審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)(第二版)項(xiàng)目九貨幣資金審計(jì)

2025/2/11項(xiàng)目九貨幣資金審計(jì)

任務(wù)一闡述貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制任務(wù)二評(píng)估貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)三

實(shí)施貨幣資金的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序2025/2/112貨幣資金與各交易循環(huán)直接相關(guān)2025/2/11

任務(wù)一闡述貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制一、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

貨幣資金根據(jù)存放地點(diǎn)及用途的不同分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。貨幣資金主要來(lái)源于股東投入、債權(quán)人借款和企業(yè)經(jīng)營(yíng)累積，主要用于資產(chǎn)的取得和費(fèi)用的結(jié)付?？偟膩?lái)說(shuō)，只有保持健康的、正的現(xiàn)金流，企業(yè)才能夠繼續(xù)生存；反之，企業(yè)將會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境，并威脅企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。貨幣資金審計(jì)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄包括：①現(xiàn)金盤點(diǎn)表；②銀行對(duì)賬單；③銀行存款余額調(diào)節(jié)表；④有關(guān)科目的記賬憑證；⑤有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。2025/2/114

任務(wù)一闡述貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制2025/2/11

任務(wù)一闡述貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制2025/2/11

任務(wù)二評(píng)估貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、貨幣資金可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)1.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在。（存在）2.被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)未得到完整記錄，存在遺漏。（完整性）3.被審計(jì)單位的現(xiàn)金收款通過(guò)舞弊手段被侵占。（完整性）4.記錄的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不是為被審計(jì)單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）5.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的金額未被恰當(dāng)?shù)匕ㄔ谪?cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整未得到恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（列報(bào)）2025/2/11二、識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

1.庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制審計(jì)人員在了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意檢查庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，重點(diǎn)包括：（1）庫(kù)存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況；（3）岀納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（4）庫(kù)存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)，等等。

2.銀行存款內(nèi)部控制審計(jì)人員了解銀行存款內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括：（1）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）銀行賬戶的開立是否符合《銀行賬戶管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求；（3）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況；（4）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（5）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（6）是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。

任務(wù)二評(píng)估貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2025/2/11三、與貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1.被審計(jì)單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金收支業(yè)務(wù)未得到完整記錄，存在遺漏或通過(guò)舞弊手段等被非法侵占，使得貨幣資金的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.被審計(jì)單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險(xiǎn)。4.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯(cuò)誤。5.被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)。

任務(wù)二評(píng)估貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2025/2/11

任務(wù)二評(píng)估貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、與貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)以下事項(xiàng)或情形保持警覺：1.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；2.庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；4.在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人戶；6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；7.不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)；9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）；11.存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；12.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。2025/2/1110

任務(wù)二評(píng)估貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2025/2/11四、擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于以上識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案），繼而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)足以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

任務(wù)二評(píng)估貨幣資金的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2025/2/11

任務(wù)三實(shí)施貨幣資金的

控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序一、貨幣資金的控制測(cè)試

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試1.現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核例如，被審計(jì)單位針對(duì)現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：（1）部門經(jīng)理審批本部門的付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無(wú)誤后簽字認(rèn)可。（2）財(cái)務(wù)部門在安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對(duì)一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。針對(duì)該內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測(cè)試程序：（1）詢問(wèn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。（2）觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過(guò)程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無(wú)誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。（3）重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。2025/2/1113

任務(wù)三實(shí)施貨幣資金的

控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序一、貨幣資金的控制測(cè)試

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試2.現(xiàn)金盤點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的現(xiàn)金監(jiān)盤可能涉及：（1）檢查現(xiàn)金以確定其是否存在，并檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果。（2）觀察執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的人員對(duì)盤點(diǎn)計(jì)劃的遵循情況，以及用于記錄和控制現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況。（3）獲取有關(guān)被審計(jì)單位現(xiàn)金盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。現(xiàn)金監(jiān)盤程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將現(xiàn)金監(jiān)盤同時(shí)用作控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。2025/2/11

任務(wù)三實(shí)施貨幣資金的

控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序2025/2/11

任務(wù)三實(shí)施貨幣資金的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序二、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)日記賬與總賬是否相符。2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。3.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。4.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2025/2/11

任務(wù)三實(shí)施貨幣資金的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序二、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

（二）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1.檢查銀行存款余額明細(xì)表。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。3.檢査銀行存款賬戶發(fā)生額。4.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表。6.檢查銀行存款戶名否為被審計(jì)單位。7.檢查是否存受限制存款和境外存款。8.抽查大額銀行存款收支的原始憑證。9.檢查銀行存款收支的截止是否正確。10.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。2025/2/11

任務(wù)三實(shí)施貨幣資金的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序二、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

（三）其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1.檢查定期存款。(1)向管理層詢問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性；(2)獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用；(3)在監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)；(4)對(duì)未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件；(5)對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)；(5)對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)；(6)函證定期存款相關(guān)信息；(7)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算