《會計學(xué)》第四版 課件 第12章 財務(wù)會計報告

第12章財務(wù)會計報告

12.Financialreporting《會計學(xué)》第四版2013年入選“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學(xué)出版社國家級優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學(xué)習(xí)會計法規(guī)體系。結(jié)合

《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，理解《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號———現(xiàn)金流量表》的相關(guān)規(guī)則2.理解會計規(guī)則的理論邏輯、歷史邏輯和實踐邏輯,培養(yǎng)辯證思維能力。理解每股收益指標(biāo)的設(shè)計理念及其實踐困境。2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制方法。2.理解：財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容。3.了解：現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu);報表附注的主要內(nèi)容。3412.1財務(wù)會計報告概述企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定定期編制財務(wù)會計報告?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》（2000年6月21日國務(wù)院第287號令發(fā)布）所稱的“財務(wù)會計報告”（又稱財務(wù)報告，financialreport），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。512.1.1財務(wù)會計報告的組成年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。會計學(xué)中一般將會計報表和會計報表附注合稱為“財務(wù)報表”（financialstatement）?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（2014年修訂）規(guī)定，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。財務(wù)報表上述組成部分具有同等的重要程度。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）。6Continued財務(wù)會計報告財務(wù)報表會計報表（financialstatement）財務(wù)報告（financialreport）會計報表附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表財務(wù)情況說明書《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：（1）會計報表;（2）會計報表附注;（3）財務(wù)情況說明書。會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系未提及財務(wù)情況說明書。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）。7專欄12-1關(guān)于財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容的法律規(guī)定8Continued會計學(xué)中將會計期間短于一個完整的會計年度的財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為“中期財務(wù)報告”（interimfinancialreport），如半年度報告、季度報告、月度報告等。實務(wù)中，根據(jù)財務(wù)報表編報主體的不同，有“個別財務(wù)報表”（separatefinancialstatement）與“合并財務(wù)報表”（consolidatedfinancialstatement）之分。個別財務(wù)報表是指反映某個單一企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是指企業(yè)集團(tuán)中的母公司以母公司和全部子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)而編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的財務(wù)報表。912.1.2財務(wù)報表列報的基本要求1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量也不能通過充分披露相關(guān)會計政策而糾正。如果按照各項會計準(zhǔn)則規(guī)定披露的信息不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時，

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他的必要信息。2）在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。評價時，需要考慮宏觀政策風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營的歷史且有財務(wù)資源支持，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是合理的。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（3）除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財務(wù)報表。（4）財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報；2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。（5）性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。如果某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨予以披露。10Continued重要性（materiality），是指在合理預(yù)期下，財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。（6）財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。11Continued（7）當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財務(wù)報表的列報項目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項會計準(zhǔn)則規(guī)定。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：1）編報企業(yè)的名稱；2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；3）人民幣金額單位；4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（9）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。12Continued1312.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet；縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，也稱“財務(wù)狀況表”（statementoffinancialposition）。因其所列報者乃時點數(shù)據(jù)，故有教科書稱其為“靜態(tài)報表”。我國工商企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式是：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、將負(fù)債區(qū)分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債予以分類列示。Balance在會計和金融領(lǐng)域的常用含義是“賬戶余額”，因此英文“balancesheet”的中文直譯通常是“余額表”，也就是把有余額的賬戶的余額列報在一起的報表。有的書上把它譯作“平衡表”，這也有一定的道理，因為資產(chǎn)負(fù)債表上的確存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這樣的平衡關(guān)系。14專欄12-2“余額表”和“平衡表”15Continued資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款融資預(yù)收款項預(yù)付款項合同負(fù)債其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費合同資產(chǎn)其他應(yīng)付款持有待售資產(chǎn)持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他流動資產(chǎn)其他流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計16Continued非流動資產(chǎn)：期末余額年初余額非流動負(fù)債：期末余額年初余額債權(quán)投資長期借款其他債權(quán)投資應(yīng)付債券長期應(yīng)收款其中：優(yōu)先股長期股權(quán)投資永續(xù)債其他權(quán)益工具投資租賃負(fù)債其他非流動金融資產(chǎn)長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計負(fù)債固定資產(chǎn)遞延收益在建工程遞延所得稅負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動負(fù)債油氣資產(chǎn)負(fù)債合計使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出其他權(quán)益工具商譽其中：優(yōu)先股長期待攤費用

永續(xù)債遞延所得稅資產(chǎn)資本公積其他非流動資產(chǎn)減：庫存股非流動資產(chǎn)合計其他綜合收益專項儲備盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計項

目本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

研發(fā)費用

財務(wù)費用

加：其他收益

投資收益（損失以“－”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

信用減值損失（損失以“－”號填列）

資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號填列）

資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）

二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

利潤表資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項融資

預(yù)收款項

預(yù)付款項

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

應(yīng)交稅費

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

其他流動資產(chǎn)

其他流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計

流動負(fù)債合計

非流動資產(chǎn)：

非流動負(fù)債：

債權(quán)投資

長期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長期股權(quán)投資（成本法）長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資（權(quán)益法）

預(yù)計負(fù)債其他權(quán)益工具投資

遞延收益

其他非流動金融資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)（公允價值計量模式）

其他非流動負(fù)債

投資性房地產(chǎn)（成本模式）

非流動負(fù)債合計

固定資產(chǎn)

負(fù)債合計

在建工程

股東權(quán)益：

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

股本

油氣資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

使用權(quán)資產(chǎn)

資本公積

無形資產(chǎn)

減：庫存股

開發(fā)支出

其他綜合收益

商譽

專項儲備

長期待攤費用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤

其他非流動資產(chǎn)

股東權(quán)益合計

非流動資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和股東權(quán)益總計

資產(chǎn)負(fù)債表18Continued流動資產(chǎn)：滿足下列條件之一的資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。上述“正常營業(yè)周期”，是指自企業(yè)購買用于加工的資產(chǎn)起，至其實現(xiàn)營業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對于因生產(chǎn)周期較長等原因?qū)е抡I業(yè)周期長于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。對于難以確定正常營業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。Continued流動負(fù)債：滿足下列條件之一的負(fù)債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動性劃分無關(guān)。企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，這些項目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。非流動負(fù)債：流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。19Continued對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)?，該項?fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。20Continued所有者權(quán)益：資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。212212.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法1.年初余額欄的填列方法。“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2.期末余額欄的列報方法概說（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如：“交易性金融資產(chǎn)”“其他權(quán)益工具投資”“交易性金融負(fù)債”“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“實收資本”“盈余公積”等項目。（2）根據(jù)多個總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如：貨幣資金項目，需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個總賬科目的期末借方余額計算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列。如：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（減值準(zhǔn)備、累計折舊、累計攤銷）余額后的凈額填列。如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（5）綜合運用上述方法填列。如存貨項目。3.資產(chǎn)負(fù)債表中的各個項目的具體填列方法（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目，列報分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產(chǎn)”項目反映。（3）“衍生金融資產(chǎn)”項目，列報衍生工具的借方余額。本項目應(yīng)根據(jù)“衍生工具”科目的期末余額分析填列。23Continued（4）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。（5）“應(yīng)收賬款”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的，企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。（6）“應(yīng)收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。（7）“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。24Continued（8）“其他應(yīng)收款”項目，根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其中的“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息?；趯嶋H利率法計提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。（9）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的賬面價值，需要根據(jù)“原材料”“生產(chǎn)成本”“庫存商品”“低值易耗品”等科目的期末余額合計數(shù)，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。25Continued（10）“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”等項目。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債?！昂贤Y產(chǎn)”“合同負(fù)債”項目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，

已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列;其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目中填列。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列;期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目中填列。26Continued1）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。2）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。27Continued3）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。4）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的應(yīng)付退貨款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動負(fù)債”或“預(yù)計負(fù)債”項目中填列。5）企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定對貸款承諾、財務(wù)擔(dān)保合同等項目計提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計負(fù)債”項目中填列。28Continued（11）“持有待售資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（12）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，通常反映預(yù)計自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)。對于按照相關(guān)會計準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）

方法進(jìn)行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，不得歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中填列，

不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。（13）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除上述流動資產(chǎn)以外的其他流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。29Continued（14）“債權(quán)投資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。（15）“其他債權(quán)投資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。30Continued（16）“長期應(yīng)收款”項目，反映融資租賃合同的應(yīng)收款項，以及采用實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期收款方式銷售商品（或提供勞務(wù)）所形成的債權(quán)。本項目按照“長期應(yīng)收款”科目的借方余額減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目的金額列報。計提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)金額。（17）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（18）“其他權(quán)益工具投資”項目，反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。31Continued（19）“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額填列。（20）“固定資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額）和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。（21）“在建工程”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價值（即在建工程的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備的期末余額后的凈額），和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價值（即工程物資的期末余額減去工程物資減值準(zhǔn)備的期末余額后的凈額）。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。32Continued（22）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。本項目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（23）“使用權(quán)資產(chǎn)”項目，

反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，

減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（24）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。33Continued（25）“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。（26）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列。（27）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（28）“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。34Continued（29）“交易性金融負(fù)債”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額填列。（30）“衍生金融負(fù)債”項目，列報衍生工具的貸方余額。本項目應(yīng)根據(jù)“衍生工具”科目的期末余額分析填列。（31）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（32）“應(yīng)付賬款”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。35Continued（33）“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收購買單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。（34）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。（35）“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“－”號填列。36Continued（36）“其他應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列。其中的“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息?；趯嶋H利率法計提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。（37）“持有待售負(fù)債”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。（38）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)非流動負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（39）“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的尚未歸還的一年期以上（不含一年）的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目所屬明細(xì)科目的期末余額填列。37Continued（40）“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目的期末余額填列。（41）“租賃負(fù)債”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映。（42）“長期應(yīng)付款”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額，以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。38Continued（43）“預(yù)計負(fù)債”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損合同等預(yù)計負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末余額填列。（44）“遞延收益”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的需要在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。“遞延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，

或預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分，不得歸類為流動負(fù)債，仍在本項目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目。（45）“遞延所得稅負(fù)債”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。（46）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。39Continued（47）“其他權(quán)益工具”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價值。對于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具，分類為金融負(fù)債的，應(yīng)在“應(yīng)付債券”項目填列，對于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“應(yīng)付債券”項目下的“優(yōu)先股”項目和“永續(xù)債”項目分別填列;分類為權(quán)益工具的，應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項目填列，對于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項目下的“優(yōu)先股”項目和“永續(xù)債”項目分別填列。（48）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。40Continued（49）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。（50）“專項儲備”項目，反映高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費的期末賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“專項儲備”科目的期末余額填列。（51）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（52）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“－”號填列。414212.3利潤表12.3.1利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表（Incomestatement；earningsstatement；operatingstatement；statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，P&L），是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。因其所記載者乃是期間數(shù)據(jù)，故有教材稱其為“動態(tài)報表”。費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤表格式逐步列示了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和“凈利潤”，這種格式的利潤表被稱作“多步式利潤表”（multiple-stepincomestatement）。與此相對的概念是“單步式利潤表”，顧名思義，就是指用全部收入減去全部費用，一步得出凈利潤數(shù)字的利潤表格式。Continued43項

目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用研發(fā)費用財務(wù)費用其中：利息費用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益（損失以“－”號填列）凈敞口套期收益（損失以“－”號填列）公允價值變動收益（損失以“－”號填列）信用減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）表13—2利潤表會企02表編制單位： 年 單位：元Continued44項

目行次本年金額上年金額二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計量設(shè)定受益計劃變動額2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益3.其他權(quán)益工具投資公允價值變動4.企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動

（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2.其他債權(quán)投資公允價值變動3.金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備5.現(xiàn)金流量套期儲備6.外幣財務(wù)報表折算差額六、綜合收益總額：七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益項

目本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

研發(fā)費用

財務(wù)費用

加：其他收益

投資收益（損失以“－”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

信用減值損失（損失以“－”號填列）

資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號填列）

資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）

二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

五、其他綜合收益的稅后凈額

（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

1.

重新計量設(shè)定受益計劃變動額

2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

3.其他權(quán)益工具投資公允價值變動

4.企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動

（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

1.

權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

2.其他債權(quán)投資公允價值變動

3.金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額

4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備

5.現(xiàn)金流量套期儲備

6.外幣財務(wù)報表折算差額

六、綜合收益總額

七、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表資

產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

應(yīng)收款項融資

預(yù)收款項

預(yù)付款項

合同負(fù)債

其他應(yīng)收款

應(yīng)付職工薪酬

存貨

應(yīng)交稅費

合同資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

持有待售資產(chǎn)

持有待售負(fù)債

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

其他流動資產(chǎn)

其他流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計

流動負(fù)債合計

非流動資產(chǎn)：

非流動負(fù)債：

債權(quán)投資

長期借款

其他債權(quán)投資

應(yīng)付債券

長期應(yīng)收款

租賃負(fù)債長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款其他權(quán)益工具投資

預(yù)計負(fù)債

其他非流動金融資產(chǎn)

遞延收益

投資性房地產(chǎn)（公允價值計量模式）

遞延所得稅負(fù)債

投資性房地產(chǎn)（成本模式）其他非流動負(fù)債

固定資產(chǎn)

非流動負(fù)債合計

在建工程

負(fù)債合計

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

股東權(quán)益：

油氣資產(chǎn)

股本

使用權(quán)資產(chǎn)

其他權(quán)益工具

無形資產(chǎn)

資本公積

開發(fā)支出

減：庫存股

商譽

其他綜合收益

長期待攤費用

專項儲備

遞延所得稅資產(chǎn)

盈余公積

其他非流動資產(chǎn)

未分配利潤

非流動資產(chǎn)合計

股東權(quán)益合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和股東權(quán)益總計

資產(chǎn)負(fù)債表4612.3.2利潤表的列報方法1.上期金額欄的列報方法。對季度、半年度和年度利潤表而言，利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的列報方法。利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實際發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、土地增值稅等。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。47Continued（4）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“研發(fā)費用”項目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。48Continued（7）“財務(wù)費用”項目下的“利息費用”項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項目作為“財務(wù)費用”項目的其中項，以正數(shù)填列?！柏攧?wù)費用”項目下的“利息收入”項目，反映企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項目作為“財務(wù)費用”項目的其中項，以正數(shù)填列。（8）“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且計入其他收益的項目。本項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益在本項目中填列。（9）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列;如為投資損失，以“－”號填列。49Continued（10）“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列;如為損失，以“－”號填列。（11）“凈敞口套期收益”項目，反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。本項目應(yīng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為套期損失，以“－”號填列。（12）“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為凈損失，以“－”號填列。（13）“信用減值損失”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年修訂）的要求計提的各項金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。本項目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。50Continued（14）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。（15）“資產(chǎn)處置收益”項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）

時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為處置損失，以“－”號填列。（16）“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。51Continued（17）“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外）

等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。（18）“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的支出，主要包括公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。非流動資產(chǎn)毀損報廢損失通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產(chǎn)生的損失。（19）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。（20）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，

本項目以“－”號填列。其中，“持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“終止經(jīng)營凈利潤”項目，分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤;如為凈虧損，以“－”號填列。這兩個項目應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定分別列報。52Continued（21）“其他綜合收益的稅后凈額”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。本項目主要根據(jù)“其他綜合收益”科目的明細(xì)賬數(shù)據(jù)分析填列。1）“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”項目，反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價值變動。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。2）“企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動”項目，反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。53Continued（21）“其他綜合收益的稅后凈額”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。本項目主要根據(jù)“其他綜合收益”科目的明細(xì)賬數(shù)據(jù)分析填列。3）“其他債權(quán)投資公允價值變動”項目，反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價值變動。企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，

之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為本項目的減項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。4）“金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”項目，反映企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。54Continued（21）“其他綜合收益的稅后凈額”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。本項目主要根據(jù)“其他綜合收益”科目的明細(xì)賬數(shù)據(jù)分析填列。5）“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年修訂）第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。6）“現(xiàn)金流量套期儲備”項目，反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“套期儲備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。55Continued（22）“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。（23）每股收益?！盎久抗墒找妗焙汀跋♂屆抗墒找妗表椖康挠嬎銋⒁姳緯?1章。5612.4現(xiàn)金流量表12.4.1現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表（cashflowstatement），是指反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表。現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化?，F(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額，分別列報了這三類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。鑒于學(xué)界對現(xiàn)金流量表的意義尚存爭議且其編制方法超出了本書范圍，因此，以下闡釋以幫助讀者閱讀現(xiàn)金流量表為主，而不再關(guān)注如何編制現(xiàn)金流量表。實務(wù)工作中鮮有手工編制現(xiàn)金流量表者，該表基本上都是用財會軟件編制而成的。57專欄12-3“現(xiàn)金”的新概念和“現(xiàn)金等價物”《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》中所稱的“現(xiàn)金”（cash），是指庫存現(xiàn)金和可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支取的存款不屬于該準(zhǔn)則所稱的“現(xiàn)金”。這與慣常所稱的現(xiàn)金概念有所不同。該準(zhǔn)則所稱的“現(xiàn)金等價物”（cashequivalents），是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?！捌谙薅獭保话闶侵笍馁徺I日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的債券投資。至于權(quán)益性投資（即股權(quán)性質(zhì)的投資），由于其變現(xiàn)的金額通常不確定，因而財務(wù)分析中一般不視其為現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。綜上可知，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念是特指的，它是從金融分析實踐中歸納出來的抽象概念，在操作上存在較大的自由度。實際上，現(xiàn)金流量表與會計憑證和會計賬簿不存在直接驗證的關(guān)系，它并不是日常會計處理程序的產(chǎn)物。58Continued項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費返還

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項稅費

支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額……59Continued項目本期金額上期金額……二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流入小計

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流出小計

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額60Continued項目本期金額上期金額……三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流入小計

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流出小計

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額6112.4.2現(xiàn)金流量表的列報規(guī)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總額列報其現(xiàn)金流量信息，但是，代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按凈額列報。自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目。62Continued1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：（一）企業(yè)的會計記錄；（二）根據(jù)下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進(jìn)行調(diào)整：1.當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項目；3.屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示?；I資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。6312.5所有者權(quán)益變動表12.5.1所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表（statementofchangesinequity）是列示所有者權(quán)益各個組成部分的當(dāng)期增減變動情況的報表。64Continued項目本年金額實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）綜合收益總額（二）所有者投入和減少資本1.所有者投入的普通股

2.其他權(quán)益工具持有者投入資本3.股份支付計入所有者權(quán)益的余額4.其他（三）利潤分配1.提取盈余公積2.對股東的分配

3.其他（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積、2.盈余公積轉(zhuǎn)增股本3.盈余公積彌補虧損4.設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益、5.其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益四、本年年末余額6512.5.2所有者權(quán)益變動表的填列方法1.上年余額欄的列報方法。所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動表的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，則應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。2.本年余額欄的列報方法。所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。3.所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明。（1）“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（2）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”“利潤分配”“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。66Continued（3）“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的綜合收益的金額，應(yīng)根據(jù)“凈利潤”和“其他綜合收益”等科目的發(fā)生額分析填列。（4）“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：1）“所有者投入的普通股”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的股本、股本溢價，并對應(yīng)列在“實收資本”和“資本公積”欄。2）“其他權(quán)益工具持有者投入資本”項目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的持有者投入資本的金額。本項目應(yīng)根據(jù)金融工具類科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。3）“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。（5）“利潤分配”下各項目，反映當(dāng)年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄，其中：1）“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積。2）“對所有者（或股東）分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。67Continued（6）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等各項金額。其中，“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目，主要反映：1）企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額;2）企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時，之前由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起而計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中