《淺析博弈論視角下的稅收信用體系建設(shè)》15000字（論文）

淺析博弈論視角下的稅收信用體系建設(shè)目錄TOC\o"1-1"\h\u21318淺析博弈論視角下的稅收信用體系建設(shè) 18530摘要 119684一、引言 226174二、稅收信用體系概述 228273三、大數(shù)據(jù)背景下我國稅收信用建設(shè)存在的問題 58131四、大數(shù)據(jù)背景下的稅收信用博弈分析。 126653五、大數(shù)據(jù)背景下我國稅收信用建設(shè)的政策建議 2131979六、結(jié)語 2510942參考文獻(xiàn) 26摘要近年來,隨著我國社會(huì)信用體系的進(jìn)一步發(fā)展，我國的稅收信用建設(shè)也取得了一定的成就，但是當(dāng)前我國稅收信用缺失問題仍較為嚴(yán)重。納稅人通過各種方式逃避繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范，政府使用稅款隨意性大，稅務(wù)中介職業(yè)道德缺失等現(xiàn)象普遍存在。這些現(xiàn)象根本上是由于涉稅各方的信息不對(duì)稱導(dǎo)致的，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)和興起，為解決涉稅信息不對(duì)稱帶來了契機(jī)。本文通過整理稅收信用和大數(shù)據(jù)等相關(guān)文獻(xiàn)，分析了大數(shù)據(jù)時(shí)代如何建立健全我國的稅收信用體系。本文從納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府和稅務(wù)中介的稅收信用出發(fā)，分析了當(dāng)前國內(nèi)稅收信用存在的問題，以博弈論作為分析工具和手段，分析大數(shù)據(jù)對(duì)各個(gè)稅收信用的影響，最后分別從納稅信用建設(shè)、征稅信用建設(shè)、用稅信用建設(shè)、稅收中介信用建設(shè)四大層面，提出了大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國的稅收信用體系構(gòu)建的政策性建議。關(guān)鍵詞：稅收信用大數(shù)據(jù)稅收博弈信息不對(duì)稱一、引言近些年，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日新月異和廣泛運(yùn)用，互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)得到快速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的信息化水平大幅提升，涉稅信息數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成趨勢(shì)，涉稅數(shù)據(jù)在數(shù)量上已具備大數(shù)據(jù)的特征。在稅收信用建設(shè)范疇中，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠有效降低稅收征管成本，提高稅收管理質(zhì)效、防止稅款流失、提高納稅信用、征稅信用、用稅信用和稅務(wù)中介信用，對(duì)稅收信用建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，目前我國關(guān)于稅收信用體系建設(shè)的研究，只有納稅信用評(píng)級(jí)和稅收黑名單制度的具體措施在全國范圍內(nèi)推廣，尚未基于國家層面出臺(tái)統(tǒng)一、明確的稅收信用體系法律制度和其他相關(guān)配套制度。本文從納稅主體、稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府和稅務(wù)中介等多個(gè)角度，分析我國稅收信用建設(shè)現(xiàn)存在的問題，通過博弈論這一手段，進(jìn)而分析大數(shù)據(jù)對(duì)各個(gè)稅收信用的影響。參照我國稅收信用發(fā)展的現(xiàn)狀，以及其背后隱藏的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，分別從納稅信用建設(shè)、征稅信用建設(shè)、用稅信用建設(shè)、稅收中介信用建設(shè)四個(gè)維度，得出關(guān)于我國如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代下建設(shè)稅收信用體系的政策性建議。本文針對(duì)稅收信用進(jìn)行了較為全面且具有我國特色的分析，具有一定的理論意義。二、稅收信用體系概述（一）稅收信用的基本概念稅收信用反映了各個(gè)涉稅相關(guān)主體對(duì)稅收法律、稅收契約的遵從度，以及他們參與稅收活動(dòng)中所體現(xiàn)的誠信程度，由此在稅收活動(dòng)中形成一種相對(duì)穩(wěn)定且平衡的稅收契約關(guān)系。本文提到的稅收主體主要包括納稅人、征稅人、用稅人和稅務(wù)中介這四大主體。一般而言，納稅信用、征稅信用、用稅信用和稅務(wù)中介信用這四個(gè)方面共同構(gòu)成稅收信用，在參與稅收管理范疇中，各個(gè)涉稅主體之間相互影響、相互制約，它們之間相輔相成，缺一不可，稅收信用建設(shè)過程中要確保四個(gè)信用維度的建設(shè)同步進(jìn)行，從而進(jìn)一步推動(dòng)其協(xié)調(diào)發(fā)展。（二）稅收信用的理論基礎(chǔ)1.稅收博弈論與稅收信用（1）稅收博弈論稅收博弈通常是指相關(guān)涉稅主體在稅收活動(dòng)中，基于稅收這一經(jīng)濟(jì)利益訴求而發(fā)生的競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)同的一系列決策與決策均衡問題。不僅納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在稅收博弈，各個(gè)相關(guān)涉稅主體之間、稅收活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中均廣泛存在。按照主體不同，可將稅收博弈分為四類。首先是納稅博弈，這是在納稅活動(dòng)中，納稅人與征稅人之間發(fā)生的稅收博弈。納稅人一方履行納稅義務(wù)繳納稅款，會(huì)使其可支配的利潤(rùn)減少，違背了經(jīng)濟(jì)利益至上原則，由此納稅人可能會(huì)選擇逃避稅，而政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)一方也謀求稅收利益最大化。其次是征稅博弈，這是指稅務(wù)機(jī)關(guān)（代理人）和政府（委托人）之間立足于征稅活動(dòng)而產(chǎn)生的稅收博弈。為了達(dá)到效用最大化，國家政府希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收活動(dòng)中按照委托人的意愿進(jìn)行征稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)即稅務(wù)人員也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，也追求自身的收益、權(quán)利等效用最大化，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，雙方的意愿可能會(huì)存在利益沖突。再次是用稅博弈，這是指在稅款使用活動(dòng)中，政府用稅部門和社會(huì)公眾之間產(chǎn)生的稅收博弈。雙方之間存在不同的利益訴求，政府一方為了獲取更大的利益，創(chuàng)造更好的政績(jī)，更愿意將稅款投入到能快速產(chǎn)生高效益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，較不愿意將稅款投入到見效慢、效益低的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。而社會(huì)公眾一方希望政府將稅款投入教育、醫(yī)療等低收益的公共服務(wù)。最后是稅務(wù)中介博弈，這是指在稅務(wù)中介服務(wù)活動(dòng)中，納稅人、稅務(wù)中介和稅務(wù)機(jī)關(guān)三者之間產(chǎn)生的稅收博弈。一般情況下，稅務(wù)中介受納稅人委托進(jìn)行稅收活動(dòng)，可能會(huì)為了追求更大的利益而與納稅人合謀，從而可能出現(xiàn)偷逃稅款等不正當(dāng)手段出現(xiàn)。稅收博弈與稅收信用的關(guān)系稅收信用在執(zhí)行的過程中，納稅人、政府和稅務(wù)中介三方從各自的利益基點(diǎn)出發(fā)，選擇各自的信用策略，因信用策略不同而產(chǎn)生不同的收益，從而產(chǎn)生博弈。稅收博弈的外在表現(xiàn)是稅收信用，而稅收信用是在相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)下的某一階段的稅收博弈結(jié)果。一般而言，納稅人守信有利于提高其信譽(yù)，而失信（即少納稅）會(huì)使收益增加，納稅人會(huì)在守信和失信之間做出策略抉擇；同樣的，稅務(wù)部門也會(huì)選擇守信帶來的聲譽(yù)提高，或者選擇失信帶來的收益增加；稅務(wù)中介也會(huì)選擇守信帶來的行業(yè)公信力提高，或者選擇失信帶來的收益增加。這三者的博弈不斷貫穿在稅收信用履行過程的始終。2.稅收大數(shù)據(jù)與稅收信用（1）稅收大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵稅收大數(shù)據(jù)是涉稅主體在稅收活動(dòng)中形成的一類大數(shù)據(jù)集合。稅收大數(shù)據(jù)主要包括四個(gè)方面：首先是由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的各種涉稅數(shù)據(jù)，如納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)、納稅人的基本信息及其他涉稅信息；其次是銀行、工商等其他有關(guān)政府部門掌握的涉稅數(shù)據(jù)；再次是納稅主體自身所掌握的涉稅數(shù)據(jù)，如生產(chǎn)銷售、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)營信息等；最后是是股權(quán)轉(zhuǎn)讓融資平臺(tái)、電商平臺(tái)等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅信息。（2）稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用在納稅管理、征稅管理、用稅管理和宏觀經(jīng)濟(jì)分析方面，引入稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)一步為稅收活動(dòng)提供保障。第一，在納稅管理上，稅收大數(shù)據(jù)可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)前提，如在開展稅務(wù)管理、稅務(wù)監(jiān)察、稅務(wù)稽查工作等方面；第二，在征稅管理方面，國家、政府部門對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的監(jiān)察工作離不開稅收大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)支持；第三，在用稅管理上，稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為社會(huì)公眾了解政府機(jī)關(guān)用稅情況提供了一定的數(shù)據(jù)根源；第四，在宏觀經(jīng)濟(jì)分析上，稅收作為經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，進(jìn)一步收集、利用稅收數(shù)據(jù)，有利于宏觀經(jīng)濟(jì)分析工作更穩(wěn)步進(jìn)行。稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用會(huì)使稅收活動(dòng)發(fā)生變化：一是有助于推進(jìn)稅收信息管控的進(jìn)程；二是搜集、使用涉稅信息的成本可以大大減少，稅收管理效率得以提升。發(fā)生變化的原因得益于稅務(wù)、司法、工商等有關(guān)部門間大數(shù)據(jù)信息的共享和整合，這不但加快了涉稅信息共享平臺(tái)的發(fā)展進(jìn)程，而且還避免了“信息孤島”現(xiàn)象的發(fā)生。（3）稅收信用與稅收大數(shù)據(jù)的關(guān)系通過稅收大數(shù)據(jù)的引入，納稅人與征稅人、征稅人與用稅人、用稅人與納稅人、稅務(wù)中介與征納雙方之間信息不對(duì)稱的狀態(tài)將能夠有效改善，并且能夠使稅收相關(guān)主體發(fā)生內(nèi)外部環(huán)境的變化。由此，各稅收主體之間的博弈均衡狀態(tài)將被打破，重新建立博弈均衡，進(jìn)而在各主體間建立新的稅收信用關(guān)系。因此，可以推測(cè)，在稅收信用建設(shè)中，應(yīng)用稅收大數(shù)據(jù)，將進(jìn)一步加快建設(shè)稅收信用體系進(jìn)程，使稅收信用體系建設(shè)效率得到提升。三、大數(shù)據(jù)背景下我國稅收信用建設(shè)存在的問題近年來，我國稅收信用相關(guān)制度穩(wěn)步完善，從而推進(jìn)了稅收信用體系的建設(shè)。但是在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜嚴(yán)峻、信息技術(shù)更新迭代的步伐越走越快的時(shí)代背景下，我國現(xiàn)有的稅收信用體系已經(jīng)跟不上快速發(fā)展的稅收現(xiàn)代化，我國稅收信用體系建設(shè)仍存在著一系列的問題。（一）納稅信用缺失，稅款流失嚴(yán)重雖然中國的納稅信用水平有所提高，但仍然存在著逃稅、騙稅和稅收拖延等嚴(yán)重問題，抗稅行為也偶爾出現(xiàn)。此外，不當(dāng)?shù)谋芏惉F(xiàn)象也很常見。概況來說，納稅失信問題仍比較嚴(yán)重。我國公民納稅意識(shí)較差，“誠信納稅”的概念還沒有完全確立。有的時(shí)候他們甚至?xí)嗷ケ容^，為成功逃稅而感到自滿。相當(dāng)一部分人隱瞞收入、虛報(bào)成本、代開發(fā)票，故意逃避納稅、騙繳稅金等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，偷稅漏稅現(xiàn)象越來越多，涉及的金額也越來越大。此外，納稅人和扣繳義務(wù)人未按時(shí)納稅和未遵守國家稅務(wù)規(guī)定的情況也很常見。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人如果能夠滿足一定的特殊條件，就可以主動(dòng)要求稅務(wù)行政部門對(duì)納稅期限進(jìn)行延長(zhǎng)，而事實(shí)上，遲交的稅款可能被納稅人用于其他目的，但他們不必承擔(dān)罰款，從而造成國家的利益損失。此外，個(gè)人納稅人通過暴力抗議和其他極端形式逃稅。一些納稅人抵抗納稅的問題也時(shí)有發(fā)生，這種抵抗行為是指納稅人通過暴力等極端形式逃避納稅義務(wù)。納稅人拒不納稅給稅務(wù)人員造成了人身傷害，對(duì)整個(gè)社會(huì)上也造成了負(fù)面影響。對(duì)2014年10月至2020年8月的失信案件查詢，“黑名單”案件合計(jì)3.6萬件，且2015年至2019年呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢(shì)，2019年9月，由稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的“黑名單”違法信息將近40萬戶次。（見圖3-1）數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局官網(wǎng)圖3-1全國“黑名單”案件公示情況按照上圖中顯示的案件情況，能夠看出案件的發(fā)展趨勢(shì)基本是呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，公示的時(shí)間間隔在不斷縮短，但是違法的頻率越來越高，在稅收方面出現(xiàn)違紀(jì)違法的情況也日益嚴(yán)重。此外，據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，近年來有大量企業(yè)涉嫌騙稅，騙取出口退稅、虛開增值稅發(fā)票等違法行為，并且涉及金額巨大。（詳細(xì)見表3-1）表3-12017-2019年全國稅務(wù)稽查情況表（部分）單位：億元年份涉嫌騙稅和虛開企業(yè)（萬戶）查處騙取出口退稅違法行為挽回稅款損失（億元）認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證（萬份）虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證涉及稅額（億元）20176.862075841205201810.897147.87582.51108.93201917.63136.548351558數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局官網(wǎng)根據(jù)表3-1數(shù)據(jù)顯示，中國涉嫌稅務(wù)欺詐和虛開企業(yè)數(shù)量正在增加。2019年，涉嫌騙稅和不當(dāng)虛開行為公司數(shù)量達(dá)到17.63萬家，幾乎是2017年類似問題的公司數(shù)量的3倍。根據(jù)2021統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，累計(jì)查處涉嫌騙稅等違法行為的公司數(shù)量已經(jīng)達(dá)到44萬家。此外，查處騙取出口退稅和挽回稅收損失的數(shù)額呈下降趨勢(shì)，這可能在一定程度上反映了騙取出口退稅的現(xiàn)象有所好轉(zhuǎn)。然而，違法開具專用發(fā)票和其他可抵扣憑證的行為對(duì)我國稅收信用的發(fā)展仍然造成重大威脅。以2017年全國查補(bǔ)稅情況為例，2017年全國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)共查補(bǔ)稅款967.47億元。（內(nèi)容詳述見圖3-2）單位：億元單位：億元數(shù)據(jù)來源：中國稅務(wù)稽查年鑒圖3-22017年全國稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅情況圖3-2中的數(shù)據(jù)清楚顯示出，逃稅和騙稅現(xiàn)象仍較為常見，這些納稅人隱瞞收入、虛假增加成本，且2017年我國非法發(fā)票和不進(jìn)行納稅申報(bào)涉及巨額資金。其中，督導(dǎo)自查收入在進(jìn)行補(bǔ)稅方面占比最高，為967.47億元。事實(shí)表明，國內(nèi)的納稅人稅收信用比較低。（二）征稅權(quán)力行使不規(guī)范，缺乏有效監(jiān)督和制約從征稅信用的角度來看，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中存在稅收信用缺失的現(xiàn)象，如存在征稅活動(dòng)缺乏執(zhí)法依據(jù)、稅收政策不穩(wěn)定、稅務(wù)人員違法征稅等問題。近年來，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅信用方面有了顯著改善，但由于稅收立法水平較低，《稅收基本法》尚未制定和頒布，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的工作中無法可依，造成了隨意性較強(qiáng)的問題；且稅收政策變化的速度與頻次較快，可能會(huì)出現(xiàn)政策矛盾、優(yōu)惠政策過多、調(diào)整頻繁的問題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收活動(dòng)產(chǎn)生了負(fù)面影響；稅務(wù)機(jī)關(guān)的過度自由裁量權(quán)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在納稅過程中頻繁徇私枉法，降低政府稅務(wù)機(jī)關(guān)威信與權(quán)威；一些稅務(wù)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、貪污受賄，造成了國家的稅款大量損失。有的稅務(wù)人員執(zhí)法比較隨意，甚至按照自己主觀意愿進(jìn)行，存在違反執(zhí)法程序、執(zhí)法不文明的現(xiàn)象。此外，在征稅執(zhí)法過程中，稅法經(jīng)常是通過稅收任務(wù)進(jìn)行體現(xiàn)，這已經(jīng)成為非常普遍的現(xiàn)象，稅款的征收往往是以自上而下組織的征管任務(wù)為目標(biāo)，這種方式實(shí)際上違反了國家與全體公民之間的公共資源配置契約，這種行為實(shí)際上就是常說的征稅失信行為。審計(jì)署頒布的《國家稅務(wù)局系統(tǒng)稅收征管情況審計(jì)結(jié)果》（2011年第34號(hào)）中明確，在一些地區(qū)，征稅過程會(huì)根據(jù)人們的主觀能動(dòng)性隨意調(diào)整——稅收征管超前或滯后，影響稅收實(shí)際情況。在區(qū)域稅務(wù)管理部門及其工作計(jì)劃的影響下，在2009年到2010年期間，15個(gè)省、自治區(qū)、直轄市里有62個(gè)國稅局違規(guī)少征了近300家公司的當(dāng)期所得稅，影響年收入超過200億元（其中2009年174.82億元，2010年88.18億元）；來自9個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的103家國稅局違規(guī)預(yù)征，全年收到397家公司的預(yù)繳稅款33.57億元（其中2009年為30.33億元，2010年為3.24億元）。雖然這些數(shù)據(jù)時(shí)效性較差，但人為對(duì)稅收征收的干預(yù)現(xiàn)象一直存在，這對(duì)稅收信用產(chǎn)生了非常不利的影響。（三）政府用稅信息不公開，缺乏監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制從用稅信用的角度來看，《中華人民共和國預(yù)算法》的頒布，在財(cái)政預(yù)算管理方面取得了一些好的成效。然而，我國預(yù)算法執(zhí)行的時(shí)間較晚，許多具體操作參考的內(nèi)容模糊，給政府實(shí)施預(yù)算留下了很大自主空間。有的政府機(jī)關(guān)為了滿足自身的利益，隨意使用預(yù)算資金的情況時(shí)有發(fā)生，透明度低、缺乏約束和監(jiān)督、隨意性強(qiáng)的政府預(yù)算，不利于我國政府用稅信用的進(jìn)一步發(fā)展。國內(nèi)關(guān)于用稅信息公開方面進(jìn)行了很多嘗試與探索，用稅信用建設(shè)取得了一定進(jìn)展。然而，在一些省份，公共預(yù)算支出的執(zhí)行仍然存在問題：以教育支出例，公開的信息中所列的項(xiàng)目比較籠統(tǒng)，具體明細(xì)只到城鄉(xiāng)小學(xué)校舍建設(shè)、中等職業(yè)學(xué)校教學(xué)設(shè)施等這一層次，缺少各個(gè)項(xiàng)目更具體的支出。所以很難進(jìn)行有效的比較和監(jiān)督，這也為資金的濫用、挪用和占用創(chuàng)造必要的條件，這使得政府難以有效改善稅收信用。此外，資金分配不科學(xué)，改善納稅人公共福利的財(cái)政支出嚴(yán)重不足，都是用稅信用主要影響因素。按照不同國家的不同發(fā)展情況，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期階段，稅收支出的最大份額是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和基礎(chǔ)行業(yè)投資。在經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展后，社會(huì)保障、科教和醫(yī)療方面的支出顯著增加。（四）稅務(wù)中介與納稅人利益合謀隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)類型逐漸增多，稅務(wù)中介越來越多地參與納稅行為。納稅人購買稅務(wù)中介服務(wù)，并對(duì)稅務(wù)中介提出更高的要求。當(dāng)然，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行為應(yīng)該根據(jù)客戶實(shí)際需要進(jìn)行。所謂稅收合謀，是指中介機(jī)構(gòu)與納稅人合作以此實(shí)現(xiàn)更大的利益，為納稅人謀取利益，為納稅人制作虛假的納稅報(bào)告和其他虛假的涉稅材料，幫助納稅人避稅或獲得其他稅收優(yōu)惠，欺騙國家和社會(huì)，從而在其中受益。因此，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅人在不誠實(shí)納稅問題上形成了合謀。在實(shí)際的稅務(wù)監(jiān)督過程中，在缺乏相關(guān)政策的指導(dǎo)與規(guī)范下，很容易出現(xiàn)稅務(wù)中介違法后逃避責(zé)任的現(xiàn)象。舉例來說，稅務(wù)局在處理偽造發(fā)票的個(gè)案時(shí)，大部分中介如被質(zhì)詢，都會(huì)以“我們只是根據(jù)納稅人提交給我的發(fā)票、憑證等進(jìn)行做賬，我們對(duì)其票據(jù)的真實(shí)性是無法進(jìn)行判斷的。”為由。在違法行為處理方面，很難找到適當(dāng)?shù)囊罁?jù)來懲罰稅務(wù)中介的類似行為。但是，作為專業(yè)人士，稅務(wù)中介必須遵守本崗位應(yīng)該具有的基本道德素質(zhì)，具有基本的職業(yè)責(zé)任感，建立稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)信用體系。四、大數(shù)據(jù)背景下的稅收信用博弈分析。雖然我們國家稅收信用架構(gòu)還不完整，整個(gè)體系還不夠健全，但是因?yàn)槎愂沾髷?shù)據(jù)中涉及到的稅務(wù)相關(guān)的信息都非常準(zhǔn)確，并且時(shí)效很強(qiáng)，而且外部的整體環(huán)境也比較不錯(cuò)，所以，針對(duì)稅收信息分布不對(duì)稱的情況，大數(shù)據(jù)能夠通過以下幾方面來進(jìn)行調(diào)整，從而有利于加快我們國家的稅收信用架構(gòu)的搭建速度。在現(xiàn)代科技不斷發(fā)展大數(shù)據(jù)應(yīng)用越來越多的基礎(chǔ)上，信息在納稅人、征稅人、用稅者與稅務(wù)中介之間分布的狀態(tài)發(fā)生了變化，這些變化影響了在他們之前存在的博弈。這種影響非常具有方向性，我們可以從中總結(jié)出對(duì)國家稅收信用搭建的有益啟發(fā)。（一）大數(shù)據(jù)對(duì)納稅信用影響的博弈分析1.影響納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈中策略選擇的因素通常來講，稅收在征管力度上的大小會(huì)對(duì)納稅人按要求進(jìn)行稅收繳納及稅收信用產(chǎn)生影響，征管的力度越大，納稅人更愿意按照要求去進(jìn)行稅收繳納，稅收信用也就越高。稅收的征管力度通常根據(jù)不遵守稅收相關(guān)的法律法規(guī)而受到的處罰力度來進(jìn)行判定。如果稅務(wù)部門針對(duì)稅務(wù)檢查覆蓋的面比較小或者是處罰力度比較小，那么納稅人就會(huì)認(rèn)為違法的成本很低，就會(huì)有越來越多的人不按照法律法規(guī)繳稅，這對(duì)于按規(guī)定繳納稅費(fèi)的納稅人是非常不公平的，稅收信用也就越低。綜上所述，對(duì)于納稅人信用產(chǎn)生影響的因素可以概括以下兩個(gè)方面，一方面是指稅務(wù)部門稽查成功的概率,另一方面是指納稅人的誠信損失。第一方面來說，稅收稽查成功與否，取決于稅收征管技術(shù)高低與征管力度的大小。征管力度的大小是指立案的準(zhǔn)確程度，在過去稅務(wù)部門執(zhí)法過程中一般是通過大量的人工分析來進(jìn)行立案，效率非常低，準(zhǔn)確程度也低。征管技術(shù)高低是指立案后是否能夠查出違法事實(shí)的概率。通過分析發(fā)現(xiàn)，稽查成功的概率與納稅人守信概率成正相關(guān)。第二方面來講，如果納稅人因?yàn)橥刀惵┒愒斐傻淖陨碚\信損失越大，那么納稅人的遵守信用的概率就越高。納稅人衡量誠信損失通常是考慮經(jīng)濟(jì)方面，具體指當(dāng)納稅人偷稅漏稅時(shí)，一般會(huì)對(duì)因此造成的經(jīng)濟(jì)損失與少繳納的稅款做出比較，因?yàn)樯倮U納稅款可以帶來收益的同時(shí)也會(huì)受到相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)處罰。如果納稅人因?yàn)橥刀惵┒惈@得的稅款高于處罰所獲得的的經(jīng)濟(jì)損失，那么他就會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)偷稅漏稅，反之，則會(huì)遵守稅收信用。2.大數(shù)據(jù)對(duì)納稅信用影響機(jī)制的博弈分析稅收稽查過程中進(jìn)行判罰的主要依據(jù)就是涉稅信息，但是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)掌握的信息有限，所以需要投入大量的成本進(jìn)行相關(guān)涉稅信息的收集。造成這種情況主要有以下兩方面的影響：一方面世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅猛，隨著全球化趨勢(shì)加大，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不再單一，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，各種云存儲(chǔ)技術(shù)的發(fā)展，納稅人的經(jīng)營信息越來越不集中，納稅人隱藏真實(shí)經(jīng)營信息的方法也越來越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要獲得納稅人所有的涉稅信息，就需要投入大量的成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要發(fā)現(xiàn)納稅人的違法行為較為困難，即使發(fā)現(xiàn)了蛛絲馬跡，但在稽查過程中想要查出問題也比較難。另一方面，現(xiàn)行機(jī)制下，稅務(wù)部門獲得的納稅人的涉稅信息是由納稅人自主填報(bào)的，第三方提供的涉稅信息比較少，比如相關(guān)的工商部門、銀行等政府機(jī)關(guān)及其他機(jī)構(gòu)提供的信息。這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法依據(jù)第三方的客觀數(shù)據(jù)對(duì)納稅人填報(bào)信息進(jìn)行審核。想要在無法審核是否真實(shí)的信息中找到違法的依據(jù)，難度更大，稽查成本更高。在稽查過程中利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以有效降低信息不對(duì)稱對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的影響，減少稽查成本的投入。就像前面文章說的，稅收大數(shù)據(jù)覆蓋到了納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的大多數(shù)情況，不僅包含納稅人自己填報(bào)的信息，還包含了政府部門等相關(guān)第三方的涉稅數(shù)據(jù)，能夠比較客觀地展現(xiàn)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的對(duì)比與分析，能夠全面了解納稅人的涉稅信息。大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于信息的分析能力非常強(qiáng)，這種能力可以有效改善稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息不對(duì)稱上的劣勢(shì)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)提高發(fā)現(xiàn)納稅人違法行為的概率。稅務(wù)機(jī)關(guān)立案的準(zhǔn)確率更高，立案后稽查的成功率也更高。所以，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，有效的減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中成本的投入，提高了納稅人的納稅信用?？导t勛在2017年的時(shí)候用博弈模型證明了以下兩個(gè)假設(shè)：一個(gè)是大數(shù)據(jù)技術(shù)可以通過減少稅務(wù)部門在稽查中的成本投入，從而在博弈均衡的時(shí)候提高了納稅人稅收信用；另一個(gè)是指大數(shù)據(jù)技術(shù)通過提升稅務(wù)部門稽查立案的準(zhǔn)確率與立案后稽查成功率，從而在博弈均衡的時(shí)候提高了納稅人稅收信用。這個(gè)驗(yàn)證有助于我國納稅信用體系架構(gòu)的建設(shè)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用有利于稅收信用體系與架構(gòu)的建設(shè)。但是與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)的發(fā)展受到了目前經(jīng)濟(jì)情況以及在稅收管理上的限制。想要在稅收信用建設(shè)上取得進(jìn)展，就必須加速發(fā)展大數(shù)據(jù)技術(shù)，同時(shí)提高相關(guān)設(shè)施的配套與完善。（二）大數(shù)據(jù)對(duì)征稅信用影響的博弈分析1.征稅環(huán)節(jié)的委托-代理關(guān)系政府與稅務(wù)部門在稅收管理的過程中是委托與代理的關(guān)系。稅務(wù)部門是代理人，作為征稅人受政府委托向納稅人征繳稅款。政府是委托人，向征稅人發(fā)放工資。雙方通過相關(guān)的法律法規(guī)，形成契約，共同遵守稅收信用。稅務(wù)人員因?yàn)檫@種委托與代理的關(guān)系而具有兩面性。一方面，稅務(wù)人員作為政府委托稅務(wù)部門征收稅款的代表，是國家利益的象征，必須遵守稅收信用，按照相關(guān)法律法規(guī)要求辦事；而另一方面，稅務(wù)人員是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人，也存在個(gè)人收益的考量。所以，稅務(wù)部門的出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的概率比較高，也就是稅務(wù)人員有可能因?yàn)槔嬲T惑，在征稅過程中因?yàn)閭€(gè)人利益給國家利益造成損失。所以政府部門必須對(duì)稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督。在實(shí)際操作中，政府部門在對(duì)稅務(wù)部門的控制與監(jiān)督上，具有相應(yīng)的權(quán)利與優(yōu)勢(shì)。2.大數(shù)據(jù)對(duì)征稅信用影響機(jī)制的博弈分析通過對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的利用，政府部門可以加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理，減少信息不對(duì)稱的影響，從而提高征稅信用。具體的原因如下：（1）因?yàn)檎O(jiān)督部門掌握的稅收信息與稅務(wù)部門掌握的稅收信息是不對(duì)稱的，所以監(jiān)督難度比較大。稅務(wù)部門作為代理人，能夠更加全面的了解征稅過程中的涉稅信息，而政府監(jiān)督部門一般只能通過稅務(wù)部門的報(bào)告才能了解到稅務(wù)部門的有關(guān)征稅信息，途徑單一。同時(shí)，在涉稅數(shù)據(jù)收集方面政府部門也缺乏技術(shù)與力量。所以，由于掌握的信息不夠全面，信息存在不對(duì)稱的情況，政府監(jiān)督部門沒有辦法對(duì)于稅收信用形成有效監(jiān)督，監(jiān)督效果也不盡如人意。（2）在稅收工作中廣泛的應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠有效降低甚至消除政府監(jiān)督部門與稅務(wù)部門存在的信息不對(duì)稱情況。稅務(wù)部門可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)來提高對(duì)于涉稅信息的整合與展示能力。同時(shí)，政府監(jiān)督部門還可以應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)可利用的數(shù)據(jù)進(jìn)行深挖，有效地提高工作效率，提升技術(shù)水平。所以，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效提高政府的監(jiān)督效力，削弱信息不對(duì)稱對(duì)于政府機(jī)關(guān)監(jiān)督的不利影響。政府部門在監(jiān)督效率提高的同時(shí)，也需要思考管理活動(dòng)與大數(shù)據(jù)時(shí)代之間的適應(yīng)。伴隨智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)計(jì)算持續(xù)迭代更新，相關(guān)技術(shù)將會(huì)在社會(huì)治理、公司生產(chǎn)經(jīng)營和群眾日常生活等領(lǐng)域發(fā)揮愈加重要的作用，給相關(guān)領(lǐng)域帶來巨大的改變。同時(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)、邏輯模型等能夠?yàn)檎块T的工作帶來新的啟發(fā)，其能夠成為政府部門作為委托人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督的觀念轉(zhuǎn)變的突破口。大數(shù)據(jù)背后的邏輯模型等勢(shì)必能夠推動(dòng)生產(chǎn)生活各行業(yè)信息的互聯(lián)互通,而涉稅信息的共享以及整合同樣不例外。所以,大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)里的使用,不但能夠推動(dòng)減小政府監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)所消耗的資源,同時(shí)能夠提升監(jiān)督效能?？导t勛(2017)通過博弈模型驗(yàn)證了“信息對(duì)稱相對(duì)于信息不對(duì)稱的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作努力程度更高，政府部門的最優(yōu)收益更大。大數(shù)據(jù)的利用將有助于提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅信用?！钡募僭O(shè)。因此，大數(shù)據(jù)的利用提高了政府部門的最優(yōu)收益，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加努力地進(jìn)行征稅管理，這些都將有助于提升稅收信用領(lǐng)域中的征稅信用。在征稅信用的建設(shè)過程中，關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于怎樣構(gòu)筑起最優(yōu)契約以及恰當(dāng)合理高效的激勵(lì)與監(jiān)督體系。首先，科學(xué)獎(jiǎng)懲體系能夠較好的推動(dòng)稅務(wù)部門提升工作的主觀能動(dòng)性。同時(shí)，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠獲取到最佳的收益。怎樣提升對(duì)稅務(wù)部門的監(jiān)督效能以及怎樣有效實(shí)施監(jiān)督是相關(guān)單位需要格外關(guān)注的課題。有效的監(jiān)督能夠確保涉稅各主體能夠自覺遵守規(guī)則，必須依靠高效監(jiān)督方能確保一個(gè)主體對(duì)另一個(gè)主體的制約。（三）大數(shù)據(jù)對(duì)用稅信用影響的博弈分析1.納稅人圍繞政府信用的預(yù)期關(guān)系到政府行為選擇政府部門在用稅信用的相關(guān)活動(dòng)里屬于擁有較多信息資源的主體，因?yàn)橄嚓P(guān)單位比納稅人更加明白稅收獲取的款項(xiàng)被如何使用。但是納稅者也更為關(guān)注所繳納的稅金是怎樣被分配使用的。假設(shè)政府機(jī)關(guān)對(duì)于用稅的環(huán)節(jié)出現(xiàn)了違法違規(guī)、以權(quán)謀私等行為，會(huì)極大損害政府部門的公信力，使得納稅者出現(xiàn)憤怒、不滿的情緒，同時(shí)對(duì)交稅行為產(chǎn)生質(zhì)疑，其導(dǎo)致的后果是極大地破壞了納稅者繳納稅款的主動(dòng)性。所以納稅者如何看待政府信用，會(huì)密切關(guān)聯(lián)到納稅主動(dòng)性、自覺性，進(jìn)而關(guān)聯(lián)到我國總體稅收額度和稅收收益。伴隨當(dāng)前社會(huì)發(fā)展和社會(huì)治理愈加公平民主，信譽(yù)為政府確保執(zhí)政地位的關(guān)鍵所在。對(duì)于政府同群眾的關(guān)系而言，政府信譽(yù)是確保契約能夠穩(wěn)固的重要方面。從這方面看，群眾對(duì)政府部門的信譽(yù)的評(píng)估關(guān)系到政府部門用稅行為。2.大數(shù)據(jù)對(duì)用稅信用影響機(jī)制的博弈分析如果納稅者能夠關(guān)聯(lián)政府用稅信用預(yù)期，那么大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)能夠加固加深相關(guān)的關(guān)聯(lián)性，其緣由有如下幾個(gè)方面：首先由于大數(shù)據(jù)能夠從技術(shù)層面破解政府同納稅人二者信息不對(duì)稱的頑疾。在智能信息化時(shí)代，納稅者能夠從更為多樣化的途徑中獲取信息，這能夠幫助繳稅個(gè)體更為精準(zhǔn)的預(yù)判政府行為。在納稅者和政府機(jī)關(guān)重復(fù)博弈環(huán)節(jié)，納稅者自身的想法能夠關(guān)系到未來博弈均衡的結(jié)果。其次，納稅者通過智能化信息技術(shù)，能夠圍繞政府行為開展更深入、更全面、效果更好的監(jiān)督。同時(shí)在信息化智能化時(shí)代，政府部門應(yīng)該持續(xù)推動(dòng)用稅信息的公開透明，提升政務(wù)公開的范圍，其也符合時(shí)代的發(fā)展要求，順應(yīng)群眾的呼聲和需求。如今的信息時(shí)代大背景會(huì)對(duì)政府用稅信譽(yù)起到一定的影響，例如網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)達(dá)對(duì)政府的用稅行為起到了更多的監(jiān)督作用，并且相關(guān)法律規(guī)章的制定也要求政府公開必要的用稅信息，以此來讓公眾對(duì)政府用稅行為進(jìn)行監(jiān)督，保障其用稅的合理合法性。而政府自身也要嚴(yán)格遵守法律制度，合理公開用稅信息，這對(duì)相關(guān)的管理者來說，也是規(guī)范和嚴(yán)格要求自身信用的一種約束?？导t勛(2017)通過研究聲譽(yù)博弈模型，發(fā)現(xiàn)了納稅人對(duì)政府的信任程度與稅收的收益密切相關(guān)，并且稅收發(fā)揮的作用好壞與政府的聲譽(yù)有著正向相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。這一結(jié)論的提出有助于提升稅收信用建設(shè)。首先，只有讓納稅人期待自己所繳的稅款能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)政府用稅的活動(dòng)表示信任，這樣納稅人才能夠更積極地配合納稅。這樣一來，從納稅人的角度來看，政府的聲譽(yù)和威望比以往更高，而且政府稅收效用高，也能夠提升自身的信譽(yù)，從而推動(dòng)稅收活動(dòng)更加合理合法地進(jìn)行，長(zhǎng)此以往，政府也就越有動(dòng)力維護(hù)自身的信譽(yù)和聲譽(yù)。其次，政府和納稅人兩者的信用度大小關(guān)鍵是與他們分別選擇失信行為時(shí)所得到的額外的收益的總和有關(guān)。假如兩者的額外收益總和越高，那二者選擇失信行為的概率也就越高。所以，我們必須要制定有效的懲治措施，從而減少二者在選擇失信行為時(shí)所得到的額外收益，使得失信行為發(fā)生時(shí)得到的懲罰比得到的收益要高。再次，想要提升整體的稅收信用體系建設(shè)，政府首先應(yīng)當(dāng)起到帶頭作用，為納稅人做出示范，政府要想提升納稅人、稅務(wù)中介和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先規(guī)范好自身的行為。只有如此才能夠確保納稅人對(duì)政府的絕對(duì)信任，也就能夠提升政府的聲譽(yù)，從而取得更高的效用?？偟膩碚f，政府采取用稅信息透明化的行為能夠有效提升自身的信譽(yù)，并且最終會(huì)整體提升政府的稅收收益。所以，合理的公開用稅信息有助于稅收大環(huán)境的整體信用建設(shè)。（四）大數(shù)據(jù)對(duì)稅收中介信用影響的博弈分析稅務(wù)中介一般來說是受托于納稅人而收取服務(wù)費(fèi)，因此可能會(huì)與納稅人勾結(jié)，通過不合法的方式來減少納稅。所以，稅務(wù)中介是否能夠嚴(yán)格按照國家法規(guī)為納稅人提供準(zhǔn)確的納稅證明，這對(duì)稅務(wù)中介的信用建設(shè)至關(guān)重要。稅務(wù)中介起到連接納稅人和稅務(wù)部門之間橋梁的作用，三者之間的博弈關(guān)系具有契約特征。假如稅務(wù)中介的行為合法的、誠信的，那就會(huì)有效提升納稅人合法納稅的積極性，并且有助于其構(gòu)建良好的稅收信用。1.稅收中介行為的類型稅務(wù)中介的行為可以總結(jié)為兩種類型：守信行為和失信行為。這兩種方式將會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果。一種是守信行為，納稅人委托稅務(wù)中介對(duì)其辦理相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)。稅務(wù)中介的守信行為能夠有效提升納稅人和稅務(wù)部門等相關(guān)的機(jī)構(gòu)之間的信息交流效率，降低相應(yīng)的成本投入。稅務(wù)中介為納稅人提供其自身專業(yè)的知識(shí)和服務(wù)，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，并且能夠在有效完善征管過程中的資源配置、完善納稅業(yè)務(wù)辦理、推動(dòng)納稅人依法納稅等方面起到很好的效果。這些正確的做法可以優(yōu)化征納環(huán)境，對(duì)建立良好的稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分關(guān)鍵。第二種是失信行為，與上述完全相反，假如稅務(wù)中介的行為不夠誠信，例如部分納稅人可能會(huì)要求稅務(wù)中介為其賬面數(shù)據(jù)作假從而給予稅務(wù)中介更高的服務(wù)費(fèi)，有少部分稅務(wù)中介可能會(huì)被金錢蒙蔽，從而為其出具了虛假的納稅證明，這種做法會(huì)增加稅務(wù)部門的執(zhí)法難度，提升稅務(wù)部門的征收管理支出，并且也會(huì)讓國家的稅務(wù)收入遭受損失，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)中介整個(gè)行業(yè)的公信力下滑。2.大數(shù)據(jù)對(duì)稅收中介信用影響機(jī)制的博弈分析事實(shí)上，稅務(wù)中介和納稅人如果存在失信狀況，其損失包含兩個(gè)方面，一方面是稅務(wù)部門的罰款，另一方面是由于失信而導(dǎo)致的資金之外的損失。針對(duì)稅務(wù)中介來講，這些損失所帶來的后果有可能是無法預(yù)估的，例如失信可能會(huì)造成其銀行貸款的難度加大，為企業(yè)融資帶來困難；還有可能因?yàn)榇嬖谑判袨閺亩鹣嚓P(guān)部門的關(guān)注，因此而增加納稅成本。當(dāng)下信息和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，從理論上來講也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)中介的失信損失額外增加，造成這種現(xiàn)象的因素有兩個(gè)方面：一是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，信息流通加快，稅務(wù)中介的失信行為可能會(huì)被稅務(wù)、銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)充分了解，也就因此而增加了社會(huì)各界對(duì)其失信行為的知曉概率；二是大數(shù)據(jù)時(shí)代相關(guān)法律制度的優(yōu)化和完善程度日益提升，對(duì)失信行為的整治力度也在加強(qiáng)，失信者寸步難行。由此以來,大數(shù)據(jù)時(shí)代下,稅務(wù)中介將面臨著更高的誠信損失,在理論上將有助于提高稅務(wù)中介的稅收信用。康紅勛(2017)通過博弈模型分析，驗(yàn)證了“大數(shù)據(jù)通過降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本而提高稅務(wù)中介和納稅人的信用；大數(shù)據(jù)通過提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成功率而提高納稅人以及稅務(wù)中介的信用；大數(shù)據(jù)通過增加稅務(wù)中介的失信額外損失而提高稅務(wù)中介的稅收信用。”三個(gè)假設(shè)。因此，稅務(wù)中介信用建設(shè)工作在大數(shù)據(jù)時(shí)代下將變得有利,大數(shù)據(jù)的利用通過降低稅務(wù)部門的稽查支出，并且能夠大大提升稽查成功案例的比例，對(duì)稅務(wù)中介失信造假行為的懲治力度加大等諸多的效果，能夠有效減少稅務(wù)中介和納稅人合伙造假的行為發(fā)生，最后一定會(huì)有助于稅務(wù)中介提升信用指數(shù)。然而當(dāng)今學(xué)界以及實(shí)務(wù)界對(duì)稅務(wù)中介的信用建設(shè)方面的探討比較罕見，怎樣在大數(shù)據(jù)時(shí)代構(gòu)建良好的稅收信用，不但要在理論基礎(chǔ)上加以補(bǔ)充，還要充分融合信息和大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法。而在這方面的政策建議必將為我國稅務(wù)中介信用建設(shè)方面的研究提供有力的實(shí)踐價(jià)值。五、大數(shù)據(jù)背景下我國稅收信用建設(shè)的政策建議通過對(duì)稅收信用博弈分析，得出影響納稅人、征稅人、用稅人和稅務(wù)中介稅收信用的相關(guān)因素后，進(jìn)一步從納稅信用、征稅信用等稅收信用建設(shè)的各個(gè)方面提出大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國稅收信用建設(shè)的建議。(一)大數(shù)據(jù)時(shí)代納稅信用建設(shè)1.建立健全納稅信用法律制度道德約束對(duì)于納稅信用體系建設(shè)很重要。但是，法律的強(qiáng)制性要求對(duì)建立納稅信用不可或缺。只有在法律約束的基礎(chǔ)上結(jié)合道德約束，才能共同促進(jìn)納稅信用體系的完善。當(dāng)前，我國納稅信用法律制度仍然不夠完善，缺乏管理和約束。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)管理實(shí)踐中的共同處罰機(jī)制進(jìn)行了有益的研究與探索，重點(diǎn)懲戒一些失信納稅人的行為，對(duì)這類人起到懲罰與威懾作用。然而，當(dāng)前的實(shí)際情況是有關(guān)于懲戒機(jī)制的法規(guī)還不完善：相關(guān)部門只簽訂了協(xié)議，該協(xié)議并不具有法律的強(qiáng)制力，由于一些客觀因素影響，聯(lián)合懲戒機(jī)制在實(shí)踐中難以實(shí)施。因此，我們應(yīng)該建立相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范納稅信用體系的建立，確保有法律明確規(guī)定的聯(lián)合懲戒制度有效落實(shí)。2.利用稅收大數(shù)據(jù)完善納稅信用評(píng)價(jià)體系要想實(shí)現(xiàn)納稅信用評(píng)價(jià)體系的完善和順利實(shí)施，必須充分利用大數(shù)據(jù)提供的機(jī)會(huì)。一是深入挖掘稅收大數(shù)據(jù)，建立與之匹配的數(shù)據(jù)庫，增加納稅信用評(píng)價(jià)的客觀量化指標(biāo)，減少相關(guān)主觀指標(biāo)，使納稅信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)更加科學(xué)合理。第二，充分利用大量稅收數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)納稅信用評(píng)估結(jié)果的實(shí)時(shí)公開，與銀行、金融機(jī)構(gòu)等其他社會(huì)機(jī)構(gòu)共享納稅信用評(píng)估結(jié)果。另外，稅收大數(shù)據(jù)可以及時(shí)更新相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，為納稅信用的動(dòng)態(tài)評(píng)估和管理提供客觀依據(jù)。3.利用稅收大數(shù)據(jù)加強(qiáng)對(duì)納稅信用的監(jiān)管改善納稅信用取決于納稅人的道德意識(shí)和來自政府機(jī)關(guān)和社會(huì)的監(jiān)督。一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅信用的監(jiān)控，確保大量稅收數(shù)據(jù)的收集和整合，減少甚至消除信息不對(duì)稱，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，解決日常稅務(wù)檢查相關(guān)問題，完善稅務(wù)稽查機(jī)制和流程。二是全面實(shí)施納稅信用的社會(huì)監(jiān)督，充分利用收集大量稅收數(shù)據(jù)的方式，建立公開的納稅數(shù)據(jù)庫，妥善發(fā)布和保障納稅人稅收信息，公眾接收和監(jiān)控納稅信息，以降低失信納稅人的社會(huì)信用度，并通過市場(chǎng)機(jī)制懲罰其不良行為。（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代征稅信用建設(shè)1.建立健全征稅信用法律制度從現(xiàn)行稅法看，有關(guān)稅收征收管理的法律規(guī)定比較籠統(tǒng)，難以實(shí)行，難以在管理實(shí)踐中貫徹執(zhí)行。建立和完善征稅信用的法律制度，主要包括以下方面：一是建立和完善征稅信用的相關(guān)法律法規(guī)，使征稅人的征稅行為和征稅程序有法可依、有跡可循，控制征稅行為人的自由裁量權(quán)。第二，明確的監(jiān)督檢查權(quán)應(yīng)在有關(guān)法律文件中體現(xiàn)，給予相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)督和督促征稅主體的稅收征收管理的權(quán)利，以法律形式明確對(duì)稅收征收管理違法行為的具體處罰方法。最后，在法律層面，給予納稅人向征稅主體提起訴訟的權(quán)利，嚴(yán)格保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。2.利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)完善征稅信用績(jī)效考核機(jī)制根據(jù)當(dāng)前的稅收信用體系，征稅信用建設(shè)沒有得到重視，征稅信用體系仍不完善。因此，一定程度上導(dǎo)致征稅信用績(jī)效評(píng)價(jià)不科學(xué)、不合理。它往往以“稅務(wù)任務(wù)”為核心評(píng)價(jià)指標(biāo)，缺乏其他方面的評(píng)估，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏整體性、合理性。稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了大量涉稅數(shù)據(jù)的更新和整合，為征稅信用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立奠定了客觀有利的基礎(chǔ)。合理降低“稅收任務(wù)”指標(biāo)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，加入其他量化指標(biāo)，有利于征稅主體依法征稅，從而加快征稅信用建設(shè)向前發(fā)展。3.利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督大數(shù)據(jù)時(shí)代的應(yīng)用使國家政府更方便監(jiān)控稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)人民代表大會(huì)、政府機(jī)關(guān)、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行征稅行為主體的監(jiān)督。建立稅收大數(shù)據(jù)能夠進(jìn)一步完善征稅信用監(jiān)督體系。（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代用稅信用建設(shè)1.建立健全用稅信用法律制度目前，我國用稅信用的法律基礎(chǔ)還不健全、不完善，因此建立健全用稅信用法律制度至關(guān)重要。綜合以上要求與實(shí)際能從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力：一是預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該更加具體，不斷加強(qiáng)各級(jí)人民代表大會(huì)對(duì)有關(guān)政府部門預(yù)算法實(shí)施過程和結(jié)果的監(jiān)督；二是從法律的基礎(chǔ)上考慮，應(yīng)該明確財(cái)政信息披露的相關(guān)規(guī)定，在稅金的使用上應(yīng)該接受納稅人的監(jiān)督；最后，財(cái)政投入到各方面的責(zé)任應(yīng)該通過法律進(jìn)行明確，落實(shí)對(duì)財(cái)政收入的使用效果的監(jiān)督。2.利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)完善用稅信用監(jiān)督評(píng)價(jià)體系在用稅信用方面，除了完善法律體系之外，還需要完善政府部門內(nèi)部和整個(gè)社會(huì)對(duì)用稅行為的評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系。首先，基于政府部門的角度考慮，要充分利用大數(shù)據(jù)關(guān)于稅收信息整合與處理的優(yōu)勢(shì)，按照數(shù)據(jù)特點(diǎn)與希望達(dá)到的目標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的建立，并建立與之相配套的資金管理體系，對(duì)財(cái)政資金的使用情況實(shí)施全盤監(jiān)控，以提高政府部門相應(yīng)的監(jiān)管水平和效率；第二，在社會(huì)監(jiān)督方面，有必要讓納稅人通過資金管理系統(tǒng)及時(shí)了解和掌握資金流向和效益，從而使納稅人明確自己所繳的稅收是否在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)使用，通過這樣的方式推進(jìn)納稅人對(duì)稅金的使用進(jìn)行詢問與監(jiān)督。（四）大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)中介信用建設(shè)1.建立健全稅務(wù)中介信用法律制度從稅收信用體系組成整體分析，對(duì)于稅收中介信用的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。監(jiān)管稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律規(guī)范不完善，導(dǎo)致稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律層級(jí)低下，而其功能定位模糊，在稅收信用領(lǐng)域沒有起到重要作用。目前，在法律領(lǐng)域中，規(guī)范稅收征收的法律有《稅收征收管理法》，應(yīng)該繼續(xù)制定出臺(tái)《稅收中介法》與其進(jìn)行配套使用，并在法律規(guī)定中明確稅務(wù)中介代理行為，其具體行為規(guī)范與操作規(guī)程等內(nèi)容全部要進(jìn)行明確。2.借助稅收大數(shù)據(jù)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介的評(píng)價(jià)與監(jiān)督稅務(wù)中介是一個(gè)特殊的稅務(wù)信用主體，作為代理人，它不僅與納稅人存在利益掛鉤，也追求自身利益最大化。為了提高對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的管理效率，必須建立專門的評(píng)估和監(jiān)督制度。在稅務(wù)中介稅收活動(dòng)中，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用為其創(chuàng)造了評(píng)價(jià)和監(jiān)控的前提條件。首先，要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，在更廣泛的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上建立動(dòng)態(tài)、科學(xué)、合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，確保更為客觀地評(píng)價(jià)稅務(wù)中介信用。第二，可以充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法，建立稅務(wù)中介管理機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的信用風(fēng)險(xiǎn)。六、結(jié)語我國稅收信用體系建設(shè)離不開稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)將會(huì)對(duì)我國稅收信用的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用?？茖W(xué)規(guī)劃、合理運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)，進(jìn)一步構(gòu)建出與我國當(dāng)今大數(shù)據(jù)背景相匹配的新型稅收信用體系是我國稅收信用建設(shè)的中心任務(wù)。從20