財務(wù)會計實務(wù) 教案25（第五章）第五節(jié) 其他權(quán)益工具投資

《財務(wù)會計實務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：25授課時間授課班級上課地點教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第五節(jié)其他權(quán)益工具投資課時2教學(xué)目標(biāo)1．了解持其他權(quán)益工具投資的核算內(nèi)容2．掌握其他權(quán)益工具投資核算的賬戶設(shè)置3．掌握其他權(quán)益工具投資取得、持有、處置的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、愛國情懷、風(fēng)險意識、底線思維，誠實守信教學(xué)重點其他權(quán)益工具投資取得、持有、處置的核算教學(xué)難點其他權(quán)益工具投資與“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益投資”的區(qū)別目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動時間安排教學(xué)過程設(shè)計組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課2分鐘講授分析

（10分鐘）對比分析講授對比分析講授（5分鐘）對比分析講授（30分鐘）分析講授實例講授（20分鐘）講授分析課堂小結(jié)10分各類金融資產(chǎn)對比分析職業(yè)道德與素養(yǎng)復(fù)習(xí)其他債權(quán)投資的取得、持有、出售或到期第五節(jié)其他權(quán)益工具投資一、其他權(quán)益工具投資概念其他權(quán)益工具投資，是指企業(yè)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（如股權(quán)投資）。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，不屬于交易性金融資產(chǎn)，也不屬于長期股權(quán)投資的應(yīng)作為其他權(quán)益工具投資。一般地，權(quán)益工具投資（股權(quán)投資）的合同現(xiàn)金流量評估不符合基本借貸安排，因此，只能將權(quán)益工具投資（股權(quán)投資）分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)，即“交易性金融資產(chǎn)”；但企業(yè)購買的非交易權(quán)益工具（股權(quán)投資），可以將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，即“其他權(quán)益工具投資”。企業(yè)對于其他權(quán)益工具投資，按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)收入。企業(yè)將非交易權(quán)益工具已經(jīng)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股權(quán)投資），則不得撤銷二、其他權(quán)益工具投資核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶。核算企業(yè)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股權(quán)投資），該賬戶應(yīng)設(shè)置“成本”“公允價值變動”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。請注意：其他權(quán)益工具投資和債權(quán)投資、其他債權(quán)投資賬戶設(shè)置上有什么不同？三、其他權(quán)益工具投資的核算（一）其他權(quán)益工具投資的取得其他權(quán)益工具投資初始計量時，應(yīng)按公允價值與交易費(fèi)用之和計量，所支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。企業(yè)購進(jìn)作為其他權(quán)益工具投資時，按公允價值與交易費(fèi)用之和借記“其他權(quán)益工具投資——成本”賬戶，實際支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，記入“應(yīng)收股利”賬戶，購買時支付的交易費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將可以抵扣的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按實際支付的價款，貸記“其他貨幣資金”賬戶。其他權(quán)益工具投資持有持有期間，其他權(quán)益工具投資，企業(yè)除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得和損失均應(yīng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資期間，確認(rèn)股利收入時，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；實際收到時，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資公允價值發(fā)生變動，應(yīng)記入“其他綜合收益”賬戶，當(dāng)公允價值上升時，借記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”賬戶，貸記“其他其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動”賬戶；當(dāng)公允價值下降時，則做相反的會計分錄。（三）其他權(quán)益工具投資處置當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資時，按實際收到的價款借記“其他貨幣資金”賬戶，按其他權(quán)益工具投資的賬面價值，貸記“其他權(quán)益工具投資——成本”“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”賬戶，按實收價款與賬面價值的差額，借記或貸記“盈余公積”（10%部分）“利潤分配——未分配利潤”賬戶；同時，將以前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，計入留存收益時，借記或貸記“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動”，貸記或借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”賬戶；同時要計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。例5-102020年5月13日，齊魯公司支付價款2024.24萬元，其中，交易費(fèi)用4萬元，增值稅率6%，增值稅0.24萬元，另企業(yè)已宜告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。齊魯公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2020年5月16日，齊魯公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。2020年6月30日，該股票市價為每股20.2元。2020年12月31日，齊魯公司仍持有該股票；當(dāng)日，股票市價為每股19.3元。2021年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。2019年5月13日，齊魯公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2021年5月20日，齊魯公司由于某特殊原因，以每股21元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，齊魯公司的賬務(wù)處理如下（1）2020年5月6日，購入股票：借：其他權(quán)益工具投資——成本20040000應(yīng)收股利200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2400貸：其他貨幣資金——存出投資款20242400（2）2020年6月10日，收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：應(yīng)收股利200000（3）2020年6月30日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動160000（1000000×20.2-20040000）貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動160000（4）2020年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動（1000000×19.3-1000000×20.2） 900000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動900000（5）2021年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利（40000000×0.5%）200000貸：投資收益200000（6）2021年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：應(yīng)收股利200000（7）2021年5月20日，出售股票利得=21000000-（20040000-740000）=170000借：其他貨幣資金——存出投資款21000000其他權(quán)益工具投資——公允價值變動740000貸：其他權(quán)益工具投資——成本20040000盈余公積——法定盈余公積170000利潤分配——未分配利潤1530000同時，借：盈余公積74000利潤分配——未分配利潤666000貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動740000計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅=（21000000-20020000）÷（1+6%）×6%=45283.02借：投資收益45283.0