庫存現(xiàn)金的核算概述

第八章庫存現(xiàn)金的核算第一節(jié)庫存現(xiàn)金管理制度庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。本章這里說的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金，屬于狹義的現(xiàn)金概念。

區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門的備用金。

一、現(xiàn)金的使用范圍

（一）付給個(gè)人：1-6

1.職工工資、各種工資性津貼；

2.個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬；

3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他庫存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等；

5.收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價(jià)款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（二）付給企業(yè):

7.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；

8.中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。

凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

【例題1·多選題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》,可以使用現(xiàn)金的有（）。

A.頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)金

B.購買國家規(guī)定的?？厣唐?/p>

C.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款

D.10000元以下的零星支出

【例題2·單選題】根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》的要求，結(jié)算起點(diǎn)為（）。

A.1000元以下B.1000元

C.大于1000元D.1000元以上

【例題3·判斷題】出差人員預(yù)借差旅費(fèi)，1000元以下的可以預(yù)付給現(xiàn)金，超過部分應(yīng)攜帶現(xiàn)金支票。（）

二、庫存現(xiàn)金限額

庫存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。

由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3～5天的正常開支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，但最高不超過15天的開支需要量。

企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時(shí)送存銀行。三、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定

1.企業(yè)庫存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。

2.企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支現(xiàn)金）；

3.企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后予以支付。

4.企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付。

5.各單位購買國家規(guī)定的專控商品一律采用轉(zhuǎn)賬的方式支付，不得以現(xiàn)金的方式支付。四、庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度

1.錢賬分管制度。

企業(yè)應(yīng)配備專職的出納員，辦理庫存現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務(wù)、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票；

出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

2.現(xiàn)金開支審批制度。

（1）明確企業(yè)庫存現(xiàn)金開支范圍；

（2）明確各種報(bào)銷憑證，規(guī)定各種庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷手續(xù)和辦法；

（3）確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。3.庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度。

日清是指出納員應(yīng)對當(dāng)日的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出賬面余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符；

月結(jié)是指出納員必須對庫存現(xiàn)金日記賬按月結(jié)賬；并定期進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查。

4.庫存現(xiàn)金保管制度。

（1）超過庫存限額以外的庫存現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行；

（2）除工作時(shí)間需要的小量備用金可存在出納員的抽屜內(nèi)，其余應(yīng)放入保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得隨意存放；

（3）限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清楚后，一律放入保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜；

（4）單位的庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行；

（5）庫存的紙幣和鑄幣，應(yīng)實(shí)行分類保管?！纠}4·多選題】屬于出納崗位職責(zé)的有（）。

A.辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

B.登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬

C.登記現(xiàn)金和銀行存款總賬

D.保管各種有價(jià)證券

【例題5·多選題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，出納人員不得經(jīng)辦的有（）。

A.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

B.收入、費(fèi)用類賬目的登記

C.債權(quán)、債務(wù)類賬目的登記

D.各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稽核

【例題6·多選題】）根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，會(huì)計(jì)人員（非出納員）可以經(jīng)辦的有（）。

A.債權(quán)、債務(wù)類賬目的登記

B.現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)

C.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

D.會(huì)計(jì)檔案保管

【例題7·單選題】下列不符合現(xiàn)金管理內(nèi)部控制制度的是（）

A.出納員登記現(xiàn)金日記帳

B.出納員負(fù)責(zé)稽核

C.出納員每日盤點(diǎn)現(xiàn)金

D.出納員管理現(xiàn)金

【例題8·判斷題】限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清楚后，可以放在辦公桌內(nèi)過夜。（）

【例題9·多選題】下列符合現(xiàn)金保管制度規(guī)定的有（）

A.超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)在當(dāng)日下班前送存銀行

B.超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)在次日下班前送存銀行

C.限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金下班后可存放在出納員的抽屜內(nèi)過夜

D.限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金下班后必須存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)

五、備用金的管理

備用金是企業(yè)財(cái)會(huì)部門為了便于日常零星開支（如差旅費(fèi)、零星采購等）的需要，預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個(gè)人備用的款項(xiàng)。

備用金的管理可采用非定額（一次性）管理和定額管理兩種方式。

第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的總分類核算

“庫存現(xiàn)金”賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。

（一）庫存現(xiàn)金收入的核算

收入原始憑證：包括發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。

【例8—1】從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

分析：

借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

（銀付）【例8—2】收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金800元。

借：庫存現(xiàn)金800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司800

（現(xiàn)收）【例8—3】出售多余材料收入庫存現(xiàn)金200元。

借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

（現(xiàn)收）【例8—4】收回職工借款300元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——×××300

（現(xiàn)收）（二）庫存現(xiàn)金支出的核算

常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括：

1.借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購買零星辦公用品或職工因公出差借款時(shí)使用。

2.工資結(jié)算單，企業(yè)向職工支付工資時(shí)使用。

3.報(bào)銷單（支出憑證），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員為單位內(nèi)部購買零星物品，接受外單位或個(gè)人勞務(wù)、服務(wù)而辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)，以及單位職工向單位辦理托補(bǔ)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、統(tǒng)籌醫(yī)藥費(fèi)的報(bào)銷時(shí)使用。4.差旅費(fèi)報(bào)銷單，企業(yè)出差人員辦理差旅費(fèi)報(bào)銷和出差補(bǔ)貼時(shí)使用。

5.領(lǐng)款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領(lǐng)取各種非工資性獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)和其他各種庫存現(xiàn)金款項(xiàng)，其他單位或個(gè)人向本企業(yè)領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)時(shí)使用。

【例8—5】用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

分析：

管理費(fèi)用+借方

庫存現(xiàn)金－貸方

整理：

借：管理費(fèi)用610

貸：庫存現(xiàn)金610

（現(xiàn)付）【例8—6】以庫存現(xiàn)金35000元發(fā)放職工工資。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬35000

貸：庫存現(xiàn)金35000

（現(xiàn)付）【例8—7】向銀行送存庫存現(xiàn)金4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款4000

貸：庫存現(xiàn)金4000

（現(xiàn)付）

【例8—8】職工李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以庫存現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——李明1000

貸：庫存現(xiàn)金l00O

（現(xiàn)付）補(bǔ)充例8：

1.報(bào)銷差旅費(fèi)800元，李明交回現(xiàn)金200元。

補(bǔ)充例8：

1.報(bào)銷差旅費(fèi)800元，李明交回現(xiàn)金200元。

借：管理費(fèi)用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款10002.報(bào)銷差旅費(fèi)1300元，出納補(bǔ)付現(xiàn)金300元。

2.報(bào)銷差旅費(fèi)1300元，出納補(bǔ)付現(xiàn)金300元。

借：管理費(fèi)用1300

貸：其他應(yīng)收款1000

貸：庫存現(xiàn)金300結(jié)論：

非定額管理是財(cái)會(huì)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個(gè)人實(shí)際需要，一次付給庫存現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報(bào)銷，報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門根據(jù)其所預(yù)借的款項(xiàng)和應(yīng)報(bào)銷的金額進(jìn)行清算，如有余額款予以收回，若預(yù)借款不足，報(bào)銷時(shí)則補(bǔ)足差額。

【例題12·單選題】采購人員預(yù)借差旅費(fèi)，以現(xiàn)金支付，應(yīng)借記（）科目核算。

A.庫存現(xiàn)金

B.管理費(fèi)用

C.其他應(yīng)收款

D.其他應(yīng)付款

【例題13·單選題】下列不屬于現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)原始憑證的是（）。

A.車、船票B.付款憑證

C.工資單D.借款收據(jù)

【例題14·分錄題】收到某職工還回的借款450元。

【例題14·分錄題】收到某職工還回的借款450元。

【答案】

借：庫存現(xiàn)金450

貸：其他應(yīng)收款45

【例題15·單選題】以現(xiàn)金支付采購人員預(yù)借差旅費(fèi)，應(yīng)借記（）賬戶核算。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).管理費(fèi)用

C.物資采購D.其他應(yīng)收款

【例題16·分錄題】職工趙放出差預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付。

【例題16·分錄題】職工趙放出差預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付。

【答案】

借：其他應(yīng)收款——趙放1500

貸：庫存現(xiàn)金1500

【例題17·分錄題】廠部職工沈晨出差歸來向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷620元，交回余款180元?！纠}17·分錄題】廠部職工沈晨出差歸來向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷620元，交回余款180元?！敬鸢浮?/p>

借：管理費(fèi)用620

庫存現(xiàn)金180

貸：其他應(yīng)收款——沈晨800

（三）備用金的核算（定額）

定額備用金賬戶：對定額備用金應(yīng)該通過“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。

其他應(yīng)收款——債權(quán)——資產(chǎn)類

借方：+

貸方：－

余額：借

【例8—9】企業(yè)對總務(wù)部門實(shí)行定額備用金制度，定額l000元。總務(wù)部門第一次領(lǐng)取時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

分析：

庫存現(xiàn)金－貸方

其他應(yīng)收款+借方

整理：

借：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)1000

貸：庫存現(xiàn)金l000

【例8—10】月末，總務(wù)部門的備用金保管人員憑有關(guān)單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，報(bào)銷金額為750元，會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核準(zhǔn)予報(bào)銷，并以庫存現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用750

貸：庫存現(xiàn)金750

借：管理費(fèi)用750

貸：庫存現(xiàn)金750

結(jié)論：定額管理則是指財(cái)會(huì)部門對經(jīng)常使用備用金的部門核定定額，按定額撥付備用金，使用定額備用金后、在報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按照核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給庫存現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。（報(bào)銷時(shí)不涉及其他應(yīng)收款賬戶）【例題18·分錄題】企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，管理人員張力領(lǐng)用定額備用金1000元，月末報(bào)銷900元，以現(xiàn)金支付。請編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】領(lǐng)用備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——張力1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

月末報(bào)銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用900

貸：庫存現(xiàn)金900

【例題19·單選題】實(shí)行定額備用金制的部門，月末報(bào)銷，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足實(shí)額，該業(yè)務(wù)應(yīng)借記（）帳戶進(jìn)行核算。

A.管理費(fèi)用B.其他應(yīng)收款

C.庫存現(xiàn)金D.其他應(yīng)付款

二、庫存現(xiàn)金清查的核算

（一）原則

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算

1.審批前——調(diào)賬

盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄

盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄

2.審批后——減少待處理

盤盈：屬于應(yīng)付的，應(yīng)增加一項(xiàng)負(fù)債（其他應(yīng)付款）；

屬于無法查明原因的，應(yīng)作為營業(yè)外收入。

盤虧：

屬于應(yīng)收，應(yīng)增加一項(xiàng)債權(quán)（其他應(yīng)收款）；

屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用；

屬于無法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用。

【例題20·單選題】現(xiàn)金清查中無法查明原因的短款，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入（）。

A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.其他應(yīng)收款D.營業(yè)外支出

【例題21·單選題】現(xiàn)金清查中，無法查明原因的長款，應(yīng)計(jì)入（）帳戶核算。

A.其他應(yīng)付款B.其他應(yīng)收款

C.管理費(fèi)用D.營業(yè)外收入

【例題22·判斷題】現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款，如果無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（）

（二）分錄

1.現(xiàn)金溢余。

【例8—11】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額l00元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）審批前：

借：庫存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100（2）審批后：

如果核查后屬于應(yīng)支付給其他單位：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款——××單位100

如果核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入1002.庫存現(xiàn)金短缺。

【例8一l2】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

貸：庫存現(xiàn)金80（2）審批后：

如果屬于出納人員的責(zé)任，應(yīng)由出納人員賠償：

借：其他應(yīng)收款——出納員×××80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

當(dāng)出納人員交回賠款時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金80

貸：其他應(yīng)收款——出納員×××80

如果屬于無法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理：

借：管理費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80【例題23·分錄題】現(xiàn)金清查時(shí)短款52元,屬于出納員的責(zé)任,編制清查、處理及出納員交回賠款的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢52

貸：庫存現(xiàn)金52

審批后：

借：其他應(yīng)收款52

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢52

出納員交回賠款時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金52

貸：其他應(yīng)收款52

本章小結(jié)

第一節(jié)

1.現(xiàn)金使用范圍

2.不允許坐支庫存現(xiàn)金

3.庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度

第二節(jié)

1.現(xiàn)金借款的核算

2.備用金的定額管理，借款和日常報(bào)銷的處理

3.盤盈盤虧的處理9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Wednesday,February5,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。17:38:0217:38:0217:382/5/20255:38:02PM11、夫?qū)W須