《H省水資源稅改革過程中的問題及對策》10000字（論文）

H省水資源稅改革過程中的問題及對策目錄TOC\o"1-2"\h\u7328一、引言 132123二、水資源稅改革的背景及主要變化 24515三、H省水資源稅改革試點的效應(yīng)分析 21710（一）節(jié)約用水意識增強 320982（二）取水結(jié)構(gòu)趨于合理 329721（三）促進高耗水企業(yè)轉(zhuǎn)型升級 414381（四）水資源稅收入增加 52340（五）水資源稅征管系統(tǒng)逐步完善 510395四、H省水資源稅改革過程中的問題及原因分析 65460（一）城鎮(zhèn)供水單位稅負加重 610043（二）部門間配合機制不夠健全 732002（三）稅收優(yōu)惠范圍過于狹窄 724105（四）水資源稅征收過程中仍存在漏繳少繳現(xiàn)象 717523（五）未明確水資源稅款的支出路徑 88387五、國外水資源稅制度及經(jīng)驗借鑒 86390（一）實施水資源稅制度的典型國家 86372（二）國外水資源稅制度的經(jīng)驗借鑒 928601六、完善水資源稅改革的政策建議 1030419（一）建立城鎮(zhèn)供水單位補償機制 1020586（二）加強部門間合作和管理 11482（三）擴大稅收優(yōu)惠范圍 1120977（四）排查無證取水，堵塞征管漏洞 125842（五）明確水資源稅款使用方向 1216820參考文獻 12[摘要]水資源稅實施的主要目的是提高水資源利用效率，推動綠色生產(chǎn)方式的形成和促進用水企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級的步伐，更是解決我國水資源逐漸短缺問題的一劑良藥。以水資源稅改革試點H省為例，分析水資源稅實施成效，發(fā)現(xiàn)實施過程中存在的問題，并借鑒國外先進經(jīng)驗，在我國水資源實際情況的基礎(chǔ)上，提出了建立城鎮(zhèn)供水單位補償機制，加強部門間合作和管理，擴大稅收優(yōu)惠范圍，排查無證取水，堵塞征管漏洞，明確水資源稅款使用方向的建議。[關(guān)鍵詞］水資源稅；改革試點；H省引言在我國經(jīng)濟和整體實力迅速發(fā)展的過程中，水資源的短缺問題日益突出。黨的十九大報告中將節(jié)約和循環(huán)利用資源作為改革重點，致力于把國家節(jié)水行動落到實處。由于迫切需要建設(shè)生態(tài)文明和急需轉(zhuǎn)變?yōu)楦】档慕?jīng)濟發(fā)展模式，我國積極進行改革實踐，水資源稅試點應(yīng)運而生。這不僅將水資源利用效率最大化，增強人們節(jié)約水資源的意識，營造節(jié)約和保護水資源的良好氛圍，而且有利于完善地方稅體系。充分認識水資源稅改革的重要意義，分析改革試點的成效及存在的問題，積極探尋更加有效的辦法，為水資源稅進一步改革提出對策建議，從而促進我國水資源稅實施和推廣更加地順利，真正走上可持續(xù)發(fā)展之路。水資源稅改革的背景及主要變化在二十世紀八十年代初我國就開始征收水資源費，征收對象是在城市中取水的單位，大致經(jīng)歷了免費用水、明確征收對象、完善制度、嚴格征收管理四個階段。其在節(jié)約用水和提高水資源利用效率方面發(fā)揮了重要作用。然而，由于水資源費在實施的過程中存在一些問題，并沒有達到節(jié)約水資源的預(yù)期目的。首先，水資源費并不是按照各地區(qū)的水資源狀況進行征收，而是根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平，這樣形成的征收標準十分不利于保護水資源。其次，水資源費的征收標準由地方制定，極易讓水資源費成為地方斂財?shù)墓ぞ撸畴x水資源費征收的初衷，大大減弱了保護水資源的效果。最后，水資源費征管政策不夠嚴格，征收管理不規(guī)范，難以及時足額征收。水資源費征收過程中出現(xiàn)的問題，只有通過“清費立稅”可以有效地解決。因此，在2016年7月1日，我國首先在水資源極其缺乏的H省開展水資源稅改革試點，這表明我國正式拉開水資源費改稅的帷幕。水資源費改稅主要有以下三個方面的變化。第一，在地下水被過度開采的地區(qū)取用地下水，特種行業(yè)對地下水進行取用和超過計劃的用水都適用相對較高的稅率，以此來增加稅負。第二，水資源費沒有明確的稅收優(yōu)惠政策，只有對保護水資源貢獻突出的單位和個人才能享受縣級以上人民政府的嘉獎。而水資源稅的稅收優(yōu)惠政策非常明確，如在一定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免稅。第三，征收主體由水行政主管部門改為稅務(wù)部門，這給堵塞征管漏洞創(chuàng)造了條件，抑制了水資源費漏繳、少繳、滯納等現(xiàn)象，強制性更加突出。三、H省水資源稅改革試點的效應(yīng)分析H省水資源稅向直接利用供水工程或設(shè)施從江河、湖泊和地下取用水的單位和個人征收，按照從量計征的形式計稅。此次改革不僅劃分了地下水和地表水的范疇，還將取水行業(yè)劃分為五大類，各個行業(yè)都有相應(yīng)的稅收標準?？傮w來說，取用地下水的征收標準高于地表水，特種行業(yè)高于農(nóng)業(yè)和工商業(yè)等。取用地下水的稅率也因不同行業(yè)和取用區(qū)域而不同，嚴重超采區(qū)高于一般超采區(qū)，而一般超采區(qū)又高于非超采區(qū)，依次遞進。稅務(wù)部門還實行申報用水，對于實際取用水量超過申報的部分，將對這部分用水產(chǎn)生的水資源稅加倍征收。對此，進行如下效應(yīng)分析。（一）節(jié)約用水意識增強水資源稅在H省的試點成效顯著，居民和企業(yè)愈發(fā)認識到節(jié)約水資源的重要性。對于居民而言，由于此次改革實行稅費平移，所以并沒有增添居民日常生活用水成本。而居民卻養(yǎng)成了節(jié)約和保護水資源的好習慣，浪費水資源的行為也隨之減少。對于企業(yè)而言，一方面由于水資源稅的征收原則是地下水高于地表水、超采區(qū)高于非超采區(qū)，這就使得在實行水資源費時期依賴地下水或超采區(qū)的水源發(fā)展生產(chǎn)的企業(yè)稅收成本飆升，遠遠大于使用地表水和非超采區(qū)水源的企業(yè)。為了降低稅收成本，企業(yè)從轉(zhuǎn)變自身用水結(jié)構(gòu)出發(fā)，取用水源由地下水和超采區(qū)逐步轉(zhuǎn)向地表水和非超采區(qū)。與此同時，這樣會促使企業(yè)采用更多節(jié)水設(shè)施，推動取水設(shè)備改革，促進企業(yè)發(fā)展秩序井然。另一方面，在水資源稅征收方面稅務(wù)部門和水利部門的協(xié)作發(fā)揮了巨大的作用，解決了以前制度下水資源費征收混亂、責任劃分不清晰等問題。這一舉措大大提高了征管效率，降低了企業(yè)偷逃稅負的可能性，進而推動企業(yè)在生產(chǎn)過程中進行節(jié)水改革，增強節(jié)約用水的意識。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2016年至2020年間，H省用水總量減少0.2億立方米。這表明在實行水資源稅制度后增強了人們節(jié)約用水意識并減少了水資源消耗。（二）取水結(jié)構(gòu)趨于合理水資源稅試點的作用對于取水結(jié)構(gòu)的調(diào)整不容忽視。取水結(jié)構(gòu)反映了地表水和地下水的用水量和用水比例，是對改革成效最直觀的表示。水資源稅的征稅對象是地表水和地下水，地表水是陸地上所有的水，包括江水、河水、湖泊水、冰山融水等水源，地下水是一種深層地下水資源。從水資源稅收制度中可以看出稅額征收標準是地下水高于地表水，超采區(qū)高于非超采區(qū)。這樣不論是從理論上還是制度上都造成了地表水與地下水、超采區(qū)與非超采區(qū)之間的稅負差異，這使得取用地下水和超采區(qū)水資源的企業(yè)與開采地表水和在非超采區(qū)取用水資源的企業(yè)稅收成本差距大，前者明顯高于后者。在短時間內(nèi)，這勢必會引導企業(yè)取用水從高稅收成本地方向低稅收成本地方轉(zhuǎn)變，以降低自身用水成本，促使生態(tài)環(huán)境煥發(fā)新的生機，進而減少地面塌陷的情況。從長遠的目光來看，這項新制度推動企業(yè)升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使用節(jié)水設(shè)備，在這個過程中不僅發(fā)展了企業(yè)還保護了生態(tài)環(huán)境。有關(guān)調(diào)查顯示，自試點以來H省已關(guān)停城區(qū)超過五千眼自備井，這足以體現(xiàn)水資源稅制度在優(yōu)化取水結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)越性。（三）促進高耗水企業(yè)轉(zhuǎn)型升級水資源稅試點很大程度上加快了H省高耗水企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動生產(chǎn)方式的集約化發(fā)展。水資源稅在不同的行業(yè)和不同的取水地區(qū)征收不同的稅，這就導致用水企業(yè)之間的稅收差異。而高耗水企業(yè)恰恰是重點征收對象，從而促使其最大限度地節(jié)約水資源，積極安裝節(jié)水設(shè)備，使用再生水等。這不僅加快了高耗水企業(yè)向集約化方向發(fā)展的進程，也促進了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在這個過程中，節(jié)水設(shè)備和節(jié)水工藝的市場日益廣闊，高耗水企業(yè)也逐漸完成轉(zhuǎn)型升級，適應(yīng)了當下可持續(xù)發(fā)展的政策要求。高耗水行業(yè)包括了鋼鐵企業(yè)、熱電企業(yè)和造紙企業(yè)等。對于鋼鐵企業(yè)而言，H的企業(yè)首屈一指，雖然在經(jīng)濟方面為H省作出了巨大貢獻，但是嚴重影響了H省的水資源。水資源稅的試點促進了鋼鐵企業(yè)降低耗能、采用節(jié)水設(shè)備等。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2020年，與上年同期相比有83家企業(yè)噸鋼耗新水下降，有33家企業(yè)降幅在10%以上。例如，寶武特種冶金有限公司積極應(yīng)用節(jié)水技術(shù)，嚴格管理用水，節(jié)水效果十分顯著。其噸鋼耗新水下降51.46%，降幅最大。對于熱電企業(yè)而言，水資源費改稅使得熱電企業(yè)的用水量降低，水資源綜合利用率提高。例如，H華電石家莊熱電有限公司的生產(chǎn)用水全部依賴于地下水，直到水資源稅改革。為了降低自身用水成本，該公司實施了優(yōu)化工藝流程、系統(tǒng)改造和加強循環(huán)水再利用等措施，逐漸減少使用地下水。根據(jù)國家稅務(wù)總局H省稅務(wù)局資料，改革之初至2021年6月公司一共減少超過1000萬立方米地下水使用量，每立方米繳納的水資源稅已從2016年的6元降到了2021年的0.5元。地下水使用量降至零。對于造紙企業(yè)來說，征收水資源稅也可以降低用水消耗。例如，在水資源費改稅之后，華泰紙業(yè)有限公司的用水成本由2.8元/m3躍升至5元/m3。為了降低成本，該公司采用了最先進的節(jié)水設(shè)備和技術(shù)，使得水資源利用效率更高。根據(jù)國家稅務(wù)總局H省稅務(wù)局資料，截至2020年，水重復(fù)利用率在90%以上，年節(jié)約取水量70萬噸。（四）水資源稅收入增加自2016年7月1日H省開征水資源稅以來，人們的節(jié)水意識普遍增強，與此同時也促進企業(yè)積極轉(zhuǎn)變?nèi)∷绞?，增加水資源稅的稅收收入。根據(jù)國家稅務(wù)總局H省稅務(wù)局數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2015年每個月的水資源費只有0.78億元。截至2021年6月，全省的水資源稅收入共計98.74億元，月均入庫超過2015年水資源的2倍?？梢哉f，水資源稅稅收收入增長極為迅速，主要是因為以下兩個方面。首先，水資源稅的制度設(shè)計。因為地下水和超采區(qū)適用的稅額較高，政府可以向依靠取用這些部分水源的企業(yè)征收到更多的稅收；其次，征管效率穩(wěn)步上升。目前，稅務(wù)和水利部門協(xié)作進行水資源稅的征收，稅務(wù)部門依據(jù)水利部門提供的相關(guān)資料進行征收，減少了偷逃稅款的情況。（五）水資源稅征管系統(tǒng)逐步完善H省水資源稅試點結(jié)束了水資源費征收的混亂局面，建立健全了水資源稅征管系統(tǒng)，征管效率也隨之提高。該系統(tǒng)主要有以下三個作用。一是通過水利部門和稅務(wù)部門配合，使得非農(nóng)用水戶能夠通過客戶端完成實際用水量申報、生成數(shù)據(jù)、核定用水量以及水量核定書實時傳遞的整個流程，給納稅人帶來便利的同時也大大節(jié)省了水利部門和稅務(wù)部門的時間，不僅提高了征管效率，還使水量核定更加規(guī)范。二是對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者多、難以準確核定水量等問題，專門開發(fā)了農(nóng)業(yè)用戶專用業(yè)務(wù)板塊，通過“以電折水”系數(shù)、農(nóng)業(yè)用水定額等關(guān)鍵參數(shù)對信息進行分批處理，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)用戶用水智能核定。三是得益于大數(shù)據(jù)的發(fā)展，水利部門和稅務(wù)部門在信息共享方面發(fā)展迅速，促使用水數(shù)據(jù)更加及時、可靠。水利部門的主要工作是更新整合納稅人的相關(guān)用水信息，例如取用水計劃、用水數(shù)量等。稅務(wù)部門在依據(jù)水利部門提供的這些信息進行稅款的征收的同時，還要整合和維護納稅人的納稅識別號、稅源登記信息等信息，有了這些信息以后，水利部門可借此更加流暢地傳遞雙方數(shù)據(jù)。在2016年到2021年間，H省投資超過2億元建設(shè)了11600處非農(nóng)取水在線計量監(jiān)控站點，對全省年取水量超過1萬立方米的非農(nóng)取水戶進行在線監(jiān)測。通過該系統(tǒng)，水利部門可以查詢和監(jiān)控用水數(shù)據(jù)，加強水利部門與稅務(wù)部門的合作，提高征管效率。四、H省水資源稅改革過程中的問題及原因分析城鎮(zhèn)供水單位稅負加重在水資源稅試點過程中，遵循“稅費平移”的原則，普通居民和一般性的工商企業(yè)在稅收負擔上不會產(chǎn)生較大的影響。

但實際上，一些行業(yè)的稅負有所增加，尤其是城鎮(zhèn)供水單位。這主要有三個原因。第一，水資源稅制度的設(shè)計增加了作為納稅人的城鎮(zhèn)供水單位的稅收負擔。在水資源稅改革之前,水價由基本水價、水資源費和污水處理費構(gòu)成。供水單位除去收取基本水價，還向用戶收取每噸0.33元的水費，收入最終上繳國庫。對這部分水資源成本而言，最終是消費者承擔而不是供水單位。在水資源稅實施后，原本屬于水費的部分變成了水資源稅的一部分被納入基本水價，雖然根據(jù)稅費平移原則，水的總價并沒有發(fā)生變化，但是水資源費中本應(yīng)該由最終消費者承擔的部分現(xiàn)在卻只能由城鎮(zhèn)供水單位承擔，無法轉(zhuǎn)嫁的這部分稅收成為了供水單位稅收負擔。第二，城鎮(zhèn)供水價格的調(diào)整經(jīng)歷了漫長的過程。城鎮(zhèn)供水價格不僅要體現(xiàn)水資源的稀缺性，促進水資源的可持續(xù)利用，還要考慮到人民群眾的基本生活需求。從理論上來說，城鎮(zhèn)供水價格應(yīng)該由市場和政府共同決定。但是在實際生活中，僅僅由政府決定城鎮(zhèn)供水價格。水價的變動通常由供水企業(yè)向物價部門提出，物價部門審核后舉行聽證會，最后經(jīng)政府機關(guān)批準才能進行調(diào)整。整個過程既復(fù)雜又耗時。在水資源稅試點的初始階段，水價無法及時調(diào)整，難以降低到原供水企業(yè)承擔的稅負水平。城鎮(zhèn)供水企業(yè)供水價格調(diào)整滯后，并保持在以前年度的水平，市區(qū)3元每立方米，縣城2元每立方米，供水成本增加導致供水企業(yè)利潤大不如前。第三，在城鎮(zhèn)供水過程中，實際損耗率高于設(shè)定的合理損耗率。在很大程度上損耗率代表著供水效率，在實際生活中，供水效率往往不盡如人意，供水設(shè)備老化嚴重是其中最主要的原因。綜上所述，城鎮(zhèn)供水單位的稅負因為水資源稅改革試點而更加繁重。（二）部門間配合機制不夠健全水資源稅試點的流程如下：水利部門首先利用技術(shù)和軟件終端對企業(yè)和個人進行取水量核定，隨后向納稅人出具《核定書》，稅務(wù)部門則依據(jù)《核定書》和根據(jù)《核定書》填寫的《登記表》將相關(guān)信息錄入征管系統(tǒng)，包括納稅人的取用水信息和納稅信息。在這樣的運行流程下，對納稅人、水利部門和稅務(wù)部門提出了非常高的要求，如果一個步驟出現(xiàn)錯誤，勢必對進行后續(xù)工作和水資源稅款有序征收造成影響。因此整個征管過程需要多部門的合作與協(xié)調(diào)。水資源稅試點以來，征管效率有所提高，國家稅收收入也大幅增加。然而在實際生活中，征管方面仍然存在一些問題。首先，部門監(jiān)督機制不健全。納稅人的生產(chǎn)生活取用水量由水利部門核定，然后再由稅務(wù)機關(guān)為納稅人進行稅款征收核算，這一過程需要相互銜接、相互監(jiān)督，沒有完善的監(jiān)督機制，或者水利部門未核對出正確的用水量，或稅務(wù)部門未進行合理的征稅，不論是哪個部門出現(xiàn)問題，都會對征收水資源稅產(chǎn)生影響，因此，健全部門監(jiān)督機制是不可或缺的。其次，部門間協(xié)調(diào)機制有待建立。水利部門和稅務(wù)部門缺乏協(xié)商和協(xié)調(diào)，只是著眼于解決各自領(lǐng)域的問題，發(fā)布的文件也只是解決臨時性問題，協(xié)調(diào)機制的建立亟需提上日程，部門間的配合能力有待加強。稅收優(yōu)惠范圍過于狹窄水資源稅收優(yōu)惠政策對于調(diào)控納稅人用水行為具有重要的激勵作用。我國的水資源稅收優(yōu)惠政策不論是優(yōu)惠方式還是行業(yè)范圍或者是涉及的稅種都十分單一。H省主要通過減免稅的方式來進行水資源稅優(yōu)惠，免稅行業(yè)和也免稅的納稅人都十分局限。前者只有農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)，后者僅僅包括取用污水處理回用水、再生水、雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常規(guī)水源的納稅人。由此可見稅收優(yōu)惠政策局限性比較大，不利于調(diào)動納稅人節(jié)約水資源的積極性，稅收優(yōu)惠政策的激勵作用難以發(fā)揮。水資源稅征收過程中仍存在漏繳少繳現(xiàn)象水資源稅改革后，稅收征管工作的難度上了一個臺階，漏繳少繳問題卻沒有得到徹底解決。究其原因有，其一，一些無證企業(yè)難以征收水資源稅。通過水利與稅務(wù)部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)了大量無證取水行為，并加大了打擊力度，促使了H省數(shù)千份取水證的補辦。其二，用水計量設(shè)施不足，稅額計算不精確。因為安裝用水計量設(shè)備費用并不低廉，在經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)覆蓋率較低，尤其是農(nóng)業(yè)安裝率較低而且許多設(shè)施安裝并不規(guī)范，一些水表無讀數(shù)甚至根本不運行，這就給準確計算用水量增加了難度。（五）未明確水資源稅款的支出路徑水資源費被規(guī)定應(yīng)在保護和管理水源地、研發(fā)節(jié)水技術(shù)、宣傳保護水資源和獎勵保護水資源的行為等方面使用，但沒有明確的政策規(guī)定水資源稅支出方向。只說明了省與市之間水資源稅按照比例分配。這就容易造成水資源稅款支出管理漏洞，極易出現(xiàn)任意挪用稅款用于部門開支、人員經(jīng)費發(fā)放或者職工福利等。稅款支出流向不明降低了水資源稅對水資源的調(diào)控和保護力度，與水資源稅設(shè)置的目的背道而馳。五、國外水資源稅制度及經(jīng)驗借鑒（一）實施水資源稅制度的典型國家（1）俄羅斯俄羅斯的水資源總量極為豐富，與我國相比極具優(yōu)勢。但是我們都面臨著地區(qū)分布不均和受氣候因素影響較大的問題。1995年俄羅斯就頒布了《俄羅斯聯(lián)邦水法》，對水資源稅稅權(quán)作了基本劃分。目前俄羅斯主要對4類行為征稅：取用地下水；開采地下水礦物質(zhì)的可再生水；工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)用水；生產(chǎn)生活排放的超標污水。地方稅務(wù)機關(guān)、水利部門和環(huán)保部門構(gòu)成俄羅斯水資源稅的征管機構(gòu)，征收的稅款在聯(lián)邦、聯(lián)邦主體、地方之間按照級別進行分配，80%用于水資源的開發(fā)、管理與保護；10%作為生態(tài)專項基金。由于其法律規(guī)定嚴格遵循?？顚Ｓ茫虼似湓趪窠】?、社會公益、國家建設(shè)、開發(fā)資源技術(shù)以及生態(tài)環(huán)境保護等領(lǐng)域使用水資源時都能享有一定的稅收減免或稅前抵扣政策。例如，用于救火、預(yù)防自然災(zāi)害，疏通航道等方面的用途可以豁免水資源稅；出于生態(tài)保護目的的水文地貌測繪和環(huán)境監(jiān)測等用水行為免稅；退伍軍人、兒童和殘疾人的娛樂活動用水免稅等。盡管俄羅斯擁有豐富的水資源，依然嚴格制定水資源稅收制度，其征收范圍、稅收征管以及稅收優(yōu)惠等都非常細致詳盡，這為我國完善水資源稅制度提供了良好的思路。德國德國是唯一既征收水資源費又征收水資源稅的歐洲國家。各州獨立確定水資源稅率，污染費和水資源稅也由各州政府征收。稅率的確定大致遵循地表水低于地下水，劣質(zhì)水低于優(yōu)質(zhì)水，取用公共供水低于取用其他水，這與我國水資源稅改革方向基本一致。在稅收優(yōu)惠方面，各個州都規(guī)定一定的限額，對于年取水量不超過此范圍的單位和個人實行稅款的減半征收或免征。同時，國家還將出臺一系列針對高耗水企業(yè)的優(yōu)惠補償政策，為高耗水企業(yè)減負。與此同時，德國為環(huán)境保護的投資提供稅前扣除，這與大多數(shù)實施水資源稅的國家的稅收優(yōu)惠政策相吻合。盡管德國沒有全國性的水資源稅法，但個別州在水資源稅方面取得了成功。水資源稅雖然在稅收收入中所占的份額相對較小，但它嚴格?？顚Ｓ?，主要用于補償在水資源利用保護方面利益受到損害的群體。巴西目前，巴西的水資源豐富程度仍居于全球首位，在平衡經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護方面與中國有諸多相似之處。隨著工業(yè)和城市的發(fā)展，一些流域和地區(qū)水污染問題日益突出，巴西對水資源征收水資源稅初步解決了水資源供需矛盾。目前巴西水資源的管理主要是流域管理，各個州政府都有這個權(quán)利。水資源稅款由各州水資源秘書處征收，單位和個人用水權(quán)也由其授予，在管理水資源的過程中也極力打擊違規(guī)用水行為。在稅收優(yōu)惠方面，巴西的《水法》規(guī)定征收水資源稅應(yīng)當根據(jù)取水許可證進行征收。因此，不需要取水許可證就能進行取水的用戶無需繳納水資源稅。同時水資源稅的具體用途也予以規(guī)定，超過百分之九十的水資源稅被用于流域機構(gòu)開發(fā)和保護水資源，適當?shù)刎斦Ｕ峡捎兄诹饔蚬芾頇C構(gòu)更好地保護和管理水資源。國外水資源稅制度的經(jīng)驗借鑒(1)建立專門的管理機構(gòu)水資源稅制度在不斷完善的過程中，明確責任主體顯得尤為重要，即成立專門的責任機構(gòu)。稅收管理部門和州管理機構(gòu)分別是俄羅斯和德國管理征收水資源稅的機構(gòu)，它們的職責非常明確。水資源稅管理程序的規(guī)范是水資源稅及時足額入庫的保障。因此，我國在優(yōu)化水資源稅收制度時，要明確相關(guān)部門的職能，加強稅務(wù)部門和水利部門之間的協(xié)作與管理，以提高水資源稅收管理的效率。稅收優(yōu)惠力度大我國實行水資源費改稅主要是加強保護水資源的力度，促進節(jié)約水資源。

與我國相比，俄羅斯和德國的稅收優(yōu)惠政策更多，力度更大。俄羅斯始終把國計民生放在首位。德國的稅收優(yōu)惠范圍十分廣泛，是其顯著的特點。不管是普通單位還是個人只要用水量在規(guī)定的額度內(nèi)就能進行減免稅。這種擴大稅收優(yōu)惠范圍的方式減輕了小微企業(yè)的稅收負擔，促使它們向使用更低耗水量的生產(chǎn)設(shè)備過渡。此外，德國對于投資環(huán)保的企業(yè)實行稅前扣除的稅收優(yōu)惠。因此，我國在制定稅收優(yōu)惠政策時，可以根據(jù)中國國情對有利于國家建設(shè)、水資源可持續(xù)利用以及環(huán)境保護等用水方面給予一定的稅收優(yōu)惠。(3)水資源稅專款專用水資源稅是一種特殊的稅收制度，它的?？顚Ｓ脤芾砗捅Ｗo水資源產(chǎn)生了深遠的影響。在俄羅斯和巴西，征收水資源稅的主要目的是開發(fā)和保護水資源，而在德國，這些稅收被指定用于改善水質(zhì)和補償在征收水資源稅中利益受到損害的群體。水資源稅收入實行?？顚Ｓ?，既能極大地惠及納稅人，增強納稅人納稅積極性，又能避免因財政短缺導致水資源稅收入被任意挪用、侵占，保證水資源保護工作順利進行。為此，在水資源稅制度實施過程中，我國應(yīng)當堅持水資源稅收入?？顚Ｓ?，用具體的規(guī)定明確和規(guī)范水資源稅的使用方向。六、完善水資源稅改革的政策建議（一）建立城鎮(zhèn)供水單位補償機制政府應(yīng)該建立對城鎮(zhèn)供水單位的補償機制。由于水資源費改稅加重了城鎮(zhèn)供水單位的稅負，而城鎮(zhèn)供水單位關(guān)系到人民群眾的日常生活，因此水資源稅試點期間增加供水單位稅負的問題亟待解決。城鎮(zhèn)供水單位稅負增加的主要原因是水資源稅的“稅費平移”原則和現(xiàn)行的水價機制。一方面，“稅費平移”并沒有增加居民和一般工商業(yè)企業(yè)的稅收負擔，而是使原來制度下可以由用水戶承擔的水資源費部分變成了由城市供水單位承擔。另一方面，水價仍處于多年前的水平，且水價的變化需要政府部門召開聽證會，程序繁瑣，流程漫長。因此，為了解決城鎮(zhèn)供水單位稅負增加的問題，提出以下對策：第一，對單位應(yīng)負擔的水資源稅通過減稅、退稅和稅收補貼等方式降低，或者因地制宜地降低稅額標準。第二，健全水資源市場機制，調(diào)整供水價格。作為準公共物品的水資源不僅需要政府部門的調(diào)控，更需要市場的敏感反應(yīng)。目前我國的水資源稅價格不能被真實反映，因此公平有序的水資源市場機制的建立十分重要。供水價格在市場和政府的調(diào)整下，水價的波動更加真實，反映了市場的供求關(guān)系，減輕城鎮(zhèn)供水單位的稅收負擔。（二）加強部門間合作和管理關(guān)于水資源稅的征收管理，我國規(guī)定稅務(wù)部門和水利部門應(yīng)當相互配合，由水利部門核定取水量，稅務(wù)部門按照水利部門出具的《核定書》征收水資源稅。在工作中，在工作中，兩個部門要建立信息共享平臺，做到信息公開、及時、可獲得，最大限度地利用對方部門提供的信息開展工作，盡職盡責地為對方部門提供本部門的信息，并監(jiān)督對方部門的信息和工作，促進工作的順利開展。為了將水資源稅推廣到全國，我們應(yīng)當建立H省水資源稅試點改革考核評價機制。通過建立相應(yīng)的評分體系，分數(shù)較高的縣給予一定的補償和獎勵，對得分較低的縣予以一定的懲戒機制，規(guī)范水資源稅的征收，促進水資源稅的普及。同時，這兩個部門之間也應(yīng)采取同樣的做法。因為在實際生活中，兩個部門的工作缺乏協(xié)商，只是通過頒布本部門理解下的文件來解決問題。這樣一來，有利于促進兩部門就水資源稅實施中出現(xiàn)的問題展開討論，形成規(guī)范合理的管理體系，規(guī)范征管行為，提高征管效率，實現(xiàn)水資源稅實施的目標。擴大稅收優(yōu)惠范圍我國出現(xiàn)的水資源稅的稅收優(yōu)惠范圍過窄的問題，應(yīng)該通過擴大稅收優(yōu)惠范圍加以應(yīng)對，使稅收優(yōu)惠政策更加完善。主要表現(xiàn)在以下五點：第一，鼓勵節(jié)約用水、減少水污染等行為，對相關(guān)納稅人予以稅收優(yōu)惠，提高納稅人的節(jié)水意識，倡導節(jié)水行為。第二，為鼓勵節(jié)能新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，允許開發(fā)節(jié)能新技術(shù)和購買先進節(jié)能設(shè)備的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，并且加計扣除研發(fā)費用。第三，與其他稅種的優(yōu)惠政策相結(jié)合。為促進企業(yè)使用節(jié)水設(shè)備，可減免征收污水處理設(shè)備等節(jié)水設(shè)備的增值稅；為增強企業(yè)節(jié)水意識，可減免生產(chǎn)、使用節(jié)水設(shè)備的企業(yè)稅收；為鼓勵科研人員進行節(jié)水技術(shù)的研究開發(fā)，可對相關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員給予個人所得稅優(yōu)惠政策。第四，在水資源稅制度相對完善之后，可以向德國學習，只要不超過規(guī)定的用水額度就能免征水資源稅，這項規(guī)定對全行業(yè)適用，助力于小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。第五，應(yīng)適當參照俄羅斯、德國和巴西的有關(guān)做法。比如對于服務(wù)于教育、醫(yī)療等公共服務(wù)事業(yè)的用水納入減免稅的優(yōu)惠范疇等。（四）排查無證取水，堵塞征管漏洞取水許可證上注明了水資源稅納稅人的取水地點、取用水量等關(guān)鍵信息，是征收水資源稅的重要依據(jù)。對于無證取水的行為，這不僅是鉆了政策管理漏洞，導致國家稅收收入損失，而且嚴重削弱了水資源稅在調(diào)控和引導水資源方面的作用。目前，稅務(wù)部門和水利部門采取了一系列措施簡化取水許可證的補辦流程，同時也嚴厲打擊無證取水行為。但是許多非法取水行為難以杜絕，私開黑井、私抽河水等行為依然存在。對此，水利部門應(yīng)繼續(xù)排查無證取水，并且聯(lián)合各社區(qū)、街道辦事處對于此現(xiàn)象進行大力整頓。水利部門查處到無證取水行為并進行嚴懲后，應(yīng)督促其補辦取水許可證，及時向稅務(wù)機關(guān)補繳相應(yīng)的水資源稅款。同時，稅務(wù)部門還應(yīng)開放便捷渠道，縮短辦證期限、提高征管效率。針對試點地區(qū)取水計量設(shè)施不足的問題，一方面，可以對安裝取水計量設(shè)施進行財政補貼，同時對主動安裝的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)短期內(nèi)支出大量金額的影響，促進取水計量設(shè)施在試點區(qū)域的全覆蓋；另一方面，可以積極進行技術(shù)創(chuàng)新，采用稅收成本較低的方法核定取用水量。（五）明確水資源稅款使用方向水資源稅收入應(yīng)當用在節(jié)約和保護水資源方面，從而不同于滿足政府一般性支出的財政目的稅。當水資源稅使用方向明確并直接來自相應(yīng)的收入時，既能使使納稅人知道自身的取用水行為是否符合水資源的目的導向，又能增強其公共責任意識和納稅可接受性；更為重要的是制定了預(yù)算支出限制了政府對該項資金的權(quán)利，監(jiān)管更加嚴格，防止資金被濫用，從而為水資源的保護和節(jié)約提供了一個穩(wěn)定且持續(xù)的資金來源渠道。從國外經(jīng)驗看，俄羅斯、德國、巴西等國對水資源征收的稅收使用方向也很明確，并取得了良好的效果。我國應(yīng)積極學習借鑒外國的做法，明確水資源稅款的使用方向。一方面可以設(shè)立水資源治理與保護專