財務(wù)會計實務(wù) 教案 第5章 金融資產(chǎn)

《財務(wù)會計實務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：22授課時間授課班級上課地點教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)認(rèn)識金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)課時2教學(xué)目標(biāo)1．了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容2．理解金融資產(chǎn)的分類，掌握四類金融資產(chǎn)的區(qū)分4．掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間、出售的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國經(jīng)濟發(fā)展、愛國情懷、風(fēng)險意識、底線思維，誠實守信教學(xué)重點交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間、出售的核算教學(xué)難點應(yīng)交金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅的計算與核算目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動時間安排教學(xué)設(shè)計安排組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。會計與中國經(jīng)濟問題與思考引入新課導(dǎo)入新課演示講授（15分鐘）結(jié)合實例講解便于學(xué)生理解對比分析講授演示講授（5分鐘）分析講授（5分鐘）演示講授（20分鐘）實例分析講授演示原始憑證識別分析講授實例講授實例分析實例分析實例分析重點講授演示講授（20分鐘）講練結(jié)合實例講授實例分析講授（10分鐘）課堂小結(jié)指點重難點“從滬、深兩市發(fā)展，看中國經(jīng)濟發(fā)展”中國證券市場作為一個新興的高速成長的證券市場，在短短三十年的時間里取得了舉世矚目的成就。中國證券市場的發(fā)展歷史是中國改革開放歷史的縮影，是中國經(jīng)濟發(fā)展取得成就的重要體現(xiàn)。企業(yè)可以從證券市場購買股票或者債券，企業(yè)對購買的股票或債券如何分類？如何核算？第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)認(rèn)識金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款項、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。本章中金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、長期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列三類。1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，而且，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則這部分金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“債權(quán)投資”等賬戶核算此類金融資產(chǎn)。2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，而且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么這部分金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。有些債權(quán)投資就具有這樣的雙重目標(biāo)，比如，企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是得到收回本金及按約定利率在合同期內(nèi)按時收取固定利率或浮動利率。為了與“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”中的債權(quán)投資區(qū)分開來，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶核算。3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除去上述1類和2類之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括企業(yè)購入的股票、債券等。對于企業(yè)購入的債券，如果不能確認(rèn)為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，則作為交易性金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶,本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等明細(xì)進行核算。1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶,借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價值變動”等明細(xì)進行核算。2.“公允價值變動損益變動”賬戶用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。3.“投資收益”賬戶用于核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”；取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當(dāng)期損益（投資收益）。取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。具體會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款其他貨幣資產(chǎn)——存出投資款等【例5—1】1月1日，齊魯有限責(zé)任公司從二級市場以銀行存款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入銀豐科技公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元，增值稅專用發(fā)票注明稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯有限責(zé)任公司將其作為交易性金融資產(chǎn)。齊魯有限公司應(yīng)作如下會計分錄：交割單、增值稅專用發(fā)票見圖5—2、圖5—3借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1200貸：銀行存款1041200（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.收到取得金融資產(chǎn)時的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例5—2】承接【例5—1】1月2日，齊魯公司收到銀豐科技公司債券2020年下半年利息20000元，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000【例5—3】20××年6月30日，齊魯公司計提銀豐科技公司債券上半年的債券利息，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200003.交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。【例5—4】承接上例6月30日，該銀豐科技公司債券公允價值為1150000元。齊魯公司應(yīng)作如下會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益1500004.交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。【例5—5】承接上例當(dāng)年7月25日，齊魯公司將上述A公司債券全部出售，出售所得價款1280000元，存入銀行，齊魯公司應(yīng)作如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款1280000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動150000投資收益300005.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。1.賣出價-買入價>0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借：投資收益貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）月末貸方有余額，則繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款2.賣出價-買入價<0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（2）年末仍為負(fù)數(shù)，不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一個會計年度借：投資收益貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅承接上例：計算該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（1280000-1020000）/（1+6%）*6%=14716.98（元）借：投資收益14716.98貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅14716.98見教材P128頁例5—7課堂小結(jié)金融資產(chǎn)分三類交易性金融資產(chǎn)的核算作業(yè)《財務(wù)會計習(xí)題與實訓(xùn)》實訓(xùn)題教學(xué)反饋《財務(wù)會計實務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：23授課時間授課班級上課地點教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第三節(jié)債權(quán)投資課時2教學(xué)目標(biāo)1．了解債權(quán)投資核算的內(nèi)容2．掌握債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置3．掌握債權(quán)投資取得、持有期間利息調(diào)整、處置的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國經(jīng)濟發(fā)展、愛國情懷、風(fēng)險意識、底線思維，誠實守信教學(xué)重點債權(quán)投資取得、持有期間利息調(diào)整、處置的核算教學(xué)難點債權(quán)投資持有期間利息調(diào)整分?jǐn)偱c核算目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動時間安排教學(xué)設(shè)計安排組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課（2分鐘）演示講授（5分鐘）講授分析債權(quán)投資的賬戶設(shè)置及明細(xì)科目的情況。（5分鐘）演示講授（30分鐘）注意理解實際利率法與票面利率分析講授攤余成本及其計算。（10分鐘）實例講授(20分鐘)“債權(quán)投資收益計算表”編制方法重點講授分析講授分析講授分析講授課堂小結(jié)（5分鐘）復(fù)習(xí)交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容，導(dǎo)入債權(quán)投資的核算范圍及概念。第三節(jié)債權(quán)投資一、債權(quán)投資的確認(rèn)與計量（一）債權(quán)投資的概念債權(quán)投資，是指企業(yè)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入債券，如果同時具備以下兩個條件，則應(yīng)作為債權(quán)投資。1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的利息指的是未償付本金金額為基礎(chǔ)計算的利息。二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置1.債權(quán)投資需要設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”三個明細(xì)賬戶。（1）“成本”明細(xì)賬戶，借方核算取得債權(quán)投資的面值，貸方核算處置債權(quán)投資的面值。（2）“應(yīng)計利息”明細(xì)賬戶，借方核算到期一次還本付息債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息，貸方登記到期收回時。（3）“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶，核算取得債權(quán)投資時初始確認(rèn)金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日計算確定的攤銷額。2.“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶屬于“債權(quán)投資”賬戶的備抵賬戶。用來核算企業(yè)債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日計提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借方登記已計提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價值以后又恢復(fù)，在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)計提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，該賬戶可按債權(quán)投資的類別和品種進行明細(xì)核算。二、債權(quán)投資的核算（一）債權(quán)投資的取得企業(yè)取得債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得時所發(fā)生的交易費用計入債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。取得的債權(quán)投資：借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注意：債權(quán)投資的交易費用計入“利息調(diào)整”，交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入“投資收益”（二）債權(quán)投資的債券利息收入實際利率法和攤余成本企業(yè)在債權(quán)投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對債權(quán)投資進行計量。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定債券利息收入，作為投資收益。投資收益（利息收入）=攤余成本×實際利率×期限攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（分期付息債券，票面利率×面值）債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券，票面利率×面值）貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本×實際利率）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額或借）注意：A.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計利息）倒擠得到的。B.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應(yīng)計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應(yīng)計利息的金額。因為應(yīng)計利息屬于債權(quán)投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量?！纠?—8】2021年1月2日，齊魯公司支付價款1000萬元（含交易費）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。齊魯公司將其劃分為債權(quán)投資。不考慮所得稅、減值損失等因素（實際利率為10%）（1）2021年1月2日購入債券時：借：債權(quán)投資—成本1250貸：其他貨幣資金——存出投資款1000債權(quán)投資—利息調(diào)整250（2）2021年12月31日，計算各期利息收入時，編制“債權(quán)投資收益計算表”見教材。借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（3）2022年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（4）2023年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（5）2024年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59（6）2025年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息、本金等借：應(yīng)收利息59債權(quán)投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59借：其他貨幣資金——存出投資款1250貸：債權(quán)投資——成本12503.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備4.債權(quán)投資的出售出售債權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。借：銀行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）投資收益（差額或借方）5.債權(quán)投資的到期收回（1）分期付息到期還本的債券借：其他貨幣資金貸：債權(quán)投資——成本（按面值）（2）到期一次還本付息的債券借：其他貨幣資金貸：債權(quán)投資——成本（按面值）——應(yīng)計利息（按已計提利息）課堂小結(jié)債權(quán)投資與交易性金融資產(chǎn)對比分析總結(jié)作業(yè)《財務(wù)會計習(xí)題與實訓(xùn)》實訓(xùn)題教學(xué)反饋《財務(wù)會計實務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：25授課時間授課班級上課地點C309教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第四節(jié)其他債權(quán)投資課時2教學(xué)目標(biāo)1．了解其他債權(quán)投資的核算內(nèi)容2．掌握其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置3．掌握其他債權(quán)投資取得、持有、處置的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國經(jīng)濟發(fā)展、愛國情懷、風(fēng)險意識、底線思維，誠實守信教學(xué)重點其他債權(quán)投資取得、持有期間利息調(diào)整、處置的核算教學(xué)難點其他債權(quán)投資持有期間利息調(diào)整分?jǐn)偱c核算目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動時間安排教學(xué)過程設(shè)計組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課2分鐘講授分析

(5分鐘）分析其他債權(quán)投資明細(xì)賬戶的設(shè)置情況。與“債權(quán)投資”的不同（5分鐘）與前2類金融資產(chǎn)對照分析講授其他債權(quán)投資取得、持有和出售賬務(wù)處理（30分鐘）實例分析

（30分鐘）分析“其他債權(quán)投資收益計算表”數(shù)據(jù)的來源賬務(wù)處理可采用提問形式課堂小結(jié)5分復(fù)習(xí)持有至到期投資的核算內(nèi)容，導(dǎo)入其他債權(quán)投資的核算范圍及概念。第四節(jié)其他債權(quán)投資一、其他債權(quán)投資的內(nèi)容其他債權(quán)投資，是指以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。企業(yè)購入債券，如果同時具備以下兩個條件，則應(yīng)作為其他債權(quán)投資。1.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)；2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的里是指以未償付本金金額為基礎(chǔ)計算的利息。二、其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶。核算企業(yè)公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價值變動”明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算。該賬戶可按其他債權(quán)投資的類別和品種進行明細(xì)核算。二、其他債權(quán)投資的核算（一）其他債權(quán)投資初始計量企業(yè)購入公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資），按照該金融資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。（二）其他債權(quán)投資后續(xù)計量。持有期間，其他債權(quán)投資，企業(yè)除了獲得的利得和損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。采用實際利率法計算的金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。企業(yè)持有其他債權(quán)投資期間，確認(rèn)債券利息收入時，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；實際收到時，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資公允價值發(fā)生變動，應(yīng)計入“其他綜合收益”賬戶，當(dāng)公允價值上升時，借記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”賬戶，貸記“其他其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”賬戶；當(dāng)公允價值下降時，則做相反的會計分錄。（三）其他債權(quán)投資處置當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。企業(yè)出售其他債權(quán)投資時，按實際收到的價款借記“其他貨幣資金”賬戶，按其他債權(quán)投資的賬面價值，貸記“其他債權(quán)投資——成本”“其他債權(quán)投資——公允價值變動”“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶，實收價款與賬面價值的差額，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，將計入其他綜合收益的累計里的或損失，從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益，應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”，貸記或借記“投資收益”賬戶。要計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。例5-92022年1月1日，齊魯公司支付價款1000萬元（含交易費）從活躍市場上購入。甲公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。合同約定，甲公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項，齊魯公司按其業(yè)務(wù)管理模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮所得稅等因素（該債券實際利率為10%）。（1）2022年12月31日，甲公司債券的公允價值為1200萬元（不含利息）（2）2023年12月31日，甲公司債券的公允價值為1260萬元（不含利息）（3）2024年12月31日，甲公司債券的公允價值為1280萬元（不含利息）（4）2025年6月10日，齊魯公司將甲公司債券全部出售，實得價款1300萬元“其他債權(quán)投資收益計算表”見教材圖5——6（1）2022年1月1日購入債券時：借：其他債權(quán)投資——成本12500000貸：其他貨幣資金——存出投資10000000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整250000（2）2022年12月31日，確認(rèn)利息收入、收到債權(quán)利息、公允價值變動時：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整410000貸：投資收益10000000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他債權(quán)投資——公允價值變動1590000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1590000（3）2023年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整450000貸：投資收益1040000借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他債權(quán)投資——公允價值變動150000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動150000（4）2024年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整500000貸：投資收益1090000借：其他貨幣資金——存出投資款590000貸：應(yīng)收利息590000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動300000貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動300000（5）2025年1月10日，確認(rèn)出售損益時：借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1140000貸：投資收益1140000借：其他貨幣資金——存出投資款13000000投資收益940000貸：其他債權(quán)投資——成本12500000 ——公允價值變動1440000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1440000貸：投資收益1440000計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅=（13000000-10000000）÷（1+6%）×6%=169811.32借：投資收益169811.32貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅169811.32課堂小結(jié)1.初始確認(rèn)交易費用如何處理；2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理；3.持有期間的股利和利息如何處理。作業(yè)《財務(wù)會計習(xí)題與實訓(xùn)》實訓(xùn)題教學(xué)反饋《財務(wù)會計實務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：25授課時間授課班級上課地點教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第五節(jié)其他權(quán)益工具投資課時2教學(xué)目標(biāo)1．了解持其他權(quán)益工具投資的核算內(nèi)容2．掌握其他權(quán)益工具投資核算的賬戶設(shè)置3．掌握其他權(quán)益工具投資取得、持有、處置的核算課程思政目標(biāo)：股市看中國經(jīng)濟發(fā)展、愛國情懷、風(fēng)險意識、底線思維，誠實守信教學(xué)重點其他權(quán)益工具投資取得、持有、處置的核算教學(xué)難點其他權(quán)益工具投資與“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益投資”的區(qū)別目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室或一體化教室教學(xué)方法混合式教學(xué)模式。案例教學(xué)；講授；啟發(fā)引導(dǎo)；互動時間安排教學(xué)過程設(shè)計組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課2分鐘講授分析

（10分鐘）對比分析講授對比分析講授（5分鐘）對比分析講授（30分鐘）分析講授實例講授（20分鐘）講授分析課堂小結(jié)10分各類金融資產(chǎn)對比分析職業(yè)道德與素養(yǎng)復(fù)習(xí)其他債權(quán)投資的取得、持有、出售或到期第五節(jié)其他權(quán)益工具投資一、其他權(quán)益工具投資概念其他權(quán)益工具投資，是指企業(yè)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（如股權(quán)投資）。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，不屬于交易性金融資產(chǎn)，也不屬于長期股權(quán)投資的應(yīng)作為其他權(quán)益工具投資。一般地，權(quán)益工具投資（股權(quán)投資）的合同現(xiàn)金流量評估不符合基本借貸安排，因此，只能將權(quán)益工具投資（股權(quán)投資）分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)，即“交易性金融資產(chǎn)”；但企業(yè)購買的非交易權(quán)益工具（股權(quán)投資），可以將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，即“其他權(quán)益工具投資”。企業(yè)對于其他權(quán)益工具投資，按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)收入。企業(yè)將非交易權(quán)益工具已經(jīng)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股權(quán)投資），則不得撤銷二、其他權(quán)益工具投資核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶。核算企業(yè)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股權(quán)投資），該賬戶應(yīng)設(shè)置“成本”“公允價值變動”明細(xì)賬戶進行核算。請注意：其他權(quán)益工具投資和債權(quán)投資、其他債權(quán)投資賬戶設(shè)置上有什么不同？三、其他權(quán)益工具投資的核算（一）其他權(quán)益工具投資的取得其他權(quán)益工具投資初始計量時，應(yīng)按公允價值與交易費用之和計量，所支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。企業(yè)購進作為其他權(quán)益工具投資時，按公允價值與交易費用之和借記“其他權(quán)益工具投資——成本”賬戶，實際支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，記入“應(yīng)收股利”賬戶，購買時支付的交易費用，取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將可以抵扣的增值稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際支付的價款，貸記“其他貨幣資金”賬戶。其他權(quán)益工具投資持有持有期間，其他權(quán)益工具投資，企業(yè)除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得和損失均應(yīng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資期間，確認(rèn)股利收入時，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；實際收到時，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資公允價值發(fā)生變動，應(yīng)記入“其他綜合收益”賬戶，當(dāng)公允價值上升時，借記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”賬戶，貸記“其他其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動”賬戶；當(dāng)公允價值下降時，則做相反的會計分錄。（三）其他權(quán)益工具投資處置當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資時，按實際收到的價款借記“其他貨幣資金”賬戶，按其他權(quán)益工具投資的賬面價值，貸記“其他權(quán)益工具投資——成本”“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”賬戶，按實收價款與賬面價值的差額，借記或貸記“盈余公積”（10%部分）“利潤分配——未分配利潤”賬戶；同時，將以前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，計入留存收益時，借記或貸記“其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動”，貸記或借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”賬戶；同時要計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。例5-102020年5月13日，齊魯公司支付價款2024.24萬元，其中，交易費用4萬元，增值稅率6%，增值稅0.24萬元，另企業(yè)已宜告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。齊魯公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2020年5月16日，齊魯公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。2020年6月30日，該股票市價為每股20.2元。2020年12月31日，齊魯公司仍持有該股票；當(dāng)日，股票市價為每股19.3元。2021年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。20