注冊會計師會計-注會《會計》機考系統(tǒng)模擬試卷3

注冊會計師會計-注會《會計》機考系統(tǒng)模擬試卷3單選題（共12題，共12分）(1.)英明公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈（江南博哥）值孰低計量，2×17年12月10日英明公司與長城公司簽訂銷售合同，由英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售甲產(chǎn)品4000臺，每臺3.04萬元。2×17年12月31日英明公司庫存甲產(chǎn)品5200臺，單位成本2.8萬元，2×17年12月31日甲產(chǎn)品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預(yù)計銷售稅費均為0.2萬元/臺。英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售了甲產(chǎn)品4000臺，未發(fā)生銷售稅費。英明公司于2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品40臺，市場銷售價格為2.6萬元/臺（未發(fā)生銷售稅費），貨款均已收到。2×17年年初英明公司已為該批甲產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備80萬元。假定不考慮其他因素。下列說法中，正確的是（）。A.2×17年英明公司應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備240萬元B.2×18年2月10日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)利潤960萬元C.2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本112萬元D.2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本8萬元正確答案：B參考解析：有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（3.04-0.2）×4000=11360（萬元），成本=2.8×4000=11200（萬元），不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（2.8-0.2）×1200=3120（萬元），成本=2.8×1200=3360（萬元），期末存貨跌價準(zhǔn)備余額為240萬元（3360-3120），由于期初已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬，所以當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=240-80=160（萬元），選項A不正確；2×18年2月10日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額=3.04×4000-2.8×4000=960（萬元），選項B正確；2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本的金額=40×2.8-40/1200×240=104（萬元），選項C和D不正確。(2.)下列業(yè)務(wù)中，適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則范圍的是()。A.企業(yè)合同資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備B.出租方應(yīng)收融資租賃款計提的減值準(zhǔn)備C.承租方確認的使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備D.企業(yè)取得的債權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備正確答案：C參考解析：選項A，合同資產(chǎn)屬于收入準(zhǔn)則的核算范疇，但是其減值的計提適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》準(zhǔn)則；選項B，出租方的應(yīng)收融資租賃款相當(dāng)于一項長期應(yīng)收款，屬于金融資產(chǎn)的核算范疇，因此應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》準(zhǔn)則；選項D，債權(quán)投資屬于第一類金融資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》準(zhǔn)則。(3.)下列有關(guān)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的說法中，錯誤的是（）。A.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，即使有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，企業(yè)也不應(yīng)該調(diào)整其使用壽命D.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核正確答案：C參考解析：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，選項C錯誤。(4.)乙公司為增值稅一般納稅人，于2×19年4月購入一臺需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，買價為2300萬元，增值稅為299萬元，支付運雜費5萬元。乙公司安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的安裝人員工資、福利費分別為160萬元和27.2萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值為300萬元，計稅價格為350萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率為10%。2×19年5月28日，該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司該項生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價值為()。A.2827.2萬元B.2883.2萬元C.2877.2萬元D.3195.2萬元正確答案：A參考解析：設(shè)備的入賬價值＝2300＋5＋160＋27.2＋300＋350×10%＝2827.2（萬元）在建工程（例如購建機器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認銷項稅額。領(lǐng)用應(yīng)稅消費品用于建造固定資產(chǎn)：借：在建工程335貸：庫存商品300應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（350×10%）35(5.)甲公司2×17年1月1日以5000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用100萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元（假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等），雙方采用的會計政策、會計期間均相同。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。2×17年6月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為500萬元，售價為800萬元，甲公司購入商品作為存貨管理。至2×17年年末，甲公司對外出售該存貨的30%。乙公司2×17年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利500萬元（至2×17年12月31日尚未發(fā)放），無其他所有者權(quán)益變動。假定不考慮所得稅等其他因素，該項長期股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.6030B.6600C.6387D.7068正確答案：C參考解析：2×17年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本5100萬元（5000+100）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額6000萬元（20000×30%），購入時應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的投資成本的金額=6000-5100=900（萬元），期末根據(jù)乙公司調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=[2000-（800-500）×（1-30%）]×30%=537（萬元），由于乙公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的金額=500×30%=150（萬元），所以2×17年12月31日乙公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值=6000+537-150=6387（萬元）。(6.)甲公司為上市公司，2×19年初以銀行存款500萬元自其母公司A公司處取得乙公司30%的股權(quán)，對其形成重大影響，按照權(quán)益法進行后續(xù)計量；取得投資當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元（等于賬面價值）。乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益100萬元（均為其他債權(quán)投資公允價值變動形成），未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。2×20年初，甲公司又以銀行存款1200萬元從其母公司A手中取得乙公司50%的股權(quán)，對乙公司能夠?qū)崿F(xiàn)控制。當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為2300萬元（與所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值相同）；取得控制權(quán)日原投資的公允價值為700萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額，不考慮其他因素，該項交易不屬于一攬子交易。甲公司2×20年初個別報表的相關(guān)處理，表述正確的是()。A.甲公司應(yīng)確認長期股權(quán)投資的初始投資成本2000萬元B.甲公司應(yīng)確認投資收益60萬元C.甲公司應(yīng)沖減資本公積50萬元D.甲公司應(yīng)沖減其他綜合收益30萬元正確答案：C參考解析：多次交易分步實現(xiàn)同一控制企業(yè)合并時，甲公司應(yīng)按照合并日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即初始投資成本＝2300×（30%＋50%）＝1840（萬元）；初始投資成本與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價），所以應(yīng)確認資本公積的金額＝1840－[2000×30%＋（200＋100）×30%＋1200]＝－50（萬元），即應(yīng)沖減資本公積50萬元；由于形成的是同一控制企業(yè)合并，原股權(quán)公允價值與賬面價值的差額不需要確認損益，個別報表原權(quán)益法確認的其他綜合收益也不需要轉(zhuǎn)出；因此，選項C正確，選項ABD均不正確。相應(yīng)的會計分錄為：2×19年初：借：長期股權(quán)投資——投資成本500貸：銀行存款500借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入（2000×30%－500）1002×19年末：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（200×30%）60貸：投資收益60借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（100×30%）30貸：其他綜合收益302×20年初：借：長期股權(quán)投資1840資本公積——股本溢價50貸：長期股權(quán)投資——投資成本600——損益調(diào)整60——其他綜合收益30銀行存款1200(7.)甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的3%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責(zé)資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險。甲企業(yè)共有管理人員500名，2×19年甲企業(yè)管理人員每人工資為10萬元，下列關(guān)于甲企業(yè)的表述中，正確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)將提取的基金作為企業(yè)的一項提存計劃，計入應(yīng)付職工薪酬B.甲企業(yè)應(yīng)將提取的基金作為正常的職工工資核算計入應(yīng)付職工薪酬C.甲企業(yè)應(yīng)將企業(yè)設(shè)定的基金作為設(shè)定收益計劃計入應(yīng)付職工薪酬核算D.甲企業(yè)2×19年應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為5000萬元正確答案：A參考解析：甲企業(yè)應(yīng)將提取的基金作為企業(yè)的一項提存計劃，計入應(yīng)付職工薪酬的金額=500×10×3%=150（萬元），選項A正確。(8.)甲公司2×19年1月1日開始建造一個生產(chǎn)線，同時于當(dāng)日向銀行借入200萬美元專門用于該生產(chǎn)線的建造（當(dāng)日即發(fā)生支出），年利率為10%，每半年計提利息，年末支付利息。期限為5年；同時甲公司還有一筆一般借款，該筆借款為2×18年1月1日借入，借款金額為100萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，年末支付利息，期限為5年，甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進行計算。2×19年的市場匯率如下：1月1日為1美元＝7.0元人民幣；3月31日為1美元＝7.2元人民幣；6月30日為1美元＝7.4元人民幣；9月30日為1美元＝7.5元人民幣；12月31日為1美元＝7.8元人民幣截止2×19年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程尚未完工，2×19年甲公司因外幣借款匯兌差額應(yīng)予資本化的金額為()A.288萬元人民幣B.258.4萬元人民幣C.178.4萬元人民幣D.164萬元人民幣正確答案：D參考解析：當(dāng)甲公司為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，只有外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化資產(chǎn)的成本，而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。故本題中只需要計算專門借款期末產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予資本化金額即可。2×19年甲公司因外幣借款匯兌差額應(yīng)予資本化的金額＝200×（7.8－7.0）＋200×10%×（7.8－7.4）×6/12＝164（萬元人民幣），其中后半部分是計算半年的利息。題目中指出：每半年計提利息，年末支付利息。利息的匯兌差額是上半年利息的匯兌差額＝上半年利息×（年末匯率－年中匯率）；下半年利息因為是年末計提的，沒有匯兌差額。(9.)甲公司為一家商品制造企業(yè)，2×18年甲公司將其生產(chǎn)的100臺A商品委托乙公司進行銷售。甲公司與乙公司協(xié)議約定，A商品售價為0.9萬元/臺，甲公司負責(zé)A商品的生產(chǎn)、定價以及售后服務(wù)，乙公司負責(zé)A商品的對外銷售并按照銷售價款的10%向甲公司收取手續(xù)費，未售出的部分可以退還給甲公司。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是()。A.該業(yè)務(wù)中，甲公司屬于主要責(zé)任人B.該業(yè)務(wù)中，乙公司屬于主要責(zé)任人C.甲公司應(yīng)在A商品運抵乙公司時全部確認收入D.乙公司應(yīng)該將銷售價款確認為收入正確答案：A參考解析：從題目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，應(yīng)確認手續(xù)費收入，選項BD不正確；甲公司身份是主要責(zé)任人，應(yīng)根據(jù)商品銷售情況和銷售價款確認收入，選項A正確，選項C不正確。(10.)A公司2×18年1月1日為建造一條生產(chǎn)線，專門向銀行借入一筆3年期外幣借款300萬美元，年利率為8%，利息按季計算，到期一次支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.9元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元=6.7元人民幣。假設(shè)2×18年第一、二季度均屬于資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（）萬元人民幣。A.-61.2B.61.2C.-60D.-1.2正確答案：A參考解析：第二季度本金匯兌差額=300×（6.7-6.9）=-60（萬元人民幣）；利息的匯兌差額=300×8%×3/12×（6.7-6.9）+300×8%×3/12×（6.7-6.7）=-1.2（萬元人民幣）；第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=-60-1.2=-61.2（萬元）（匯兌收益）。(11.)下列有關(guān)單位接受捐贈的會計處理表述不正確的是()。A.接受捐贈的貨幣資金在財務(wù)會計中確認捐贈收入，同時在預(yù)算會計中確認其他預(yù)算收入B.接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，在不考慮發(fā)生相關(guān)稅費、運輸費情況下，在財務(wù)會計中確認捐贈收入，不需要在預(yù)算會計中進行會計處理C.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財務(wù)會計中確認其他費用，同時在預(yù)算會計中確認其他支出D.單位對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財務(wù)會計中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費用”科目，同時在預(yù)算會計中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“其他支出”科目正確答案：D參考解析：單位對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財務(wù)會計中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費用”科目，如未支付相關(guān)費用，預(yù)算會計則不做賬務(wù)處理。(12.)下列交易或事項中，能引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（）。A.用銀行存款購買固定資產(chǎn)B.以銀行存款購買3個月內(nèi)到期的債券投資C.支付在建工程員工工資D.收到關(guān)稅的稅收返還正確答案：D參考解析：選項A、B和C，屬于投資活動，不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司系增值稅一般納稅人，投資性房地產(chǎn)租金收入適用的增值稅稅率為9%，假定收到租金時一次性確認收入。2×20年6月30日，甲公司董事會決定將自用辦公樓整體出租，并形成正式的書面決議（不考慮土地使用權(quán)）。并于同日與乙公司簽訂租賃合同，租期為3年，年租金為800萬元。2×20年6月30日為租賃期開始日。該寫字樓為2×17年12月31日購建完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本為36000萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2×20年年末收到本年6個月的租金400萬元。下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處理中，表述正確的有()。A.2×20年6月30日為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日B.2×20年12月31日累計確認的投資性房地產(chǎn)累計折舊為2250萬元C.2×20年12月31日報表列報的“投資性房地產(chǎn)”金額為33300萬元D.本房產(chǎn)2×20年度影響本年“營業(yè)利潤”的金額為－500萬元正確答案：A、C、D參考解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為其租賃期開始日或企業(yè)董事會或類似機構(gòu)正式作出書面決議的日期，即2×20年6月30日。①2×20年6月30日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的會計處理：借：投資性房地產(chǎn)36000累計折舊（36000／40×30／12）2250貸：固定資產(chǎn)36000投資性房地產(chǎn)累計折舊2250②確認2×20年租金收入：借：銀行存款436貸：其他業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36③2×20年12月31日辦公樓計提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本（36000／40×6／12）450貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊450④2×20年12月31日報表列報：“投資性房地產(chǎn)”＝36000－2250－450＝33300（萬元）影響本年“營業(yè)利潤”的金額＝租金400－轉(zhuǎn)換前折舊450－轉(zhuǎn)換后折舊450＝－500（萬元）累計確認的“投資性房地產(chǎn)累計折舊”＝2250＋450＝2700（萬元）(14.)下列關(guān)于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，正確的有（）。A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理B.結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C.結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理正確答案：A、B、D參考解析：結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，選項C不正確。(15.)下列有關(guān)交易費用會計處理的表述中，錯誤的有()。A.企業(yè)為取得交易性金融負債發(fā)生的交易費用，計入當(dāng)期損益B.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的交易費用，沖減資本公積——股本溢價的金額C.企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，計入交易性金融資產(chǎn)的成本D.同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)的交易費用，計入長期股權(quán)投資的成本正確答案：C、D參考解析：選項C，企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應(yīng)計入投資收益，即借記“投資收益”，貸記“銀行存款”；選項D，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入管理費用。(16.)2×16年10月，甲公司為A公司的一項金額500萬元、期限2年的銀行貸款提供50%的擔(dān)保；2×17年10月，甲公司為B公司的一項金額300萬元、期限1年的銀行貸款提供全額擔(dān)保。截至2×18年12月31日，各公司貸款情況如下：A公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和甲公司，甲公司因連帶責(zé)任需償還貸款500萬元，甲公司法律顧問認為甲公司敗訴的可能性為90%，訴訟尚未判決；B公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，甲公司很可能為其償還到期債務(wù)，但因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定。不考慮其他因素，下列表述中正確的有（）。A.對A公司而言，甲公司須確認預(yù)計負債500萬元B.對A公司而言，甲公司須確認預(yù)計負債400萬元C.對B公司而言，甲公司須確認預(yù)計負債150萬元D.對B公司而言，甲公司無須確認預(yù)計負債正確答案：A、D參考解析：對A公司而言，甲公司很可能履行連帶責(zé)任，且金額能夠可靠計量，故須確認預(yù)計負債500萬元；對B公司而言，甲公司很可能履行連帶責(zé)任，但損失金額目前還難以預(yù)計，不符合預(yù)計負債的確認條件，甲公司應(yīng)在2×18年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的信息。(17.)下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有()。A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，均應(yīng)確認換出資產(chǎn)的處置損益B.在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，沒有發(fā)生補價的情況下，對于換入資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)的，應(yīng)按各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值C.在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額之和加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入資產(chǎn)的成本D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例（換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的，可以按照換入資產(chǎn)原賬面價值的相對比例或其他合理比例），對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本正確答案：A、C、D參考解析：選項B，在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，沒有發(fā)生補價的情況下，對于換入資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)的，應(yīng)按換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。(18.)企業(yè)與同一客戶同時訂立的兩份或多份合同，不應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理的是（）。A.該兩份或多份合同基于不同的商業(yè)目的B.該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成一項單項履約義務(wù)C.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額與其他合同的定價或履行情況無關(guān)D.該兩份或多份合同在同一個月內(nèi)訂立正確答案：A、C、D參考解析：企業(yè)與同一客戶同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項履約義務(wù)。選項B應(yīng)合并為一份合同處理。(19.)下列關(guān)于企業(yè)取得財政貼息的會計處理，表述正確的有()。A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照借款本金與該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，以實際收到的貸款金額入賬的，應(yīng)該按照合同利率計算借款費用D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，確定的遞延收益按照直線法攤銷，并計入當(dāng)期損益正確答案：A、B、C參考解析：選項D，財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算利息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。(20.)M企業(yè)糧食儲備量為6000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2×19年1月收到補貼存入銀行。M企業(yè)采用總額法核算政府補助。下列各項關(guān)于M企業(yè)的相關(guān)會計處理正確的有（）。A.M企業(yè)2×19年1月實際收到的補貼款時，確認遞延收益234萬元B.M企業(yè)2×19年1月實際收到的補貼款時，直接計入當(dāng)期損益C.M企業(yè)2×19年1月至3月，每月末攤銷遞延收益78萬元D.M企業(yè)2×19年1月至3月，每月末無需攤銷遞延收益借：銀行存款234貸：遞延收益2342×19年1月至3月，每月末借：遞延收益78（234/3）貸：其他收益78正確答案：A、C參考解析：2×19年1月實際收到的補貼款=6000×0.039=234（萬元）。借：銀行存款234貸：遞延收益2342×19年1月至3月，每月末借：遞延收益78（234/3）貸：其他收益78(21.)下列各項金融資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)終止確認的有()。A.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止B.金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且其轉(zhuǎn)移滿足關(guān)于終止確認的規(guī)定C.金融資產(chǎn)已發(fā)生大額預(yù)期信用損失D.企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式正確答案：A、B參考解析：選項C，應(yīng)計提信用損失準(zhǔn)備，并不是金融資產(chǎn)終止確認的條件；選項D，應(yīng)對金融資產(chǎn)進行重分類。(22.)甲公司欠乙公司貨款2000萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進行償債，債務(wù)重組日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為1800萬元，賬面價值為1500萬元，其中成本為1300萬元，公允價值變動為200萬元。乙公司未改變所取得的金融資產(chǎn)的用途，乙公司對該項債權(quán)計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費，下列相關(guān)會計處理正確的有（）。A.甲公司確認債務(wù)重組利得200萬元B.甲公司利潤總額增加300萬元C.乙公司利潤總額減少100萬元D.乙公司取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的入賬價值為1500萬元正確答案：A、C參考解析：甲公司確認債務(wù)重組利得=2000-1800=200（萬元），選項A正確；甲公司利潤總額增加額=債務(wù)重組利得200+金融資產(chǎn)視同處置取得的收益（1800-1500）=500（萬元），選項B不正確；乙公司利潤總額減少額=債務(wù)重組損失（2000-100）-1800=100（萬元），選項C正確；乙公司取得金融資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值1800萬元入賬，選項D錯誤。問答題（共4題，共4分）(23.)1.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2×19年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項目計提的跌價準(zhǔn)備）為30萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動）為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2×20年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2×19年和2×20年實現(xiàn)的利潤總額均為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2×18年11月25日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。12月31日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定，稅法采用年限平均法計提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值為零，符合稅法規(guī)定；至2×20年末，該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值跡象。（2）2×19年1月1日，以1200萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1200萬元，票面年利率為5%。甲公司將該國債作為債權(quán)投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。借：債權(quán)投資1200每年貸：銀行存款1200①調(diào)減60借：應(yīng)收利息（1200×5%）60貸：投資收益60②×（3）2×19年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率（等于實際年利率）為6%，每年年末支付利息。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2×19年末，該債券公允價值為2200萬元；2×20年末，該債券公允價值為2500萬元。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。（4）2×19年末，交易性金融資產(chǎn)確認公允價值變動收益50萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2×19年，交易性金融資產(chǎn)：①調(diào)減50②新增50萬元應(yīng)納稅差異借：所費（50×25%）12.5貸：遞負12.52×19年，存貨：①調(diào)增20②新增20萬元可抵扣差異借：遞資（20×25%）5貸：所費5（5）2×20年末，交易性金融資產(chǎn)確認公允價值變動損失20萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2×20年，交易性金融資產(chǎn)：①調(diào)增20②減少20萬元應(yīng)納稅差異借：遞負（20×25%）5貸：所費52×20年，存貨：①調(diào)減30②減少30萬元可抵扣差異借：所費（30×25%）7.5貸：遞資7.5其他資料：甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假定不存在其他引起差異的事項。要求及答案：（1）計算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（1.5分）（2）計算甲公司2×19年應(yīng)確認的遞延所得稅費用和所得稅費用，并編制與所得稅核算相關(guān)的會計分錄。（3.5分）（3）計算甲公司2×20年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；（1.5分）（4）計算甲公司2×20年應(yīng)確認的遞延所得稅費用和所得稅費用，并編制與所得稅核算相關(guān)的會計分錄。（3.5）正確答案：參考解析：1.2×19年應(yīng)納稅所得額＝6000－1500/5＋1500×5/15（1）－1200×5%（2）－50＋20（4）＝6110（萬元）（1分）應(yīng)交所得稅＝6110×15%＝916.5（萬元）（0.5分）2.“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝30/15%×25%－30+（1500×5/15－1500/5）×25%（1）＋20×25%（4）＝75（萬元）（0.5分）“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝15/15%×25%－15+（2200－2000）×25%（3）＋50×25%（4）＝72.5（萬元）（0.5分）應(yīng)確認的遞延所得稅費用＝72.5－（2200－2000）×25%－75＝－52.5（萬元）（1分）所得稅費用＝916.5－52.5＝864（萬元）（0.5分）2×19年與所得稅相關(guān)會計分錄：借：所得稅費用864遞延所得稅資產(chǎn)75其他綜合收益50貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅916.5遞延所得稅負債72.5（1分）3.2×20年應(yīng)納稅所得額＝6000－1500/5＋1500×4/15（1）－1200×5%（2）＋20（4）－30（4）＝6030（萬元）（1分）應(yīng)交所得稅＝6030×25%＝1507.5（萬元）（0.5分）4.“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝（1500×4/15－1500/5）×25%（1）－30×25%（4）＝17.5（萬元）（0.5分）“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝（2500－2200）×25%（3）-20×25%（5）＝70（萬元）（0.5分）應(yīng)確認的遞延所得稅費用＝70－（2500－2200）×25%－17.5＝－22.5（萬元）（1分）所得稅費用＝1507.5－22.5＝1485（萬元）（0.5分）2×20年與所得稅相關(guān)會計分錄：借：所得稅費用1485遞延所得稅資產(chǎn)17.5其他綜合收益75貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1507.5遞延所得稅負債70（1分）(24.)甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，乙公司在2×20年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為8%。（2）2×20年3月31日，甲公司對退貨率進行了重新估計，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。（3）2×20年4月30日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。（4）2×20年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。假定上述銷售以及退貨的相關(guān)款項和增值稅均已通過銀行存款收付，不考慮其他因素影響。（答案中的金額單位用萬元表示）要求及答案：（1）根據(jù)資料（1），作出甲公司2×20年3月1日的相關(guān)賬務(wù)處理。（2）根據(jù)資料（2），作出甲公司2×20年3月31日的相關(guān)賬務(wù)處理。（3）根據(jù)資料（3），作出甲公司2×20年4月30日的相關(guān)賬務(wù)處理。（4）根據(jù)資料（4），作出甲公司2×20年6月30日的相關(guān)賬務(wù)處理。正確答案：參考解析：1.2×20年3月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入（100件×10×92%）920預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款（100件×10×8%）80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130（1分）借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8×92%）736應(yīng)收退貨成本（100×8×8%）64貸：庫存商品800（1分）2.2×20年3月31日，重新評估退貨率時：借：主營業(yè)務(wù)收入［（10%－8%）×1000］20貸：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款20（1分）借：應(yīng)收退貨成本［（10%－8%）×800］16貸：主營業(yè)務(wù)成本16（1分）3.2×20年4月30日前發(fā)生銷售退回時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5×10×13%）6.5預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款（10×5）50貸：銀行存款（5×10×1.13）56.5（1.5分）借：庫存商品（5×8）40貸：應(yīng)收退貨成本（8×5）40（1.5分）4.2×20年6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（6×10×13%）7.8主營業(yè)務(wù)收入（1×10）10預(yù)計負債——應(yīng)付退貨成本（5×10）50貸：銀行存款（6×10×1.13）67.8（1.5分）借：庫存商品（6×8）48貸：主營業(yè)務(wù)成本（1×8）8應(yīng)收退貨成本（5×8）40（1.5分）(25.)甲公司為一家上市公司，其會計報告于每年4月30日對外報出。注冊會計師在對甲公司2×19年財務(wù)報表進行審計時，對下列事項或交易的會計處理提出質(zhì)疑：（1）2×19年1月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用無形資產(chǎn)（A專利技術(shù)）的攤銷年限由原來的5年變更為6年。此無形資產(chǎn)為2×17年1月1日取得，原值為720萬元，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提攤銷。甲公司對此變更的處理為：借：累計攤銷48貸：盈余公積4.8利潤分配43.2借：管理費用120貸：累計攤銷120（2）2×19年7月1日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組，以其一項無形資產(chǎn)（B商標(biāo)權(quán)）抵償所欠乙公司的450萬元貨款。當(dāng)日，乙公司債權(quán)的公允價值為400萬元，賬面價值為420萬元（其中賬面余額450萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元）；甲公司B商標(biāo)權(quán)賬面價值為300萬元（其中已計提累計攤銷100萬元），公允價值為350萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)債務(wù)結(jié)算手續(xù)。甲公司對此會計處理如下：借：應(yīng)付賬款450累計攤銷100貸：無形資產(chǎn)400營業(yè)外收入150（3）2×18年1月1日，甲公司購入面值為500萬元的3年期債券，并劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實際支付的價款為500萬元。該債券票面利率為6%，每年12月31日支付本年利息。由于市場利率變動，2×18年年末該債券的公允價值變?yōu)?70萬元。甲公司認為，該工具的信用風(fēng)險自初始確認后并無顯著增加，應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為30萬元。2×19年年末該債券的公允價值上漲至420萬元，且該工具的信用風(fēng)險自初始確認后并無顯著增加，應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備總額為10萬元。甲公司于2×19年的會計分錄為：借：應(yīng)收利息30貸：投資收益30借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：其他債權(quán)投資——公允價值變動30貸：其他綜合收益30（4）甲公司2×19年12月31日與丙公司（非關(guān)聯(lián)方企業(yè)）共同出資購買了一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取租金。該寫字樓的購買價款為1200萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為200萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。另外，甲公司和丙公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費用分擔(dān)比例、后續(xù)維護和維修支出（包括再裝修支出和任何其他的大修理支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由甲公司和丙公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動的決策均由甲公司和丙公司一致同意后方可執(zhí)行。甲公司將該辦公樓確認為長期股權(quán)投資，并按照600萬元確認其初始入賬成本。（5）其他資料：①2×20年末，甲公司A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，確定其可收回金額為180萬元。②甲公司對其持有的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。③不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。要求及答案：（1）根據(jù)上述資料（1）-（3），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。（8分）資料（2），甲公司的會計處理不正確。（0.5分）理由：新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。（0.5分）更正分錄如下：借：營業(yè)外收入150貸：其他收益——債務(wù)重組收益150（1分）事項（3），甲公司的會計處理不正確。（0.5分）理由：企業(yè)持有的作為其他債權(quán)投資核算的債券投資，其減值應(yīng)該通過損益轉(zhuǎn)回，且損失準(zhǔn)備的金額不影響資產(chǎn)的賬面價值。（0.5分）更正分錄正確答案：參考解析：1.資料（1），甲公司的處理不正確。（0.5分）無形資產(chǎn)攤銷年限的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整。（0.5分）更正分錄如下：借：盈余公積4.8利潤分配43.2貸：累計攤銷36管理費用[120－（720－720/5×2）/（6－2）]12（2分）2.乙公司（債權(quán)人）會計分錄為：借：無形資產(chǎn)400壞賬準(zhǔn)備30投資收益20貸：應(yīng)收賬款450（2分）3.甲公司處理不正確；（0.5分）理由：由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要甲公司和丙公司一致同意方可執(zhí)行，所以甲公司和丙公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。（0.5分）由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構(gòu)，并明確約定了甲公司和丙公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費用的責(zé)任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。（0.5分）在共同經(jīng)營中，甲公司應(yīng)當(dāng)按其份額確認共同持有的資產(chǎn)，因為購買的寫字樓用于出租，所以應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)。（0.5分）①出資購買寫字樓借：投資性房地產(chǎn)600貸：銀行存款（1200×50%）600（1分）②確認租金收入時借：銀行存款（200×50%）100貸：其他業(yè)務(wù)收入100（0.5分）③計提寫字樓折舊時借：其他業(yè)務(wù)成本55貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊[（1200－100）/10×50%]55（1分）④支付維修費時借：其他業(yè)務(wù)成本12貸：銀行存款12（0.5分）4.2×20年該項無形資產(chǎn)應(yīng)計提攤銷的金額＝（720－720/5×2）/（6－2）＝108（萬元）（0.5分），計提減值前該無形資產(chǎn)賬面價值＝720－720/5×2－108×2＝216（萬元）（0.5分），因此年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝216－180＝36（萬元）（0.5分）。2×20年末相關(guān)會計分錄為：借：管理費用108貸：累計攤銷108（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失36貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備36（1分）(26.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20年至2×22年發(fā)生了以下交易事項：（1）甲公司為乙公司的母公司（持股比例為100%），有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的資料如下：①經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2×20年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予20萬份股份期權(quán)，這些人員從2×20年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時才能以每股8元購買20萬股甲公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份20元。②到2×20年12月31日止，有10名管理人員離開乙公司，估計剩余等待期內(nèi)乙公司還將有3名管理人員離開；2×21年，又有2名管理人員離開乙公司。③2×22年1月6日，38名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股8元的價格購買。（2）甲公司2×20年7月1日以150萬美元購買了在美國注冊的丙公司發(fā)行在外的75%的股份。甲公司以人民幣為主要結(jié)算貨幣，丙公司以美元作為主要結(jié)算貨幣。2×20年7月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180萬美元（含一項管理用無形資產(chǎn)評估增值30萬美元，預(yù)計剩余使用年限為5年，采用直線法攤銷）；當(dāng)日美元與人民幣之間的即期匯率為1美元＝6.4元人民幣。自購買日至2×22年12月31日，丙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為100萬美元。丙公司的利潤表在折算為甲公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2×22年7月31日，1美元＝6.6元人民幣；2×22年12月31日，1美元＝6.8元人民幣；2×20年7月1日至2×22年12月31日的平均匯率為1美元＝6.7元人民幣。（3）2×21年1月1日，甲公司發(fā)行2000萬股普通股（面值1元/股）從控股股東A公司處購買其持有的丁公司80%股權(quán)。當(dāng)日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為8元/股，丁公司賬面所有者權(quán)益為12000萬元，其中股本2000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用500萬元。甲公司當(dāng)日對丁公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丁公司。2×21年5月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為500萬元的商品以900萬元的價格出售給丁公司。至2×21年12月31日，丁公司自甲公司購入的商品已對外出售50%，剩余50%部分尚未對外銷售，形成存貨。至2×21年12月31日，丁公司尚未交付上述交易的價款，甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項，按照其余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2×21年度，丁公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，因持有其他債權(quán)投資發(fā)生公允價值變動確認其他綜合收益800萬元。2×21年12月31日，丁公司所有者權(quán)益的賬面價值為14800萬元，其中股本2000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益800萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤3800萬元。其他有關(guān)資料：①甲公司和丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；②甲公司和丁公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；③本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求及答案：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公