商品流通企業(yè)會計制度

商品流通企計制度

篇一：商品流通企業(yè)會計制度

商品流通企業(yè)會計制度

一、總說明

（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企

業(yè)的會計核算，特制定本

制度。

（二）本制度合用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事

商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、

供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書

發(fā)行等企業(yè)。

（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在

不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)

一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)

、減少或者合并某些會計科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，

登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變

或者打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計

科目之用。

企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名

稱，或者同時填列會計科目

的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。

（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，

由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管

理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會計報表應(yīng)按月或者按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶

銀行、主管部門。

月份會計報表應(yīng)于月份終了后8天內(nèi)報出，年度會計報表

應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報

出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至

“分工

向外報出的會計報表應(yīng)挨次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成

冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、

報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總

會計師（或者代行總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員

簽名或者蓋章。

企業(yè)對外投資如占被投資企.業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)

質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)

的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

第2頁共30頁

（五）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變

更時，由財政部修訂。

（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二、會計科目

（一）會計科目表

一、資產(chǎn)類

順序號編號名稱頁數(shù)

1101現(xiàn)金7

2102銀行存款7

3109其他貨幣資金10

4111短期投資11

5121應(yīng)收票據(jù)12

6122應(yīng)收帳款13

7125壞帳準(zhǔn)備15

8126預(yù)付帳款15

9129其他應(yīng)收款16

10131商品采購16

11135庫存商品18

12141受托代銷商品21

13143商品進(jìn)銷差價22

14144商品削價準(zhǔn)備23

第3頁共30頁

15145加工商品24

16147出租商品25

17149分期收款發(fā)出商品26

18151

19155

20227

21159

22161

23165

24171

25175

26176

27179

28181

29185

30191

順序號編號

31201

32203

33204

34206

第4頁共30頁

35209

36211

37215

38216

39221

40225

41229

42231

43245

44251

45261

46271材料物資包裝物低值易耗品待攤費(fèi)用長期投

資特準(zhǔn)儲備物資固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無

形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類名稱短期借款應(yīng)

付票據(jù)對付帳款預(yù)收帳款代銷商品款其他對付款對付工資應(yīng)

付福利費(fèi)應(yīng)交稅金對付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用特準(zhǔn)儲備資

金長期借款對付債券長期對付款

三、所有者權(quán)益類2728303232353

5383839414243頁數(shù)4445454647

4748494951515252535355

第5頁共30頁

順序號編號名稱頁數(shù)

47301實(shí)收資本56

48311資本公積57

49313贏余公積59

50321本年利潤59

51322利潤分配60

四、損益類

順序號編號名稱頁數(shù)

52501商品銷售收入61

53507銷隹折扣與折計63

54511商品銷售成本64

55517經(jīng)營費(fèi)用65

56521商品銷售稅金及附加66

57531代購代銷收入66

58541其他業(yè)務(wù)收入67

59545其他業(yè)務(wù)支出67

60551管理費(fèi)用68

61555財務(wù)費(fèi)用69

62557匯兌損益70

63561投資收益71

64571營業(yè)外收入71

第6頁共30頁

65575營業(yè)外支出72

附注：

一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項(xiàng)的，可以不

設(shè)。

二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會計科目：1.

企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價差”科目。2.

企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“對付短期

債券''科目。

3.企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他

負(fù)債，可增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。

三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如

“外匯收入"外匯支出”“外匯額度"外商來料”“暫

時租入固

定資產(chǎn)”等。

（二）會計科目使用說明

第101號科目現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科

目核算，或者單獨(dú)設(shè)置“備用

金”科目，不在本科目核算。

第7頁共30頁

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支浮

現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本

科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款

憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)

日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)

余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)

置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)

核算。

第102號科目銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入

其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在

本科目核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信

用證存款等，在“其他貨幣

資金”科目核算，不記入本科目。

二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目,

貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;

提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科

目。

第8頁共30頁

二、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分

別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按

照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存

款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。

月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，

必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀

行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置

“艮行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)

核算，或者增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合

為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳

戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。

外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌

價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生

當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或者季度、年

度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為

人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣

帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益

處理。

第9頁共30頁

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行

存款的方法記帳。

五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的

外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑

價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入

外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（XX外

幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家

外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支付的款

項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付

費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記”

外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合

的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債

務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R

價差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”

科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家

外匯牌價折合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯

牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外

幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差

額，作為匯兌損益處理；

賣出的外幣如為其他來取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

第10頁共30頁

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在

“外匯價差”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入

應(yīng)先沖減外匯價差，差額部份列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成

外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。

第109號科目其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本

票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)

算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。

二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行暫時或者零星采購，匯

往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y

行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“

商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)

回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款

”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入

銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀

行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，

應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證,

經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科

第11頁共30頁

目；如有多余款或者因匯票超過付款期等原于是退回的款項(xiàng)，

借記“銀行存款”科目，貸

記本科目。

四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀

行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票”，將款項(xiàng)交存銀行，

取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)

發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因

本票超過付款期等原于是要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩

聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)

帳單第一聯(lián)，借

記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專

戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外

供貨單位開出信用證時，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單,

借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用

證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”

等科目，貸記本科目。接到銀行收帳，將未用完的信用證保

證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。

第12頁共30頁

六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在

月終時如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理C

根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到

款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國

際信用證存款”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開

戶銀行、銀行匯票、本票或者國際信用證的收款單

位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。

第111號科目短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不

超過一年的有價證券，如各

種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。

二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價款，

借記本科目，貸記“銀行存

款”科目O

企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但

未支取的股利，作為應(yīng)收款

篇二：商品流通企業(yè)會計制度

商品流通企業(yè)會計制度

財政部

19921230

第13頁共30頁

19930701

一、總說明

（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企

業(yè)的會計核算，特制定本制度。

（二）本制度合用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事

商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、

供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)

行等企業(yè)。

（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在

不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)

一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、

減少或者合并某些會計科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，

登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變

或者打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計

科目之用。

企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名

稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編

號，不填科目名稱。

第14頁共30頁

（四）企'也向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，

由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)

定。

企業(yè)會計報表應(yīng)按月或者按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶

銀行、主管部門。

月份會計報表應(yīng)于月份終了后8天內(nèi)報出，年度會計報表

應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其

規(guī)定。

會計報表的填列以人民幣"元”為金額單位，“元”以下填

至“分”。

向外報出的會計報表應(yīng)挨次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成

冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、

報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計

師（或者代行總會計師職權(quán)的人員）和

會計主管人員簽名或者蓋章。

企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)

質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

（五）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變

更時，由財政部修訂。

（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二、會計科目

第15頁共30頁

（一）會計科目表一、資產(chǎn)類順序號編號名

稱頁數(shù)1101現(xiàn)金

72102銀行存款7

3109其他貨幣資金104111

短期投資115121應(yīng)收票據(jù)

126122應(yīng)收帳款

137125壞帳準(zhǔn)備158

126預(yù)付帳款159129

其他應(yīng)收款1610131商品采購

1611135庫存商品

1812141受托代銷商品2113

143商品進(jìn)銷差價2214144

商品削價準(zhǔn)備2315145加工商品

2416147出租商品

2517149分期收款發(fā)出商品261

8151材料物資271915

5包裝物2820157低值

易耗品3021159待攤費(fèi)用

3222161長期投資3

223165特準(zhǔn)儲備物資3524

171固定資產(chǎn)3525175

第16頁共30頁

累計折舊3826176固定資產(chǎn)清理

3827179在建工程

3928181無形資產(chǎn)4129

185遞延資產(chǎn)4230191

待處理財產(chǎn)損溢43

二、負(fù)債類順序號編號名稱頁數(shù)

31201短期借款4432

203對付票據(jù)4533204

對付帳款4534206預(yù)收帳款

4635209代銷商品款

4736211其他對付款4737

215對付工資4838216

對付福利費(fèi)4939221應(yīng)交稅金

4940225對付利潤

5141229其他應(yīng)交款514

2231預(yù)提費(fèi)用524324

5特準(zhǔn)儲備資金5244251長期

借款5345261對付債券

5346271長期對付款5

5

三、所有者權(quán)益類順序號編號名稱

第17頁共30頁

頁數(shù)47301實(shí)收資本5648

311資本公積5749313

贏余公積5950321本年利

潤5951322利潤分配

60

四、損益類順序號編號名稱頁

數(shù)52501商品銷售收入6153

507銷售折扣與折讓6354511

商品銷售成本6455517經(jīng)營費(fèi)用

6556521商品銷售稅金及附加

6657531代購代銷收入6658

541其他業(yè)務(wù)收入6759545

其他業(yè)務(wù)支出6760551管理費(fèi)用

6861555財務(wù)費(fèi)用

6962557匯兌損益706

3561投資收益716457

1營業(yè)外收入7165575營業(yè)

外支出72附注：

一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項(xiàng)的，可以不

設(shè)。

二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會計科目：

第18頁共30頁

1.企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價差”科目。

2.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“對付短

期債券”科目。

3.企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)

債，可增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。

三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如

“外匯收入”

“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“暫時租入固定資產(chǎn)”等。

（二）會計科目使用說明

第101號科目現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科

目核算，或者單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支浮

現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款

憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)

日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余

數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，

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應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明

細(xì)核算。

第102號科目銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入

其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信

用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目,

貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等

有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分

別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按

照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存

款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。

月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，

必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)

節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置

“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或者增設(shè)“外匯存款”科目

進(jìn)行核算。

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企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合

為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣詠

戶的增加、減少，一律按

國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣

記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間

價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外

匯牌價，作為折合率。月份或者季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將

外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外

幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額

與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行

存款的方法記帳。

五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的

外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑

價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入

外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目

（XX外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價

與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支

付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物

資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科

目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按

第21頁共30頁

外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；

同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程”“匯兌損

益”科目，貸記“外匯價差”科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家

外匯牌價折合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯

牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外

幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差

額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來取得的，應(yīng)

作為匯兌損益處理。

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在

“外匯價差”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入

應(yīng)先沖減外匯價差，差額部份列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯

額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。第109號科目其他貨幣

資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本

票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)

算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。

二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行暫時或者零星采購，匯

往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y

行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記

第22頁共30頁

“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)

回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入

銀行的款項(xiàng)

篇三：商品流通企業(yè)會計制度

目錄

一、總說明

二、會計科目

（一）會計科目表

（二）會計科目使用說明

第號科目現(xiàn)金............................8第102

號科目銀行存款..........................8

第109號科目其他貨幣資金.......................10

第111號科目短期投資...........................12

第122號科目應(yīng)收賬款...........................13

第125號科目壞賬準(zhǔn)備...........................14

第126號科目預(yù)付賬款...........................15

第129號科目其他應(yīng)收款.........................15

第131號科目商品采購...........................15

第135號科目庫存商品...........................17

第23頁共30頁

第141號科目受托代銷商品....................19

第143號科目商品進(jìn)銷差價....................20

第144號科目商品削價準(zhǔn)備....................21

第145號科目加工商品........................22

第147號科目出租商品........................22

第149號科目分期收款發(fā)出商品................23

第151號科目材料物資........................24

第155號科目包裝物..........................24

第157號科目低值易耗品......................26

第161號科目長期投資........................28

第165號科目特準(zhǔn)儲備物資....................30

第171號科目固定資產(chǎn)........................30

第175號科目累計折舊........................32

第176號科目固定資產(chǎn)清理....................33

第179號科目

第⑻號科目

第185號科目

第⑼號科目

第201號科目

第203號科目

第204號科目

第24頁共30頁

第206號科目

第209號科目

第211號科目

第215號科目

第216號科目

第221號科目

第225號科目

第229號科目

第231號科目

第245號科目

第251號科目

第261號科目

第271號科目

第301號科目

在建工程.........................33無形資

產(chǎn).........................35遞延資

產(chǎn).........................35待處理財產(chǎn)損

溢...................36短期借

款.........................37對付票

據(jù).........................38對付賬

款.........................38預(yù)收賬

第25頁共30頁

款........................39代銷商品

款.....................39其他對付

款.....................39對付工

資........................40對付福利

費(fèi).....................40應(yīng)交稅

金........................41對付利

潤........................42其他應(yīng)交

款.....................43預(yù)提費(fèi)

用........................43特準(zhǔn)儲備資

金....................43長期借

款.........................44對付債

券........................44長期對付

款......................45實(shí)收資

本........................46

第313號科目贏余公積.........................48

第321號科目本年利潤.........................48

第322號科目利潤分配..........................49

第501號科目商品銷售收入......................50

第507號科目銷售折扣與折讓....................52

第511號科目商品銷售成本......................52

第517號科目經(jīng)營費(fèi)用..........................53

第26頁共30頁

第521號科目商品銷售稅金及附加................53

第531號科目代購代銷收入......................54

第541號科目其他業(yè)務(wù)收入......................54

第545號科目其他業(yè)務(wù)支出......................