審計學第7章內(nèi)部控制第七版宋常

第七章

內(nèi)部控制主編宋常中國人民大學出版社（第7版）第七章內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的了解內(nèi)部控制的測試內(nèi)部控制的評價內(nèi)部控制的審計內(nèi)部控制的鑒證7.17.26.37.37.47.57.67.77.77.87.1概述7.1.1內(nèi)部控制的歷史演進萌芽期發(fā)展期成熟期內(nèi)部控制發(fā)展的主要動因企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；外部審計開展的推動。7.1概述7.1.2內(nèi)部控制的整體框架1978年科恩委員會設(shè)立了“POB”1985年崔德威委員會設(shè)立了“COSO”COSO于1992年9月公布了《內(nèi)部控制整體框架》COSO于2004年4月公布了《企業(yè)風險管理框架》7.1概述7.1.3內(nèi)部控制的概念1970日本1976加拿大1981國際會計師聯(lián)合會1984最高審計機關(guān)國際組織1995國際內(nèi)部審計師協(xié)會7.1概述7.1.3內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指被審計單位為了“合理保證”財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.1內(nèi)部控制的主要內(nèi)容組織架構(gòu)崗位責任業(yè)務(wù)流程處理手續(xù)業(yè)務(wù)記錄檢查標準人員素質(zhì)社會責任企業(yè)文化內(nèi)部審計7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.2內(nèi)部控制的基本形式按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制目的不同：會計控制和管理控制按照控制目標不同：財產(chǎn)物資控制、會計資料控制、財務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)營效應(yīng)控制和經(jīng)營目標控制按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺式控制按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補償性控制7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.3與審計相關(guān)的內(nèi)部控制在審計實踐中，審計人員應(yīng)當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以便識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。此外，審計人員應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，合理運用職業(yè)判斷，恰當考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。7.3內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.1內(nèi)部控制的重要性對被審計單位及其管理層的重要性保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實。保證會計資料的真實性和正確性。保證財務(wù)活動的合法性和有效性。維護財產(chǎn)物資的安全性和完整性。保證各項經(jīng)營活動的正常、有效進行。7.3內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.1內(nèi)部控制的重要性對審計機構(gòu)及其審計人員的重要性有利于審計機構(gòu)及其審計人員設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，編制合理的審計計劃，利用合適的內(nèi)部審計，以提高審計工作效率。有利于審計機構(gòu)及其審計人員確定對審計計劃和審計程序的執(zhí)行與實施程度，以保證審計測試質(zhì)量。有利于審計機構(gòu)及其審計人員均衡其審計工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，以降低審計風險至可接受的水平。7.3內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.2內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。內(nèi)部控制即便設(shè)計完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。

內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效7.4對內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計經(jīng)驗，初步了解內(nèi)部控制審計人員應(yīng)當合理利用以往的審計經(jīng)驗，恰當進行專業(yè)判斷，以初步了解內(nèi)部控制。7.4對內(nèi)部控制的了解7.4.2實施一定的審計程序，深入了解內(nèi)部控制詢問被審計單位的人員觀察特定控制的運用檢查文件和報告追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程7.4對內(nèi)部控制的了解7.4.3研究內(nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制了解控制環(huán)境了解風險評估過程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制活動了解對控制的監(jiān)督7.4對內(nèi)部控制的了解7.4.4分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別了解重要的交易流程，并加以記錄確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別、了解和記錄相關(guān)控制證實對重要的交易流程和相關(guān)控制的了解進行初步評價和風險評估7.4對內(nèi)部控制的了解7.4.6在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的描述文字敘述法問卷調(diào)查法流程圖法上述方法并非相互排斥，而是互相補充的。因此，可在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同方法，也可綜合使用多種方法。7.5內(nèi)部控制的測試7.5.1內(nèi)部控制的人工和自動化成分人工成分及其對內(nèi)部控制的影響信息技術(shù)及其對內(nèi)部控制的影響7.5內(nèi)部控制的測試7.5.2控制測試的含義和要求控制測試的含義與目的控制測試是為了評價關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。審計人員應(yīng)當選擇為相關(guān)認定提供證據(jù)的控制進行測試?？刂茰y試的基本要求只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，審計人員才有必要對控制運行的有效性實施測試。7.5內(nèi)部控制的測試7.5.3控制測試的性質(zhì)控制測試采用的審計程序類型詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行審計人員應(yīng)當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。7.5內(nèi)部控制的測試7.5.4控制測試的時間根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間：如果只需要測試控制在特定時點的運行的有效性（如對被審計單位期末庫存盤點進行控制測試），審計人員只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，審計人員應(yīng)當輔以其他控制測試（包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督），其他控制測試應(yīng)當能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時點都運行有效的審計證據(jù)。7.5內(nèi)部控制的測試7.5.4控制測試的時間需要強調(diào)：控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據(jù)的簡單累加，并不能構(gòu)成控制在某一期間的運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。7.5內(nèi)部控制的測試7.5.5控制測試的范圍在確定某項控制的測試范圍時，審計人員通?？紤]下列因素：在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率在所審計期間，審計人員擬信賴控制運行有效性的時間長度為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度控制的預(yù)期偏差7.6內(nèi)部控制的評價7.6.1內(nèi)部控制自我評價內(nèi)部控制自我評價的基本界定內(nèi)部控制自我評價中審計人員主要責任內(nèi)部控制自我評價的原則、內(nèi)容、程序及方法內(nèi)部控制自我評價報告7.6內(nèi)部控制的評價7.6.2內(nèi)部控制的健全性和有效性評價內(nèi)部控制的健全性評價健全性測試與評價的方法及步驟：確定評價模式；調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀；評價內(nèi)部控制的健全性。7.6內(nèi)部控制的評價7.6.2內(nèi)部控制的健全性和有效性評價內(nèi)部控制的有效性評價有效性評價方法及步驟：確定測試的內(nèi)容與數(shù)量；進行內(nèi)部控制運行測試；評價內(nèi)部控制的有效性。7.6內(nèi)部控制的評價7.6.3內(nèi)部控制評價的應(yīng)用內(nèi)部控制評價應(yīng)用的意義奠定抽樣審計技術(shù)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計方式的變革；將內(nèi)部控制評價模式作為參照依據(jù)，以便與現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)相對照，從而衡量內(nèi)部控制的完善程度，依據(jù)內(nèi)部控制評價模式揭示審計要點。內(nèi)部控制評價活動在審計中的應(yīng)用，因其作為不同的角色而形成不同的應(yīng)用形式。有利于審計人員制定總體審計計劃并安排具體審計項目，也有利于審計人員確定實質(zhì)性審計的范圍、重點和方法；形成了在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性審計的現(xiàn)代審計程序，簡稱"內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計程序"。7.6內(nèi)部控制的評價7.6.3內(nèi)部控制評價的應(yīng)用內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計的程序計劃階段實施階段完成階段7.7內(nèi)部控制的審計7.7.1內(nèi)部控制審計的含義內(nèi)部控制審計是審計工作的重要內(nèi)容。它是指審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所，下同）接受委托（或委派），對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是公司治理層（如企業(yè)董事會）的責任。按照有關(guān)要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是審計機構(gòu)及人員的責任。7.7內(nèi)部控制的審計7.7.2內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價區(qū)別：從事的主體不同實施的目的不同報告的方式不同提交的對象不同運用的方法不同7.7內(nèi)部控制的審計7.7.3內(nèi)部控制審計程序計劃審計工作執(zhí)行審計工作評價控制缺陷完成審計工作出具審計報告7.7內(nèi)部控制的審計7.7.4內(nèi)部控制審計報告符合下列兩項條件的，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；注冊會計師已經(jīng)按照有關(guān)要求計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。7.7內(nèi)部控制的審計7.7.4內(nèi)部控制審計報告注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作詳細說明。7.7內(nèi)部控制的審計7.7.4內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告的參考格式：標準內(nèi)部控制審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告否定意見內(nèi)部控制審計報告無法表示意見內(nèi)部控制審計報告總結(jié)思考題練習題案例題謝謝大家！9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Wednesday,February5,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。17:37:1617:37:1617:372/5/20255:37:16PM11、夫?qū)W須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。2月-2517:37:1617:37Feb-2505-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。17:37:1617:37:1617:37Wednesday,February5,202513、志不立，天下無可成之事。2月-252月-2517:37:1617:37:16February5,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。