收益）40

貸：其他綜合收益

40甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：③2016年1月1日購(gòu)入40％股權(quán)時(shí)：原持有A公司20%賬面價(jià)值＝

1050＋160＋20＝1250（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝1250＋2600＝3850（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司3850

貸：銀行存款2600

長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本）1050——C公司（損益調(diào)整）160——C公司（其他綜合收益）40

（2）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的（如可供出售金融資產(chǎn)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

＝原股權(quán)投資按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值

＋購(gòu)買日為取得新股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

【例題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司4％的股普通股權(quán)，甲公司對(duì)B公司不具有重大影響，甲公司對(duì)B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2016年1月1日，甲公司又以現(xiàn)金12000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，向B公司的大股東收購(gòu)B公司50％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定甲公司購(gòu)買B公司4%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司可能夠?qū)嵤┛刂?，取得控制?quán)之日為2016年1月1日，當(dāng)日甲公司原持有的B公司4%股權(quán)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元（與2015年12月31日的公允價(jià)值相等），累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為300萬(wàn)元。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。根據(jù)上述資料甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①2015年1月1日購(gòu)入B公司4%股權(quán)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500

貸：銀行存款500②2015年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

貸：其他綜合收益300③2016年1月1日，又購(gòu)入B公司50%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本12800（800＋12000）可供出售金融資產(chǎn)——成本500——公允價(jià)值變動(dòng)300

貸：銀行存款12000同時(shí)：借：其他綜合收益300

貸：投資收益300以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等必要支出。No.1以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。No.2投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。No.3三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資◆初始投資成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理）。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)4000

借：資本公積——股本溢價(jià)100

貸：銀行存款100【例題】2016年1月1日，甲公司通過(guò)增發(fā)普通股票1000萬(wàn)股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得B公司20%的普通股權(quán)，并對(duì)B公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行的傭金100萬(wàn)元。B公司2016年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本賬面價(jià)值一般不變知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法（一）成本法及其適用范圍一、成本法投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算

按初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1．初始投資或追加投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等2．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可以獲取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）成本法下的會(huì)計(jì)處理3．收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【例題】甲公司有關(guān)投資資料如下：（1）2014年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入其持有的A公司60％的股權(quán)，并取得對(duì)A公司的控制權(quán)。（2）2015年3月20日，A公司宣告分配2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（3）2015年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。（4）2015年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司預(yù)計(jì)對(duì)A公司投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率確定的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。（5）2016年1月10日，甲公司將持有的A公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款8600萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2014年1月1日，取得投資時(shí)：（2）2015年3月20日，宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：（3）2015年4月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：（4）2015年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司8000

貸：銀行存款8000

借：應(yīng)收股利60（100×60%）貸：投資收益60借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60不作賬務(wù)處理甲公司會(huì)計(jì)處理如下（5）2015年A公司發(fā)生巨額虧損時(shí)，2015年末甲公司對(duì)A公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為7800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提200萬(wàn)元減值準(zhǔn)備甲公司會(huì)計(jì)處理如下借：資產(chǎn)減值損失200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（一）權(quán)益法及其適用范圍二、權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權(quán)益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價(jià)值余額：投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中的份額（2）被投資單位所有者權(quán)益增加額×持股比例特點(diǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。權(quán)益法主要適用于——投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法的適用范圍≥20%權(quán)益法＞50%<

20%≤50%金融資產(chǎn)成本法

賬戶設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資成本其他綜合收益用來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本的增減變動(dòng)

用來(lái)核算因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額

損益調(diào)整應(yīng)收股利用來(lái)核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或分派現(xiàn)金股利而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額

2、權(quán)益法下的會(huì)計(jì)核算其他權(quán)益變動(dòng)用來(lái)核算因被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額

初始投資成本

＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額權(quán)益法下的具體會(huì)計(jì)處理1、取得股權(quán)投資時(shí)——應(yīng)先比較“成本”和“份額”差額作為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資企業(yè)持股比例會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（投資成本）貸：銀行存款等

初始投資成本

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（投資成本）貸：銀行存款等營(yíng)業(yè)外收入差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并調(diào)增投資成本＜享有的份額差額

甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本）800

貸：銀行存款760

營(yíng)業(yè)外收入40【例題】甲公司2015年1月1日，以760萬(wàn)元購(gòu)入B公司40%普通股權(quán)，并對(duì)B公司有重大影響，2015年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2．投資后，被投資單位凈損益的變動(dòng)基本會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。

１）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的２）以取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整折舊或攤銷額以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整◆在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)，對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)，應(yīng)考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：甲公司2015年1月1日購(gòu)入A公司20%股權(quán)A公司A公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)40005000負(fù)債20002000可辨認(rèn)凈資產(chǎn)20003000A公司2015年賬面凈利潤(rùn)500萬(wàn)元賬面價(jià)值下的折舊公允價(jià)值下的折舊固定資產(chǎn)折舊200300凈利潤(rùn)500400（500－100）（假定調(diào)整時(shí)不考慮所得稅）假定A公司資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額均為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，公允價(jià)值3000萬(wàn)元，尚可使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊）?！纠}】2015年1月1日，甲股份有限公司以500萬(wàn)元取得D公司30％的股權(quán)，并對(duì)D公司有重大影響，取得投資時(shí)D公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。D公司2015年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。假定不考慮公允價(jià)值調(diào)整的所得稅影響。甲公司2015年度對(duì)D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益計(jì)算確定如下：按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整增加的折舊＝1000/10－500/10＝50（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－50＝550（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝550×30％＝165（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）165

貸：投資收益165

◆符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。①投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；③其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。（3）投資企業(yè)（或納入合并范圍的子公司）與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益——按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。1）投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的逆流交易——是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)。①逆流交易順流交易——是指投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。②順流交易投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益——按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

【例題·單選題】甲公司于2015年1月3日以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2015年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為600萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2015年末，甲公司已將從A公司購(gòu)入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益為（）萬(wàn)元。

A．480B．400C．440D．240

【答案】C【解析】甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益＝[1200－（600－400）/2]×40%＝440（萬(wàn)元）2）投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的（按企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定處理）①聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的（逆流）——投資方應(yīng)按《CAS20——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！顿Y方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。②投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)的——投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的——應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差——全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)的——取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額——全額計(jì)入當(dāng)期損益。③合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；●符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！窈蠣I(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。（2）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會(huì)計(jì)分錄（3）被投資單位發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)虧損的份額，調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會(huì)計(jì)分錄被投資單位發(fā)生的凈虧損×持股比例超額虧損的處理確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損——應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！衿渌麑?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益——通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日?；顒?dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）其次，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款第三，按照合同或協(xié)議約定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

●按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。

【例題】甲公司持有C公司40%的股權(quán)，2014年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。C公司2015年發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收C公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元（符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件），假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。要求：計(jì)算甲公司2015年度應(yīng)確認(rèn)的對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2015年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600萬(wàn)元>投資賬面價(jià)值1200萬(wàn)元首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：投資收益1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）1200

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收C公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元?jiǎng)t應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益300

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款3002015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失

＝1200＋300＝1500（萬(wàn)元）（長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至為0，還有未確認(rèn)投資損失100萬(wàn)元備查登記）●被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：▲先減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額

▲再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值

▲最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3、被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益會(huì)計(jì)分錄被投資單位其他綜合收益增加額×持股比例

處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益（不能結(jié)轉(zhuǎn)的除外）。4、被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積會(huì)計(jì)分錄被投資單位資本公積增加額×持股比例

處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。5.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。只要備查登記所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值——應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定處理。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資價(jià)值恢復(fù)時(shí)

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置追加投資或減少投資追加投資或減少投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)成本法權(quán)益法（一）追加投資1、因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

5%20%30%60%2、因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算

3．因追加投資，導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的——權(quán)益法改為成本法5%60%1、因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝按照原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值＋為取得新增投資而支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的（如5%＋25%=30%）權(quán)益法下初始投資成本的確定原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的——其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

【例題】甲公司2014年～2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2014年1月1日，甲公司以610萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元和支付的相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元）購(gòu)入A公司10％的股權(quán)，甲公司對(duì)A公司沒(méi)有重大影響。甲公司將購(gòu)買的A公司股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2014年2月10日，甲公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。（3）2014年12月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。（4）2015年6月30日，甲公司又從A公司的另一投資者處取得A公司20％的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款1450萬(wàn)元。此次購(gòu)買完成后，持股比例達(dá)到30％，對(duì)A公司有重大影響。2015年6月30日，甲公司原持有的A公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，甲公司與該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2014年1月1日取得投資時(shí)：（2）2014年2月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：（3）2014年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：（4）2015年6月30日，購(gòu)入20％股權(quán)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本600

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款610借：銀行存款10（100×10%）貸：應(yīng)收股利10借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

60

貸：其他綜合收益60借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2150（1450＋700）貸：銀行存款1450

可供出售金融資產(chǎn)——成本600——公允價(jià)值變動(dòng)60

投資收益40甲公司會(huì)計(jì)處理借：其他綜合收益60

貸：投資收益60應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和——作為改按成本法核算的初始投資成本在投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中①購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益——應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理②購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照《CAS2——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)——應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益①30%→60%②5%→60%2．因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的

投資成本的確定其他綜合收益的處理●在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《CAS33——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）處置部分投資1、因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

60%30%30%5%2、因處置部分投資，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的

3．因處置部分投資，喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的

60%5%

1、因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

——應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法②屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益其次，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額①屬于投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分

——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)

調(diào)整留存收益（1）對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）中應(yīng)享有的份額（2）對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額對(duì)于被投資單位在此期間其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他綜合收益”。除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”?！纠}】2014年1月1日，甲公司以3300萬(wàn)元取得B公司60％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，B公司2014年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），甲公司對(duì)B公司具有控制權(quán)，并對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（1）2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元。（2）2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。（3）2016年1月3日，甲公司出售B公司30％的股權(quán)，取得出售價(jià)款2600萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì)B公司實(shí)施控制，但能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對(duì)B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。根據(jù)上述資料，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2014年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3300

貸：銀行存款3300（2）2016年1月3日①借：銀行存款2600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1650

投資收益950

②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整900（3000×30％）

——其他綜合收益60（200×30％）貸：盈余公積90[（1800＋1200）×30％×10％]

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)810（3000×30％×90%）其他綜合收益60

借：可供出售金融資產(chǎn)等——成本（當(dāng)日的公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）投資收益（差額）2．處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的（如60%→5%）

應(yīng)當(dāng)改按《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

3．投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的（如30%→5%）

處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《CAS22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益——應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益——應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！纠}】甲公司持有A公司30％的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2016年3月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50％對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)A公司施加重大影響，甲公司將剩余股權(quán)投資劃歸為可供出售金融資產(chǎn)，剩余股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其中成