審計實務(wù)項目六：籌資與投資循環(huán)審計

籌資與投資循環(huán)審計項目六主要內(nèi)容CONTENTS籌資與投資循環(huán)控制測試籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序籌資與投資循環(huán)控制測試01主要內(nèi)容籌資和投資活動籌資和投資的主要業(yè)務(wù)籌資和投資涉及的主要憑證和會計記錄籌資和投資活動籌資活動借款交易股東權(quán)益交易投資活動權(quán)益性投資交易債權(quán)性投資交易籌資和投資的主要業(yè)務(wù)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)；簽訂合同或協(xié)議；取得資金；計算利息或股利；償還本息或發(fā)放股利。投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)；取得證券或其他投資；取得投資收益；轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。籌資和投資涉及的主要憑證和會計記錄籌資活動所涉及的主要憑證和會計記錄投資活動所涉及的主要憑證和會計記錄1．債券；1．股票或債券；2．股票；2．經(jīng)紀(jì)人通知書；3．債券契約；3．債券契約；4．股東名冊；4．企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議；5．公司債券存根簿；5．投資協(xié)議；6．承銷或包銷協(xié)議；6．有關(guān)記賬憑證；7．借款合同或協(xié)議；7．有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬8．有關(guān)記賬憑證；9．有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬控制測試與交易的實質(zhì)性程序籌資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）借款經(jīng)過授權(quán)審批；簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律性文件索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查手續(xù)是否齊全；索取借款合同或協(xié)議檢查支持借款記錄的原始憑證籌資交易均已記錄（完整性）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對；定期與債權(quán)人核對賬目詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~計入恰當(dāng)?shù)钠陂g負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對；定期與債權(quán)人核對賬目會計主管復(fù)核詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目；檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對籌資交易均已計入恰當(dāng)?shù)馁~戶使用會計科目核算說明，會計主管復(fù)核詢問會計科目的使用情況；檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對控制測試與交易的實質(zhì)性程序投資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）

投資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)審批索取投資的授權(quán)批文，檢查手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資的授權(quán)文件，被投資單位出具的股權(quán)或債券證明、投資付款記錄等投資交易均已記錄（完整性）投資管理員根據(jù)交易流水單，對每筆投資交易記錄進(jìn)行核對、存檔，并在交易結(jié)束后的一個工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證并附相關(guān)單證，提交會計主管復(fù)核。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。每周末投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計進(jìn)行核對，并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。如有差異，將立即調(diào)查；對所投資的有價證券或金融資產(chǎn)定期盤點，并與賬面記錄核對；定期與交易對方或被投資單位對賬目詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資單位對賬目檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易。投資交易以恰當(dāng)?shù)慕痤~計入恰當(dāng)?shù)钠陂g定期與交易對方或被投資單位對賬目；會計主管復(fù)核檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資單位對賬目；檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對投資交易均已計入恰當(dāng)?shù)馁~戶使用會計科目核算說明；會計主管復(fù)核詢問會計科目的使用情況；檢查會計主管復(fù)核印記將投資錄與所附原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性程序02主要內(nèi)容：投資循環(huán)審計實質(zhì)性程序籌資循環(huán)審計實質(zhì)性程序短期借款審計審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的短期借款是否存在。所有應(yīng)當(dāng)列示的短期借款是否均已列示。列示的短期借款是否被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。短期借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。短期借款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。短期借款審計實質(zhì)性程序1.獲取或編制短期借款明細(xì)表。2.檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整。3.對短期借款進(jìn)行函證。4.檢查短期借款的增加。5.檢查短期借款的減少。6.復(fù)核短期借款利息。短期借款審計實質(zhì)性程序7.檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致。8.檢查被審計單位與貸款人之間所發(fā)生的債務(wù)重組。檢查債務(wù)重組協(xié)議，確定其真實性、合法性，并檢查債務(wù)重組的會計處理是否正確。9.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。10.檢查短期借款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。長期借款審計審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長期借款是否存在所有應(yīng)當(dāng)列示的長期借款是否均已列示。列示的長期借款是否被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)長期借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。長期借款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。長期借款審計實質(zhì)性程序獲取或編制長期借款明細(xì)表：檢查被審計單位貸款卡,核實賬面記錄是否完整。對長期借款進(jìn)行函證。檢查長期借款的增加。檢查長期借款的減少。復(fù)核長期借款利息。檢查借款費用的會計處理是否正確。長期借款審計實質(zhì)性程序8.檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值

和實際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致。9.檢查被審計單位與貸款人進(jìn)行的債務(wù)重組。10.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。11.檢查長期借款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌髴?yīng)付債券審計審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)付債券是否存在所有應(yīng)當(dāng)列示的應(yīng)付債券是否均已列示。列示的應(yīng)付債券是否被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)付債券是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。應(yīng)付債券是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。應(yīng)付債券審計實質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。檢查應(yīng)付債券的增加。對應(yīng)付債券向證券承銷商或包銷商函證。檢查債券利息費用的會計處理是否正確，資本化的處理是否符合規(guī)定。檢查到期債券的償還。應(yīng)付債券審計實質(zhì)性程序6.檢查可轉(zhuǎn)換公司債券是否將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)為股票時其會計處理是否正確。7.如發(fā)行債券時已作抵押或擔(dān)保,應(yīng)檢查相關(guān)契約的履行情況。8.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。9.檢查應(yīng)期債券是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。財務(wù)費用審計審計目標(biāo)利潤表中列示的財務(wù)費用是否已真實發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。所有應(yīng)當(dāng)列示的財務(wù)費用是否均已列示。與財務(wù)費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)列示。財務(wù)費用是否已列示于正確的會計期間。財務(wù)費用是否已列示于恰當(dāng)?shù)馁~戶。財務(wù)費用是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆Ｘ攧?wù)費用審計實質(zhì)性程序獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表。實質(zhì)性分析程序。檢查財務(wù)費用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清財務(wù)費用與其他費用的界限。檢查利息支出明細(xì)賬。檢查利息收入明細(xì)賬。檢查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。財務(wù)費用審計實質(zhì)性程序7.檢查“財務(wù)費用––其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費的真實性與正

確性。8.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的若干張憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，

應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目應(yīng)作必要調(diào)整。9.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。10.檢查財務(wù)費用是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。實收資本審計審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實收資本（股本）是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的實收資本（股本）均已記錄，實收資本（股本）的增減變動符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定。實收資本（股本）以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中。實收資本（股本）已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。實收資本審計實質(zhì)性程序1.獲取或編制實收資本（股本）明細(xì)表；2.首次接受委托的客戶，取得歷次驗資報告，將其與被審計單位歷次實收資本（股

本）變動的賬面記錄、會計憑證及附件等核對；3.審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定；4.檢查投入資本是否真實存在；5.檢查出資期限和出資方式、出資額是否已經(jīng)注冊會計師驗證。若已驗資，應(yīng)審閱

驗資報告。實收資本審計實質(zhì)性程序6.檢查實收資本（股本）增減變動的原因；7.根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況；8.檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定；9.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序；10.檢查實收資本（股本）是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。資本公積審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資本公積是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資本公積均已記錄，資本公積的增減變動符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定。資本公積以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中。資本公積已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。資本公積實質(zhì)性程序1.獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬

合計數(shù)核對是否相符；2.首次接受委托的單位，應(yīng)對期初的資本公積進(jìn)行追溯查驗，檢查原始發(fā)生的依據(jù)

是否充分；3.收集與資本公積變動有關(guān)的文件資料，更新永久性檔案；4.根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對“資本（股本）溢價”的發(fā)生額逐項審查至原始憑證；

資本公積實質(zhì)性程序5.根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對“其他資本公積”的發(fā)生額逐項審查至原始憑證；6.檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響；7.記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項目；8.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序；9.檢查資本公積是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。盈余公積審計審計目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的盈余公積是存在的；2.被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的盈余公積是否均已記錄，盈余公積的增減變動符合法

律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定；3.盈余公積以恰當(dāng)金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；4.盈余公積已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。盈余公積審計實質(zhì)性程序1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬

合計數(shù)核對是否相符；2.收集與盈余公積變動有關(guān)的文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案；3.對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證；4.如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項審查至原始憑證，

審查是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；5.如系中外合作經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)對利潤歸還投資的原始憑證，并與“實收資本——已

歸還投資”科目的發(fā)生金額核對，檢查會計處理是否正確；6.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序；7.檢查盈余公積的列報是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)審計審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是存在的；所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)均已記錄；記錄的交易性金融資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制；交易性金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；交易性金融資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)審計實質(zhì)性程序1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表；2.就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計證據(jù)，并

考慮管理層實施該意圖的能力；3.確定交易性金融資產(chǎn)余額正確及存在；4.確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審

計單位所擁有；5.確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)審計實質(zhì)性程序6.抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計

處理是否正確；7.檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有,則查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整；8.針對識別的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序；9.檢查交易性金融資產(chǎn)檢查是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)

列報。持有至到期投資審計審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的持有至到期投資是存在的；所有應(yīng)當(dāng)記錄的持有至到期投資均已記錄；記錄的持有至到期投資由被審計單位擁有或控制；持有至到期投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；持有至到期投資已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。持有至到期投資審計實質(zhì)性程序1.獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表；2.就被審計單位管理層將投資確定劃分為持有至到期投資的意圖獲取審計證據(jù)，并

考慮管理層實施該意圖的能力；3.確定持有至到期投資的余額正確和持有至到期投資的存在；4.確定持有至到期投資的會計記錄完整，并確定所購入持有至到期投資歸被審計單

位擁有；5.確定持有至到期投資的計價正確；持有至到期投資審計實質(zhì)性程序6.檢查持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)相互重分類的依據(jù)是否充分，會計處理

是否正確；7.期末對成本計量的持有至到期投資進(jìn)行如下逐項檢查，以確定持有至到期投資是

否已經(jīng)發(fā)生減值；8.檢查非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組時取得或轉(zhuǎn)出持有至到期投資的會計處理是否正確；9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解持有至到期投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況；10.針對識別的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序；11.檢查持有至到期投資的列報是否恰當(dāng)?？晒┏鍪劢鹑谕顿Y審計審計目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的可供出售金融資產(chǎn)是存在的；所有應(yīng)當(dāng)記錄的可供出售金融資產(chǎn)均已記錄；記錄的可供出售金融資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制；可供出售金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；可供出售金融資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報?？晒┏鍪劢鹑谕顿Y審計實質(zhì)性程序1.獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表；2.根據(jù)被審計單位管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確；3.確定可供出售金融資產(chǎn)的余額正確并存在；4.確定可供出售金融資產(chǎn)的會計記錄完整，由被審計單位擁有；5.確定可供出售金融資產(chǎn)的計價正確；可供出售金融投資審計實質(zhì)性程序6.期末對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行如下逐項檢查，以確定可供出售金融資產(chǎn)是否已經(jīng)

發(fā)生減值；7.檢查非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的會計處理是否正確；8.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解可供出售金融資產(chǎn)是否存在質(zhì)押、擔(dān)保的情況；9.針對識別的舞弊風(fēng)險等因素增加的審