《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課件-第4章

第四章

借貸記賬法的應(yīng)用

——企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程核算概述

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)

固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)與材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤(rùn)及其分配的核算第七節(jié)資金退出企業(yè)的核算本章小結(jié)

本章以工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，介紹了借貸記賬原理和方法的具體運(yùn)用。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握制造類企業(yè)在資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與分配過程以及資金退出等各個(gè)資金運(yùn)動(dòng)階段中會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容和方法，尤其是賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄、過賬等賬務(wù)處理方法；掌握諸如采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等成本指標(biāo)的計(jì)算，從而進(jìn)一步理解前面章節(jié)的內(nèi)容，并為后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。

第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程核算概述

在第二、三章中，分別闡述了設(shè)置賬戶和借貸復(fù)式記賬這兩個(gè)基本的會(huì)計(jì)核算方法。為了全面完整地理解并掌握這兩種方法，本章將通過對(duì)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算舉例，進(jìn)一步說明賬戶和復(fù)式記賬的具體應(yīng)用。由于各企業(yè)單位在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所處的地位和所起的作用有差別，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容也各不相同，其經(jīng)營(yíng)過程各有特點(diǎn)，所采用的賬戶類型也有明顯的差異。而工業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)類型上相對(duì)具有一定的代表性，因此本章主要以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明賬戶和借貸復(fù)式記賬的具體應(yīng)用。

一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概述

工業(yè)企業(yè)是運(yùn)用各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素，從事制造生產(chǎn)資料、生活資料或?qū)r(nóng)產(chǎn)品、半成品等進(jìn)行加工的企業(yè)。與其他企業(yè)相比，工業(yè)企業(yè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程環(huán)節(jié)多、生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化大等特點(diǎn)，掌握了工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程和特點(diǎn)，對(duì)于學(xué)習(xí)其他行業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有指導(dǎo)作用。

工業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照資金的循環(huán)順序主要包括資金的籌集業(yè)務(wù)、材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配業(yè)務(wù)等。這種資金循環(huán)是周而復(fù)始進(jìn)行的，這就是資金周轉(zhuǎn)。

資金籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的起點(diǎn)。企業(yè)通過吸收投資、向債權(quán)人借款等方式籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資金。投資者向企業(yè)投入的資金，形成企業(yè)的所有者權(quán)益；向債權(quán)人借入的資金，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)將籌集到的資金投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中就形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。因此，投資者向企業(yè)投入資金、企業(yè)向債權(quán)人借入資金等就構(gòu)成了資金籌集過程中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

在供應(yīng)過程中，企業(yè)運(yùn)用前述籌集到的資金進(jìn)行購(gòu)置設(shè)備、采購(gòu)原材料等生產(chǎn)準(zhǔn)備活動(dòng)，這時(shí)資金從貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金。固定資產(chǎn)的購(gòu)建業(yè)務(wù)、原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)以及企業(yè)與對(duì)方供貨單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)等就構(gòu)成了供應(yīng)過程中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，企業(yè)借助勞動(dòng)力——工人，對(duì)勞動(dòng)對(duì)象——原材料進(jìn)行生產(chǎn)加工形成成品，其間勞動(dòng)資料——設(shè)備等因運(yùn)轉(zhuǎn)而被磨損，所以產(chǎn)品的成本應(yīng)該包括原材料的消耗、工人的人工費(fèi)用、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等，這些費(fèi)用需要借助一定的分配方法分別計(jì)入各種產(chǎn)品中，用于計(jì)算產(chǎn)品成本。這時(shí)企業(yè)的資金從儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金直至成品資金。生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配等就構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)過程中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)將成品投放市場(chǎng)，銷售給購(gòu)貨單位，并根據(jù)預(yù)定的價(jià)格、時(shí)間和結(jié)算方式收取銷貨款，同時(shí)還要發(fā)生各種銷售費(fèi)用和稅金。這時(shí)，企業(yè)的資金從成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金。銷售商品、發(fā)生各種銷售費(fèi)用、計(jì)提并交納各種稅金以及因銷售行為而引起的企業(yè)與對(duì)方購(gòu)貨單位和國(guó)家之間的結(jié)算業(yè)務(wù)，就構(gòu)成了企業(yè)銷售過程中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

在利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配過程中，企業(yè)將通過銷售實(shí)現(xiàn)的收入以及其他途徑獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行配比，計(jì)算企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果，并進(jìn)行合理分配。企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算、利潤(rùn)的分配、償還債務(wù)等就構(gòu)成了企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配過程中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二、成本計(jì)算

(一)成本計(jì)算的意義和內(nèi)容

成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，即費(fèi)用。費(fèi)用按照一定的對(duì)象(如產(chǎn)品)進(jìn)行歸集和分配，就構(gòu)成各對(duì)象的成本。成本是以價(jià)值形式反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)工作中具有多方面的作用：成本是計(jì)算生產(chǎn)耗費(fèi)及其補(bǔ)償?shù)闹匾叨?；是決定產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的重要條件；是企業(yè)進(jìn)行決策、核算經(jīng)濟(jì)效果的重要工具；是衡量企業(yè)管理水平和改進(jìn)各方面工作的重要杠桿。

所謂成本計(jì)算，是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)階段所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照各種不同對(duì)象和一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以正確計(jì)算各對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本的一種會(huì)計(jì)核算專門方法。

就工業(yè)企業(yè)而言，成本計(jì)算主要包括以下內(nèi)容：

(1)在供應(yīng)過程中，將所支付的材料買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用等按各種材料進(jìn)行歸集，可以構(gòu)成各種材料的采購(gòu)成本。

(2)在生產(chǎn)過程中，將所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集，可以構(gòu)成各種產(chǎn)品的制造成本。

(3)在銷售過程中，將所銷售商品的生產(chǎn)成本按各種產(chǎn)品歸集，可以構(gòu)成各種產(chǎn)品的銷售成本。

(二)成本計(jì)算的基本要求

成本計(jì)算過程實(shí)際上是費(fèi)用的歸集和分配過程，要做好成本計(jì)算工作，必須準(zhǔn)確歸集和分配各種費(fèi)用。一般要求做到以下三點(diǎn)：

1．嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍

國(guó)家根據(jù)成本的客觀經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制的需要，統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)成本開支范圍，即規(guī)定哪些費(fèi)用開支可以計(jì)入成本，哪些費(fèi)用開支不可以計(jì)入成本。企業(yè)不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，以保持成本指標(biāo)的真實(shí)性和計(jì)算口徑的一致性。

2．劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限

(1)支出與費(fèi)用的關(guān)系。支出與費(fèi)用的概念是不同的。支出的范圍廣泛，企業(yè)日常發(fā)生的支出，有些與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，有些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無關(guān)；有些屬于資本性支出，有些屬于收益性支出。一般認(rèn)為，凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。不同的費(fèi)用支出，其補(bǔ)償?shù)馁Y金來源也是不同的。理論上支出可分為資本性支出、收益性支出、營(yíng)業(yè)外支出和利潤(rùn)分配性支出等。支出中凡是同本企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的部分可表現(xiàn)為費(fèi)用。

(2)費(fèi)用與成本的關(guān)系。費(fèi)用與成本的概念也是不同的。已經(jīng)發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用，不一定等于已經(jīng)形成產(chǎn)品成本。雖然生產(chǎn)費(fèi)用與成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的，但計(jì)算的基礎(chǔ)卻不同。生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，而成本則是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。通俗地講，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。一般生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本經(jīng)常不相等。只有在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都已經(jīng)歸屬于該期的產(chǎn)品，該期的生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本才相等。

所以，費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，成本是對(duì)象化的費(fèi)用；費(fèi)用有時(shí)與支出相伴隨，但支出不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。

3．按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本計(jì)算

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這種方法能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)各個(gè)時(shí)期的盈虧。

因此，要準(zhǔn)確合理地計(jì)算各期成本，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，準(zhǔn)確劃分費(fèi)用的歸屬期，由各期成本合理負(fù)擔(dān)。凡是由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付，都全部計(jì)入本期成本；凡是不由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期成本。

(三)成本計(jì)算的基本程序

成本計(jì)算的程序是指根據(jù)成本核算的基本要求，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集分配核算，直至計(jì)算出所需成本的基本工作過程。一般包括以下幾個(gè)步驟：

(1)確定成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象是指歸集、分配費(fèi)用的范圍，它是成本計(jì)算的客體，是生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對(duì)象和生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者。一般而言，勞動(dòng)耗費(fèi)的受益者應(yīng)當(dāng)作為成本歸屬的對(duì)象。例如，在供應(yīng)過程中，采購(gòu)各種材料物資發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以各種材料物資作為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和計(jì)算各種材料的采購(gòu)成本。

確定成本計(jì)算的對(duì)象是成本計(jì)算的前提，由于各行各業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、規(guī)模、管理水平等不同，企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象也不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇合適的成本計(jì)算對(duì)象。

(2)確定成本計(jì)算期。成本計(jì)算期是指兩次成本計(jì)算之間的間隔期，即隔多少時(shí)間計(jì)算一次成本。一般情況下，在途物資成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、商品銷售成本都是每月計(jì)算一次。但是其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本計(jì)算期主要取決于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織特點(diǎn)。如在大量、大批生產(chǎn)的企業(yè)里一般每月計(jì)算一次成本，即成本計(jì)算周期與會(huì)計(jì)期間一致；而在單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)里則可能在產(chǎn)品完工時(shí)計(jì)算一次成本，那么成本計(jì)算周期則與會(huì)計(jì)期間不一致，而與生產(chǎn)周期一致。

(3)確定成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是指各種生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類。成本是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)構(gòu)成的，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)有不同的用途，有的直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，有的用于管理和組織生產(chǎn)。將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按其用途劃分為若干個(gè)成本項(xiàng)目，就是所謂的產(chǎn)品成本項(xiàng)目，一般可分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。

成本項(xiàng)目的劃分主要取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和對(duì)成本管理的要求。通常，對(duì)于那些在成本中所占比重較大、管理上要求單獨(dú)予以核算和監(jiān)督的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)確定成本項(xiàng)目；反之，可以將某些費(fèi)用合并確定為一個(gè)成本項(xiàng)目予以核算。

(4)準(zhǔn)確歸集、分配各種費(fèi)用。成本計(jì)算的過程實(shí)際上是生產(chǎn)費(fèi)用按一定成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配的過程。有些生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生只同某一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象，這些直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用；有些生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生同幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，就要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，這些必須經(jīng)過分配才能計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為間接費(fèi)用。因此，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須慎重，一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)，以保持前后期成本計(jì)算口徑的一貫性。

(5)設(shè)置并登記成本費(fèi)用明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表。各成本計(jì)算對(duì)象的成本計(jì)算，是通過費(fèi)用、成本明細(xì)分類賬核算完成的。因此，必須設(shè)置有關(guān)費(fèi)用、成本明細(xì)分類賬戶，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途在各明細(xì)賬戶中進(jìn)行歸集和分配，以確定各成本計(jì)算對(duì)象的成本。然后，根據(jù)各成本明細(xì)分類賬戶提供的資料，編制成本計(jì)算表，全面反映各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。如前所述，企業(yè)的資金來源主要有兩種：自有資金和借入資金。前者包括企業(yè)最初創(chuàng)建時(shí)所有者投入的資金以及在企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大過程中通過發(fā)行股票等方式籌集的資金和企業(yè)自身積累的資金。后者主要包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中通過發(fā)行債券等方式籌集的資金以及向銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的負(fù)債資金。

一、設(shè)置的主要賬戶

為了正確核算企業(yè)在資金籌集過程中的業(yè)務(wù)，一般需要設(shè)置以下賬戶：

(一)“實(shí)收資本”(或“股本”)賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。股份有限公司應(yīng)將該賬戶改為“股本”。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-1所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按投資者的名稱、種類等設(shè)置明細(xì)分類賬。

圖4-1

(二)“短期借款”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的還款期限在1年(含)以下的各種借款。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-2所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。

圖4-2

(三)“長(zhǎng)期借款”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的還款期限在1年以上的各種借款。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-3所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。

圖4-3

(四)“固定資產(chǎn)”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)所擁有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。它和對(duì)應(yīng)的調(diào)整賬戶“累計(jì)折舊”(詳見本章第四節(jié))結(jié)合反映固定資產(chǎn)的凈值或折余價(jià)值。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-4所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：一般按照固定資產(chǎn)的用途設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-4

在這個(gè)階段中，還會(huì)用到“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，它們都屬于資產(chǎn)類賬戶，均在賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加，在貸方登記資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，分別表示企業(yè)期末銀行存款、無形資產(chǎn)等的實(shí)有數(shù)額。

二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

(一)投入資本的核算

投入資本是指投資人投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。其出資方式可以是貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)，也可以是無形資產(chǎn)等。投入資本按其來源可分為國(guó)家投入資本、法人單位投入成本、個(gè)人投入資本、外商投入資本。

現(xiàn)以新中公司201×年6月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說明投入資本的核算：

【例4-1】201×年6月16日，收到國(guó)家投入資金400?000元并存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面增加本企業(yè)的銀行存款，另一方面增加國(guó)家對(duì)本企業(yè)的投資。因此涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶?！般y行存款”是資產(chǎn)類賬戶，增加反映在借方，“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益賬戶，增加反映在貸方，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款400?000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本400?000

【例4-2】6月20日，收到A公司投入新機(jī)器一臺(tái)，投資方賬面原價(jià)45?000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了45?000元，另一方面使A公司對(duì)本企業(yè)的投資增加了45000元。因此涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加反映在借方，“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益類賬戶，增加反映在貸方，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備45?000

貸：實(shí)收資本——法人資本(A公司)45?000

注意：收到投資者投入資金包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多種形式。投入資金形式的不同決定了會(huì)計(jì)分錄的借方科目，投入方的性質(zhì)不同決定了會(huì)計(jì)分錄的貸方，初學(xué)者需靈活掌握。

【例4-3】6月21日，收到B公司以一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)企業(yè)的投資，價(jià)值50?000元。

因?yàn)閷＠麢?quán)屬于無形資產(chǎn)的一項(xiàng)，所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加了50?000元，另一方面使B公司對(duì)本企業(yè)的投資增加了50?000元。因此涉及到“無形資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶。“無形資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加反映在借方，“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益類賬戶，增加反映在貸方，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)50?000

貸：實(shí)收資本——法人資本(B公司)50?000

(二)借入資金的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于周轉(zhuǎn)資金不足，可以按照規(guī)定程序向銀行或非銀行的金融機(jī)構(gòu)借款。銀行借款按期限長(zhǎng)短分為短期借款和長(zhǎng)期借款，同時(shí)企業(yè)必須按約定計(jì)提和償還利息、到期歸還本金。

【例4-4】6月1日，企業(yè)向銀行借入100?000元，借款期限為3個(gè)月，借款利率為5%(年)。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款增加了100?000元，另一方面增加了本企業(yè)的負(fù)債(因?yàn)榻杩钇谙拊?年以內(nèi)，所以屬流動(dòng)負(fù)債)。因此涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加在借方，短期借款是負(fù)債，增加反映在貸方，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款100?000

貸：短期借款100?000

注意：

(1)根據(jù)“存貸分戶”的規(guī)定，企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶然后再支用。長(zhǎng)期借款類似。

(2)短期借款一般需在期末按月預(yù)提利息，到期連本帶利償還。計(jì)提利息的分錄詳見本章第四節(jié)。

【例4-5】6月5日，企業(yè)向銀行借入200?000元，借款期限為2年，借款利率為5.5%。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面同樣增加企業(yè)的銀行存款，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債(因?yàn)榻杩钇谙拊?年以上，所以屬于長(zhǎng)期負(fù)債)。因此涉及“銀行存款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加反映在借方，長(zhǎng)期負(fù)債的增加反映在貸方，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款200?000

貸：長(zhǎng)期借款200?000

注意：

(1)長(zhǎng)期借款按照用途分別將計(jì)提的利息進(jìn)行資本化或費(fèi)用化，資本化表示計(jì)入某些資產(chǎn)項(xiàng)目，比如固定資產(chǎn)、存貨等；費(fèi)用化表示計(jì)入當(dāng)期損益，比如財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體的計(jì)量和處理將在專業(yè)會(huì)計(jì)課程中進(jìn)一步學(xué)習(xí)。

(2)在區(qū)分“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)賬戶時(shí)，初學(xué)者可以從其貸方包含的內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單辨別：“短期借款”賬戶的貸方一般只核算借款的本金；而“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方可能既核算本金也核算計(jì)提的利息，這取決于約定的付息方式。

第三節(jié)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)與材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，意味著企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)收入及創(chuàng)造利潤(rùn)的準(zhǔn)備工作已經(jīng)開始。在這個(gè)階段，企業(yè)以貨幣資金購(gòu)買設(shè)備和各種原材料，并且支付貨款、采購(gòu)費(fèi)用和稅金等，這樣就形成了供應(yīng)階段的采購(gòu)業(yè)務(wù)。企業(yè)在購(gòu)入各種原材料和支付購(gòu)買材料的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)一定會(huì)和供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系，則又形成供應(yīng)階段的結(jié)算業(yè)務(wù)。

一、設(shè)置的主要賬戶

為了正確核算供應(yīng)階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要設(shè)置的主要賬戶有以下幾種：

(一)“在建工程”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，以確定工程的購(gòu)建成本。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-5所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照工程類別、名稱等設(shè)置明細(xì)分類賬。

圖4-5

(二)“材料采購(gòu)”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本在“在途物資”科目核算。

企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成，其中采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。采購(gòu)成本的具體計(jì)算方法可參見本節(jié)案例。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-6所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

(4)本教材以實(shí)際成本核算方法為例進(jìn)行說明。“材料采購(gòu)”賬戶的具體使用將在專業(yè)會(huì)計(jì)課程中學(xué)習(xí)。

圖4-6

(三)“在途物資”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-7所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

圖4-7

(四)“原材料”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫(kù)存各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等)的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-8所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。

圖4-8

(五)“應(yīng)付賬款”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-9所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按各個(gè)供應(yīng)單位(即債權(quán)人)設(shè)置明細(xì)分類賬。

圖4-9

(六)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：

該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開出并承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是企業(yè)在進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)常用的方式之一。商業(yè)匯票必須經(jīng)過有效承兌才能生效。按照商業(yè)匯票的承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，具體內(nèi)容請(qǐng)參見專業(yè)會(huì)計(jì)教材。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-10所示。圖4-10

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶設(shè)置商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩個(gè)明細(xì)科目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

(七)“預(yù)付賬款”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)先支付給供貨單位的貨款及其結(jié)算情況。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-11所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-11

(八)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等也通過本科目核算。

但企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不在本賬戶核算。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-12所示。

(3)明細(xì)賬的核算：該賬戶按照各種稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。

圖4-12

二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)核算

(一)固定資產(chǎn)的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，在本書中主要學(xué)習(xí)初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容會(huì)在后續(xù)的專業(yè)課程中深入分析。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即為取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。在不同的取得方式下，構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本內(nèi)容會(huì)有所不同。本節(jié)主要討論企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。

應(yīng)當(dāng)注意的是，依據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》等相關(guān)稅法規(guī)定，從2009年1月1日起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。納稅人允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。按照稅法規(guī)定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)以及納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(三)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)主要從以下幾個(gè)方面把握它的會(huì)計(jì)處理：其一是該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否需要安裝調(diào)試，或者購(gòu)置當(dāng)天是否能投入使用；其二是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成，尤其關(guān)注涉及的增值稅按照現(xiàn)行稅法規(guī)定是否可以抵扣；其三是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的付款方式。

【例4-6】6月3日，該企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，對(duì)方專用發(fā)票注明該設(shè)備的價(jià)款為120?000元，相應(yīng)的增值稅為20?400元(即增值稅稅率為17%)，設(shè)該增值稅按照稅法規(guī)定可以抵扣。設(shè)備已經(jīng)驗(yàn)收完畢并投入使用。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)固定資產(chǎn)增加了120?000元，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅增加了20?400元；另一方面使銀行存款減少了140?400元，“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，都在借方表示增加，貸方表示減少，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”屬于負(fù)債類賬戶，在這里表示將來可以抵扣的款項(xiàng)，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)120?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20?400

貸：銀行存款140?400

【例4-7】6月4日，該企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，增值稅發(fā)票注明機(jī)器的價(jià)款為50?000元，增值稅8500元，設(shè)該增值稅可以抵扣，價(jià)款尚未支付。同時(shí)運(yùn)輸途中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，已經(jīng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，分兩個(gè)步驟完成：第一步是和銷售方之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使本企業(yè)在建工程(因?yàn)檫@臺(tái)設(shè)備需要安裝，所以暫時(shí)不能計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶)增加了50?000元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生了8500元，另一方面使應(yīng)付賬款增加了58?500元，“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程50?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：應(yīng)付賬款58?500

第二步是和運(yùn)輸費(fèi)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，這項(xiàng)業(yè)務(wù)使這臺(tái)設(shè)備的成本增加了2000元，同時(shí)使企業(yè)銀行存款減少了2000元(注意：轉(zhuǎn)賬支票屬于企業(yè)常用的結(jié)算方式之一，因?yàn)槠谙薅?，直接?jì)入“銀行存款”即可。)

借：在建工程2000

貸：銀行存款2000

【例4-8】6月17日，以銀行存款支付機(jī)器安裝調(diào)試費(fèi)等6000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)在建工程價(jià)值又增加了6000元，另一方面使銀行存款減少了6000元，兩個(gè)賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，都在借方表示增加，貸方表示減少，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程6000

貸：銀行存款6000

【例4-9】6月18日，該機(jī)器安裝完畢投入使用。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶金額增加，另一方面又使在建工程賬戶金額減少，兩個(gè)賬戶的金額由該在建工程的發(fā)生額決定，同時(shí)兩個(gè)賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，都在借方表示增加，貸方表示減少，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)58?000

貸：在建工程58?000

三、材料采購(gòu)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，除了購(gòu)建必要的固定資產(chǎn)以外，還必須購(gòu)買和儲(chǔ)備一定品種和數(shù)量的材料和其他物資。

(一)在途物資成本的計(jì)算

1．涵義和內(nèi)容

在途物資成本的計(jì)算是以各種外購(gòu)的材料物資為成本計(jì)算對(duì)象，將供應(yīng)過程中所發(fā)生的材料物資的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，并按成本項(xiàng)目計(jì)算確定該種材料物資的總成本和單位成本。

在途物資成本主要包括：

(1)買價(jià)(即供貨單位所開出的發(fā)票價(jià)格)；

(2)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)；

(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗(指運(yùn)輸途中正常范圍內(nèi)的損耗)；

(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的人工費(fèi)、必要損耗并扣除下腳廢料價(jià)值)；

(5)購(gòu)入材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。

一般以上(2)到(5)項(xiàng)合稱為采購(gòu)費(fèi)用。

2．在途物資成本的計(jì)算

在計(jì)算在途物資成本的過程中，凡是能直接計(jì)入各種物資的直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該物資的采購(gòu)成本；凡是不能直接計(jì)入的各種間接費(fèi)用(即共同費(fèi)用)應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)物資之間進(jìn)行分配后，計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本。

在選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須注意的原則是所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與被分配的費(fèi)用關(guān)系密切。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)一般按材料的重量或體積比例分配，其他費(fèi)用一般按材料物資的買價(jià)比例進(jìn)行分配。

(二)材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

在企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料的核算過程中，一方面會(huì)受到材料入庫(kù)時(shí)間的影響，另一方面會(huì)受到不同付款方式的影響等。

因此以下分別從企業(yè)現(xiàn)購(gòu)原材料、支付采購(gòu)費(fèi)用、賒購(gòu)原材料、預(yù)付賬款購(gòu)買原材料、月末結(jié)轉(zhuǎn)原材料采購(gòu)成本等不同情況分別予以說明。

【例4-10】6月10日，向大華公司購(gòu)入甲材料1000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克5元，共計(jì)18?000元，增值稅稅率17%。材料驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款和稅金尚未支付。設(shè)新中企業(yè)采用實(shí)際成本核算方法。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)材料采購(gòu)成本增加了18?000元，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額增加3060元，以備抵扣，另一方面由于貨款等尚未支付，增加了本企業(yè)對(duì)大華公司的負(fù)債。因此涉及“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“應(yīng)付賬款”三個(gè)賬戶?！霸谕疚镔Y”是資產(chǎn)類賬戶，增加反映在借方，“應(yīng)交稅費(fèi)”在這里表示的是抵扣數(shù)，也反映在借方，“應(yīng)付賬款”是負(fù)債類賬戶，增加反映在貸方，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資——甲材料

8000

——乙材料10?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3060

貸：應(yīng)付賬款——大華公司21?060

同時(shí)將材料甲、乙的買價(jià)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，分別計(jì)入甲、乙兩種材料的“在途物資明細(xì)分類賬”賬戶的借方的“買價(jià)”欄，見表4-1、表4-2。

【例4-11】6月15日，向東南公司購(gòu)入丙材料1500千克，每千克10元，計(jì)15?000元，增值稅稅率17%，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及稅金已經(jīng)支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)的材料采購(gòu)成本增加15?000元，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加2550元，另一方面減少銀行存款17?550元。因此涉及“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“銀行存款”三個(gè)賬戶，“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”都反映在借方，“銀行存款”反映在貸方，所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——丙材料15?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550

貸：銀行存款17?550

同時(shí)將材料丙的買價(jià)直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本，計(jì)入丙材料的“在途物資明細(xì)分類賬”賬戶的借方的“買價(jià)”欄，見表4-3。

【例4-12】6月16日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運(yùn)輸費(fèi)1800元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付它們的裝卸費(fèi)450元。

顯然該例題資料中采購(gòu)費(fèi)用不屬于能夠直接分清的，對(duì)于類似這種不能直接分清的采購(gòu)費(fèi)用需要按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分別計(jì)入相應(yīng)的材料成本中。

例題中的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)均為三種材料的共同費(fèi)用，所以假設(shè)按照材料重量比例進(jìn)行分配：

甲材料應(yīng)分配的費(fèi)用?=?0.5元/kg?×?1000?kg?=?500元

乙材料應(yīng)分配的費(fèi)用?=?0.5元/kg?×?2000?kg?=?1000元

丙材料應(yīng)分配的費(fèi)用?=?0.5元/kg?×?1500?kg?=?750元

根據(jù)上述分析計(jì)算，將采購(gòu)費(fèi)用分別計(jì)入甲、乙、丙三種材料的“在途物資明細(xì)分類賬”賬戶的借方的“采購(gòu)費(fèi)用”欄，見表4-1、表4-2、表4-3。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使三種材料的在途物資成本共增加了2250元，甲、乙、丙材料分別分?jǐn)偟?00元、1000元、750元，同時(shí)分別減少了本企業(yè)的銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金。因此涉及“在途物資”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”三個(gè)賬戶，它們都屬于資產(chǎn)類賬戶，即都在借方表示增加，貸方表示減少。所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——甲材料500

——乙材料1000

——丙材料750

貸：銀行存款1800

庫(kù)存現(xiàn)金450

【例4-13】6月16日，根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向錢江公司預(yù)付購(gòu)買甲材料貨款10?000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)預(yù)付款增加10?000元，另一方面使銀行存款減少10?000元，因此涉及“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，兩者都屬于資產(chǎn)類賬戶，都在借方表示增加，貸方表示減少，所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付賬款——錢江公司10?000

貸：銀行存款10?000

【例4-14】6月19日，以銀行存款償付前6月10日欠大華公司材料款21?060元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)對(duì)大華公司的負(fù)債減少21?060元，另一方面使銀行存款減少21?060元，因此涉及“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，前者屬于負(fù)債類賬戶，在借方表示減少，后者屬于資產(chǎn)類賬戶，在貸方表示減少，所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——大華公司21?060

貸：銀行存款21?060

【例4-15】6月20日，收到錢江公司發(fā)來的甲材料3000千克，每千克8元，計(jì)24?000元，增值稅稅率17%，另外對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，除沖銷16日已經(jīng)預(yù)付的10?000元外，以銀行存款支付其余19?280元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面增加企業(yè)的在途物資成本25?200元，其中特別注意對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)同樣應(yīng)作為本企業(yè)的采購(gòu)成本，同時(shí)將24?000元和1200元分別計(jì)入表4-1中的“買價(jià)”和“采購(gòu)費(fèi)用”欄。另一方面使銀行存款減少19?280元，并沖銷預(yù)付貨款10?000元。因此涉及“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“預(yù)付賬款”和“銀行存款”四個(gè)賬戶。

在途物資”的增加、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加均記入借方，而“銀行存款”的減少、“預(yù)付賬款”的沖銷均記入貸方。所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——甲材料25?200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4080

貸：預(yù)付賬款10?000

銀行存款19?280

【例4-16】6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)入庫(kù)的甲、乙、丙三種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明甲、乙、丙三種材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，一方面使企業(yè)原材料增加，另一方面沖銷三種材料的在途物資成本。因此涉及“原材料”、“在途物資”兩個(gè)賬戶，它們都屬于資產(chǎn)類賬戶，都在借方表示增加，貸方表示減少，所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——甲材料33?700

——乙材料11?000

——丙材料15?750

貸：在途物資——甲材料33?700

——乙材料11?000

——丙材料15?750

最后，根據(jù)上述資料編制“在途物資成本計(jì)算表”，見表4-4。

第四節(jié)

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)業(yè)務(wù)是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，它的主要內(nèi)容是勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行生產(chǎn)加工，最終形成成品驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用，它主要包括構(gòu)成產(chǎn)品的材料，為生產(chǎn)而消耗的燃料、動(dòng)力，生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)，廠房和機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。將上述費(fèi)用按產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，就構(gòu)成了各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。因此，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、計(jì)量、歸集和分配以及相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容。

一、產(chǎn)品制造(生產(chǎn))成本的計(jì)算

(一)含義和內(nèi)容

產(chǎn)品制造成本的計(jì)算，就是按照生產(chǎn)的產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，一般可以歸納為以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：

(1)直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗、直接形成產(chǎn)品的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力等。

(2)直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)等。

(3)制造費(fèi)用：是指為組織和管理車間生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)部門的各種管理人員、技術(shù)人員和服務(wù)人員的工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。

(二)產(chǎn)品制造成本的計(jì)算

在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品的名稱或種類分別進(jìn)行歸集和分配，以便分別計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。在不同類型的企業(yè)里，因生產(chǎn)組織和工藝過程各有特點(diǎn)，可采用不同的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)中，所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用都是為該產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，因此，可以根據(jù)該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)憑證，直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，對(duì)于能明確歸屬于某種產(chǎn)品的直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；對(duì)于為幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同發(fā)生因而不能直接明確歸屬某種產(chǎn)品的間接費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并分別計(jì)入各種產(chǎn)品成本。合理分配間接費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、消耗定額等。

二、設(shè)置的主要賬戶

為了正確核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)階段所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品的制造成本，需要設(shè)置的主要賬戶有：

(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要有直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用等。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-13所示。

圖4-13

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶。“基本生產(chǎn)成本”核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；“輔助生產(chǎn)成本”核算企業(yè)生產(chǎn)的自制材料、自制工具、自制設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)成本。在二級(jí)賬戶下，再按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。

(二)“制造費(fèi)用”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和廠房的折舊費(fèi)、車間辦公費(fèi)等。該賬戶期末一般無余額。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-14所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

(三)“庫(kù)存商品”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-15所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按產(chǎn)品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-15

(四)“累計(jì)折舊”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因磨損而計(jì)提折舊的情況。

該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，期末“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額與“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額的差額表示固定資產(chǎn)的折余價(jià)值(即凈值)。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-16所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶一般只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果需要了解某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取的折舊額，可根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。

圖4-16

(五)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等也屬于職工薪酬。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-17所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-17

(六)“應(yīng)付利息”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-18所示。

圖4-18

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按存款人或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶。

企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算除了需要設(shè)置和運(yùn)用以上一些賬戶外，還會(huì)發(fā)生一些其他賬戶，如“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等損益類賬戶，對(duì)于這些賬戶的詳細(xì)情況在本章第五節(jié)中闡述。

三、生產(chǎn)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

在本階段中，企業(yè)重點(diǎn)圍繞生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，以下分別從領(lǐng)用原材料、分配人工費(fèi)用、計(jì)提折舊、歸集和分配間接費(fèi)用等方面進(jìn)行舉例說明。

【例4-17】6月15日，該企業(yè)從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列原材料分別用于車間生產(chǎn)、車間一般耗用、廠部耗用等，具體見發(fā)出材料匯總表(見表4-5)。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫(kù)存原材料分別減少，另一方面使企業(yè)成本、費(fèi)用增加，其中用于生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的分別計(jì)入它們的成本；用于車間一般耗用的是產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用，計(jì)入“制造費(fèi)用”；用于廠部管理部門的屬于期間費(fèi)用，不得計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。所以作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)22?000

——基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)15?500

制造費(fèi)用4250

管理費(fèi)用4000

貸：原材料——甲材料24?000

——乙材料8750

——丙材料13?000

【例4-18】6月20日，車間管理人員李紅出差，預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金減少1000元，另一方面因?yàn)槌霾钌形赐瓿桑髽I(yè)相當(dāng)于先借給職工1000元供其使用，所以涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)賬戶，它們都屬于資產(chǎn)類賬戶，所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——李紅1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

【例4-19】6月25日，李紅出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，退回200元庫(kù)存現(xiàn)金。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面由于差旅費(fèi)的報(bào)銷，使企業(yè)費(fèi)用增加了800元，同時(shí)使企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金增加了200元，其中，必須注意的是李紅因?yàn)闅w屬于車間管理人員，所以與她相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，但如果是其他管理人員，則應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；另一方面，前面所發(fā)生的“其他應(yīng)收款”(即企業(yè)債權(quán))應(yīng)該沖銷。所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用800

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——李紅1000

【例4-20】6月30日，結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資36?000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資12?000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資8000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資11?000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)應(yīng)付職工的工資增加了36?000元，屬于企業(yè)的負(fù)債，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方；另一方面工資費(fèi)用應(yīng)分別由“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等來承擔(dān)，所以應(yīng)分別計(jì)入這些賬戶的借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)12?000

——基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)8000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用11?000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資36?000

【例4-21】6月30日，向銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金36?000元，以備發(fā)放工資。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款減少36?000元，另一方面使企業(yè)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金增加36?000元，顯然應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金36?000

貸：銀行存款36?000

【例4-22】6月30日，以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資36?000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使前面計(jì)提的庫(kù)存現(xiàn)金減少36?000元，另一方面因?yàn)檎诎l(fā)放，使企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債應(yīng)付職工薪酬減少，所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資36?000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金36?000

【例4-23】6月30日，按工資總額的14%?提取職工福利費(fèi)。

需要說明的是，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(2006年)的有關(guān)規(guī)定：從2007年1月1日起，長(zhǎng)期以來企業(yè)實(shí)行的按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的制度被明確取消了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支；除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支。本題假設(shè)該企業(yè)仍在按月分配工資費(fèi)用的同時(shí)，計(jì)提當(dāng)月的福利費(fèi)，那么福利費(fèi)的提取不僅與工資的結(jié)算同步進(jìn)行，而且其賬務(wù)處理也與工資基本相同。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面由于計(jì)提福利費(fèi)，使企業(yè)成本、費(fèi)用增加，應(yīng)分別按其人員的隸屬記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，另一方面引起企業(yè)負(fù)債的增加。所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)1680

——基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)1120

制造費(fèi)用700

管理費(fèi)用1540

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5040

【例4-24】6月30日，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提本月的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1800元，其中基本生產(chǎn)車間1200元，管理部門600元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)相關(guān)部門的費(fèi)用增加，基本生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”，管理部門的折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”；另一方面使“累積折舊”賬戶的發(fā)生額增加，所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用1200

管理費(fèi)用600

貸：累計(jì)折舊1800

【例4-26】6月30日，攤銷該月應(yīng)該承擔(dān)的書報(bào)費(fèi)300元。

書報(bào)費(fèi)最終應(yīng)計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用，該費(fèi)用雖然是在受益初期時(shí)一次支付的,但遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)質(zhì)應(yīng)由各受益期分別承擔(dān)，所以本月應(yīng)負(fù)擔(dān)300元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面使本月的管理費(fèi)用增加了300元，另一方面使企業(yè)的預(yù)付賬款減少了300元。所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用300

貸：預(yù)付賬款300

【例4-27】6月30日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，并按一定的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入兩種產(chǎn)品成本。

企業(yè)通過編制“制造費(fèi)用”明細(xì)賬(表4-6)，可以歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用。參見例4-17、例4-19、例4-20、例4-23、例4-24等，本月制造費(fèi)用發(fā)生額為11950元。

按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用11?950采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A產(chǎn)品、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。本題假設(shè)按生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配。

計(jì)算如下：

詳見表4-7制造費(fèi)用分配表。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加，另一方面使制造費(fèi)用減少。所以應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)7170

——基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)4780

貸：制造費(fèi)用11?950

【例4-28】6月30日，本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品1000件，全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，B產(chǎn)品500件尚未完工。企業(yè)通過編制表4-10“完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單”，可以歸集A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

首先，按產(chǎn)品種類設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬(見表4-8、表4-9)，根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中相應(yīng)成本項(xiàng)目欄內(nèi)。本例題假設(shè)兩種產(chǎn)品均沒有期初在產(chǎn)品。

其次，根據(jù)本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料，將其中的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用分別直接計(jì)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的相應(yīng)成本項(xiàng)目欄內(nèi)，見表4-8、表4-9。

再次，根據(jù)本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料中的表4-7制造費(fèi)用分配表，將其分配結(jié)果填入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

最后，根據(jù)表4-7的分配以及表4-8、表4-9的數(shù)據(jù)，編制“完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表”，見表4-10。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫(kù)存商品——A產(chǎn)品增加，另一方面使生產(chǎn)成本賬戶因結(jié)轉(zhuǎn)成本而減少。而B產(chǎn)品因?yàn)樯形赐旯?，?dāng)月暫且掛在賬上不作處理。所以應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品42?850

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)42?850

第五節(jié)

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。它的主要內(nèi)容是工業(yè)企業(yè)把已經(jīng)生產(chǎn)完成、驗(yàn)收合格、可供銷售的產(chǎn)成品，按照合同規(guī)定的結(jié)算辦法、運(yùn)輸方式等及時(shí)包裝、運(yùn)輸出去，實(shí)現(xiàn)銷售，并與購(gòu)貨單位結(jié)算價(jià)款。所以，銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量，銷售費(fèi)用的支付，銷售稅金的計(jì)提，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)等構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的主要核算內(nèi)容。

一、設(shè)置的主要賬戶

為了正確核算銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置的主要賬戶有：

(一)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的收入。該賬戶期末一般無余額。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-19所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶一般按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-19

(二)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的成本。工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要包括銷售產(chǎn)成品、半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等的成本。該賬戶期末一般無余額。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-20所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶一般按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-20

(三)“銷售費(fèi)用”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和材料過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用。該賬戶期末一般無余額。注意，企業(yè)與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-21所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-21

(四)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。工業(yè)企業(yè)在銷售商品等活動(dòng)中主要的稅金及附加包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。注意增值稅不在本賬戶中核算，而是直接通過”應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶期末一般無余額。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-22所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶一般按商品或勞務(wù)類別設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-22

(五)“應(yīng)收賬款”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)在銷售過程中為對(duì)方代墊的包裝、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用也在本賬戶核算。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-23所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶一般按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-23

(六)“預(yù)收賬款”賬戶

(1)性質(zhì)和用途：該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售或提供勞務(wù)過程中按照合同約定預(yù)先收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目。

(2)結(jié)構(gòu)：如圖4-24所示。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶一般按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。

圖4-24

二、銷售階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

在本階段中，企業(yè)主要圍繞銷售發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，以下分別從銷售商品確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)、發(fā)生銷售費(fèi)用、收取銷售款項(xiàng)、計(jì)算銷售稅金及附加等方面進(jìn)行舉例說明。

【例4-29】6月3日，銷售給北方公司A商品300件，售價(jià)100元/件，開出增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款30?000元，增值稅銷項(xiàng)稅額5100元，款項(xiàng)收妥并存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加30?000元，同時(shí)使增值稅銷項(xiàng)稅額增加5100元，另一方面銀行存款增加35?100元。所以應(yīng)作如下分錄：

借：銀行存款35?100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品30?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

【例4-30】6月5日，銷售給華北公司B商品300件，售價(jià)120元/件，開出增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款36?000元，增值稅銷項(xiàng)稅額6120元，款項(xiàng)尚未收到。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加36?000元，同時(shí)使增值稅銷項(xiàng)稅額增加6120元，另一方面使企業(yè)“應(yīng)收賬款”增加42?120元，所以作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——華北公司42?120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品36?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6120

【例4-31】6月5日，以銀行存款支付銷售以上商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等1200元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)銷售費(fèi)用增加1200元，另一方面使銀行存款減少1200元，所以作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用1200

貸：銀行存款1200

【例4-32】6月10日，按照合同約定，預(yù)收新新公司購(gòu)貨款10?000元，存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銀行存款增加10?000元，另一方面由于預(yù)收貨款，尚未完成銷售，形成對(duì)新新公司的負(fù)債——“預(yù)收賬款”，所以作如下分錄：

借：銀行存款10?000

貸：預(yù)收賬款——新新公司10?000

【例4-33】6月15日，收到華北公司前欠貨款42?120元，存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使本企業(yè)銀行存款增加42?120元，另一方面應(yīng)收賬款減少42120元，所以作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款42?120

貸：應(yīng)收賬款——華北公司42120

【例4-34】6月20日，按照合同預(yù)定，向新新公司發(fā)出A商品500件，售價(jià)100元/件，開出專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款50?000元，增值稅銷項(xiàng)稅8500元，除去前已經(jīng)收訖的貨款10?000元，另收到余款48?500元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面收到貨款使銀行存款增加48?500元，同時(shí)因?yàn)殇N售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，負(fù)債減少；另一方面實(shí)現(xiàn)銷售收入50?000元和增值稅銷項(xiàng)稅稅額8500元。因此作如下會(huì)計(jì)分錄；

借：銀行存款48?500

預(yù)收賬款——新新公司10?000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品50?000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

【例4-35】6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本期已經(jīng)銷售商品生產(chǎn)成本。

產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算是指已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，一般根據(jù)已售產(chǎn)品數(shù)量乘以產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本即可。

由于該月中，銷售A產(chǎn)品800件，B產(chǎn)品300件，假設(shè)已知A產(chǎn)品單位成本43.75元，B產(chǎn)品單位成本72.25元，所以該月已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為

A產(chǎn)品銷售成本?=?43.75元/件?×?800件?=?35?000元