中級會計實務(wù)-中級會計考試《會計實務(wù)》模擬考試11

中級會計實務(wù)-中級會計考試《會計實務(wù)》模擬考試11單選題（共10題，共10分）(1.)甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元＝6.94人民幣（江南博哥）元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為()。A.增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增加4萬元正確答案：A參考解析：銀行存款的匯兌差額＝1500×6.94－10350＝60（萬元）【匯兌收益】應(yīng)付賬款的匯兌差額＝100×6.94－690＝4（萬元）【匯兌損失】所以，因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤＝60－4＝56（萬元）。(2.)下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()。A.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益C.以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益D.存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益正確答案：D參考解析：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值，選項A和B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），選項C錯誤。(3.)下列各項業(yè)務(wù)中，最終能使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額同時增加的是()。A.支付應(yīng)付債券利息B.發(fā)行債券取得款項存入銀行存款C.宣告發(fā)放股票股利D.接受固定資產(chǎn)捐贈正確答案：D參考解析：選項A，是資產(chǎn)和負(fù)債同時減少；選項B，是資產(chǎn)和負(fù)債同時增加；選項C，宣告發(fā)放股票股利時不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項D，接受固定資產(chǎn)捐贈，固定資產(chǎn)增加的同時，還要增加營業(yè)外收入，最終會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。(4.)甲公司于2×19年1月1日收到政府撥付的600萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備，至2×19年12月31日，新型設(shè)備建造完成，建造成本為3000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊，甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助，則2×20年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值為()萬元。A.2280B.2160C.2250D.3000正確答案：B參考解析：取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時計入遞延收益，凈額法核算下，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，沖減相關(guān)資產(chǎn)價值，2×19年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=3000-600=2400（萬元），2×20年固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊金額=2400×2/20=240（萬元），則2×20年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=2400-240=2160（萬元）。(5.)甲公司于2020年2月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為90至100萬元之間的某個金額，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同，同時承擔(dān)訴訟費用2萬元。為此，甲公司在年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為()萬元。A.100B.90C.97D.102正確答案：C參考解析：應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債＝（90＋100）/2＋2＝97（萬元）借：管理費用2營業(yè)外支出95貸：預(yù)計負(fù)債97(6.)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年11月20日，雙方約定：甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，總成本為280萬元；對方支付甲公司價稅共計452萬元。當(dāng)月末，甲公司得知乙公司因履行對外擔(dān)保義務(wù)發(fā)生重大財務(wù)困難，導(dǎo)致該項約定款項收回的可能性很小。為維持良好的企業(yè)信譽(yù)，甲公司仍按原約定發(fā)貨，開具增值稅專用發(fā)票，則甲公司在2×19年12月由于該項業(yè)務(wù)減少的存貨為()萬元。A.452B.400C.280D.0正確答案：D參考解析：由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)在某一時點履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目映。(7.)甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年3月20日。甲公司發(fā)生的下列各事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是()。A.2018年3月9日公布資本公積轉(zhuǎn)增資本B.2018年2月10日外匯匯率發(fā)生重大變化C.2018年1月5日地震造成重大財產(chǎn)損失D.2018年2月20日發(fā)現(xiàn)上年度重大會計差錯正確答案：D參考解析：選項A、B、C，都是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。(8.)2×10年7月21日，A公司以一項固定資產(chǎn)作為合并對價，取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實施控制。合并當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)原值3000萬元，已計提折舊1200萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為2000萬元。在合并過程中另發(fā)生審計費和法律服務(wù)費等相關(guān)中介費用50萬元。2×10年7月21日B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為4000萬元。A公司與B公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。A.2050B.2000C.2400D.1650正確答案：B參考解析：非同一控制企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價的公允價值2000萬元。借：固定資產(chǎn)清理1600累計折舊1200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)3000借：長期股權(quán)投資2000貸：固定資產(chǎn)清理2000借：固定資產(chǎn)清理400貸：資產(chǎn)處置損益400(9.)S公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方簽訂協(xié)議確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值為400萬元。該項非專利技術(shù)的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，不考慮其他因素，則該項非專利技術(shù)在S公司的入賬價值為()萬元。A.400B.560C.0D.520正確答案：D參考解析：投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值確定其入賬價值。(10.)A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣。2020年下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理正確的是()。A.通過收購，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的80%，從而擁有該公司的控制權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營B.與境外某公司合資在河北雄安興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司對乙公司具有重大影響，境外某公司擁有控制權(quán)。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)營C.因近期產(chǎn)品在歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設(shè)立一家分支機(jī)構(gòu)丙公司，丙公司所需資金由A公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回A公司。因此，丙公司是A公司的境外經(jīng)營D.與境外丁公司合作在丁公司所在地合建一個工程項目，A公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場地、設(shè)備及材料，該項目竣工后予以出售，A.丁公司按7：3的比例分配稅后利潤，雙方合作結(jié)束，丁公司的記賬本位幣為美元。除上述項目外，A.丁公司無任何關(guān)系。因此，丁公司是A公司的境外經(jīng)營正確答案：A參考解析：選項A，首先，甲公司是A公司在境外的子公司；其次，甲公司與A公司的記賬本位幣不同，所以甲公司是A公司的境外經(jīng)營。選項B，首先，乙公司是A公司在境內(nèi)的聯(lián)營企業(yè)；其次，乙公司與A公司的記賬本位幣不同，所以乙公司是A公司的境外經(jīng)營。選項C，首先，丙公司是A公司在境外的分支結(jié)構(gòu)；其次，丙公司與A公司的記賬本位幣相同，所以丙公司不屬于A公司的境外經(jīng)營。選項D，丁公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以丙公司不屬于A公司的境外經(jīng)營多選題（共10題，共10分）(11.)下列做法正確的有()。A.甲生物制藥公司將其擁有的某合成藥的專利權(quán)許可證授予乙公司，授權(quán)期限為10年。同時，甲公司承諾為乙公司生產(chǎn)該種藥品。除此之外，甲公司不會從事任何與支持該藥品相關(guān)的活動。該藥品的生產(chǎn)流程特殊性極高，沒有其他公司能夠生產(chǎn)該藥品。甲公司應(yīng)當(dāng)將該專利權(quán)許可和生產(chǎn)服務(wù)作為一項單項履約義務(wù)進(jìn)行會計處理B.甲公司是一家設(shè)計制作連環(huán)漫畫的公司，乙公司是一家大型游輪的運(yùn)營商。甲公司授權(quán)乙公司可在4年內(nèi)使用其3部連環(huán)漫畫中的角色形象和名稱，乙公司可以以不同的方式（例如，展覽或演出）使用這些漫畫中的角色。甲公司的每部連環(huán)漫畫都有相應(yīng)的主要角色，并會定期創(chuàng)造新的角色，角色的形象也會隨時演變。合同要求乙公司必須使用最新的角色形象。在授權(quán)期內(nèi)，甲公司每年向乙公司收取1000萬元。甲公司認(rèn)為該許可的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在某一時段內(nèi)確認(rèn)并按照時間進(jìn)度確定履約進(jìn)度C.甲音樂唱片公司將其擁有的一首經(jīng)典民歌的版權(quán)授予乙公司，并約定乙公司在兩年內(nèi)有權(quán)在國內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告等）使用該經(jīng)典民歌。因提供該版權(quán)許可，甲公司每月收取1000元的固定對價。除該版權(quán)之外，甲公司無需提供任何其他的商品。該合同不可撤銷。甲公司授予該版權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)D.甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司授權(quán)乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為2年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：一是200萬元固定金額的使用費；二是按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司收取的全部使用費應(yīng)當(dāng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入正確答案：A、B、C參考解析：選項D，甲公司收取的200萬元固定金額的使用費應(yīng)當(dāng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入；按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的5%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實際完成時確認(rèn)收入(12.)下列關(guān)于會計基本原理的表述中，正確的有()。A.會計要素的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等B.直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績C.會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍D.可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，含義即同一企業(yè)不同時期可比、提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了正確答案：B、C參考解析：選項A，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?？墒栈亟痤~不屬于會計計量屬性；選項D，可比性包括兩層含義：同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比。D的表述不完整。(13.)下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計處理中，表述正確的有()。A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值之間只要有差額，就會影響當(dāng)期損益B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值之間只要有差額，就會影響當(dāng)期損益C.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不會影響當(dāng)期損益D.處置投資性房地產(chǎn)時，按累計的公允價值變動金額，將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的處理不影響當(dāng)期損益凈額正確答案：A、C、D參考解析：本題考核非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。選項A，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值的差額，應(yīng)計入公允價值變動損益，影響當(dāng)期損益；選項B，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額，應(yīng)計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。(14.)下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。A.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債C.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認(rèn)D.對期限較長預(yù)計負(fù)債進(jìn)行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響正確答案：A、B、D參考解析：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。所以選項C不正確。(15.)下列各項中應(yīng)計入存貨成本的有()。A.采購人員的差旅費B.車間設(shè)備日常修理費C.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失D.由受托方代收代繳的收回后直接出售的委托加工商品負(fù)擔(dān)的消費稅正確答案：B、C、D參考解析：選項A，采購人員的差旅費應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）；選項B，車間設(shè)備日常修理費計入制造費用，屬于存貨成本；選項C，企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失計入制造費用，屬于存貨成本；選項D，由受托方代收代繳的收回后直接出售的委托加工商品負(fù)擔(dān)的消費稅，由于是以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅，計入委托加工物資的成本，屬于存貨成本。(16.)A公司為增值稅一般納稅人。2×18年12月對一項生產(chǎn)設(shè)備的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的賬面原值為420萬元，出售取得變價收入1萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2×15年12月購入，原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。2×19年1月購買工程物資，價款800萬元，增值稅稅額104萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮殘值。關(guān)于A公司的會計處理，下列說法中正確的有()。A.對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值為840萬元B.被更換部件的賬面價值為294萬元C.對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的入賬價值為1074萬元D.被替換部件影響利潤總額的金額為293萬元正確答案：A、B、D參考解析：對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=1200-1200/10×3=840（萬元），被更換部件的賬面價值=420-420/10×3=294（萬元），發(fā)生的后續(xù)支出800萬元（工程物資）應(yīng)計入更新改造后的固定資產(chǎn)的成本，對該項固定資產(chǎn)更換部件后的入賬價值=840-294+800=1346（萬元）。借：在建工程840累計折舊360（1200/10×3）貸：固定資產(chǎn)1200借：營業(yè)外支出293銀行存款1貸：在建工程294借：在建工程800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）104貸：銀行存款904借：固定資產(chǎn)1346貸：在建工程1346(17.)下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的表述中，不正確的有()。A.應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額B.持有期間取得的實際利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益C.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積D.處置時，確認(rèn)的投資收益為取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額正確答案：C、D參考解析：選項C，公允價值變動記入“其他綜合收益”科目；選項D，其他債權(quán)投資對外處置時，其持有期間累計計入其他綜合收益的金額也要轉(zhuǎn)入到投資收益中，所以其處置時確認(rèn)的投資收益并不一定等于取得的價款與賬面價值的差額；而其他權(quán)益工具投資處置時，差額和結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益，則計入留存收益。(18.)下列在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。A.投資企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券B.投資企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在5年后可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券C.投資企業(yè)以外的其他企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證D.投資企業(yè)以外的其他企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期不可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證正確答案：A、C參考解析：在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。(19.)關(guān)于外幣借款在資本化期間的匯兌差額，下列處理中正確的有()。A.外幣一般借款本金的匯兌差額應(yīng)計入資產(chǎn)成本B.外幣一般借款利息的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益C.外幣專門借款本金的匯兌差額應(yīng)計入資產(chǎn)成本D.外幣專門借款利息的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用正確答案：B、C參考解析：外幣一般借款本金和利息的匯兌差額，都應(yīng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），選項A不正確；外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，在資本化期間產(chǎn)生的，計入資產(chǎn)成本，在費用化期間產(chǎn)生的，則計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），選項D不正確。(20.)2019年6月，某事業(yè)單位使用財政項目撥款資金購入一項專利權(quán)，價款為200萬元，以財政直接支付的方式支付。6月20日，該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”假定不考慮相關(guān)稅費，該事業(yè)單位下列賬務(wù)處理正確的有()。A.2019年6月20日購入專利權(quán)時，財務(wù)會計處理：借：無形資產(chǎn)200貸：財政拔款收入200B.2019年6月20日購入專利權(quán)時，財務(wù)會計處理：借：無形資產(chǎn)200貸：銀行存款200C.2019年6月20日購入專利權(quán)時，預(yù)算會計處理：借：事業(yè)支出200貸：財政撥款預(yù)算收入200D.2019年6月20日購入專利權(quán)時，預(yù)算會計無需進(jìn)行會計處理正確答案：A、C參考解析：2019年6月20日購入專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)200貸：財政拔款收入200同時，借：事業(yè)支出200貸：財政撥款預(yù)算收入200判斷題（共10題，共10分）(21.)我國企業(yè)會計的核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，政府會計的核算應(yīng)當(dāng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。()正確答案：錯誤參考解析：政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。(22.)企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。()正確答案：正確(23.)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)予資本化。()正確答案：正確(24.)子公司發(fā)生超額虧損時，對于子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的部分，如果相關(guān)章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，且少數(shù)股東有能力彌補(bǔ)，則應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，否則沖減母公司所有者權(quán)益。()正確答案：錯誤參考解析：本題考核子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映。子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司所有者權(quán)益中應(yīng)享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。(25.)銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開始日后股票公允價值的變動調(diào)整合同的交易價格。()正確答案：錯誤參考解析：銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，交易價格應(yīng)以股票在合同開始日的公允價值確定；合同開始日后，股票公允價值的變動金額不應(yīng)調(diào)整原交易價格。(26.)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。()正確答案：錯誤參考解析：預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。(27.)如果某資產(chǎn)組在計算可收回金額時考慮了某項負(fù)債的金額，則該資產(chǎn)組在計算賬面價值時也應(yīng)考慮這部分負(fù)債的金額。()正確答案：正確參考解析：如果確定資產(chǎn)組可收回金額時包括了某項負(fù)債的價值，則根據(jù)一致性要求，在確定賬面價值時也應(yīng)考慮該部分負(fù)債的金額。(28.)遞延所得稅資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)不同，不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，從而也不涉及減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問題。()正確答案：錯誤參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。(29.)企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。()正確答案：正確(30.)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。()正確答案：錯誤參考解析：在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)，不具有控制權(quán)。問答題（共4題，共4分）(31.)甲公司以公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。2017年到2018年相關(guān)資料如下:資料一：2017年3月1日，甲公司將原作為固定資產(chǎn)核算的寫字樓，以經(jīng)營租賃的方式租給乙公司，租期18個月，當(dāng)日該寫字樓的公允價值16000萬元，賬面原值15000萬元，已計提折舊3000萬元。資料二：2017年3月31日，甲公司收到第一個月租金收入125萬元，存入銀行。12月31日，該寫字樓的公允價值17000萬元。資料三：2018年9月1日，租賃期屆滿，甲公司以17500萬元的價格出售該寫字樓。要求:（1）寫出出租寫字樓的分錄；（2）寫出2017年3月31日收到租金的分錄；（3）寫出2017年12月31日公允價值變動的分錄；（4）寫出處置該寫字樓的分錄。正確答案：錯誤參考解析：（1）2017年3月1日出租寫字樓：借：投資性房地產(chǎn)——成本16000累計折舊3000貸：固定資產(chǎn)15000其他綜合收益4000（2）2017年3月31日收到租金：借：銀行存款125貸：其他業(yè)務(wù)收入125（3）2017年12月31日公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000貸：公允價值變動損益1000（4）2018年9月1日處置寫字樓：借：銀行存款17500貸：其他業(yè)務(wù)收入17500借：其他業(yè)務(wù)成本17000貸：投資性房地產(chǎn)——成本16000——公允價值變動1000借：公允價值變動損益1000貸：其他業(yè)務(wù)成本1000借：其他綜合收益4000貸：其他業(yè)務(wù)成本4000(32.)甲公司2×19年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)資料如下：（1）甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運(yùn)作；同時，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2×19年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為5700萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂＂貯資產(chǎn)組的賬面價值為3000萬元。②B資產(chǎn)組的賬面價值為4500萬元，其中包括無形資產(chǎn)B1為2700萬元、固定資產(chǎn)B2為1800萬元。③C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值為6000萬元，其中固定資產(chǎn)C1為2400萬元、固定資產(chǎn)C2為1600萬元、固定資產(chǎn)C3為1550萬元和合并商譽(yù)為450萬元。A、B、C資產(chǎn)組的預(yù)計使用壽命為10年、5年、15年，總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。（2）甲公司預(yù)計2×19年末A資產(chǎn)組的可收回金額為4400萬元；B資產(chǎn)組的可收回金額為4320萬元，其中無形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2無法確定公允價值減去處置費用的凈額及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；C資產(chǎn)組的可收回金額為9000萬元，其中固定資產(chǎn)C1、C2無法確定公允價值減去處置費用的凈額及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。C3無法確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，但是可確定公允價值減去處置費用的凈額為1530萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）計算2016年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的價值。（2）計算2×19年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值（包含總部資產(chǎn)），2×19年末分別對A、B和C三個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，如果減值，計算資產(chǎn)組減值損失。計算各個單項資產(chǎn)減值損失并編制2×19年末計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。正確答案：錯誤參考解析：1.①由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時間的權(quán)重。A、B、C資產(chǎn)組的預(yù)計使用壽命為10年、5年、15年，所以三者使用壽命加權(quán)，分別除以最大公約數(shù)5，則權(quán)數(shù)是2、1、3。②分配總部資產(chǎn)時ABC三個資產(chǎn)組的賬面價值總額＝2×3000＋1×4500＋3×6000＝28500（萬元）③將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾€資產(chǎn)組A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)＝5700×6000/28500＝1200（萬元）（2分）B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)＝5700×4500/28500＝900（萬元）（2分）C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)＝5700×18000/28500＝3600（萬元）（2分）【答案解析】只有在分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)時，當(dāng)資產(chǎn)組使用壽命不同時，此時才需要考慮時間權(quán)重的問題，如果是某一個資產(chǎn)組中，單項資產(chǎn)的使用壽命不同，那么不需要考慮時間權(quán)重的問題。主要是因為：不同的資產(chǎn)組使用壽命不同，那么總部資產(chǎn)與其產(chǎn)生的協(xié)同作用也就不同，所以分配時需要考慮時間權(quán)數(shù)的影響；對于資產(chǎn)組內(nèi)部，不同資產(chǎn)的使用壽命對整個資產(chǎn)組的影響不重大，所以這里不需要考慮不同資產(chǎn)的使用壽命不同造成的影響。2.①A資產(chǎn)組賬面價值＝3000＋1200＝4200（萬元）（0.5分）；可收回金額為4400萬元，沒有發(fā)生減值（0.5分）；②B資產(chǎn)組賬面價值＝4500＋900＝5400（萬元）（0.5分）；可收回金額為4320萬元，發(fā)生減值1080萬元（0.5分）。減值額分配給總部資產(chǎn)的金額＝1080×900/（4500＋900）＝180（萬元）（0.5分）減值額分配給B資產(chǎn)組本身的金額＝1080×4500/（4500＋900）＝900（萬元）（0.5分）其中：無形資產(chǎn)B1分配的減值損失＝900×（2700/4500）＝540（萬元）（0.5分）固定資產(chǎn)B2分配的減值損失＝900×（1800/4500）＝360（萬元）（0.5分）③C資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值＝（6000－450）＋3600＝9150（萬元）（0.5分）；可收回金額＝9000（萬元），發(fā)生減值150萬元（0.5分）。包含商譽(yù)的賬面價值＝6000＋3600＝9600（萬元），可收回金額為9000萬元，減值額為600萬元（0.5分）。首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價值450萬元，即600－450＝150（萬元）；剩余的減值損失150萬元再在各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)偅?.5分）：分配給總部資產(chǎn)的減值金額＝150×3600/（5550＋3600）＝59.02（萬元）（0.5分）分配給C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值金額＝150×5550/（5550＋3600）＝90.98（萬元）（0.5分）其中：固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值＝90.98×1550/5550＝25.41（萬元）C3分?jǐn)偟臏p值后的賬面價值＝1550－25.41＝1524.59（萬元）而分?jǐn)偟臏p值后的賬面價值不得低于公允價值減去處置費用后的凈額1530萬元，故C3實際分?jǐn)偟臏p值＝1550－1530＝20（萬元）。（0.5分）C1應(yīng)分?jǐn)偟臏p值＝（90.98－20）×2400/（2400＋1600）＝42.59（萬元）（0.5分）C2應(yīng)分?jǐn)偟臏p值＝（90.98－20）×1600/（2400＋1600）＝28.39（萬元）（0.5分）④2×19年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額＝180＋59.02＝239.02（萬元）（0.5分）⑤2×19年末計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄借：資產(chǎn)減值損失（1080＋600）1680貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備450無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——無形資產(chǎn)B1540固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)B2360——固定資產(chǎn)C142.59——固定資產(chǎn)C228.39——固定資產(chǎn)C320——總部資產(chǎn)239.02（3分）(33.)甲房地產(chǎn)公司（以下簡稱“甲公司”）于2019年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提折舊700萬元（已經(jīng)使用5年，每年計提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致），未計提減值準(zhǔn)備。該公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原預(yù)計使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2020年12月31日該建筑物的公允價值為2400萬元。2021年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2021年1月1日該建筑物的公允價值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。要求：（1）編制甲公司2019年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時的會計分錄。（2）編制甲公司2020年收取租金和計提折舊的會計分錄。（3）編制甲公司2021年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案：錯誤參考解析：（1）2019年12月31日借：投資性房地產(chǎn)2800累計折舊700貸：固定資產(chǎn)2800投資性房地產(chǎn)累計折舊700（2）2020年12月31日借：銀行存款180貸：其他業(yè)務(wù)收入180借：其他業(yè)務(wù)成本140（2800/20）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊140（3）2021年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。借：投資性房地產(chǎn)2400投資性房地產(chǎn)累計折舊840（700+140）貸：投資性房地產(chǎn)2800遞延所得稅負(fù)債110（440×25%）盈余公積33利潤分配——未分配利潤297(34.)新華公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均不含增值稅。2019年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，新華公司以2500萬元取得大海公司有表決權(quán)股份的80%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值（相對于最終控制方而言的）和公允價值均為3000萬元；所有者權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，其中股本1200萬元，資本公積900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤700萬元。在此之前，新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司。（2）3月30日，新華公司向大海公司銷售一批A商品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項尚未收到。至2019年12月31日大海公司將該批A商品全部對外出售，但新華公司仍未收到該筆貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。（3）5月1日