第13章 稅法200807-劉慧琴

第13章稅收法律制度

教學目的與要求稅收是國家財政收入最主要的來源，也是國家用以加強宏觀調控的重要經濟杠桿。稅法在保障國家財政收入，促進稅收調控經濟運行方面的積極作用，使其成為各國現代市場經濟法制建設的重點部門。了解我國現行的稅收制度，理解關稅法律制度，掌握稅收的概念、特征和作用，稅收的分類、稅法的概念和稅法的構成要素。掌握增值稅法律制度、消費稅法律制度、營業(yè)稅法律制度、企業(yè)所得稅法律制度、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度和個人所得稅法律制度，掌握稅收征收管理法律制度的具體內容。

第1節(jié)稅法概述一、稅收的概念、特征和作用（一）稅收的概念和特征稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制地、無償地征收一定貨幣和實物，參與國民收入的分配和再分配，取得財政收入的活動。1、強制性。2、無償性。3、固定性。（二）稅收的作用1、稅收的資源配置作用；2、稅收的收入再分配作用；3、稅收具有穩(wěn)定經濟的作用；4、稅收具有維護國家政權的作用。二、稅收的分類（一）根據征稅對象的性質和特點不同，分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅；1、流轉稅是根據商品或者非商品的流轉額為征稅對象的一種稅，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。2、所得稅是以納稅人的所得額或者收益額為征稅對象的一種稅，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等。3、資源稅。資源稅是國家對在我國境內從事資源開發(fā)、利用的單位和個人，就其資源生產和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅，主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。4、財產稅。財產稅是以納稅人所擁有或者支配的某些財產為征稅對象的一種稅，主要包括房產稅、車船使用稅等。5、行為稅。行為稅是以某些特定行為為征稅對象的一種稅，主要包括印花稅、屠宰稅、契稅等。

（二）根據稅負是否轉嫁，稅負承擔者與納稅人是否同一,分為直接稅和接稅；（三）根據稅收管理和收入支配權不同，分為中央稅、地方稅和共享稅；（四）根據計稅標準不同，分為從價稅和從量稅和復合稅；（五）根據稅收和價格的關系，分為價內稅和價外稅（六）根據稅收用途不同，分為一般稅和目的稅三、稅法的概述（一）稅法的概念、特征稅法是調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。其特征有：1、相對穩(wěn)定性和相對靈活性相結合2、權利與義務不對等3、實體法與程序法相結合4、調整對象――稅收關系，其包括：稅收征納實體關系、稅收征納程序關系、其他稅收關系。（二）我國現行的主要稅收法律法規(guī)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細則《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則

《中華人民共和國進出口關稅條例》及其實施細則《中華人民共和國契稅暫行條例》及其實施細則《中華人民共和國房產稅暫行條例》《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（三）稅法的構成要素1、征稅主體就是代表國家行使征稅權的稅務機關、財政機關和海關。2、納稅人。納稅人又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的社會組織和個人。3、征稅對象。征稅對象又稱征稅客體，是指對什么征稅。征稅對象可以是商品、勞務所得，也可以是財產、資源、行為等。4、稅種和稅目。5、稅率。稅率是指應納稅額與征稅對象之間的比例或者征收額度。它是計算應納稅額的主要尺度，是稅法中的核心要素。我國現行稅法采用的稅率有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。

6、納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的應稅商品在從生產到消費的流轉過程中應繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產到消費需要經過許多環(huán)節(jié)，但在稅收上只選擇其中一定環(huán)節(jié)作為應繳納稅款的環(huán)節(jié)。7、納稅期限。8、減稅、免稅。9、法律責任。第2節(jié)我國現行的稅收制度一、流轉稅法律制度（一）增值稅法律制度增值稅是以從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據而征收的一種稅。關于增值稅的基本法律規(guī)定，包括以下主要內容：1、納稅主體。根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）。增值稅的納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2、征收范圍。在中國境內銷售貨物（銷售不動產除外）和進口貨物的行為，以及提供加工、修理修配勞務都屬于增值稅的征收范圍。

3、稅率。根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅主要采用三種不同的比例稅率?；径惵蕿?7%，適用于一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務。優(yōu)惠稅率即低稅率為13%，適用于一般納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農藥、農機、農膜，以及國務院規(guī)定的其他貨物。零稅率適用于一般納人出口貨物，國務院另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率主要有兩種，一是商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。（二）消費稅的基本法律規(guī)定消費稅是以特定的消費品的流轉額為計稅依據而征收的一種稅。其主要特點是：征稅范圍具有選擇性；征稅環(huán)節(jié)具有單一性，即僅在消費品生產、流通或者消費的某一環(huán)節(jié)征稅；稅率和稅額具有差別性，即根據消費品的不同種類制定差別稅率和稅額；稅負具有轉嫁性，即任何一種消費品的消費稅都是價內稅，最終要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔。1、納稅主體。消費稅的納稅主體是指在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。2、征收范圍。根據《消費稅暫行條例》規(guī)定，對下列11類產品征收消費稅：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。3、稅率。消費稅稅率實行比例稅率和定額稅率，其中比例稅率分為10個高低不同的檔次，最高的為45%，適用于甲類卷煙，包括各種進口卷煙；最低的為3%，適用于小排氣量的汽車。定額稅率有四種，其中黃酒240元/噸，啤酒220元/噸，汽油0.2元/升，柴油0.1元/升。（三）營業(yè)稅的基本法律規(guī)定營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。其主要特點是：稅源普遍，征收范圍較為廣泛；稅負較輕，納稅人負擔不重；征收成本較低。1、納稅主體。根據《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅主體是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。2、征收范圍。根據《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍包括提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產。具體又包括以下9個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。3、稅率。營業(yè)稅稅率實行比例稅率，分為3%、5%、5%~20%三檔。（四）土地增值稅的基本法律規(guī)定土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的定著物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額所征收的一種稅。1、納稅主體-----轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。2、征稅對象。土地增值稅的征稅對象是轉讓房地產所取得的增值額，即納稅人轉讓房地產所取得的收入減除法定扣除項目金額后的余額。扣除項目包括：取得土地使用權所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉讓房地產有關的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目。3、稅率。土地增值稅實行四級超率累進稅率，即：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。[關聯案例]：視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2007年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務:(1)銷售特種空調取得含稅銷售收入177840元,同時提供安裝服務收取安裝費19890元。(2)銷售電視機120臺,每臺含稅零售單價為2223元。(3)代銷一批數碼相機,按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費14391元。(4)購進熱水器50臺,不含稅單價8OO元,貨款已付；購進DVD播放機100臺,不含稅單價600元,貨款已付。兩項業(yè)務均已取得增值稅專用發(fā)票。(5)當月該商場其他商品含稅銷售收入為163800元。已知:該商場上月未抵扣進項稅額6110元；增值稅適用稅率為17%。要求:(1)計算該商場3月份的銷項稅額、進項稅額、應繳納增值稅稅額。(2)該商場提供空調安裝服務應否繳納營業(yè)稅?為什么?[案例評析]：（1）當期進項稅額＝（800×50＋600×100）×17％＝17000（元）當期銷項稅額＝177840÷（1＋17％）×17％＋19890÷（1＋17％）×17％＋2223÷（1＋17％）×120×17％＋（14391÷5％）÷（1＋17％）×17％＋163800÷（1＋17％）×17％＝133110（元）當期應納稅額＝133110－17000－6110＝110000（元）（2）該商場提供空調安裝服務不繳納營業(yè)稅。根據規(guī)定，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)，發(fā)生混和銷售行為，視同銷售貨物，應當一并征收增值稅。（五）關稅的基本法律規(guī)定關稅是由海關對進出國境或者關鏡的物品和貨物征收的一種稅。關稅分為進口關稅和出口關稅。1、納稅主體。關稅的納稅主體是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人以及入境物品的所有人、持有人和進口郵件的收件人。2、征稅對象。關稅的征稅對象主要包括進出我國關境的貨物和物品。3、稅率。我國關稅實行差別比例稅率，且同一稅目的貨物適用的稅率可分為進口稅率和出口稅率兩類。進口稅率又分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。二、所得稅法律制度（一）企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），自2008年1月1日起施行。2007年12月6日，國務院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實施。新稅法五個方面的統(tǒng)一具體是：統(tǒng)一稅法適用于所有內外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。兩個方面的過渡政策一是對新稅法公布前已經批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅是對從事生產經營活動并有盈利的境內企業(yè)，就其生產、經營所得和其他所得所征收的一種稅。1、納稅主體。根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅主體是以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括內資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織，這里所稱的企業(yè)，不包括個人獨資、合伙性質的私營企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。2、征稅對象。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。3、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。4、應納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。5、應納稅額的計算：應納稅額=應納稅所得額*稅率（三）個人所得稅的基本法律規(guī)定

個人所得稅是對個人的工資、薪金所得和其他所得所征收的一種稅。1、納稅主體。個人所得稅的納稅主體是在我國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。其中，前者可稱為居民納稅人，負有無限納稅義務，其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅；后者可稱為非居民納稅人，承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。2、征稅對象。根據《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅的征稅對象是納稅人的個人各項所得，包括：工資、薪金所得；個體工商戶生產、經營所得；對企業(yè)事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得；3、稅率。個人所得稅分別實行超額累進稅率和比例稅率。其中：（1）工資、薪金所得，適用5%—45%的超額累進稅率。（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%—35%的超額累進稅率。（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。（4）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。第3節(jié)稅收征收管理法律制度一、稅收征收管理機關及其職權稅收征收管理是指國家稅務機關行使征稅職能，指導納稅人履行納稅義務，對稅收進行組織、管理、監(jiān)督和檢查的活動。國家稅務總局主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務局和地方稅務局按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行稅收征收管理。海關系統(tǒng)負責有關稅種的稅收征收管理。

第3節(jié)稅收征收管理法律制度二、稅收征收管理稅收征收管理是指國家稅務機關行使征稅職能，指導納稅人履行納稅義務，對稅收進行組織、管理、監(jiān)督、檢查的活動。（一）稅務管理稅務管理是指稅務機關在辦理稅務登記、賬簿和憑證管理、納稅申報過程中所進行的監(jiān)督和檢查活動。稅務管理主要包括以下幾個方面的內容：1、關于稅務登記。2、關于賬簿、憑證管理3、關于納稅申報。（二）稅款征收1、稅款征收的基本要求。2、納稅擔保和稅收保全措施。根據《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。3、稅收強制執(zhí)行措施。根據《稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納。逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。4、稅款的退還、補繳和追征納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。（四）、稅務檢查

稅務檢查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和扣繳義務的情況進行的審查監(jiān)督活動。根據《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權進行下列稅務檢查：（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料；（2）到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況；（3）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；（4）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；（5）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料；（6）經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶三、違反稅法的法律責任（一）違反稅務管理規(guī)定的法律責任（二）違反納稅申報規(guī)定的法律責任（三）拒絕稅務機關檢查的法律責任（四）偷稅行為的法律責任（五）逃避稅務機關追繳欠稅行為的法律責任（六）騙取出口退稅行為的法律責任（七）抗稅行為的法律責任（八）拖欠稅款行為的法律責任（九）銀行及其他金融機構不履行稅收法規(guī)規(guī)定職責的法律責任案例二2002年7月初，某縣國稅局在稅收專項檢查中發(fā)現，甲企業(yè)在2002年1至5月間有隱瞞銷售收入的行為，核實后應補稅款6萬元。2002年7月13日，縣國稅局同時下發(fā)了《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》，作出了稅務處理決定和處罰決定：責令該企業(yè)于2002年7月28日前，繳納所偷稅款及滯納金63750元；對該企業(yè)的偷稅行為處以所偷稅款2倍的罰款。7月22日，縣國稅局接到了該企業(yè)職工的署名舉報信和署名舉報電話，舉報該企業(yè)有明顯的不正常轉移貨物的跡象。經查實，在報經縣國稅局局長批準后，縣國稅局于7月23日責成該企業(yè)在7月24日提供納稅擔保。但該企業(yè)直至7月25日仍未能提供納稅擔保。為此，縣國稅局于7月26日上午8時，對該企業(yè)采取了稅收保全措施，查封了該企業(yè)10件總價值6萬元的高級皮衣，并向該企業(yè)開具了查封商品、貨物、財產清單。雙方人員均在清單上簽了字，并加蓋了各自單位的公章。7月27日，該企業(yè)繳清了稅款。7月28日下午5時，縣國稅局解除了對該企業(yè)的稅收保全措施。7月28日，該企業(yè)向縣人民法院提起了行政訴訟，要求撤銷縣國稅局的《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書