第五章產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述

第五章

產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述

第一節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(diǎn)一、企業(yè)的生產(chǎn)按工藝過(guò)程的特點(diǎn)劃分二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分

一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(diǎn)（一）企業(yè)生產(chǎn)按工藝過(guò)程的特點(diǎn)劃分

單步驟生產(chǎn):簡(jiǎn)單生產(chǎn)

多步驟生產(chǎn):復(fù)雜生產(chǎn)

1、單步驟生產(chǎn)：亦稱簡(jiǎn)單生產(chǎn)

（1）單步驟生產(chǎn)的定義：?jiǎn)尾襟E生產(chǎn)是指生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷，不能分散在不同工作地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。（2）特點(diǎn)：其產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般比較短，通常沒(méi)有自制半成品或其他中間產(chǎn)品，而且產(chǎn)品由于工藝過(guò)程的特點(diǎn)決定了只能由一個(gè)企業(yè)獨(dú)立完成，而不能由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行生產(chǎn)。（3）單步驟生產(chǎn)的典型企業(yè)

發(fā)電、采掘等企業(yè)，就是簡(jiǎn)單生產(chǎn)的典型企業(yè)。2、多步驟生產(chǎn)：亦稱復(fù)雜生產(chǎn)

（1）多步驟生產(chǎn)的定義多步驟生產(chǎn)是指生產(chǎn)工藝過(guò)程可以間斷且由若干生產(chǎn)步驟所組成的生產(chǎn).（2）特點(diǎn)：其產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng)，，有半成品或中間產(chǎn)品，而且可以由幾個(gè)企業(yè)或車間協(xié)作進(jìn)行生產(chǎn)，因此，也稱為復(fù)雜生產(chǎn)。

（3）多步驟生產(chǎn)的分類多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的加工方式不同，可分為A、連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)：是指從原材料投入生產(chǎn)以后，需經(jīng)過(guò)若干連續(xù)的加工步驟直到最后生產(chǎn)出產(chǎn)成品。特點(diǎn)：前一個(gè)步驟生產(chǎn)出來(lái)的半成品，是后一個(gè)加工步驟的加工對(duì)象，直到最后加工步驟才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品。屬于這種連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的典型企業(yè)如鋼鐵、紡織企業(yè)等。

B、裝配式復(fù)雜生產(chǎn)，或稱平行式加工生產(chǎn)是指將原材料投入生產(chǎn)后，在各個(gè)步驟進(jìn)行平行加工，制造成產(chǎn)成品所需的各種零件和部件，最后，再將各生產(chǎn)步驟的零部件組裝成為產(chǎn)成品。屬于這種裝配式復(fù)雜生產(chǎn)的典型企業(yè)如機(jī)床、汽車企業(yè)等。

一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點(diǎn)（二）企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分企業(yè)的生產(chǎn)，按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)等三種類型。

大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)1、大量生產(chǎn)（1）大量生產(chǎn)的定義大量生產(chǎn)是指不斷地重復(fù)生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)。（2）特點(diǎn)：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，各種產(chǎn)品的產(chǎn)量較大,一般是采用專業(yè)設(shè)備重復(fù)進(jìn)行生產(chǎn)，專業(yè)化水平較高。（3）大量生產(chǎn)的典型企業(yè)例如紡織、采掘、冶金等企業(yè)，就是大量生產(chǎn)的典型企業(yè)；2、成批生產(chǎn)（1）成批生產(chǎn)的定義成批生產(chǎn)：是指按照預(yù)先確定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，輪番進(jìn)行若干種產(chǎn)品的生產(chǎn)。（2）類型：成批生產(chǎn)按照批量的大小，劃分為大批生產(chǎn)：類似于大量生產(chǎn)小批生產(chǎn)：類似于單件生產(chǎn)。（3）成批生產(chǎn)的典型企業(yè)

服裝、機(jī)床等企業(yè)，就是成批生產(chǎn)的典型企業(yè)；3、單件生產(chǎn)（1）單件生產(chǎn)的定義單件生產(chǎn)是根據(jù)各定貨單位的要求，生產(chǎn)某種規(guī)格、型號(hào)、性能等特定產(chǎn)品的生產(chǎn)。（2）特點(diǎn)：品種多，每一定單產(chǎn)品數(shù)量少，一般不重復(fù)生產(chǎn)，專業(yè)化程度不高，通常采用通用設(shè)備進(jìn)行加工。（3）單件生產(chǎn)的典型企業(yè)

例如造船、重型機(jī)械等企業(yè)，就是單件生產(chǎn)的典型企業(yè)。

（三）由1、2組成的生產(chǎn)類型：上述兩種分類之間存在著一定的聯(lián)系。A、單步驟生產(chǎn)：一定是大量生產(chǎn)。B、連續(xù)式多步驟生產(chǎn)：可以是成批也可以是大量生產(chǎn)；C、裝配式多步驟生產(chǎn)：可以組織為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)或單件生產(chǎn)組合類型：（1）大量大批單步驟生產(chǎn)（2）大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)（3）大量大批平行式加工多步驟生產(chǎn)（4）單件小批平行式加工多步驟生產(chǎn)二、生產(chǎn)特點(diǎn)及成本管理要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響一、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算方法的影響

二、成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響

三、成本計(jì)算的輔助方法

（一）成本計(jì)算的時(shí)空觀

易庭源：（羅飛主編成本會(huì)計(jì)亦用）所謂成本計(jì)算就是對(duì)某一單位某一時(shí)期生產(chǎn)的某（種）產(chǎn)品，運(yùn)用一定的程序和方法，匯集其所發(fā)生的費(fèi)用總額與產(chǎn)量，從而求出該單位該時(shí)期生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本和單位成本的過(guò)程

任何產(chǎn)品都是在一定時(shí)空范圍內(nèi)生產(chǎn)出來(lái)的，因此進(jìn)行成本計(jì)算一定要有時(shí)空觀。詳細(xì)地說(shuō)，進(jìn)行成本計(jì)算，首先要確定的是計(jì)算什么產(chǎn)品的成本，此外還要確定該產(chǎn)品是在什么地點(diǎn)、什么時(shí)期生產(chǎn)出來(lái)。也就是說(shuō)，成本計(jì)算主要由三個(gè)因素構(gòu)成：什么產(chǎn)品、什么地點(diǎn)、什么時(shí)期——也即成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算空間范圍（成本計(jì)算部門(mén)）、成本計(jì)算時(shí)間范圍（成本計(jì)算期）。不僅不同企業(yè)生產(chǎn)的同一產(chǎn)品其成本不同，而且即使是同一企業(yè)生產(chǎn)的同一產(chǎn)品其不同月份的成本也不同。成本計(jì)算的主要因素什么產(chǎn)品——成本計(jì)算對(duì)象什么地點(diǎn)——成本計(jì)算空間范圍（成本計(jì)算部門(mén)或主體）

什么時(shí)期——成本計(jì)算時(shí)間范圍（成本計(jì)算期）二、生產(chǎn)特點(diǎn)及成本管理要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響

生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問(wèn)題。

成本計(jì)算對(duì)象

成本計(jì)算期

在產(chǎn)品的成本計(jì)算

（二）生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響

1、成本計(jì)算對(duì)象的概念成本計(jì)算對(duì)象是指企業(yè)為了計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)對(duì)象，即成本費(fèi)用的承擔(dān)者。通俗地講就是計(jì)算什么的成本。成本計(jì)算的最終對(duì)象是各種產(chǎn)品，但這并不等于在成本計(jì)算中一定就直接以各種產(chǎn)品為對(duì)象。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算對(duì)象可能是產(chǎn)品品種，也可能是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品生產(chǎn)步驟2、成本計(jì)算對(duì)象的確定成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)確定如在大量大批簡(jiǎn)單生產(chǎn)的企業(yè)里，一般產(chǎn)量較大，生產(chǎn)過(guò)程不能間斷，所以，它是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象的；在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，由于其生產(chǎn)過(guò)程是可以間斷的，因而，不僅可以計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本，而且還可以計(jì)算出各個(gè)步驟半成品的成本。所以，它的成本計(jì)算對(duì)象就是每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟的成本；在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，它一般是按客戶的訂單或批別來(lái)組織生產(chǎn)的。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要求計(jì)算每一訂單產(chǎn)品或每批產(chǎn)品的成本。成本計(jì)算對(duì)象的確定

工藝過(guò)程

生產(chǎn)組織

管理要求

成本計(jì)算對(duì)象單步驟生產(chǎn)大量大批產(chǎn)品品種多步驟生產(chǎn)大量大批不分步產(chǎn)品品種大量大批分步計(jì)算品種和生產(chǎn)步驟小批單件產(chǎn)品批別或件別成本計(jì)算對(duì)象的確定，是設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的前提；也是構(gòu)成成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志，因而成本計(jì)算對(duì)象也是區(qū)別各種成本計(jì)算基本方法的主要標(biāo)志（三）對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的程序的影響生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的程序是指生產(chǎn)過(guò)程中所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力、工資、折舊等要素費(fèi)用，通過(guò)一系列歸集和分配手續(xù)，最后匯總計(jì)入產(chǎn)品成本的方法和步驟1、大量生產(chǎn)單一產(chǎn)品——直接計(jì)入2、小批單件裝配式生產(chǎn)

-->直接計(jì)入

-->間接計(jì)入3、大量大批裝配式生產(chǎn)：由于構(gòu)成產(chǎn)品的另、部件都是成批或大量生產(chǎn)的，為了計(jì)算產(chǎn)品的成本，有時(shí)需要先計(jì)算另、部件成本，再計(jì)算由另、部件裝配成的產(chǎn)成品成本。

A另部件成本\B另部件成本產(chǎn)成品成本

……/

4、連續(xù)式加工生產(chǎn)：按生產(chǎn)步驟的順序計(jì)算各步驟的產(chǎn)品成本，直至最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本第一步驟半成品成本-->第二步驟半成品成本-->….-->產(chǎn)成品成本(四)生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算期的影響1、成本計(jì)算期定義：每次計(jì)算完工產(chǎn)品成本的期間。即歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本的起訖時(shí)間。2、類型：一般分定期和不定期兩種。計(jì)算產(chǎn)品成本的期間并不完全與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期或會(huì)計(jì)結(jié)算期一致。有時(shí)，產(chǎn)品成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期相一致，有時(shí)并不一致，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。

2、生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)其影響（1）大量大批生產(chǎn)-----按月定期計(jì)算：定期在每月末進(jìn)行,與生產(chǎn)周期不一致。在大量大批生產(chǎn)的企業(yè)里，在月內(nèi)一般都有大量的完工產(chǎn)品，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較短，由于隨時(shí)有完工產(chǎn)品，因此不能在產(chǎn)品完工的同時(shí)，就計(jì)算它的成本，而是定期地在月末進(jìn)行計(jì)算。這時(shí)，產(chǎn)品的成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)結(jié)算期一致，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致；（2）小批單件生產(chǎn)-----按生產(chǎn)周期計(jì)算：在某批、某件產(chǎn)品完工后計(jì)算,與生產(chǎn)周期一致在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，當(dāng)每一訂單產(chǎn)品或每批產(chǎn)品未完工時(shí)，全部是在產(chǎn)品的成本，只有產(chǎn)品全部完工時(shí)，才能計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，故其成本計(jì)算期是不固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，但與會(huì)計(jì)結(jié)算期不一致。

注意：不論產(chǎn)品成本計(jì)算期是否定期，并不影響成本計(jì)算工作的定期進(jìn)行，即每月仍需將發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)進(jìn)行歸集和分配，計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本，只是平時(shí)不一定結(jié)算完工產(chǎn)品成本（五）生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)在產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本1、單步驟-----不必分配2、大量大批多步驟-----需要分配3、小批單件多步驟——不必分配三、產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法

（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法以成本計(jì)算對(duì)象為主要標(biāo)志（或以其命名）的產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法有三種:

1.品種法（大量大批單步驟生產(chǎn)）

2.分批法（小批單件多步驟生產(chǎn)）

3.分步法（大量大批且管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)）一個(gè)企業(yè)究竟采用什么方法計(jì)算產(chǎn)品成本，除了受生產(chǎn)類型的特點(diǎn)影響外，還必須根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，來(lái)選擇適合于本企業(yè)的成本計(jì)算方法。在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，一般以每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的加工步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，采用分步法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。如果企業(yè)規(guī)模較小，成本管理上不要求計(jì)算產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)加工步驟的成本，只要求計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本，這時(shí)，可采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)選擇什么成本計(jì)算方法，除了要考慮生產(chǎn)類型的特點(diǎn)外，還要考慮成本管理的要求。成本計(jì)算的基本方法比較項(xiàng)目

品種法

分批法

分步法1.成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品品種產(chǎn)品批別產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟2.生產(chǎn)組織大量大批生產(chǎn)小批單件生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)3.生產(chǎn)工藝單步驟或多步驟多步驟多步驟4.管理要求不要求分步計(jì)算不要分步計(jì)算要求分步計(jì)算5.計(jì)算主體全廠全廠各個(gè)步驟（車間）6.成本計(jì)算期按月計(jì)算按生產(chǎn)周期計(jì)算按月計(jì)算（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法。

1.分類法

2.定額法

之所以將這些方法歸屬為產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法，并不是因?yàn)檫@些方法不重要，而是因?yàn)檫@些方法與企業(yè)的生產(chǎn)類型特點(diǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，也不涉及特定的成本計(jì)算對(duì)象的確定，并且不能單獨(dú)應(yīng)用，而必須與基本方法結(jié)合應(yīng)用。這些方法是為了解決成本計(jì)算或成本管理過(guò)程中的某一方面的需要而采用的?！緢D5－1】產(chǎn)品成本計(jì)算方法歸類圖產(chǎn)品成本計(jì)算方法輔助方法基本方法作業(yè)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法變動(dòng)成本法定額法分類法分步法分批法品種法(三)各產(chǎn)品成本計(jì)算方法的實(shí)際運(yùn)用

1、同時(shí)使用幾種成本計(jì)算方法計(jì)算成本

由于企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類很多，生產(chǎn)車間也很多，這樣，就有可能產(chǎn)生幾種成本計(jì)算方法同時(shí)使用的情況。有的企業(yè)不止生產(chǎn)一種產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的特點(diǎn)不同，其生產(chǎn)類型也可能不一樣，應(yīng)采用不同的成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本。

2、結(jié)合使用幾種成本計(jì)算方法計(jì)算成本

由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特點(diǎn)不同，所經(jīng)過(guò)生產(chǎn)步驟的管理要求不同，所采用的成本計(jì)算方法也不一樣，可同時(shí)結(jié)