《會(huì)計(jì)學(xué)》第四版 課件 第5章 固定資產(chǎn)；第6章 債權(quán)；第7章 無(wú)形資產(chǎn)

第5章固定資產(chǎn)

5.FixedAssets關(guān)聯(lián)對(duì)照：IAS16Property,PlantandEquipment

《會(huì)計(jì)學(xué)》第四版“北京高等教育精品教材”周華編著中國(guó)人民大學(xué)出版社國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項(xiàng)目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.結(jié)合中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。運(yùn)用《中華人民共和國(guó)民法典》,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第4號(hào)———固定資產(chǎn)

》中的規(guī)則進(jìn)行辯證分析。2.理解會(huì)計(jì)規(guī)則的理論邏輯、歷史邏輯和實(shí)踐邏輯,培養(yǎng)辯證思維能力。針對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則,理解現(xiàn)值算法的設(shè)計(jì)理念及其實(shí)踐困境。23學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、折舊的計(jì)算方法；固定資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧的核算規(guī)則；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算規(guī)則。2.理解：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則的設(shè)計(jì)思路。3.了解：固定資產(chǎn)的報(bào)表列示與附注披露。本章結(jié)合工商企業(yè)的日常業(yè)務(wù)介紹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。該準(zhǔn)則系借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（InternationalAccountingStandard16：Property，PlantandEquipment）制定而成，兩者僅有少量差異。455.1固定資產(chǎn)概述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)的“固定資產(chǎn)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。讀者可以通過(guò)與存貨、無(wú)形資產(chǎn)作對(duì)比來(lái)理解這一定義。該定義中沒(méi)有規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定。例如，備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的（如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2014年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）規(guī)定，企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。據(jù)此，企業(yè)可以將其固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)界定為5000元。Continued企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。該科目可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末借方余額，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備《中華人民共和國(guó)民法典》所規(guī)定的物權(quán)證明。具體而言，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理不動(dòng)產(chǎn)登記并持有不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)；對(duì)于動(dòng)產(chǎn)而言（機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有購(gòu)貨發(fā)票、買(mǎi)賣(mài)合同、支付結(jié)算單據(jù)等法律證據(jù)。67專(zhuān)欄1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量如果企業(yè)擁有的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同的折舊率或折舊方法，則應(yīng)當(dāng)分別將該固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。8Continued固定資產(chǎn)登記薄2000年憑證號(hào)數(shù)

摘要基本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間

合計(jì)年月增加減少增加減少增加減少類(lèi)別：機(jī)器設(shè)備9Continued固定資產(chǎn)卡片（正面）卡片編號(hào)固定資產(chǎn)類(lèi)別固定資產(chǎn)名稱(chēng)固定資產(chǎn)編號(hào)建造單位原價(jià)建造年份其中安裝費(fèi)驗(yàn)收日期預(yù)計(jì)使用年限交接憑證編號(hào)年（月）折舊率技術(shù)特征規(guī)格調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入來(lái)源開(kāi)始使用日期完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期金額使用單位存放地點(diǎn)停用原因停用日期動(dòng)用日期105.2固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際代價(jià)（cost）入賬?！叭胭~”，在英美教材中一般稱(chēng)作“初始計(jì)量”（initialmeasurement）。5.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)（如契稅、印花稅等，不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。11Continued1.購(gòu)入的不需安裝的機(jī)器設(shè)備購(gòu)入不需安裝的機(jī)器設(shè)備這類(lèi)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)時(shí)，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中記錄其進(jìn)項(xiàng)稅額。【例5—1】20×9年9月9日，神農(nóng)機(jī)械股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的龍門(mén)刨床，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨物金額為400000元，稅額為52000元。以上款項(xiàng)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機(jī)器已經(jīng)驗(yàn)收。其會(huì)計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52000

貸：銀行存款45200012Continued2.購(gòu)入的需要安裝的機(jī)器設(shè)備購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備時(shí)，

需要通過(guò)“在建工程”科目匯總記錄機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部代價(jià)。【例5—2】綠園科技股份公司20#6年購(gòu)入了一套牛奶灌裝設(shè)備，須安裝調(diào)試（改建擴(kuò)建）。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備金額為3000000元，稅額為390000元，價(jià)稅合計(jì)為3390000元。另發(fā)生裝卸費(fèi)6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項(xiàng)目組的工資80000元。其會(huì)計(jì)分錄如下。（1）借：在建工程3006000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000

貸：銀行存款3396000

（2）借：在建工程80000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

（3）借：固定資產(chǎn)3086000

貸：在建工程308600013Continued3.購(gòu)入的房屋建筑物一般納稅人購(gòu)買(mǎi)房屋、建筑物作為固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)按照除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以外的、為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所付出的全部代價(jià)入賬?！纠?—3】仲仲景醫(yī)學(xué)股份公司20×6年斥資9810000元購(gòu)入銷(xiāo)售部專(zhuān)用的獨(dú)棟小樓。其中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為9000000元，稅額為810000元；印花稅、中介費(fèi)等略。借：固定資產(chǎn)9000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）810000

貸：銀行存款9810000以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。示例從略。14Continued4.分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，如果超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，則被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)”，在這種情況下，應(yīng)按照“購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值”（即全款交易的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格）來(lái)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，通常應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定應(yīng)予資本化的除外。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。15Continued【例5—4】天工機(jī)電股份公司從正道地產(chǎn)有限公司處采購(gòu)獨(dú)棟樓房作為銷(xiāo)售大樓，協(xié)議約定從當(dāng)年年末起分5年期付款，每次在年末付款2000000元，合計(jì)10000000元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該獨(dú)棟樓房的銷(xiāo)售價(jià)格為8000000元。上述業(yè)務(wù)的金錢(qián)利益，從買(mǎi)方的角度來(lái)看，可以簡(jiǎn)化為：第1年年初得款8000000元，從當(dāng)年年末起，每年年末付款2000000元，連續(xù)付5次。經(jīng)測(cè)算，這一金融活動(dòng)的實(shí)際利率（即每個(gè)付款間隔期所對(duì)應(yīng)的內(nèi)含報(bào)酬率）為7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷(xiāo)售日8

000

000第1年8

000

000634

4661

365

5342

000

000第2年6

634

466526

1681

473

8322

000

000第3年5

160

634409

2811

590

7192

000

000第4年3

569

915283

1241

716

8762

000

000第5年1

853

039146

9611

853

0392

000

000合計(jì)

2

000

0008

000

00010

000

000采用實(shí)際利率法計(jì)算融資費(fèi)用16RenminUniversityofChinaContinued以第1年為例，上表中的計(jì)算邏輯如下：第1年年初，天工機(jī)電股份公司的長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本是8000000元（購(gòu)買(mǎi)的大樓的全款交易價(jià)格），可以把它類(lèi)比為該公司獲得的貸款，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際利率是7.93082611605286%，即該公司認(rèn)可的此項(xiàng)金融活動(dòng)的內(nèi)含報(bào)酬率，則第1年在理論上應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是634466元（8000000×7.93082611605286%）。而第1年連本帶利實(shí)際支付的金額是2000000元，因此，超出理論上應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用的部分1365534元?jiǎng)t視為理論上的“償還本金”。償還本金之后的攤余成本是6634466元（8000000－1365534）。第2年的情形可以以此類(lèi)推。Amortizedcost借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷(xiāo)售日8

000

000第1年8

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000634

4661

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000第2年6

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000第3年5

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634409

2811

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000第4年3

569

915283

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000第5年1

853

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853

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000

000合計(jì)

2

000

0008

000

00010

000

00017Continued采購(gòu)成立時(shí)。借：固定資產(chǎn)8000000

未確認(rèn)融資費(fèi)用2000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10000000各期付款時(shí)（共5次，以“/”分隔）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000

貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計(jì)算融資費(fèi)用時(shí)（共5次，以斜杠分隔）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用634

466/526

168/409

281/283

124/146

961

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用634

466/526

168/409

281/283

124/146

961此例的關(guān)鍵在于，固定資產(chǎn)是按照全款交易現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格8000000元（即準(zhǔn)則所稱(chēng)的“購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值”）入賬的。上述示例為簡(jiǎn)明起見(jiàn)，沒(méi)有考慮增值稅。若考慮增值稅（適用稅率為9%），則每次付款時(shí)需要作以下記載：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180000/180000/180000/180000/180000

貸：銀行存款180000/180000/180000/180000/180000185.2.2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的所有必要支出。例如，在建工程相關(guān)專(zhuān)用借款的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入建造成本。企業(yè)設(shè)“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該科目可按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的價(jià)值。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。企業(yè)設(shè)“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等。19【例5—5】神農(nóng)機(jī)械股份公司自行建造產(chǎn)品展銷(xiāo)廳，相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)分錄如下。（1）用銀行存款購(gòu)入建筑工程所需材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為1000000元，稅額為130000元，價(jià)稅合計(jì)為1130000元。借：工程物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000

貸：銀行存款1130000（2）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料1000000元；借：在建工程1000000

貸：工程物資1000000（3）結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資200000元；借：在建工程200000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000020（4）結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的專(zhuān)用借款利息開(kāi)支84800元，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的不含稅利息金額為80000元，稅額為4800元，價(jià)稅合計(jì)為84800元。借：在建工程84800

貸：銀行存款84800（5）在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等雜項(xiàng)開(kāi)支6000元；借：在建工程6000

貸：銀行存款6000（6）建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。借：固定資產(chǎn)1290800

貸：在建工程129080021機(jī)器設(shè)備（屬于有形動(dòng)產(chǎn)）數(shù)控龍門(mén)刨床普通車(chē)床

數(shù)控車(chē)床

外圓磨床內(nèi)圓磨床立式升降臺(tái)銑床萬(wàn)能銑床牛頭刨床數(shù)控刨臺(tái)臥式銑鏜床數(shù)控立式鉆床機(jī)械插床立式加工中心22房屋建筑物（屬于不動(dòng)產(chǎn)）鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)（鋼混結(jié)構(gòu)）排架結(jié)構(gòu)磚混結(jié)構(gòu)鋼架結(jié)構(gòu)235.3固定資產(chǎn)折舊5.3.1關(guān)于折舊的一般規(guī)定折舊（depreciation），是指在固定資產(chǎn)的使用壽命（usefullife）內(nèi)，按照特定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲校皯?yīng)計(jì)折舊額”（depreciableamount），是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）；“預(yù)計(jì)凈殘值”（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)的得款數(shù)扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗以及法律法規(guī)對(duì)資產(chǎn)使用的限制等因素。2425Continued企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。265.3.2折舊的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，以下多以計(jì)算年度折舊額為例，不再按月編制會(huì)計(jì)分錄）。企業(yè)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。該科目貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)的已提折舊。該科目可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。計(jì)提折舊時(shí)，按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)（即受益對(duì)象）分別借記“制造費(fèi)用”（通常針對(duì)各車(chē)間的固定資產(chǎn)）、“管理費(fèi)用”（通常針對(duì)管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)）、“銷(xiāo)售費(fèi)用”（通常針對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)）等科目。27Continued【例5—6】20#6年9月份，皮皮魯皮具有限公司的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：車(chē)間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸車(chē)輛計(jì)提折舊24000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸車(chē)輛計(jì)提折舊26300元。其會(huì)計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用83000（車(chē)間受益）管理費(fèi)用89000（管理總部受益）銷(xiāo)售費(fèi)用58300（銷(xiāo)售部門(mén)受益）貸：累計(jì)折舊230300285.3.3折舊方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.直線法（straight-linedepreciationmethod），又稱(chēng)年限平均法，是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)均衡地分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。這種計(jì)算方法下得出的每期折舊額是相等的。月折舊額＝年折舊額÷12以折舊率的形式表述，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率÷1229Continued30Continued【例5—7】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺(tái)數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用直線法計(jì)提折舊，則折舊額的計(jì)算如下：該設(shè)備的年折舊額＝600000×（1－4%）÷5＝115200（元）

該設(shè)備的月折舊額＝115200÷12＝9600（元）直線法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便。如果固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同、各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)用，那么采用直線法計(jì)算折舊就很合理。但從資產(chǎn)的使用效益來(lái)看，固定資產(chǎn)在不同使用年限的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，一般來(lái)說(shuō)，前期工作效率相對(duì)較高。從資產(chǎn)的使用代價(jià)來(lái)看，資產(chǎn)在不同的使用年限所需要的維修費(fèi)用也不一樣，維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增加。直線法沒(méi)有考慮這些因素，因此，在有些情況下顯得不太合理。31Continued二、工作量法（workloaddepreciationmethod），是根據(jù)固定資產(chǎn)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種折舊方法。這種方法下折舊額的計(jì)算公式為：月折舊額＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例5—8】神農(nóng)機(jī)械股份公司的一臺(tái)數(shù)控車(chē)床設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用工作量法計(jì)算的該機(jī)器設(shè)備的月折舊額如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額＝680000×（1－3%）÷2000000＝0.3298（元/件）月折舊額＝34000×0.3298＝11213.20（元）采用工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠?qū)⒏髌谪?fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)的損耗程度聯(lián)系起來(lái)。當(dāng)然，如何估計(jì)“預(yù)計(jì)總工作量”，則是頗有技術(shù)難度的問(wèn)題。32Continued三、雙倍余額遞減法（doubledeclining-balancemethod，DDB），是指最初不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算；在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。33Continued【例5—9】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺(tái)數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下：第一年折舊額＝600000×40%＝240000（元）第二年折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折舊額＝（360000－144000）×40%＝86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。第四、五年折舊額＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均528002400034Continued四、年數(shù)總和法（sum-of-the-years-digitsmethod），又稱(chēng)合計(jì)年限法，是指將應(yīng)計(jì)折舊額，乘以一個(gè)以“固定資產(chǎn)尚可使用年限”為分子、以“預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和”為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)，來(lái)計(jì)算每年折舊額的一種方法。這種方法下年折舊率的計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和【例5—10】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺(tái)數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額：年份原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/153840057600035Continued36專(zhuān)欄2加速折舊法加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，泛指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，相對(duì)于等額折舊來(lái)說(shuō)“加速”計(jì)算折舊的各種方法，就本書(shū)而言即是指雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。沿用前述例題的資料，將各年折舊額匯總對(duì)比如表所示。不同方法下的各年折舊額對(duì)比

單位：元可見(jiàn)，加速折舊使得企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費(fèi)用較大、利潤(rùn)較少。1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇使用加速折舊法（“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”），但是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定有了更為嚴(yán)格的條件：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3738Continued企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。實(shí)際上，企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限已經(jīng)非常短了，除確有必要且符合稅法規(guī)定的情形外，企業(yè)一般并無(wú)必要實(shí)施加速折舊法。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。如果企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而采用了加速折舊法，則必須在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。39Continued2.固定資產(chǎn)加速折舊政策的調(diào)整2014年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）。2015年9月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]106號(hào)）。2019年4月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》。自2019年1月1日起，固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。（1）一次性扣除的金額標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（2）新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?？s短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。40415.3.4折舊的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。也就是說(shuō)，從變更當(dāng)月起直接按照最新的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊額，但對(duì)以往的賬務(wù)處理不做追溯調(diào)整。5.3.4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的折舊差異中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠政策。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)445.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（即結(jié)賬并編制資產(chǎn)負(fù)債表之日）考慮計(jì)算固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額（recoverableamount）應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。這兩者頗耐人尋味，通俗地說(shuō)，前者可稱(chēng)作“變賣(mài)凈價(jià)”（netsellingprice），即固定資產(chǎn)如果出售能夠賣(mài)多少錢(qián)；后者可稱(chēng)作“在用價(jià)值”（valueinuse），即主觀上認(rèn)為該資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)為多少。如果估計(jì)結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值（即賬面價(jià)值虛高），則應(yīng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，企業(yè)設(shè)值“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。此分錄實(shí)際上起到了在會(huì)計(jì)報(bào)表上減記資產(chǎn)、減記利潤(rùn)的作用。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。45Continued在記載資產(chǎn)減值損失后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該固定資產(chǎn)的折舊額。針對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。也就是說(shuō)，即使其可收回金額有所回升，也不應(yīng)予以記載。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)原記載的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。46【例5—11】江南制造股份公司20×2年1月購(gòu)入一臺(tái)坐標(biāo)鏜床，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×3年12月31日該機(jī)器發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。該坐標(biāo)鏜床截至2013年底的累計(jì)折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）

＝73600（元）坐標(biāo)鏜床在2013年底的賬面價(jià)值＝200000－73600＝126400（元）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝126400－110000＝16400（元）借：資產(chǎn)減值損失16400

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16400記載資產(chǎn)減值損失之后的月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）47專(zhuān)欄3如何計(jì)算可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值的理論依據(jù)尚存爭(zhēng)議。實(shí)務(wù)工作者在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)往往感到非常困惑。現(xiàn)值的計(jì)算需要估計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期間、折現(xiàn)率。依準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)管理層需以其最佳估計(jì)數(shù)確定之。茲分述如下。（一）現(xiàn)金流量的估計(jì)。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除非企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品所處

的市場(chǎng)、行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。（二）折現(xiàn)期間的估計(jì)。建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。48Continued（三）折現(xiàn)率的估計(jì)。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)的貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。顯然，現(xiàn)值的計(jì)算具有很強(qiáng)的主觀性。它是一種金融分析方法，不適合作為會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)。資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：……非流動(dòng)負(fù)債：……負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：

非流動(dòng)資產(chǎn)：

股本

資本公積（股本溢價(jià)）

盈余公積

未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)“資本”資產(chǎn)負(fù)債表“剩余價(jià)值”政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“資本”bs加權(quán)平均資本成本（weightedaveragecostofcapital，WACC）b的權(quán)重b的必要報(bào)酬率s的權(quán)重s的必要報(bào)酬率加權(quán)平均資本成本（weightedaveragecostofcapital，WACC）bs

某公司的長(zhǎng)期資金（即公司金融理論所稱(chēng)的資本）40%來(lái)源于長(zhǎng)期借款，利率為10%，60%來(lái)源于股權(quán)融資。資本資產(chǎn)定價(jià)模型（capitalassetpricingmodel，CAPM）fR1.0MR證券市場(chǎng)線SecurityMarketLine報(bào)酬率rSMLb威廉·夏普WilliamF.Sharpe（1934—）βi瑞典銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)（“諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)”）獲得者（1990年）“諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)”并非諾貝爾獎(jiǎng)為紀(jì)念諾貝爾先生特設(shè)瑞典銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)

由瑞典銀行創(chuàng)立于1968年諾貝爾獎(jiǎng)根據(jù)諾貝爾先生的遺囑自1901年開(kāi)始頒發(fā)

諾貝爾家族成員批評(píng)瑞典銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)降低了諾貝爾獎(jiǎng)的格調(diào)：瑞典銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)只不過(guò)是一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家為了提高自己的知名度而采取的“公關(guān)策略”。——《瑞典日?qǐng)?bào)》，2001年

β系數(shù)是個(gè)股回報(bào)率與市場(chǎng)組合回報(bào)率的協(xié)方差，與市場(chǎng)組合回報(bào)率的方差的比值，它只是一個(gè)歷史統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。CAPMbsCAPM正常折舊56減值后再折舊57585.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。滿(mǎn)足確認(rèn)條件的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿(mǎn)足確認(rèn)條件的修理開(kāi)支等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。59Continued一、計(jì)入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出【例5—12】天工機(jī)電股份公司采用最新的電氣自動(dòng)化技術(shù)，對(duì)現(xiàn)有的成套加工設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）原固定資產(chǎn)賬面原值1800萬(wàn)元，累計(jì)折舊700萬(wàn)元，賬面價(jià)值（凈值）為1100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程11000000

累計(jì)折舊7000000

貸：固定資產(chǎn)18000000（2）原固定資產(chǎn)配置的舊電器設(shè)備被拆除，該設(shè)備被拆除前的賬面價(jià)值（凈值）是30萬(wàn)元。終止確認(rèn)該電氣設(shè)備的賬面價(jià)值，假定作報(bào)廢處理，無(wú)殘值。借：營(yíng)業(yè)外支出300000

貸：在建工程300000（3）支付技術(shù)改造項(xiàng)目的土建工程款200萬(wàn)元。借：在建工程2000000

貸：銀行存款200000060Continued（4）購(gòu)入一套全新高科技裝置，投入技術(shù)改造，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為400萬(wàn)元，稅額為52萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)452萬(wàn)元。該設(shè)備已經(jīng)投入安裝。借：工程物資4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）520000

貸：銀行存款4520000

借：在建工程4000000

貸：工程物資4000000（5）轉(zhuǎn)賬支付技術(shù)改造工程的設(shè)計(jì)、繪圖、管理以及試運(yùn)轉(zhuǎn)等費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元。借：在建工程1000000

貸：銀行存款1000000（6）技術(shù)改造工程完工交付使用，成套加工設(shè)備交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)17700000

貸：在建工程1770000061Continued二、費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)往往需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理?！纠?—13】天工機(jī)電股份公司20#6年5月份進(jìn)行對(duì)汽車(chē)進(jìn)行日常修理，以銀行存款支付修理費(fèi)4480元。借：管理費(fèi)用4480

貸：銀行存款4480625.6.1固定資產(chǎn)盤(pán)盈我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南分別針對(duì)盤(pán)盈與盤(pán)虧制定了不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤(pán)盈固定資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn)，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈比照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。記錄由于資產(chǎn)盤(pán)盈所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。將稅后凈利計(jì)入未分配利潤(rùn)時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。63Continued

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不再使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅由于資產(chǎn)盤(pán)盈所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤(rùn)時(shí)645.6.2固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)盤(pán)虧可比照存貨盤(pán)虧進(jìn)行賬務(wù)處理，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)，按固定資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按已計(jì)提的折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即凈額），借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。65Continued

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢[凈額]

累計(jì)折舊[已提折舊額]

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[已計(jì)提減值額]

貸：固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢【例5—14】中南電器股份公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)計(jì)量設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)48000元。已計(jì)提折舊18000元。經(jīng)查，計(jì)量設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償10000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)用電計(jì)量設(shè)備丟失時(shí)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000

累計(jì)折舊18000

貸：固定資產(chǎn)——計(jì)量設(shè)備48000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后。借：其他應(yīng)收款10000

營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000066Continued675.7固定資產(chǎn)處置1.處置因自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損、已喪失使用功能的固定資產(chǎn)的情形對(duì)于因自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目【例5—15】江南制造股份公司20×7年12月31日盤(pán)虧一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備賬面余額（賬面原價(jià)）為900000元，累計(jì)折舊為500000元，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為300000元。其有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）記錄盤(pán)虧情況時(shí)。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢100000

累計(jì)折舊 500000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000

貸：固定資產(chǎn) 900000（2）經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)該項(xiàng)設(shè)備時(shí)。

借：營(yíng)業(yè)外支出 100000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢100000685.7固定資產(chǎn)處置2.正常處置固定資產(chǎn)的情形企業(yè)設(shè)置“資產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄資產(chǎn)處置收益時(shí)，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額大于本期借方發(fā)生額的差額，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也通過(guò)“資產(chǎn)處置損益”科目核算。695.7固定資產(chǎn)處置2.正常處置固定資產(chǎn)的情形由于固定資產(chǎn)的清理常常涉及拆卸、搬運(yùn)等工作，房屋、建筑物的清理往往還會(huì)涉及不動(dòng)產(chǎn)登記等法律程序，因此，需要專(zhuān)門(mén)設(shè)置賬戶(hù)來(lái)完整地反映固定資產(chǎn)清理的全過(guò)程。企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用等。該科目可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末若有借方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。70Continued【例5—16】天工機(jī)電股份公司有一臺(tái)萬(wàn)能外圓磨床因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。原價(jià)為800000元，累計(jì)已計(jì)提折舊400000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100000元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變價(jià)收入為230000元。其會(huì)計(jì)分錄如下。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

貸：固定資產(chǎn)800000（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款

5000（3）收到殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款230000

貸：固定資產(chǎn)清理230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出75000

貸：固定資產(chǎn)清理7500071Continued《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第22條規(guī)定，企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。據(jù)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使之反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。72Continued資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，按照“固定資產(chǎn)”總賬科目的借方余額，減去“累計(jì)折舊”總賬科目的貸方余額，再減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬科目的貸方余額之后的金額列報(bào)。這樣的列報(bào)金額在會(huì)計(jì)學(xué)中常稱(chēng)作“賬面價(jià)值”，在稅收征收管理中常稱(chēng)作“賬載金額”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：①固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。②各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。③各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。④當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。⑤對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。⑥準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。此類(lèi)信息僅供了解，不必死記硬背，實(shí)務(wù)工作中查閱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即可。73披露格式項(xiàng)目年初賬面金額本期增加額本期減少額期末賬面金額一、原價(jià)合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具

……

二、累計(jì)折舊合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具

……

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具四、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具第6章債權(quán)

6.Claims《會(huì)計(jì)學(xué)》第四版“北京高等教育精品教材”周華編著中國(guó)人民大學(xué)出版社國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項(xiàng)目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.結(jié)合中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。運(yùn)用

《中華人民共和國(guó)民法典》,對(duì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中債權(quán)的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行辯證分析。2.理解會(huì)計(jì)規(guī)則的理論邏輯、歷史邏輯和實(shí)踐邏輯,培養(yǎng)辯證思維能力。了解交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資會(huì)計(jì)規(guī)則的設(shè)計(jì)理念。3.了解次貸危機(jī)期間國(guó)際財(cái)經(jīng)界對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的批評(píng),以及

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)———金融工具》的編寫(xiě)背景。4.了解預(yù)期信用損失模型的設(shè)計(jì)理念和備抵法的操作要領(lǐng),培養(yǎng)辯證思維能力。75學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：短期應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2.理解：金融資產(chǎn)分類(lèi)的邏輯；預(yù)期損失模型的設(shè)計(jì)理念及其局限性。3.了解：核應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的備抵法。。7677debtfinancingequityfinancingsecuritization資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)證券化融資債務(wù)融資權(quán)益融資本章扼要講解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）中所規(guī)定的的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

（financialassetatamortizedcost）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（financialassetatfairvaluethroughprofitorloss）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（financialassetatfairvaluethroughothercomprehensiveincome）該準(zhǔn)則系借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)———金融工具》（InternationalFinancialReportingStandard9：FinancialInstruments）制定而成。78債權(quán)概述79首先需要提醒讀者的是，不必試圖給《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第９號(hào)——金融工具》中所稱(chēng)的“金融資產(chǎn)”和“金融負(fù)債”下一個(gè)妥帖的定義，原因在于，該準(zhǔn)則源于美國(guó)證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，這些規(guī)則乃是拼湊而成的，并無(wú)完善的理論基礎(chǔ)。該準(zhǔn)則中所稱(chēng)的“金融資產(chǎn)”和“金融負(fù)債”均為特指，與慣常的理解有所不同。其中，金融資產(chǎn)（financialassets）主要是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和對(duì)外放款所形成的債權(quán)（貸款及應(yīng)收款項(xiàng)）以及進(jìn)行證券投資所取得的股票、債券、基金等金融工具；金融負(fù)債主要是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)或發(fā)行證券等業(yè)務(wù)所形成的債務(wù)（應(yīng)付款項(xiàng)）和所發(fā)行的債券等金融工具。80債權(quán)概述庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等原本并不在準(zhǔn)則制定者的考慮之列。故而，讀者不必試圖把現(xiàn)金、銀行存款和貨幣資金等資產(chǎn)項(xiàng)目歸入金融資產(chǎn)，否則你很難解釋如何對(duì)銀行存款賬戶(hù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量或者以攤余成本計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資也沒(méi)有被金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草者列入金融資產(chǎn)的范疇，而是另由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》予以規(guī)范。81債權(quán)概述82Continued836.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)分類(lèi)的邏輯6.1.1金融資產(chǎn)分類(lèi)的依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第三條所稱(chēng)的金融資產(chǎn)概念，源于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（contractualright），也就是將會(huì)收取金融資產(chǎn)的債權(quán)。例如，工商企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，均屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)；而預(yù)付賬款這樣的以收取商品或服務(wù)為給付標(biāo)的的債權(quán)，則不被準(zhǔn)則視為金融資產(chǎn)（2）在潛在有利條件下（underconditionsthatarepotentiallyfavourabletotheentity），與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。如企業(yè)購(gòu)入的衍生工具（看漲期權(quán)、看跌期權(quán)等）846.1.1金融資產(chǎn)分類(lèi)的依據(jù)（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具（theentity’sownequityinstruments）進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同（non－derivativecontract），且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。這是指股票質(zhì)押的情形。例如，甲公司根據(jù)合同約定支付900萬(wàn)元給乙公司，半年后收取乙公司按照市價(jià)交付的等值的甲公司普通股，則該合同構(gòu)成甲公司的金融資產(chǎn)。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同（derivativecontract），但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》分類(lèi)為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。856.1.1金融資產(chǎn)分類(lèi)的依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（businessmodel）和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征（contractualcashflowcharacteristics），對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，然后分別適用不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。866.1.1金融資產(chǎn)分類(lèi)的依據(jù)1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)管理其金融資產(chǎn)從而收取現(xiàn)金流量的方式，具體包括三種業(yè)務(wù)模式：（1）以收取合同約定的現(xiàn)金流量為目的；（2）以出售金融資產(chǎn)為目的；（3）以上二者兼有，即既以收取合同約定的現(xiàn)金流量為目的，又以出售該金融資產(chǎn)為目的。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以關(guān)鍵管理人員（keymanagementpersonnel）決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，基于客觀事實(shí)（而不得基于合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形）來(lái)確定。876.1.1金融資產(chǎn)分類(lèi)的依據(jù)2.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征準(zhǔn)則所稱(chēng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。這一概念比較抽象。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》的內(nèi)容來(lái)看，用法律思維來(lái)分析，其含義只不過(guò)就是說(shuō)，金融資產(chǎn)究竟構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系，還是構(gòu)成信托關(guān)系。886.1.1金融資產(chǎn)分類(lèi)的依據(jù)（1）債權(quán)債務(wù)關(guān)系。我們先來(lái)看債權(quán)債務(wù)關(guān)系。工商企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，企業(yè)從事債券投資，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，這些業(yè)務(wù)所形成的金融資產(chǎn)，是典型的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債是因法律規(guī)定或合同約定所形成的特定主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，擁有權(quán)利的一方為債權(quán)人，負(fù)有義務(wù)的一方為債務(wù)人。債權(quán)債務(wù)關(guān)系的顯著特點(diǎn)是，必須要具有明確具體的債權(quán)人和債務(wù)人，現(xiàn)金流量必須是封閉的、金額是確定的。如果你能夠把一項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時(shí)間順序排列起來(lái)，那么這個(gè)金融資產(chǎn)就是債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)。如果你無(wú)法把一項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時(shí)間順序排列出來(lái)，那么它就不是債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)，這時(shí)，它往往構(gòu)成信托關(guān)系。896.1.1金融資產(chǎn)分類(lèi)的依據(jù)（2）信托關(guān)系。我們?cè)賮?lái)看信托關(guān)系。股票投資、購(gòu)買(mǎi)基金等行為所形成的法律關(guān)系是典型的信托關(guān)系。信托關(guān)系乃是基于信賴(lài)而發(fā)生，一方將自己的特定財(cái)產(chǎn)交付給另一方，另一方承諾為對(duì)方的最佳利益或者為雙方的共同利益而作為。股票就是典型的信托關(guān)系，這