納稅檢查-課件

納稅檢查說明：納稅檢查與稅務(wù)稽查納稅檢查—是管理性，是基層征管分局的日常征管中的、帶普遍性的工作，按機構(gòu)來說，是科級以下的單位。稅務(wù)稽查---是必須立案稽查，一般是個案，是針對性的，走程序的工作，按機構(gòu)來說，科級以上設(shè)立的，是稽查局單位的主要工作。但兩者的檢查手段方法根本一致。本課程的內(nèi)容第一局部納稅檢查概論第二局部會計核算資料的檢查分析第三局部營業(yè)稅的檢查第四局部企業(yè)所得稅的檢查1

納稅檢查概述納稅檢查的意義納稅檢查的內(nèi)容與要求納稅檢查的形式與方法納稅檢查的根本程序1.1納稅檢查的意義概念——是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅或扣繳義務(wù)情況進行審查、監(jiān)督和處理的一種執(zhí)法活動。主體——稅務(wù)機關(guān)客體——納稅人、扣繳義務(wù)人依據(jù)——稅收法律法規(guī)和財務(wù)會計制度目的——確保稅法的貫徹執(zhí)行和財政收入圓滿實現(xiàn)納稅檢查的意義納稅檢查的必要性去年全國稅收查補收入創(chuàng)新高2021年02月11日新聞晨報去年全國共查處百萬元以上稅款案件5263件，查補收入229.9億元。去年全國稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1192.6億元，入庫1176.1億元，入庫收入超過2006年-2021年3年入庫稽查查補收入總和，比1985年全年稅收總額還多。同時去年全年稽查部門共立案查處稅收違法案件22.6萬件；查處百萬元以上稅款案件5263件，查補收入229.9億元，分別比上年增加36起和49.2億元。注：2021年工商稅收收入63104億元實現(xiàn)自我價值心理不平衡心理斂財心理根源性心理2、偷、逃稅心理的分析

過渡性心理僥幸心理對偷稅的打擊力度缺乏以震懾偷稅行為的心理稅收籌劃和避稅心理1.2納稅檢查的內(nèi)容與要求一、納稅檢查的權(quán)限范圍及內(nèi)容納稅檢查權(quán)1、查賬權(quán)2、場地檢查權(quán)3、責(zé)成提供資料權(quán)4、詢問權(quán)5、交通、郵政檢查權(quán)6、存款賬戶核查權(quán)7、調(diào)查取證權(quán)8、采取稅收保全9、稅務(wù)行政強制權(quán)10、違法行為處分權(quán)檢查人員要求1、持證檢查2、為納稅人保密3、嚴格資料使用4、標(biāo)準(zhǔn)檢查工作1.3納稅檢查的形式與方法納稅檢查的形式納稅人自查稅務(wù)機關(guān)專業(yè)檢查日常檢查、專項檢查、專案檢查社會中介機構(gòu)的檢查1.3納稅檢查的根本方法順查法和逆查法全查法和抽查法聯(lián)系查法〔賬內(nèi)聯(lián)系、賬外聯(lián)系〕側(cè)面檢查法比較分析法控制計算法案例一案情：1998年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經(jīng)此處時，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，認定王某未按期申報納稅，向王某填發(fā)了?限期納稅通知書?和?查封扣押證?。將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內(nèi)，要王某補繳上半年稅款5400元，王某要求放車均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。問：某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么問題？分析：存在五個方面的問題1、公路上攔車檢查，超越了?征管法?規(guī)定。2、適用法律錯誤，認定王某未按期申報納稅應(yīng)責(zé)令限期申報，而不能填發(fā)?限期納稅通知書?和?扣押查封證?。3、違反法定程序?？垩簩購娭茍?zhí)行措施，沒有經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)的程序，顯然違反法定程序。4、稅務(wù)執(zhí)法文書使用不標(biāo)準(zhǔn)。?限期納稅通知書?和?扣押查封證?不能同時下達，且未開付扣押清單，執(zhí)法文書未填?送達回證?。5、對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。案例二案情：S市納稅檢查局對本市的P公司進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有可能將產(chǎn)品運往外地銷售而不走賬，不做銷售處理，經(jīng)查該公司的其他應(yīng)收款帳，有一外地客戶的應(yīng)收款內(nèi)容不明，疑心是貨款，為查明事實，稽查局到S市碼頭查詢給公司的貨運情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務(wù)機關(guān)的檢查。問：1、稅務(wù)機關(guān)可否到碼頭查詢P公司的有關(guān)情況。2、到碼頭查詢時應(yīng)出示哪些必備的手續(xù)。3、對S市碼頭應(yīng)該如何處理？分析：1、稅務(wù)機關(guān)可以到S市的碼頭查詢有關(guān)的情況。依據(jù)?稅收征管法?第54條第5項的規(guī)定。2、稅務(wù)機關(guān)在查詢時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。3、稅務(wù)機關(guān)可以對碼頭拒絕檢查的行為，處以1萬元以下的罰款。依據(jù)?實施細那么?第95條的規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依照?稅收征管法?第54條第(5)項的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款。〞案例三：阻礙稅務(wù)檢查行為的認定案例四案情：何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年７月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，同時檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務(wù)機關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進行檢查。問：稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？案例五答：納稅人可以請求保密權(quán)。所謂請求保密權(quán)就是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉的商業(yè)秘密和個人隱私，有請求為自己保密的權(quán)利。根據(jù)?稅收征管法?第8條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；〞?稅收征管法?第59條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。〞由此可見，請求保密權(quán)具有法律強制性，它既是法律賦予納稅人的一項根本權(quán)利，也是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。納稅人具有請求稅務(wù)機關(guān)及其工作人員為自己保守秘密的權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業(yè)秘密或個人隱私，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或個人名譽造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。1.4納稅檢查的根本程序納稅檢查程序概述納稅檢查選案和實施納稅檢查審理和執(zhí)行納稅檢查案卷管理一、納稅檢查程序概述納稅檢查程序的分類一般程序——適用于各種立案查處的涉稅案件

選案→實施→審理→執(zhí)行→案卷管理簡易程序——不需立案的一般稅收違法案件

不立案而直接稽查，不審理而直接執(zhí)行二、納稅檢查選案與實施納稅檢查管轄職能〔機構(gòu)〕管轄地域管轄級別管轄共同管轄－最先查處的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)上級稅務(wù)機關(guān)直接查處納稅檢查選案納稅檢查實施按稅種劃分國、地稅稽查范圍稅務(wù)案件原那么上按被查對象所在地劃分管轄，但發(fā)票案以案發(fā)地劃分管轄。特殊：1、提供給稅勞務(wù)－勞務(wù)發(fā)生地2、銷售不動產(chǎn)、土地使用權(quán)－不動產(chǎn)、土地所在地3、運輸勞務(wù)－機構(gòu)所在地按違法性質(zhì)、情節(jié)輕重、影響大小、案件復(fù)雜程度確定管轄二、納稅檢查選案

〔一〕選案的方法1、人工選案2、計算機選案在確定選案方法，要結(jié)合不同時期的稽查工作重點、目標(biāo)與范圍，有的放矢的選擇，有時結(jié)合使用，即人機結(jié)合的選案方法?！捕臣{稅檢查方案1、納稅檢查年度方案〔1〕合理配置稽查人才資源的因素〔2〕納稅檢查的投人和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素〔3〕綜合平衡的關(guān)系2、分戶方案由稽查人員根據(jù)稽查方案安排，對由其受理實施稽查的被查對象就實施稽查的時間〔進度〕、內(nèi)容、重點、方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。分戶方案又稱稽查實施提綱〔三〕選案指標(biāo)的管理和選案前的分析1、選案指標(biāo)確實定選案資料來源：計算機貯存資料、財務(wù)報表資料、外部信息資料、納稅檢查發(fā)現(xiàn)資料2、確定選案指標(biāo)和參數(shù)A、流轉(zhuǎn)稅類指標(biāo)

B、納稅申報指標(biāo)C、財務(wù)會計類指標(biāo)銷售收入應(yīng)納增值稅銷售稅金負擔(dān)率期未留抵稅款累計兩次不申報連續(xù)三個月無稅或負稅申報累計六個月無稅或負稅申報銷售利潤銷售利潤率存貨余額等3、選案前的分析

A、一般納稅人期初存貨認定、動用情況；B、先征稅后返回執(zhí)行情況；C、重點稅源戶情況；D、一般納稅人申報情況；〔四〕納稅檢查選案的實施確定選案方法確定選案指標(biāo)和重點指標(biāo)進行案頭審計發(fā)現(xiàn)納稅異常情況，確定待查納稅人，填?稽查工程書?，報經(jīng)主管局長審核批準(zhǔn)，正式確認稽查對象。將?納稅檢查任務(wù)通知書?和?待查納稅人清冊?及其有關(guān)附件資料送達稽查實施部門簽收對于不屬本局管轄的稽查案源，填制?稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單?，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機構(gòu)辦理。對選案確認已達稅務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制?立案審批表?予以立案，并報主管局長審核批準(zhǔn)登錄?納稅檢查實施臺帳??納稅檢查質(zhì)量臺帳?，以全程監(jiān)督納稅檢查的實施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù)納稅檢查選案流程圖三、納稅檢查實施

1、詢問當(dāng)事人2、搜集證人證言3、索取資料原件4、查核存款賬戶立案條件〔1〕有一定稅務(wù)違法事實；〔2〕有明確的稅務(wù)違法人；〔3〕依法應(yīng)當(dāng)或需要追究違法責(zé)任〔4〕屬于稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍立案標(biāo)準(zhǔn)1〕偷、逃、騙、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便，導(dǎo)致稅收流失的

2〕未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元至20000元以上的3〕私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的4〕其他需要立案查處的納稅檢查實施流程圖納稅檢查審理與執(zhí)行

1、同意?納稅檢查報告?2、補正?納稅檢查報告?3、不同意?納稅檢查報告?納稅檢查審理流程圖納稅檢查執(zhí)行流程圖五、納稅檢查案卷管理案卷內(nèi)容工作報告、來往文書、有關(guān)證件資料案卷保管永久卷類已處分的偷、逃、抗、騙稅及發(fā)票案長期卷類一般處分案件，保存15年短期卷類只補稅不處分或退稅的案件，保存10年一、會計賬務(wù)調(diào)整的概念指納稅檢查工作結(jié)束后，被稽查單位依據(jù)納稅檢查報告和處理決定的內(nèi)容，按照財務(wù)會計制度和稅法的要求，對納稅檢查已確認有過失的會計賬務(wù)處理進行調(diào)整和更正的活動。二、賬務(wù)調(diào)整的作用〔例〕1.5會計賬務(wù)稽查調(diào)整例１，審查某企業(yè)第一季度帳簿記錄，發(fā)現(xiàn)多計提折舊10000元。當(dāng)時補稅時予以剔除并補繳所得稅２５00元。企業(yè)補稅后作了補繳所得稅的會計分錄。借：所得稅２５00貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅２５00借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅２５00貸：銀行存款２５00但是未進行如下的帳項調(diào)整：借：累計折舊10000貸：制造費用10000年終匯算清交所得稅時；由于按帳面利潤計算所得稅，而未包括第一季度審查新增的應(yīng)納稅所得額，在扣除原先預(yù)繳所得稅時已包括年中查補的所得稅２５00元在內(nèi)，這樣就發(fā)生了先補后退的現(xiàn)象，同時當(dāng)年利潤不真實，累計折舊也不真實。所以不調(diào)帳或不正確調(diào)帳，會造成以下問題：(1)使錯報稅問題會重復(fù)反映，甚至?xí)斐芍貜?fù)納稅或明補暗退的情況。(2)使會計核算資料不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣編制出來的會計報表也是失真的。(3)使利潤不真實，不能正確反映納稅單位經(jīng)營成果，也無法進行正確考核經(jīng)營業(yè)績。通過調(diào)帳，既使帳實相符，帳帳相符，帳證相符，保持本年度會計核算資料的真實性和正確性，又使會計核算資料和審查結(jié)論協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時還可以使下年度會計資料相銜接。三、會計賬務(wù)調(diào)整的原那么與財務(wù)會計制度和相關(guān)稅法相統(tǒng)一的原那么與會計核算原那么相一致的原那么與實際相符，從簡調(diào)整的原那么1.5會計賬務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)記賬：借應(yīng)付利潤3000貸產(chǎn)成品3000①紅字沖銷：借應(yīng)付利潤－3000貸產(chǎn)成品－3000②藍字分錄：借應(yīng)付利潤4680貸產(chǎn)品銷售收入4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項〕680借產(chǎn)品銷售本錢3000貸產(chǎn)成品3000調(diào)賬正確分錄：借應(yīng)付利潤4680貸產(chǎn)品銷售收入4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項〕680借產(chǎn)品銷售本錢3000貸產(chǎn)成品30002、補充登記法－漏記或科目正確但金額少計的錯賬編制補充會計分錄直接進行補充登記。如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品用于專項工程，該產(chǎn)品不含稅價5000元，增值稅率17%，本錢價3500元。企業(yè)記賬：借在建工程3500貸產(chǎn)成品3500補充登記：借在建工程850貸應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項〕850調(diào)賬正確分錄：借在建工程4350貸產(chǎn)成品3500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項〕8503、綜合調(diào)整法－錯用會計科目，主要用于所得稅審查后的調(diào)整將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用。如：某企業(yè)將專項工程所用現(xiàn)金計入了管理費用6000元。企業(yè)記賬：借管理費用6000貸現(xiàn)金6000借在建工程6000貸管理費用6000如果在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，再記：借管理費用6000貸本年利潤6000調(diào)賬五、會計賬務(wù)調(diào)整的具體要求〔一〕對當(dāng)期錯賬調(diào)整的要求1、按正常的會計核算程序進行調(diào)賬2、按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，本月錯賬直接調(diào)整；以前月份錯賬中，影響利潤賬項要先通過有關(guān)科目調(diào)整再轉(zhuǎn)到本年利潤?！捕硨ι弦荒甓儒e賬的調(diào)賬要求1、對上一年度稅收發(fā)生影響的，分兩種情況〔1〕在上年結(jié)算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整“本年利潤〞〔2〕在上年結(jié)算報表編制后發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整〞2、對上年錯賬不影響上年稅收，但本年度核算和稅收有關(guān)，可根據(jù)上年錯賬影響本年稅收的情況，相應(yīng)調(diào)整本年賬項〔三〕不能直接按查出錯誤金額調(diào)賬的情況－需要計算分攤，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。例1某企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程〞，分錄如下：借在建工程30000貸銀行存款30000分析：該錯賬不影響當(dāng)期利潤，可直接調(diào)整：借應(yīng)付福利費30000貸在建工程30000例2某企業(yè)2001年3月10日編報表，2000年企業(yè)將企業(yè)醫(yī)院職工工資20萬元計入管理費用，分錄如下：借管理費用200000貸應(yīng)付工資－醫(yī)院職工工資200000分析：①00年調(diào)賬借應(yīng)付福利費200000貸管理費用200000②01年3月10日前調(diào)賬借應(yīng)付福利費200000借管理費用200000貸管理費用200000貸本年利潤200000③01年3月10日后調(diào)賬：借應(yīng)付福利費200000貸以前年度損益調(diào)整200000例32002年審查2001年某企業(yè)賬簿，發(fā)現(xiàn)2001年12月多轉(zhuǎn)材料本錢差異40000元〔借方超支數(shù)〕，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2002年售出。調(diào)賬：〔1〕產(chǎn)品銷售前查出借材料本錢差異40000貸產(chǎn)成品40000〔2〕產(chǎn)品銷售后借材料本錢差異40000貸本年利潤40000借本年利潤13200貸應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅13200例4對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)本錢。由于期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一局部。因此，多計入生產(chǎn)本錢的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)本錢、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售本錢之中，經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品本錢為150000元，產(chǎn)成品本錢為150000元，產(chǎn)品銷售本錢為300000元。作調(diào)整處理：〔1〕計算分攤率＝多計生產(chǎn)成本數(shù)=30000=0.05在產(chǎn)品本錢＋產(chǎn)成品本錢＋銷售本錢150000+150000+300000〔2〕計算各環(huán)節(jié)分攤數(shù)：在產(chǎn)品應(yīng)分攤：150000×0.05＝7500產(chǎn)成品應(yīng)分攤：150000×0.05＝7500銷售本錢應(yīng)分攤：300000×0.05＝15000〔3〕調(diào)賬：當(dāng)年查出：借在建工程35100借產(chǎn)品銷售本錢15000貸生產(chǎn)本錢7500貸本年利潤15000產(chǎn)成品7500產(chǎn)品銷售本錢15000應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整5100以后年度查出：借在建工程35100貸生產(chǎn)本錢7500產(chǎn)成品7500以前年度損益調(diào)整15000應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整5100案例一分析：存在五個方面的錯誤1、A縣地稅局對劉某來源于外地打工的收入沒有稅收管轄權(quán)。2、A縣地稅局核定稅款的主要證據(jù)缺乏。核定稅額時沒考慮代購原材料、購進原材料賣出等因素，所計算的應(yīng)稅收入是不準(zhǔn)確、不合法的。3、案件的調(diào)查方式不當(dāng)。調(diào)查組有法院的人員參加。稅務(wù)機關(guān)請法院配合調(diào)查超越了法院的職權(quán)。4、作出行政處分決定違反了法定程序。處分前既未告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的事實，也未告知其聽證的權(quán)利，就直接處分并強制執(zhí)行，是違反法定程序的。5、作出行政行為時，不夠嚴肅、合理：1〕應(yīng)給納稅人一個可能履行的時間；2〕就同一事實作出前后不一致的決定，缺乏嚴肅性，容易使人對其合法性產(chǎn)生疑心。案例二分析：稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：１〕執(zhí)法主體不合格。?稅收征管法?第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處分，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。２〕執(zhí)法程序不合法。作出?稅務(wù)行政處分決定書?的時間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局?稅務(wù)行政處分聽證實施方法?第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在?稅務(wù)行政處分事項告知書?送達后３日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達?稅務(wù)行政處分事項告知書?，而７月２１日就作出了?稅務(wù)處理決定書?，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。３〕扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)?稅收征管法?第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機關(guān)對罰款采取強制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)?稅收征管法?第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處分決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處分決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施。〞；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機關(guān)就不能對罰款采取強制執(zhí)行措施。－2－

會計核算資料的檢查分析會計報表的檢查會計賬簿的檢查會計憑證的檢查2.1會計報表的審查納稅申報表的審查分析的根本內(nèi)容及時性、真實性、正確性、合法性、完整性資產(chǎn)負債表的審查分析流動資產(chǎn)工程：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨工程資產(chǎn)構(gòu)成情況固定資產(chǎn)工程負債工程：應(yīng)付款項、預(yù)提費用、未交稅金、應(yīng)付工資等所有者權(quán)益：資金利潤率、未分配利潤利潤表的審查分析主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)利潤利潤總額財務(wù)報表之間的聯(lián)系資產(chǎn)負債表利潤表利潤分配表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表期初期間期末資產(chǎn)負債表揭示了企業(yè)在特定日期資產(chǎn)的分布及資金來源情況，而利潤表那么覆蓋了期初期末整個時期內(nèi)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。現(xiàn)金流量表對這兩個報表進行彌補，詳細說明期初期末現(xiàn)金增減變動的原因。財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負債表〔萬元〕現(xiàn)金流量表〔萬元〕資產(chǎn)負債表〔萬元〕2007年12月31日2021年度2021年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金500應(yīng)收帳款400存貨600固定資產(chǎn)200資產(chǎn)總計1900負債應(yīng)付帳款500其他負債100負債總計600股東權(quán)益股本與公積金800留存收益500股東權(quán)益合計1300權(quán)益合計1900資產(chǎn)現(xiàn)金800應(yīng)收帳款400存貨400固定資產(chǎn)400其他資產(chǎn)200資產(chǎn)總計2200負債應(yīng)付帳款400其他負債100負債總計500股東權(quán)益股本與公積金1000留存收益700股東權(quán)益合計1700權(quán)益合計2200資產(chǎn)負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的工程運用比較分析法通過對照上期或前期資產(chǎn)負債表的相同工程，來觀察該工程的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。審查結(jié)算往來工程企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)算往來，都應(yīng)及時進行清算，盡可能的把應(yīng)付、應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項長期保存有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。檢查時應(yīng)注意有無將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付款帳戶，掩蓋真象；有無將已收回的應(yīng)收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在“其他應(yīng)收款〞帳戶，待有其他經(jīng)營收人時，再沖銷“其他應(yīng)收款〞帳戶。審查存貨工程存貨工程中“原材料〞期末余額的大小，直接影響“在產(chǎn)品〞本錢的多少；“在產(chǎn)品〞期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品本錢的多少；“產(chǎn)成品〞期末余額的大小，又直接影響銷售本錢，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。審查“存貨〞工程，應(yīng)特別注意季末、年末的數(shù)字與上期報表該工程比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，那么應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實物帳，并與報表金額相核對。如果盤存表和實物帳數(shù)字大于本期報表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤。審查“待攤費用〞工程與上期報表進行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點。突高于前期，應(yīng)核實有無將不應(yīng)列入待攤費的而列入了“待攤費用〞帳戶；突然低于前期，應(yīng)核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。審查待處理流動(固定)資產(chǎn)凈損失工程與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否符合制度規(guī)定，有無批準(zhǔn)文件，有無超越權(quán)限批準(zhǔn)報損的情況。審查“固定資產(chǎn)原價〞工程與上期報表該工程比較，如發(fā)現(xiàn)原價數(shù)字有增加變化時，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點檢查以下內(nèi)容：〔1〕深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn)，有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)；〔2〕有無是以擠占本錢的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備、自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；〔3〕還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；〔4〕是否于使用當(dāng)月就計提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊)。審查“在建工程〞工程應(yīng)與平時掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報表“在建工程〞工程無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點；檢查有無將基建支出費用全部或局部擠入生產(chǎn)本錢而影響實現(xiàn)的利潤。審查〞預(yù)提費用〞工程與上期相同工程比較，如果突然增加或長期保存著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問題記錄下來，以便具體核實本期預(yù)提了什么費用，是否符合規(guī)定，有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費用，對于已提而未用的預(yù)提費用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理。損益表的審查分析損益表是反映企業(yè)一定時期(月份、季度、年度)的經(jīng)營成果的會計報表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費用支出和所獲得的利潤。對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實、正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。損益表檢查分析方法損益表檢查分析方法二、重要指標(biāo)的核對“產(chǎn)品銷售收入〞，是企業(yè)本期內(nèi)的實際收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報數(shù)一致，有無將材料、殘次品、副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅列在本科目而減少了利潤。營業(yè)外收支工程，重點核對損益表附列的營業(yè)外收支明細表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個工程比前期有突增突減超過正常變化時，應(yīng)做為審查重點。損益表檢查分析方法三、比照分析“四額〞、“三率〞審查損益表，很多工程均與利潤總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的那么是銷售收入額、本錢額、費用額和利潤額；在審核中稱為“四額〞，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為“三率〞。毛利率＝毛利額／銷售收入＊100％毛利額＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售本錢〔進貨本錢〕費用率＝商品流通費／銷售收入＊100％利潤率＝利潤總額／銷售收入＊100％從納稅檢查角度對“利潤表〞審查，就是從“三率〞上看水平上下。并通過比照，看“三率〞不正常升降；從“四額〞上分析升降原因，找出檢查重點。毛利額、毛利率的檢查分析銷售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤的一項重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，毛利額是由銷售收入和銷售本錢(商品進價)兩個因素決定的。因此，兩個因素中任何—個因素發(fā)生變化都會引起毛利額和毛利率的變動。當(dāng)計算出毛利率時，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售本錢(商品進價)不準(zhǔn)(如亂擠本錢、亂攤費用、多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品本錢等)。當(dāng)然，影響毛利率變動可能還有由于銷售價格變動，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點核實銷售收入和銷售本錢(商品進行)，查明原因，落實問題。商品費用額、費用率的審查分析

商業(yè)企業(yè)的商品流通費，包括商品在采購運輸、保管、銷售過程中發(fā)生的費用以及與管理有關(guān)的各項費用開支。在整個商品流轉(zhuǎn)過程中，費用開支的多少，是影響商業(yè)利潤的重要因素。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的。在進行比較分析時，發(fā)現(xiàn)費用率確實過高，就應(yīng)從影響費用率的兩個因素中進行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費用突增的工程中發(fā)現(xiàn)問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費，有無不按規(guī)定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，減少當(dāng)期利潤的情況。對商品流通費增減變動幅度較大的，應(yīng)從“商品流通費用明細表〞中逐項檢查分析，找出哪些工程的變化較大，影響了費用的增加。利潤額、利潤率的檢查分析利潤額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也是計算所得稅的根據(jù)。利潤率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營好壞的標(biāo)志。在審查分析時，首先，應(yīng)將本期實現(xiàn)利潤的累計數(shù)同企業(yè)的上年同期進行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期、同行業(yè)進行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費用的問題，應(yīng)把檢查的重點放在費用上；如果費用率也沒有多大變化，就是營業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤率比其他同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營有問題，應(yīng)該從毛利率，營業(yè)外收支等各方面進行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點，詳細檢查。

會計報表常見的虛假形式

會計報表常見的虛假形式會計報表常見的虛假形式三、表帳不符會計報表是根據(jù)會計帳簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計帳簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表帳必須相符。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產(chǎn)負債表中同時增大應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備金額，造成表帳不符。

會計報表常見的虛假形式會計報表常見的虛假形式利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的根本方法利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤方法舉例利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤方法舉例利用向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)或替關(guān)聯(lián)方托管資產(chǎn)來增加收益，內(nèi)蒙華電是這方面的“老手腳〞。1998年，該公司受托對母公司下屬企業(yè)10臺發(fā)電機組進行托管經(jīng)營，實現(xiàn)凈利潤1.2億元，占當(dāng)年凈利潤的56%。1999年，由于托管協(xié)議到期，此項收益一下子就減少1.4億元，但其母公司又承諾代該公司承擔(dān)18%的企業(yè)所得稅，1999年因此而增加凈利潤4046萬元。不過，內(nèi)蒙華電能不能長期靠這一套手腳來維持其業(yè)績是值得疑心的。

利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤的根本方法資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。但由于會計中普遍使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益，因此將一些已經(jīng)實際發(fā)生的費用作為待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等工程列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。而這些工程嚴格地說是不能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，不是企業(yè)真實的資產(chǎn)，只是一種虛擬資產(chǎn)。這種虛擬資產(chǎn)的存在，就為企業(yè)操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池〞。企業(yè)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤的根本方法是通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失來增加利潤，即通過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤。制造虛盈實虧的借口較多，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與本錢配比原那么。地方財政部門批示等等。利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤方法舉例某公司2000年度報告利潤總額為3000萬元，但遞延資產(chǎn)增加8000萬元。根據(jù)遞延資產(chǎn)明細表，增加的8000萬元遞延資產(chǎn)由以下工程組成：①折舊費用3000萬元；②管理費用2000萬元，③銷售(廣告)費用3000萬元。這些費用均經(jīng)當(dāng)?shù)刎斦块T批準(zhǔn)列入遞延資產(chǎn)。從這些遞延資產(chǎn)的性質(zhì)不難看出，它們應(yīng)該記入當(dāng)期損益。將這8000萬元資產(chǎn)調(diào)整為費用列入當(dāng)期損益之后，該公司2000年度實際虧損額為5000萬元。利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤的根本方法按會計制度規(guī)定，利息按其借款的用途，可以分為資本性支出和收益性支出兩大類：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息費用，在固定資產(chǎn)尚未投入使用之前，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的本錢，即應(yīng)予以資本化；而為日常經(jīng)營活動而發(fā)生的利息那么應(yīng)記入財務(wù)費用，抵減當(dāng)期損益。利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤的方法比較隱秘，因為不管自有資金還是借人資金，一旦投入使用后就難以區(qū)分清楚，這就給企業(yè)人為劃定資金來源和資金用途大開方便之門，使企業(yè)很容易將非資本性支出的利息資本化，從而到達減少本期財務(wù)費用增加利潤的目的。利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤的根本方法利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤的根本方法是通過增加應(yīng)收賬款來增加銷售收入，如在本年底虛開發(fā)票，同時增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業(yè)收入虛增。當(dāng)然，如是為了隱藏局部收入，那么可利用推遲開票，將營業(yè)收入藏于預(yù)收賬款之中。除此之外，高齡應(yīng)收賬款是最可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)工程，不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤就是不予沖銷。通過其他應(yīng)收款虛增利潤的常見方法主要是將已損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其中，使虧損不表達出來。利用其他應(yīng)付款那么主要是隱藏利潤，如將已實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入其中，使之不列入損益表之中。識別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤的根本方法識別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤的根本方法是分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量，特別注意年末應(yīng)收賬款的變化情況。具體措施：第一，大膽疑心年底突發(fā)性產(chǎn)生的與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的營業(yè)收入。比方某企業(yè)全年營業(yè)收人為15000萬元，除12月份之外，各月都較為平均，1-11月累計營業(yè)收入為11000萬元，而12月份一個月營業(yè)收入那么高達4000萬元，且有2800萬元是通過應(yīng)收賬款產(chǎn)生的。對此，可以認定企業(yè)有操縱利潤行為，應(yīng)將2800萬元的營業(yè)收入予以剔除。第二，大膽剔除高齡應(yīng)收賬款。按我國會計制度規(guī)定，賬齡為三年及以上的應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬處理，故應(yīng)將已到達上述標(biāo)準(zhǔn)但未列入壞賬的應(yīng)收賬款作為不良資產(chǎn)加以剔除。如某企業(yè)本年度利潤總額為10000萬元，但應(yīng)收賬款明細表中列有賬齡在三年及以上的應(yīng)收賬款3000萬元，那么將其剔除后，實際利潤只有7000萬元。操縱利潤分析－現(xiàn)金流量分析財務(wù)報表可信度分析－案例ABC公司以前年度的利潤在200-500萬元左右，2001年8-10月因種種不便披露的原因?qū)е陆?00萬元的損失，以致2001年1-11月份利潤表上反映的虧損是400萬元。如果按照正常的經(jīng)營情況，12月份ABC公司可實現(xiàn)利潤200萬元，由此公司2001年將虧損200萬元。這是公司董事會不愿意看到的情況，它將引起人們對該公司的猜疑，于是責(zé)成總經(jīng)理想方法扭虧為盈。ABC公司總經(jīng)理一時頗感無計可施，于是公司財務(wù)科長獻出假設(shè)干計策：1、2001年度12月份的廣告推遲進行；2、2001年度12月份辦公樓的折舊減半計提，并停止本月份費用的攤銷；3、聯(lián)系公司的主要客戶，與它們簽訂本應(yīng)于2002年簽訂的售貨合同。假設(shè)你作為ABC公司總經(jīng)理，對于上述情況你將采取什么措施？請分別對三種措施做出評價。財務(wù)報表可信度分析－案例公司總經(jīng)理稍做思考，接受了第三個建議。并于2001年12月10日召集公司的五個主要客戶開會，這五個客戶同意ABC公司總經(jīng)理的要求，提前兩個月簽訂了購貨合同，ABC公司也開出了提貨單，所購貨物暫存于ABC公司，2002年2月被提走。由此ABC公司2001年12月份實現(xiàn)銷售收入2500萬元，實現(xiàn)利潤350萬元。最終，ABC公司2001年度實現(xiàn)利潤150萬元，ABC公司總經(jīng)理圓滿完成董事會確定的盈利目標(biāo)。4.3會計賬證的稽查一、會計賬簿的稽查會計賬簿的根底性稽查設(shè)置的合法性、登記的正確性、結(jié)賬的合規(guī)性側(cè)重稽查——與納稅直接相關(guān)的賬戶重點稽查的賬戶產(chǎn)品銷售收入、本年利潤、產(chǎn)成品側(cè)重稽查借方發(fā)生額的賬戶——本錢費用支出類賬戶側(cè)重稽查貸方發(fā)生額的賬戶——收入類賬戶側(cè)重稽查余額的賬戶原材料、產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款具體稽查〔略〕會計賬簿中常見的虛假情況

會計賬簿中常見的虛假情況二、不按規(guī)定登賬在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，成心使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀的意圖。

例如，某企業(yè)下屬的幾個業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定的任務(wù)，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時，眼看無法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。會計人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。會計賬簿中常見的虛假情況三、不正當(dāng)掛賬掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以到達“緩沖〞，不露聲色和隱藏事實真相之目的。例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份“商品銷售收入〞和“應(yīng)收賬款〞賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細帳，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款〞明細賬中未作登記?；槿藛T根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業(yè)務(wù)在"庫存商品"明細賬和"應(yīng)收賬款"明細賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎金，虛增當(dāng)期利潤，并采用掛往來賬的手段掩蓋其不法的目的。會計賬簿中常見的虛假情況四、收入不入賬這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要手段有：1．對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。2．對于銷售貨物或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機挪用或侵吞。3．在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。4．在一些商業(yè)零售及效勞企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額那么可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項會計賬簿中常見的虛假情況五、結(jié)賬作假這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法成心多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而成心調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以到達不法目的。例如，某企業(yè)為了申請銀行貸款，但有多項指標(biāo)不符合貸款的有關(guān)規(guī)定，于是總經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理商量之后，由財務(wù)部負責(zé)對本企業(yè)的賬面進行一些"微調(diào)"，以到達銀行貸款的條件，于是財會人員便利用倒軋的方法，虛列利潤，從報表入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需的一系列數(shù)據(jù)。會計賬簿中常見的虛假情況六、賬賬不符根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會計核對不合規(guī)，往來債權(quán)、債務(wù)長期不清，加上會計人員對國家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴重。例如，按會計制度規(guī)定，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例〔如3‰〕計提，審計人員在檢查某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬簿時，其余額為20萬元〔全部為當(dāng)月計提數(shù)〕，經(jīng)查企業(yè)應(yīng)收賬款當(dāng)月末余額為4000萬元，按3‰計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備為12萬元，很明顯壞賬準(zhǔn)備賬簿余額與應(yīng)收賬款賬簿余額對應(yīng)關(guān)系不正確，多計提8萬元，加大了本錢，虛減了利潤。會計賬簿中常見的虛假情況會計賬簿中常見的虛假情況八、賬實不符根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實物保持一致。但各單位存在賬實不符的情況卻十分突出，有的有賬無物、有的有物無賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢是非常容易給一些不法分子有可乘之機。如某企業(yè)倉庫保管員早已將庫中的一些物資私自盜賣，收入落入自己的口袋，而財會賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫管人員正是利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)控制度，來到達個人不法目的。又如審計人員在檢查某糧食企業(yè)時，賬面庫存雖存有100萬斤，但實際庫中糧食大局部已被盜賣，收入已經(jīng)挪用無法收回，為應(yīng)付審計人員的審計，該企業(yè)竟借其他單位的糧食來頂庫存。會計賬簿中常見的虛假情況九、賬表不符根據(jù)國家財會制度的規(guī)定，單位的賬簿金額應(yīng)與報表對應(yīng)的資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用等工程金額相符，但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，許多單位的賬簿與會計報表存在出入，有時大相徑庭。如有的企業(yè)為了應(yīng)付國家關(guān)于國有資產(chǎn)的清查檢查所委托的會計事務(wù)所的審計，而虛列報表的一些工程，為自身粉飾一件非常華美的外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理的惡劣后果。會計賬簿中常見的虛假情況十、設(shè)置賬外賬雖然國家三令五申嚴令禁止賬外設(shè)賬，但一些單位置國家規(guī)定于不顧，采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以記錄不法經(jīng)濟活動。關(guān)于賬外賬，主要有以下幾種：1．賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；2．賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬；3．賬外本錢、權(quán)益，利潤賬等。如某公司設(shè)置兩套財務(wù)賬冊，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來進行一些非法行為二、會計憑證的稽查記賬憑證的稽查對應(yīng)賬戶的審查附件的審查內(nèi)容、金額、資料的完整性憑證要素的審查原始憑證的稽查外來原始憑證的審查真實性、合法性、正確性、完整性自制原始憑證的審查〔略〕常見的虛假會計憑證形式

一、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額“50.12〞元前添寫“1〞，改為“150.12〞元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務(wù)科順利報銷。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購置某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)支出等。常見的虛假會計憑證形式

二、白條頂庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當(dāng)面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以防止稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食效勞行業(yè)發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。常見的虛假會計憑證形式三、取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包括兩種情況：發(fā)票本身是假的發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。如：某公司一次就以運費名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。如：某單位辦公室采購人員，購進30萬元商品，但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行支票，該采購人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬元據(jù)為已有，使公有財產(chǎn)，化為私有。常見的虛假會計憑證形式常見的虛假會計憑證形式五、證證不符所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。如審查某企業(yè)憑證時，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷售，授意財務(wù)會員設(shè)法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務(wù)制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。常見的虛假會計憑證形式六、賬證不符在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達80張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1200元的發(fā)票〔計3600元〕，使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長款3600元，于是便將這局部長款裝入了自己的腰包。常見的虛假會計憑證形式七、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常單位在經(jīng)濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。如審查某企業(yè)記賬憑證時，有如下一張記賬憑證，摘要為：預(yù)收×單位貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款。待該企業(yè)商品銷售后，又做借：預(yù)收賬款貸：產(chǎn)成品以此來逃避稅款，隱瞞收入。

常見的虛假會計憑證形式常見的虛假會計憑證形式九、假賬真做無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取"百強企業(yè)"稱號，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的"銷售"收入登記入賬，借以虛增利潤。

常見的虛假會計憑證形式十、真賬假做成心用錯會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。稅務(wù)檢查案例一案例解析根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入〞賬戶，即：借：其他應(yīng)付款一包裝物押金貸：營業(yè)外收入另外，對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成〞小金庫〞，這是少計當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。對該類企業(yè)審查時，應(yīng)以“其他應(yīng)付款—包裝物押金〞以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間、期限，對“半成品〞、“產(chǎn)成品〞庫存賬，以及“固定資產(chǎn)清理〞賬戶進行審核，確定實際發(fā)生額。賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)機關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤26.69萬元(12.8+13.89)，補交所得稅8.8077萬元(即26.69＊33％)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機關(guān)處理。借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000貸：以前年度損益調(diào)整128000借：銀行存款138900貸：以前年度損益調(diào)整138900借：所得稅88077貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077借：利潤分配一稅收罰款176154應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅176154貸：銀行存款264231稅務(wù)檢查案例二稅務(wù)人員在審查迪金電子公司“現(xiàn)金日記賬〞時，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為“付撤除A型機器勞務(wù)費〞，金額為500元，在“現(xiàn)金日記賬〞和“銀行存款日記賬〞中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。查賬人員疑心該單位可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入“小金庫〞。案例解析查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“支付給李某的A型機器撤除費500元〞的白條，其分錄為：借：管理費用一撤除費500貸：現(xiàn)金500查賬人員審查不正確的分錄，進而審查固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)9月22日轉(zhuǎn)字80號憑證的摘要欄注明“撥廢A型設(shè)備〞字樣，調(diào)出轉(zhuǎn)字80號憑證，該憑證的分錄為：借：累計折舊50，000營業(yè)外支出50，000貸：固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100，000稅務(wù)人員分析，報廢一臺價值10萬，并且半成新的設(shè)備，必定有清理收入，決定進一步追蹤調(diào)查。稅務(wù)人員詢問該設(shè)備的保管員，保管員供認該項設(shè)備已運往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實，其是于9月21日從該公司以6萬元現(xiàn)金購置的，有迪金電子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù)。賬務(wù)調(diào)整迪金電子公司以報廢固定資產(chǎn)為名，將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫〞。在賬務(wù)處理時，不通過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶，以掩人耳目。稅務(wù)人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財務(wù)經(jīng)理供認不諱，并交出存折現(xiàn)金6萬元。迪金電子公司在交付清理費用和收到清理收入時行調(diào)賬。(1)調(diào)整支出撤除費的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理500貸：管理費用一撤除費500(2)收到清理收入時的會計分錄如下：借：現(xiàn)金60000貸：固定資產(chǎn)清理60000(3)調(diào)整營業(yè)外收支的分錄如下借：固定資產(chǎn)清理50000貸：營業(yè)外支出50000借：固定資產(chǎn)清理9500貸：營業(yè)外收入9500稅務(wù)檢查案例三稅務(wù)人員在審查福力特電子公司“銀行存款日記賬〞時，發(fā)現(xiàn)7月5日收教憑證的摘要記錄“存入暫存款·，金額為3萬元，7月20日、21日和25日分別在10#、12#和30#憑證摘要上注明“提現(xiàn)〞，金額各為1萬元。稅務(wù)人員疑心該企業(yè)有出租賬號行為。案例分析查證人員首先調(diào)出5#收款憑證，其分錄為借：銀行存款30，000貸：其他應(yīng)付款30，000所附的原始憑證僅有一張“進賬單〞。調(diào)出10#憑證、支票用途為“差旅費〞；19號憑證，支票用途為支付季度獎；30#憑證，支票用途為“備用金〞。依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬〞時，發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35#，摘要為“付款存款〞3萬元。調(diào)出35#憑證，其分錄為：借：其他應(yīng)付款30，000貸：現(xiàn)金30，000其原始憑證為保利時公司打出的白條收據(jù)。稅務(wù)人員審查保利時公司的賬簿記錄，未見有30000元的收入。在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了商品銷售明細賬，發(fā)現(xiàn)保利時公司在7月4日銷貨一批，其價款為30000元，與購貨方聯(lián)系，桉定已付款，與銀行取得聯(lián)系，證實款項已劃到被查企業(yè)。賬務(wù)調(diào)整稅務(wù)檢查案例四案例分析對材料結(jié)存的審查，主要是對這些不正常現(xiàn)象的審查。(1)有數(shù)量，沒有金額多轉(zhuǎn)耗用材料本錢＝庫存數(shù)量x加權(quán)平均單價(2)有數(shù)量、金額是紅宇多轉(zhuǎn)耗用材料本錢＝庫存數(shù)量x加權(quán)平均單價＋結(jié)存的紅字金額案例分析企業(yè)由于5月份未按加權(quán)平均單位1.42元計算，多轉(zhuǎn)材料本錢(少留庫存)金額6120元(54400—48280或1l360—5240)；6月份未按1.481元計算，多轉(zhuǎn)材料本錢金額為1309元[17600-16291或1629—(6120-5800)]，合計造成企業(yè)數(shù)量結(jié)存1100(藍字)，金額紅字5800元(多轉(zhuǎn)本錢金額為7429元)即按公式計算：多轉(zhuǎn)材料本錢金額＝1100＊1.481+5800=7429(元)帳務(wù)調(diào)整：借：原材料7429貸：生產(chǎn)本錢(或產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售本錢7429稅務(wù)檢查案例五案例分析賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付福利費250000貸：本年利潤250000借：所得稅82500貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅82500借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅82500利潤分配－稅收罰款165000貸：銀行存款247500稅務(wù)檢查案例六1996年初稅務(wù)機關(guān)在選案時發(fā)現(xiàn)，XX服裝1993年至1995年收入與本錢配比情況異常，各年度銷售收人、銷售本錢及銷售毛利情況如下：年度銷售收入銷售成本銷售毛利利潤總額19933414946.923869918.35—454971.43—222326.14199419656552.1115057694.144598857.972724141.87199524224275.3521081354.773142920.581045918.00案例分析通過分析比較三個年度的銷售毛利率，分別表達為-13.396、13.4％和13％，如果認定1994年與1995年的毛利情況根本屬于正常，那么1993年應(yīng)屬非正常，即該公司不可能以低于本錢價的銷售價銷售產(chǎn)品，故1993年被確定為檢查重點，而檢查應(yīng)從是否轉(zhuǎn)移、隱瞞收入或增加本錢等方面人手。檢查方法通過查閱1993年3月份至12月份會計報表，發(fā)現(xiàn)3月份至10月份的銷售本錢均小于銷售收入，而11月、12月份銷售本錢突增并快于銷售收入，從而造成年度的銷售本錢大于銷售收入。因此，稅務(wù)機關(guān)著重對11月、12月份的會計核算情況進行了檢查。從銷售實現(xiàn)情況方面看，企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出及收人結(jié)轉(zhuǎn)符合會計核算和稅法的規(guī)定，無異?，F(xiàn)象，所以銷售本錢可能存在問題。因此，稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)1993年的帳簿調(diào)稅務(wù)機關(guān)，集中人力進行檢查，對企業(yè)本錢的核算，從材料的購入、領(lǐng)用、形成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及最后實現(xiàn)銷售等一系列環(huán)節(jié)重新進行了核算。從產(chǎn)品本錢計算單上，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份的在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入11月、12月份產(chǎn)成品所耗用的原材料時有十余個品種的產(chǎn)品本錢合計虛增285000元，該局部產(chǎn)品全部實現(xiàn)銷售，而再追溯虛增本錢的手段，是以涂改進口原材料發(fā)票、增加進口材料價格所致。故1993年實際應(yīng)為盈利62673.86元(285000—222326.14)。處理結(jié)果由于該公司采取虛增本錢手段造成1993年假虧損，使獲利年度推遲至1994年，故1994年、1995年為免稅年度。根據(jù)稅收征管法及所得稅法的規(guī)定，我們確定該企業(yè)1993年為獲利年度，1993年、1994年為免稅年度，對1995年未按規(guī)定申報繳納所得稅定性為偷稅，補繳偷稅額125510.16元并處2倍罰款251020.32元。

稅務(wù)檢查案例七1992年1993年1994年存貨3500000015500001500000其中：原材料及輔助材料500000520000480000低值易耗晶100000110000120000在產(chǎn)品600000620000610000產(chǎn)成品33800000300000290000產(chǎn)品銷售收入-210000008000000070000000產(chǎn)品銷售成本178500006800000059500000產(chǎn)品銷售毛利31500001200000010500000有關(guān)費用400000042000004500000利潤總額—850000780000060000001995年6月，稅務(wù)機關(guān)選案時發(fā)現(xiàn)，XX服裝1992—1994年度有關(guān)存貨及損益狀況如下：案例分析通過以上數(shù)字可以看出，1992年底該公司存貨中產(chǎn)成品余額達33800000元，1993的年底陡降為300000元。而銷售收入1992年為21000000元，1993年突增為60000000元，1992年企業(yè)虧損850000元，而以后年度均為盈利。因此對1992年度的虧損提出疑問。檢查方法〔1〕比照分析各年度的銷售毛利率都比較均衡，未發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，根據(jù)其行業(yè)特點及該企業(yè)以銷定產(chǎn)的經(jīng)營狀況，年底產(chǎn)成品余額不應(yīng)過大，而1992年底帳面所反映的所謂產(chǎn)品積壓，應(yīng)做為檢查重點。〔2〕稅務(wù)機關(guān)在檢查1993年初出口貨物銷售收入時發(fā)現(xiàn)有35300000元的收入其發(fā)票與報關(guān)單均為1992年開具，因此說明該公司1992年底產(chǎn)成品的大局部都已發(fā)出并實現(xiàn)銷售，而企業(yè)卻將該局部的收入及本錢轉(zhuǎn)入下年，在下年初做出庫處理，故1992年瞞報了收入和利潤，經(jīng)重新計算，該公司1992年應(yīng)實現(xiàn)銷售收入56300000元，銷售本錢47855000元，銷售毛利8445000元，有關(guān)費用4000000元，利潤總額4445000元。處理結(jié)果由于該公司采取拖延銷售實現(xiàn)的手段，造成了1992年假虧損．將獲利年度推遲至1993年，使1993、1994年享受了免稅待遇。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我們確定廠改企業(yè)1992年為獲利年度，1992—1993年為免稅年度，1994年為減半征稅年度，對1994年未按規(guī)定申報繳納所得稅定性為偷稅補稅720000元，處2倍罰款1440000元。5營業(yè)稅的檢查5.1交通運輸業(yè)營業(yè)稅的稽查一、征稅范圍的檢查〔一〕征稅范圍的主要規(guī)定包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運五大類?！捕硻z查方法交通運輸業(yè)的征稅范圍非常廣泛，在五大類交通運輸業(yè)范圍內(nèi)還會涉及許多的具體業(yè)務(wù)，在實務(wù)中更是難以劃分和確認。因此，檢查時要依據(jù)稅法的規(guī)定，分析具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，判斷征稅范圍。同時要防止個別納稅人成心混淆征稅工程，逃避納稅。二、應(yīng)納稅額的檢查應(yīng)納稅額=交通運輸業(yè)計稅營業(yè)額×3%〔一)營業(yè)額的檢查按照規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供交通運輸應(yīng)稅勞務(wù)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和一切價外費用，代收款項及其他各種性質(zhì)費用?！捕硻z查方法〔1〕已實現(xiàn)的營運收入是否及時、足額的申報納稅〔2〕有無將已實現(xiàn)的營運收入長期掛賬，不作收入處理的現(xiàn)象?！?〕有無將應(yīng)稅運營收入記入“營業(yè)外收入〞賬戶，成心偷逃營業(yè)稅款的現(xiàn)象?！?〕是否存在已收入直接沖減費用支出，少計收入的情況〔5〕納稅額的計算是否正確，是否有少繳款項的行為。三、檢查案例5.1

交通運輸業(yè)營業(yè)稅的稽查5.2

建筑業(yè)的檢查二、應(yīng)納稅額的檢查應(yīng)納稅額=建筑業(yè)計稅營業(yè)額×3%〔一〕營業(yè)額的檢查提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外收入?！捕硻z查方法納稅檢查中應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會計核算類型，重點檢查一下五個方面：1.檢查應(yīng)稅收入是否全額計算納稅2.有無分解工程價款、沖減營業(yè)額的現(xiàn)象3.有無收入長期掛賬的現(xiàn)象4.有無分包轉(zhuǎn)包工程未代扣代繳稅款5.有無發(fā)生自建行為未納稅的問題〔三〕檢查案例5.2

建筑業(yè)的檢查一、郵電通信業(yè)的檢查〔一〕征稅范圍的檢查郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。征稅范圍的檢查，其前提是要掌握和理解征稅范圍的規(guī)定，它是檢查的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。征稅范圍的主要規(guī)定有：〔1〕郵政包括傳遞郵件〔含快遞業(yè)務(wù)〕、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)?！?〕電信包括電報、電傳、電、機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。另外，電信業(yè)務(wù)還包括根底電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)?！捕碃I業(yè)額的檢查納稅人向客戶提供郵電通信勞務(wù)所取得的全部價款和價外收入。5.4郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)的檢查〔三〕檢查方法〔1〕檢查納稅人是否將應(yīng)稅工程納入免稅范圍〔2〕嚴格區(qū)分營業(yè)稅和增值稅的范圍〔3〕檢查納稅人是否有私設(shè)“小金庫〞的行為〔4〕檢查納稅人有無按期申報或不全額申報納稅對象的現(xiàn)象二、文化體育業(yè)的檢查〔一〕檢查內(nèi)容與規(guī)定指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。〔二〕檢查方法〔1〕檢查經(jīng)營收入的分類是否符合征稅范圍?！?〕檢查營業(yè)額的核算是否真實、正確5.4

郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)的檢查三、娛樂業(yè)的檢查〔一〕檢查內(nèi)容及規(guī)定娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和效勞的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食效勞和其他各種效勞也照娛樂業(yè)征稅。

〔二〕檢查方法〔1〕檢查經(jīng)營收入的劃分是否正確，納稅人有無將使用高稅率的收入計入低稅率的收入額中〔2〕檢查營業(yè)收入額的正確性5.4郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)的檢查5.5效勞業(yè)的稽查一、飲食業(yè)的稽查要點1、將“營業(yè)收入〞明細賬與有關(guān)收款憑證和原始記錄核對，審查納稅人有無分解營業(yè)收入的現(xiàn)象。2、對配備有卡拉OK等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食效勞場所，審查中應(yīng)注意其為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性效勞是否按娛樂業(yè)計稅。3、審查“營業(yè)本錢〞“營業(yè)費用〞“管理費用〞明細賬貸方發(fā)生額，看有無將收入直接沖減本錢、費用而未記“營業(yè)收入〞。4、審查應(yīng)收賬款等往來明細賬與有關(guān)憑證，看有無收入長期掛賬，有無將收入直接抵頂租賃費、裝修費、承包費等。5、審查飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，看有無大頭小尾開票。例個體戶王某在某市一商場租賃場地和桌椅，以兩臺雪泥機、兩臺鮮榨果汁機制作冷飲和鮮果汁為來往過客提供效勞。2001年1－12月，營業(yè)收入14.5萬元。王某認為他屬于零售行為，并按照4%的征收率計算繳納增值稅。根據(jù)上述資料，請問王某的上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅還是營業(yè)稅？分析：王某的業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍。理由：1、飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費效勞的業(yè)務(wù)。王某符合條件，屬飲食業(yè)。2、銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場所效勞的業(yè)務(wù)3、對少數(shù)顧客直接將飲料買走而不在現(xiàn)場消費的業(yè)務(wù)也應(yīng)征收營業(yè)稅，不征增值稅。一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的檢查〔一〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)〔商品房〕應(yīng)繳納的營業(yè)稅，主要取決的不動產(chǎn)銷售收入。根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按以下原那么確認收入實現(xiàn)：1.開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認2.開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入確實認3.開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為確實認4.代建工程和提供勞務(wù)的收入確認5.6銷售不動產(chǎn)的檢查〔二〕檢查方法〔1〕檢查“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶設(shè)立是否符合規(guī)定〔2〕檢查“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶設(shè)立是否符合規(guī)定〔3〕檢查賬載收入是否符合建造合同收入的內(nèi)容〔4〕檢查納稅人是否有分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象〔5〕檢查納稅人是否有將收入掛“往來〞賬戶而不納稅現(xiàn)象〔6〕檢查納稅人以居換地時，有無成心隱瞞收入的情況〔7〕檢查賬載收入是否及時申報納稅〔8〕檢查有無不按規(guī)定開具發(fā)票或者開具假發(fā)票、假收據(jù)隱瞞收入的情況〔9〕檢查有無在多銀行開設(shè)賬戶，隱瞞收入的情況〔10〕檢查有無以房換地的形式隱瞞收入的情況〔三〕檢查案例5.6銷售不動產(chǎn)的檢查二、非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的檢查〔一〕檢查內(nèi)容和方法按照規(guī)定，單位和個人直接銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人直接銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。對非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，主要檢查“固定資產(chǎn)清理〞賬戶的相關(guān)內(nèi)容。二、檢查案例5.6銷售不動產(chǎn)的檢查一、檢查內(nèi)容及依據(jù)按照稅法規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額是受讓方收取的全部價款和價外費用。但是單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)受讓原價后的余額為營業(yè)額；單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債