CPA財(cái)務(wù)管理講義-成本性態(tài)與本量利分析

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章本錢性態(tài)與本量利分析【知識(shí)點(diǎn)1】本錢按形態(tài)分類

本錢性態(tài)：本錢總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。

全部本錢按其性態(tài)可分為固定本錢、變動(dòng)本錢和混合本錢。

一、固定本錢

1.定義

固定本錢是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的本錢。

2.必須注意的問題

（1）一定期間的固定本錢的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，屬于固定本錢。如果產(chǎn)量增加到達(dá)一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的本錢也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。能夠使固定本錢保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。

（2）一定期間固定本錢的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)本錢的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但每個(gè)月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會(huì)有或多或少的變化。

（3）固定本錢的穩(wěn)定性是針對(duì)本錢總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X來看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定本錢減少；產(chǎn)量減少，單位固定本錢增加。

3.固定本錢的分類（按照管理決策行動(dòng)能否改變其數(shù)額）

（1）約束性固定本錢（承當(dāng)固定本錢）。不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定本錢。約束性固定本錢給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。

（2）酌量性固定本錢?？梢酝ㄟ^管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定本錢。

典型工程：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。

二、變動(dòng)本錢

1.定義

在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的本錢。

2.必須注意的問題

（1）相關(guān)范圍。

（2）總額正比例變動(dòng)，單位額（單位變動(dòng)本錢）穩(wěn)定。

3.分類

（1）技術(shù)變動(dòng)本錢。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)本錢。這類本錢是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的本錢。

（2）酌量性變動(dòng)本錢。可以通過管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)本錢。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。

三、混合本錢

1.含義

是指除固定本錢和變動(dòng)本錢之外的，介于兩者之間的本錢，他們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例。

2.分類

（1）半變動(dòng)本錢

（2）階梯式本錢

（3）延期變動(dòng)本錢

（4）曲線本錢（變化率遞增、變化率遞減）

四、總本錢性態(tài)模型

Y=a+bx

【例·判斷題】固定本錢是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，在一定期間內(nèi)總額保持固定不變的本錢。（）

【答案】×

【解析】固定本錢是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的本錢，但這并不意味著指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)固定本錢的數(shù)額每月的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣，例如：照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是每個(gè)月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會(huì)有或多或少的變化。所以，原題說法不正確，不能認(rèn)為在一定期間內(nèi)總額保持固定不變。

【例·單項(xiàng)選擇題】在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定本錢總額的措施通常是指降低（）。

A.約束性固定本錢

B.酌量性固定本錢

C.半固定本錢

D.單位固定本錢

【答案】B

【解析】固定本錢包括約束性固定本錢和酌量性固定本錢，其中，約束性固定本錢實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力本錢，因此，在不改變生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定本錢總額的措施通常是指降低酌量性固定本錢。

【知識(shí)點(diǎn)2】本錢估計(jì)

本錢估計(jì)是決定本錢的形態(tài)的過程。如果特定的本錢是一項(xiàng)混合本錢，就需要運(yùn)用一定的方法估計(jì)本錢與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的本錢函數(shù)模型。一、歷史本錢分析法

1.歷史資料：過去的業(yè)務(wù)量和本錢的資料

2.y=a+bx，不同的方法實(shí)際上是不同確實(shí)定a、b的方法。

是在采用傳統(tǒng)的完全本錢計(jì)算時(shí)，根據(jù)一系列的歷史本錢資料來推算一定期間的固定本錢和單位變動(dòng)本錢平均值，解決在傳統(tǒng)本錢計(jì)算下提供決策和方案本錢資料的問題。

歷史本錢分析法，包括上下點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。

（一）上下點(diǎn)法

上下點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量最高和產(chǎn)量最低期本錢以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量本錢，以此作為單位變動(dòng)本錢，然后，根據(jù)總本錢和單位變動(dòng)本錢來確定固定本錢的一種本錢估計(jì)方法。

上下點(diǎn)法公式：

固定本錢＝產(chǎn)量最高期總本錢－單位變動(dòng)本錢×最高產(chǎn)量

或固定本錢＝產(chǎn)量最低期總本錢－單位變動(dòng)本錢×最低產(chǎn)量【提示】注意上下點(diǎn)數(shù)據(jù)的選擇，這是極易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。

上下點(diǎn)法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡便，其明顯的缺點(diǎn)是只利用了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而，代表性差。

（二）散布圖法

散布圖法，是根據(jù)若干期歷史本錢資料，繪制各期本錢點(diǎn)散布圖，按目測所得本錢變動(dòng)趨勢(shì)畫出本錢直線，在圖上確定直線的截距即固定本錢，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)本錢的一種本錢估計(jì)方法。散布圖法考慮了全部已經(jīng)取得的歷史本錢資料，在這種意義上可以認(rèn)為是對(duì)只考慮兩個(gè)點(diǎn)的上下點(diǎn)法的一種改良。但是，本錢直線是根據(jù)目測畫出的，固定本錢的數(shù)額也是在圖上目測出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解本錢，所得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點(diǎn)。人們使用這種方法是因?yàn)樗冉讨庇^并且容易掌握。

（三）回歸直線法

回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史本錢資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計(jì)算能代表平均本錢水平的直線截距和斜率，以其作為固定本錢和單位變動(dòng)本錢的種本錢估計(jì)方法。

回歸直線法在理論上比較健全，計(jì)算結(jié)果精確，但是，計(jì)算過程比較煩瑣。如果使用計(jì)算機(jī)的回歸分析程序來計(jì)算回歸系數(shù)，這個(gè)缺點(diǎn)則可以較好地克服。

【例

計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7—12月份的產(chǎn)量及本錢資料如下表所示：789101112產(chǎn)量（件）404245434650總本錢（元）8800910096009300980010500要求：

（1）采用上下點(diǎn)法進(jìn)行本錢估計(jì)；

（2）采用回歸直線法進(jìn)行本錢估計(jì)。

【答案】

1.上下點(diǎn)法：

（1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：

產(chǎn)量（件）X總本錢（元）Y最高點(diǎn)5010500最低點(diǎn)408800（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值：

b=（10500-8800）/（50-40）=170元

將b代入高點(diǎn)：

10500=a+170×50

a=2000

或?qū)代入低點(diǎn)：

8800=a+170×40

a=2000

（3）將a、b值代入y=a+bx中，則本錢性態(tài)模型為：

y=2000+170x

這個(gè)模型說明單位變動(dòng)本錢為170元，固定本錢總額為2000元。

2.回歸直線法：

應(yīng)用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b兩個(gè)待定參數(shù)。

（1）列表計(jì)算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其結(jié)果如下表所示：月份產(chǎn)量X混合本錢YXYX27408800352000160084291003822001764945960043200020251043930039990018491146980045080021161250105005250002500n=6∑x=266∑y=57100∑xy=2541900∑x2=11854（2）將上表中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式計(jì)算ａ、ｂ

b=170.65（元）

a=1951.19（元）

則本錢性態(tài)模型為:

y=1951.19+170.65x

【例

單項(xiàng)選擇題】在應(yīng)用上下點(diǎn)法進(jìn)行本錢估計(jì)時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（）

A.最高的產(chǎn)量

B.最高的本錢

C.最高的產(chǎn)量和最高的本錢

D.最高的產(chǎn)量或最高的本錢

【答案】A

【解析】上下點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中產(chǎn)量最高和產(chǎn)量最低期本錢以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量本錢，以此作為單位變動(dòng)本錢，然后根據(jù)總本錢和單位變動(dòng)本錢來確定固定本錢的一種本錢分解方法。在這種方法下，選擇高點(diǎn)和低點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是最高的產(chǎn)量和最低的產(chǎn)量。

二、工業(yè)工程法

工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法。逐項(xiàng)研究決定本錢上下的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定本錢和單位變動(dòng)本錢的一種本錢估計(jì)方法。

它的核心內(nèi)容是方法研究，即對(duì)所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)分析，尋求改良工作方法的途徑。找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用到達(dá)最優(yōu)效果。

【例13-8】選擇某車間的燃料本錢作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測和技術(shù)測定，尋找最正確的操作方法。按照最正確的操作方法每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭l.5噸，熔化l噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定本錢；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)本錢。木柴每噸價(jià)格為l00元。焦炭每噸價(jià)格為180元。

根據(jù)上述資料計(jì)算

每日固定本錢=0.1×100+1.5×180=280（元）

每月固定本錢=280×26=7

280（元）

每噸鑄件變動(dòng)本錢=0.15×l80=27（元）

設(shè)燃料總本錢為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總本錢為：

Y

=7

280+27x

工業(yè)工程法，可以在沒有歷史本錢數(shù)據(jù)、歷史本錢數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史本錢分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)本錢和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史本錢分析更加科學(xué)。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的本錢工程。

三、契約檢查法

契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定本錢和單位變動(dòng)本錢的方法。

【例13-9】按供電局規(guī)定某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4

000元／月，每度電費(fèi)0.6元。用電額度每月l0

000度，超額用電按正常電費(fèi)的l0倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2

000度。

根據(jù)以上資料：

用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度一照明用電）÷單產(chǎn)耗電

=（10

000一2

000）÷2=4

000（件）

設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y，產(chǎn)量在4

000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)：

Y=單價(jià)×（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費(fèi)

=0.6×（2

000+2x）+4

000

=5

200+1.2x

產(chǎn)量在4

000件以上時(shí)的電費(fèi)：

Y=4

000件的電費(fèi)+4000件以上局部的電費(fèi)

=（5

200+1.2

x4

000）+

0.6×10×（x-4

000）×2

=10

000+12x-48000

=-38

000+12x

契約檢查法適用于有明確計(jì)算方法的各項(xiàng)本錢。例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)?、工資支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史本錢數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。

四、賬戶分析法

賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對(duì)本錢進(jìn)行分析的一種方法。

由于每個(gè)賬戶所記錄的本錢內(nèi)容不同，或者本錢分解要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：

（1）近似分類：將比較接近固定本錢的工程歸入固定本錢，比較接近變動(dòng)本錢的工程歸人變動(dòng)本錢。

（2）比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動(dòng)本錢的工程，通過一定比例將其分解成固定和變動(dòng)本錢兩局部。

賬戶分析法，主要用于特定期間總本錢的分解。

【各種方法的綜合評(píng)價(jià)】

上述各種本錢分解的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用某種方法解決全部本錢分解問題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。

工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種本錢性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。

賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)本錢的性態(tài)時(shí)還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史本錢分析法。

契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的工程，而許多工程并不是這樣的。

上下點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史本錢分析的方法，它們僅限于有歷史本錢資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。

總之、應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對(duì)象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對(duì)象。本錢分解，實(shí)際上是一個(gè)對(duì)本錢性態(tài)進(jìn)行“研究〞的過程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過程。

【知識(shí)點(diǎn)3】本錢、數(shù)量和利潤之間的關(guān)系

一、損益方程式

1.根本的損益方程式：

（1）根本方程式：利潤=單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)本錢×銷量－固定本錢

=（單價(jià)－單位變動(dòng)本錢）×銷量－固定本錢

（2）這個(gè)方程式含有相互聯(lián)系的5個(gè)變量，給定其中4個(gè)變量值，就能夠求出另一個(gè)變量的值。

注：對(duì)此不必死記硬背教材中的公式。

（3）包含期間本錢的損益方程式

稅前利潤=單價(jià)×銷量－（單位變動(dòng)產(chǎn)品本錢+單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)）×銷量－（固定產(chǎn)品本錢+固定銷售和管理費(fèi)用）

（4）計(jì)算稅后利潤的損益方程式

稅后利潤=（單價(jià)×銷量－單位變動(dòng)本錢×銷量－固定本錢）×（1－所得稅稅率）

二、邊際奉獻(xiàn)方程式

1.有關(guān)概念及計(jì)算公式

（1）單位邊際奉獻(xiàn)=單價(jià)－單位變動(dòng)本錢

（2）邊際奉獻(xiàn)=（單價(jià)－單位變動(dòng)本錢）

×銷量

（3）邊際奉獻(xiàn)率=邊際奉獻(xiàn)/銷售收入×100%=單位邊際奉獻(xiàn)/單價(jià)×100%

（4）變動(dòng)本錢率=變動(dòng)本錢/銷售收入×100%=單位變動(dòng)本錢/單價(jià)×100%

（5）邊際奉獻(xiàn)率+變動(dòng)本錢率=1

邊際奉獻(xiàn)，是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)本錢后給企業(yè)所做的奉獻(xiàn)，它首先用于收回企

業(yè)的固定本錢，如果還有剩余則成為利潤；如果缺乏以收回固定本錢則發(fā)生虧損。

由于變動(dòng)本錢既包括生產(chǎn)制造過程的變動(dòng)本錢即產(chǎn)品變動(dòng)本錢，還包括銷

售、管理費(fèi)中的變動(dòng)本錢即期間變動(dòng)本錢，、所以，邊際奉獻(xiàn)也可以具體分為制

造邊際奉獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際奉獻(xiàn)）和產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)（總營業(yè)邊際奉獻(xiàn)）。

銷售收入一產(chǎn)品變動(dòng)本錢=制造邊際奉獻(xiàn)

制造邊際奉獻(xiàn)一銷售和管理變動(dòng)本錢=產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)

通常，如果在“邊際奉獻(xiàn)〞前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)〞。

2.根本損益方程式：利潤=銷量×單位邊際奉獻(xiàn)－固定本錢

3.邊際奉獻(xiàn)率方程式：利潤=銷售收入×邊際奉獻(xiàn)率－固定本錢

4.加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率

加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=（∑各產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%

加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=∑（各產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）【例.計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定本錢500000元，有關(guān)資料見下表（單位：元）：產(chǎn)

品單

價(jià)單位變動(dòng)本錢銷

量甲1008012000乙907515000丙95808000要求：

（1）計(jì)算各產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)；

（2）計(jì)算加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率；

（3）根據(jù)加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率計(jì)算預(yù)期稅前利潤。（計(jì)算結(jié)果保存兩位小數(shù)）

【答案】

（1）甲產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)=12000×（100-80）=240000（元）

乙產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)=15000×（90-75）=225000（元）

丙產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)=8000×（95-80）=120000（元）

（2）甲產(chǎn)品的銷售收入=12000×100=1200000（元）

乙產(chǎn)品的銷售收入=15000×90=1350000（元）

丙產(chǎn)品的銷售收入=8000×95=760000（元）

總的銷售收入=1200000＋1350000＋760000=3310000（元）

總的邊際奉獻(xiàn)=240000＋225000＋120000=585000（元）

加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=585000/3310000×100%=17.67%

（3）預(yù)期稅前利潤=總的銷售收入×加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率-固定本錢

=3310000×17.67%-500000

=84877（元）

三、本量利圖（簡單了解）

【例】（1998年判斷題）通常，邊際奉獻(xiàn)是指產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)，即銷售收入減去生產(chǎn)過程中的變動(dòng)本錢和銷售、管理費(fèi)用中的變動(dòng)費(fèi)用之后的差額。（）

【答案】√

【解析】邊際奉獻(xiàn)等于銷售收入減去變動(dòng)本錢的差額，根據(jù)變動(dòng)本錢包含的內(nèi)容不同，邊際奉獻(xiàn)又可以具體分為制造邊際奉獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)。通常如果在“邊際奉獻(xiàn)〞前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)〞。

【例】（2004年判斷題）依據(jù)邊際奉獻(xiàn)方程式，產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)是銷售收入減去產(chǎn)品變動(dòng)本錢以后的差額，因此，提高產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)的途徑有二個(gè)：一是提高銷售單價(jià)；二是降低單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢。（）

【答案】×

【解析】產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)既可是單位產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)（即單位產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)＝銷售單價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢），此時(shí)產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)只受銷售單價(jià)和單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢的影響，也可以是一定銷量下的邊際奉獻(xiàn)總額（即邊際奉獻(xiàn)總額＝銷量×單位產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)），此時(shí)邊際奉獻(xiàn)還受銷量的影響。故提高產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)的途徑有三，即提高銷售單價(jià)、降低單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢和增加銷量。【知識(shí)點(diǎn)4】盈虧臨界分析

一、盈虧臨界點(diǎn)確實(shí)定

1.含義：盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)收入和本錢相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際奉獻(xiàn)等于固定本錢時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。

2.計(jì)算公式：

（1）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定本錢/（單價(jià)－單位變動(dòng)本錢）

（2）盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定本錢/邊際奉獻(xiàn)率（3）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量/正常銷售量×100%

二、平安邊際和平安邊際率

1.含義：平安邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它說明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。2.計(jì)算公式為：

（1）平安邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)銷售額

（2）平安邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量

（3）平安邊際率=平安邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%

（4）平安邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1（5）利潤=平安邊際量×單位邊際奉獻(xiàn)=平安邊際額×邊際奉獻(xiàn)率（6）銷售利潤率=平安邊際率×邊際奉獻(xiàn)率

【提示】

（1）由于盈虧臨界點(diǎn)銷售額扣除變動(dòng)本錢后的邊際奉獻(xiàn)等于固定本錢，因此盈虧臨界點(diǎn)的銷售只能為企業(yè)收回固定本錢，只有平安邊際才能為企業(yè)提供利潤。平安邊際局部的銷售減去其自身變動(dòng)本錢后即為企業(yè)利潤。即利潤也可以用下述公式計(jì)算：

利潤=平安邊際量×單位邊際奉獻(xiàn)=平安邊際額×邊際奉獻(xiàn)率

（2）平安性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)平安邊際率40%以上30%—40%20%—30%10%—20%10%以下平安等級(jí)很平安平安較平安值得注意危險(xiǎn)【例】（2000年單項(xiàng)選擇題）根據(jù)本量利分析原理，只能提高平安邊際而不會(huì)降低盈虧臨界點(diǎn)的措施是（）。

A.提高單價(jià)

B.增加產(chǎn)銷量

C.降低單位變動(dòng)本錢

D.壓縮固定本錢

【答案】B

【解析】銷售量愈高，愈遠(yuǎn)離保本點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)越小，但不改變保本點(diǎn)。其他選項(xiàng)雖可能提高平安邊際，但是盈虧臨界點(diǎn)同時(shí)下降。

【例·多項(xiàng)選擇題】（2006年）某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)本錢12元，固定本錢為2400元，滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)下的正常銷售量為400件。以下說法中，正確的有（）。

A.在“銷售量〞以金額表示的邊際奉獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動(dòng)本錢線斜率為12

B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度為75%

C.平安邊際中的邊際奉獻(xiàn)等于800元

D.該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營較平安

【答案】BCD

【解析】變動(dòng)本錢＝銷售額×變動(dòng)本錢率，在邊際奉獻(xiàn)式本量利圖中，如果自變量是銷售額，則變動(dòng)本錢線的斜率＝變動(dòng)本錢率＝12/20×100%＝60%，因此，A的說法不正確。（另外，“銷售量以金額表示〞這個(gè)說法本身就存在問題）。在保本狀態(tài)下（即盈虧臨界點(diǎn)下），利潤＝0，銷量＝固定本錢/（單價(jià)－單位變動(dòng)本錢）＝2400/（20－12）＝300（件），企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度＝300/400×100%＝75%，因此，B的說法正確。平安邊際率＝1－75%＝25%，屬于20%～30%范圍之內(nèi)，因此，D的說法正確。平安邊際中的邊際奉獻(xiàn)＝平安邊際×邊際奉獻(xiàn)率＝（400×20－300×20）×（1－60%）＝800（元），所以，C的說法正確。

【知識(shí)點(diǎn)5】影響利潤各因素變動(dòng)分析

一、分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤的影響

無論是一個(gè)因素發(fā)生變動(dòng)，還是多個(gè)因素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，將變化了的產(chǎn)銷量、價(jià)格、變動(dòng)本錢和固定本錢代入本量利方程式，即可以迅速計(jì)算出變動(dòng)后的利潤。

注：不要死記硬背此處的公式，要根據(jù)根本方程式推導(dǎo)。

二、分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件

在目標(biāo)利潤的情況下，分別分析計(jì)算產(chǎn)銷量、價(jià)格、變動(dòng)本錢和固定本錢到達(dá)什么水平才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。計(jì)算方法是將利潤作為數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)，仍然利用本量利方程式來計(jì)算。

【注意】不要死記硬背此處的公式，要根據(jù)根本方程式推導(dǎo)。

三、敏感分析

本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對(duì)利潤變化的影響程度，以及各因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷量。以保證原目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)等問題。

1.有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損。

分析當(dāng)單價(jià)、單位變動(dòng)本錢、產(chǎn)銷量或固定本錢總額的其中一個(gè)因素發(fā)生怎樣的變化時(shí)將使利潤為零。也就是令利潤等于零，其他因素不變，求其中一個(gè)因素的值。

單價(jià)的最小值是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值；單位變動(dòng)本錢的最大值是企業(yè)能忍受的最大值；固定本錢最大值是企業(yè)能忍受的最大值；銷售量最小值是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值。2.各因素變化對(duì)利潤變化的影響程度――計(jì)算敏感系數(shù)

各參數(shù)變化都會(huì)引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會(huì)使利潤發(fā)生很大的變動(dòng)。利潤對(duì)這些參數(shù)的變化十分敏感，稱這類參數(shù)為敏感因素。與此相反，有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大，反應(yīng)比較遲鈍，稱之為不敏感因素。

反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)

【注意】

（1）敏感系數(shù)是有正負(fù)號(hào)的，如果因素與利潤同方向變化，敏感系數(shù)為正，反方向變化，則敏感系數(shù)為負(fù)。

（2）銷售量的敏感系數(shù)=利潤變動(dòng)百分比/銷售變動(dòng)百分比=DOL

【延伸思考】注意本局部內(nèi)容有可能與杠桿系數(shù)結(jié)合出題。需要結(jié)合進(jìn)行理解和掌握。例如，某公司總杠桿系數(shù)為5，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為2.5。為確保該公司下一年度經(jīng)營不虧損，則銷售量下降的最小幅度為多少？

【分析】根據(jù)杠桿系數(shù)之間的關(guān)系，可以得出經(jīng)營杠桿系數(shù)為2。只要知道利潤的變動(dòng)率，就可以求出銷售變動(dòng)率。

銷售變動(dòng)率=利潤變動(dòng)率/DOL=-50%。即銷售量下降的最小幅度為50%。

【例】（2005年計(jì)算題）某公司下一年度局部預(yù)算資料如下：預(yù)算資料總本錢單位本錢直接材料1600002.00直接人工3200004.00變動(dòng)制造費(fèi)用800001.00固定制造費(fèi)用4000005.00銷售費(fèi)用（全部為變動(dòng)費(fèi)用）2400003.00管理費(fèi)用（全部為固定費(fèi)用）6000007.50合計(jì)22.50該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售平衡，適用的所得稅率為40%.

要求：（計(jì)算結(jié)果取整數(shù)）

（1）若下一年產(chǎn)品售價(jià)定為22元，計(jì)算損益平衡的產(chǎn)品銷售量。

（2）若下一年銷售100000件產(chǎn)品，計(jì)算使稅后銷售利潤率為12%的產(chǎn)品售價(jià)和平安邊際率。

【答案】

（1）損益平衡的產(chǎn)品銷售量為Q，則有：

單位變動(dòng)本錢＝2+4+1+3＝10

Q=（400000+600000）/（22-10）=83333（件）

（2）令產(chǎn)品售價(jià)為P，則有：

[100000×P-（2+4+1+3）×100000-400000-600000]×（1-40%）/（100000×P）×100%=12%

解得：P=25（元）

盈虧臨界點(diǎn)銷售量X=（400000+600000）/[25-（2+4+1+3）]=66667（件）

平安邊際率=（100000-66667）/100000×100%=33%

【知識(shí)點(diǎn)6】變動(dòng)本錢計(jì)算

一、變動(dòng)本錢計(jì)算的特點(diǎn)

變動(dòng)本錢計(jì)算，是一種本錢計(jì)算的方法，稱為“變動(dòng)本錢法〞。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)只包括變動(dòng)本錢而不包括固定本錢，固定本錢作為期間本錢在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤表的減項(xiàng)。變動(dòng)本錢法與傳統(tǒng)的完全本錢法（或稱吸收本錢法）相比，具有如下區(qū)別：完全本錢法變動(dòng)本錢法產(chǎn)品本錢內(nèi)容生產(chǎn)本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品本錢包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用。變動(dòng)生產(chǎn)本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品本錢包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨計(jì)價(jià)存貨本錢中既有變動(dòng)本錢，又有固定本錢。存貨本錢中只有變動(dòng)本錢。盈虧計(jì)算（1）銷售收入-銷售本錢=毛利

（2）毛利-銷售及管理費(fèi)用=利潤（1）銷售收入-銷售本錢=邊際奉獻(xiàn)（制造）

（2）邊際奉獻(xiàn)-期間本錢=利潤【例.計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，變動(dòng)制造費(fèi)用80元，固定制造費(fèi)用40元。

【要求】

（1）采用兩種方法計(jì)算產(chǎn)品總本錢和單位本錢

如果采用完全本錢法：

產(chǎn)品總本錢=100+120+80+40=340（元），

單位本錢=340÷20=17（元）

如果采用變動(dòng)本錢法：

產(chǎn)品總本錢=100+120+80=300（元）

單位本錢=300÷20=15（元）

（2）假設(shè)本期銷售18件產(chǎn)品，期末庫存產(chǎn)成品2件，沒有在產(chǎn)品存貨。采用兩種方法計(jì)算期末存貨本錢。

按完全本錢法對(duì)期末存貨估計(jì)為34元（2件×l7元/件）

按變動(dòng)本錢法對(duì)期末存貨估價(jià)為30元（2件×l5元／件）。

前者包括了4元固定本錢，后者沒有包括固定本錢。

（3）假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)25元/件，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用3元/件，固定銷售及管理費(fèi)用50元/月。采用兩種方法分別計(jì)算當(dāng)期利潤。

【完全本錢法】

毛利=銷售收入-銷售本錢=25×18-17×18=144元

利潤=毛利-銷售與管理費(fèi)用=144-（3×18+50）=40元

【變動(dòng)本錢法】

邊際奉獻(xiàn)（制造）=銷售收入-銷售本錢=25×18-15×18=180元

利潤=邊際奉獻(xiàn)-期間本錢

=180-（固定制造費(fèi)用40元+變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用54+固定銷售與管理費(fèi)用50）

=36元

（4）分析兩種方法下利潤差異的原因

完全本錢法下單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=40/20=2

在完全本錢法下，由于本期有2件產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)下期，則本期固定制造費(fèi)用相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期2×2=4元。而在變動(dòng)本錢法下，固定制造費(fèi)用屬于期間本錢，全部計(jì)入當(dāng)期利潤表，因此，完全本錢法的利潤就高于變動(dòng)本錢法的利潤4元。

【注意】不能根據(jù)產(chǎn)量和銷量的比較判斷兩種方法利潤之間的關(guān)系。二、變動(dòng)本錢法提出的理由

完全本錢法下確定的利潤受存貨變動(dòng)的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現(xiàn)銷售的多，而利潤少；相反，銷售的少反而利潤多。這種現(xiàn)象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。解決這種不合理現(xiàn)象的方法是，放棄固定本錢在存貨和銷售之間的分配，讓固定本錢作為期間本錢，全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，即采用變動(dòng)本錢法。三、變動(dòng)本錢法的應(yīng)用

采用變動(dòng)本錢法時(shí)，各本錢費(fèi)用科目要按變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用〞、“固定制造費(fèi)用〞、“變動(dòng)銷售費(fèi)用〞、“固定銷售費(fèi)用〞、“變動(dòng)管理費(fèi)用〞、“固定管理費(fèi)用〞等。與此同時(shí)，“生產(chǎn)本錢〞和“產(chǎn)成品〞科目也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動(dòng)本錢，而不包括固定本錢。

【例l3-22】某企業(yè)采用變動(dòng)本錢法計(jì)算產(chǎn)品本錢，有關(guān)資料如下：

1.本期投產(chǎn)100件產(chǎn)品，期末完工50件，期初產(chǎn)成品存貨30件，本期銷售60件。

2.期初產(chǎn)成品存貨本錢900元，“本年利潤〞期初余額760元，庫存材料本錢2

000元。

3.在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品系數(shù)為0.6。

4.本月發(fā)生費(fèi)用：直接材料l

000元，直接人工900元，變動(dòng)制造費(fèi)用500元，固定制造費(fèi)用400元，變動(dòng)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用40元，固定銷售和管理費(fèi)用60元。

前三筆分錄，是將發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞科目

本月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明如下：

（1）投產(chǎn)l00件產(chǎn)品，領(lǐng)用材料l

000元：

借：生產(chǎn)本錢

l

000

貸：原材料

l

000

（2）本月發(fā)生直接人工本錢900元，計(jì)入生產(chǎn)本錢

借：生產(chǎn)本錢

900

貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付職工薪酬）

900

（3）本期發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用500元，計(jì)入生產(chǎn)本錢：

借：生產(chǎn)本錢

500

貸；變動(dòng)制造費(fèi)用

500

在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配本錢，并將完工產(chǎn)品本錢由“生產(chǎn)本錢〞科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品〞科目

（4）本月完工產(chǎn)品50件，計(jì)算其本錢

本月投產(chǎn)l00件。完工50件。在產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量系數(shù)0.6，則：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=50×0.6=30（件）

本期生產(chǎn)本錢=l

000+900+500=2

400（元）。

本錢分配率=2400/（50+30）=30（元/件）

完工產(chǎn)品本錢=50×30=1

500（元）

在產(chǎn)品本錢=30×30=900（元）

產(chǎn)成品人庫：

借：產(chǎn)成品

1

500

貸：生產(chǎn)本錢

1

500

產(chǎn)品對(duì)外銷售，要確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢

（5）本期銷售60件，單價(jià)50元，銷售收入為3

000元

借：銀行存款

3

000

貸：產(chǎn)品銷售收入

3

000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品本錢：

期初產(chǎn)成品本錢余額900元（30件），本期入庫l500元（50件）。

無論采用“加權(quán)平均〞法還是“先進(jìn)先出〞法計(jì)價(jià)。單位本錢都是30元。

已銷產(chǎn)品本錢=30x60=1

800（元）

借：銷售本錢