價(jià)值鏈分析與管理會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)

價(jià)值鏈分析與管理會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)基于波特這一基本思想和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的情況，將價(jià)值鏈這一概念進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸悾簩r(jià)值鏈劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈三類進(jìn)行研究。這三類價(jià)值鏈既互相獨(dú)立，存在分別進(jìn)行研究的價(jià)值，又互相聯(lián)系、相互作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，成為對企業(yè)進(jìn)行全面分析和戰(zhàn)略決策的有效方法。一、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈

（一）波特的觀點(diǎn)

企業(yè)基本職能活動(dòng)

人力資源管理

技術(shù)開發(fā)

采購

內(nèi)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營外部后勤營銷服務(wù)（二）在波特思想基礎(chǔ)上企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈概念的發(fā)展

企業(yè)被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列“作業(yè)”的集合體，這些作業(yè)形成一個(gè)有機(jī)關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。按照ABC的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，這些價(jià)值量依次轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客以滿足他們的需要。企業(yè)最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合同時(shí)也是全部作業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移也表現(xiàn)為產(chǎn)品的價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的價(jià)值鏈的形成。

（三）基于管理會(huì)計(jì)重新思考的價(jià)值鏈觀點(diǎn)

1、企業(yè)的基本職能活動(dòng)企業(yè)的基本職能活動(dòng)，是指企業(yè)履行基本管理職能的各種活動(dòng)，包括企業(yè)的總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、法律管理等諸多方面的活動(dòng)。企業(yè)的基本職能活動(dòng)是通過整個(gè)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈而不是某一單個(gè)價(jià)值活動(dòng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用，如財(cái)務(wù)管理就是通過對整個(gè)企業(yè)的資金管理來履行其職能的。2、企業(yè)的人力資源管理活動(dòng)

人力資源的管理包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)、報(bào)酬和激勵(lì)等問題。具體地說包括以下幾方面的活動(dòng)：（1）人的行為問題研究現(xiàn)代行為科學(xué)認(rèn)為人不僅僅是“經(jīng)濟(jì)人”或“理性人”，而且還是“社會(huì)人”，其行為是由其動(dòng)機(jī)所決定的。在此基礎(chǔ)上可以研究諸如管理者的逆向選擇、激勵(lì)機(jī)制等一系列的問題，通過對人的不同層次需求的分析提高企業(yè)用人管理的水平。（2）人力資源的成本、價(jià)值確定及有關(guān)人力投資的分析

人力資源管理的難點(diǎn)和關(guān)鍵在于人力資源成本和價(jià)值的量化問題，現(xiàn)在的研究提出了許多對人力資源進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法，例如工薪報(bào)酬折現(xiàn)法、歷史成本法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法、附加價(jià)值折現(xiàn)法等等，但這一問題迄今并未得到很好的解決。人力資源管理活動(dòng)不僅支持著企業(yè)各個(gè)具體的價(jià)值活動(dòng)，而且支撐著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

（1）供應(yīng)是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的接收、存儲(chǔ)和分配等各種價(jià)值活動(dòng)。如原材料的裝卸、倉儲(chǔ)、庫存控制、運(yùn)輸和向供應(yīng)商退貨等價(jià)值活動(dòng)。（2）生產(chǎn)是指將原材料轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的一系列價(jià)值活動(dòng)。如：加工、組配、包裝、設(shè)備維修和檢測、各種設(shè)備的管理等價(jià)值活動(dòng)。（3）儲(chǔ)運(yùn)是指將最終產(chǎn)品存儲(chǔ)、發(fā)送給買方的各種價(jià)值活動(dòng)。例如產(chǎn)成品庫存管理、運(yùn)輸、定單處理、送貨等價(jià)值活動(dòng)。

縱向價(jià)值鏈的概念將最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)是整個(gè)作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價(jià)值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃?？v向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體考慮,從最基本的原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價(jià)值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一種連鎖鏈條。

三、橫向價(jià)值鏈

將企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮,所有在一組互相平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。應(yīng)將企業(yè)作為縱向價(jià)值鏈與橫向價(jià)值鏈這樣兩個(gè)鏈條的交叉點(diǎn)進(jìn)行研究，這種研究的好處是可以將一些問題進(jìn)行分離后納入到新的觀察視野中進(jìn)行更具體的分析.缺點(diǎn)在于由于各種價(jià)值鏈之間存在的復(fù)雜聯(lián)系,使得各個(gè)問題的研究之間必然存在一定的重復(fù)和交叉，這也是該研究方法應(yīng)繼續(xù)改進(jìn)的方向。

第二節(jié)價(jià)值鏈分析的內(nèi)容和研究順序

一、價(jià)值鏈分析研究的內(nèi)容

（一）縱向價(jià)值鏈分析由于并非所有的產(chǎn)業(yè)都能提供均等的持續(xù)的盈利機(jī)會(huì)，所以一個(gè)企業(yè)的盈利能力一方面要受到它所處產(chǎn)業(yè)的固有盈利能力的影響，但另一方面企業(yè)又可以通過自身的戰(zhàn)略活動(dòng)對本產(chǎn)業(yè)的盈利能力施加一定的反作用?？v向價(jià)值鏈分析的重要作用在于決定企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè)中參與競爭，具體地說其研究的內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：1、產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出企業(yè)通過對某產(chǎn)業(yè)在整個(gè)縱向價(jià)值鏈上的利潤共享情況的分析，以及對產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預(yù)期可以做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、縱向整合縱向整合是指在某一企業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進(jìn)行擴(kuò)展?？v向整合可以分為前向整合和后向整合，即在企業(yè)范圍內(nèi)分別向縱向價(jià)值鏈的上游和下游延伸，通過這種方式來建立企業(yè)的優(yōu)勢地位。

（二）橫向價(jià)值鏈分析

橫向價(jià)值鏈分析簡單地講就是對一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)之間的相互作用進(jìn)行分析。在大多數(shù)產(chǎn)業(yè)中，不論其產(chǎn)業(yè)平均盈利能力如何，總會(huì)有一些企業(yè)比其他企業(yè)獲利更多。企業(yè)通過橫向價(jià)值鏈分析可以確定自身與競爭對手之間的差異，從而確定能夠?yàn)槠髽I(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。

1、競爭優(yōu)勢的來源（1）總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)采用該種戰(zhàn)略能夠獲得成本優(yōu)勢，使得企業(yè)獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益，從而在競爭中受到更多的保護(hù)。（2）差別化戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有“歧異性”，在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)形成一些獨(dú)特的、其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)無法替代的東西.

（3）目標(biāo)集中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略主要針對某特定的顧客群、某產(chǎn)品系列的一個(gè)細(xì)分區(qū)段或某一細(xì)分市場，采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。由此可以看出企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩個(gè)來源：低成本和差別化。

2、橫向價(jià)值鏈分析的內(nèi)容

（1）產(chǎn)品的價(jià)格和數(shù)量某一企業(yè)的定價(jià)以及產(chǎn)量的變化都會(huì)對其他企業(yè)產(chǎn)生影響，從而引發(fā)其他企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，使得原有的均衡產(chǎn)量和價(jià)格遭到破壞。企業(yè)之間的相互作用力可以使得這種動(dòng)態(tài)變化趨向于一個(gè)新的動(dòng)態(tài)平衡點(diǎn)。這就是說一旦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部平衡關(guān)系由于某一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的行為遭到破壞，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部又會(huì)在企業(yè)之間的相互作用下達(dá)到一種新的平衡，這種平衡是一種動(dòng)態(tài)化的平衡，所以企業(yè)有必要對此進(jìn)行分析。（2）技術(shù)開發(fā)的方向進(jìn)行橫向價(jià)值鏈分析時(shí)，通過針對競爭對手價(jià)值鏈的分析確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢之所在，為企業(yè)內(nèi)部技術(shù)開發(fā)指明方向，以有利于競爭優(yōu)勢的取得和保持。（3）采購和銷售采購和銷售所采用的渠道和方式并不是企業(yè)能夠一廂情愿地確定，它也需要企業(yè)進(jìn)行橫向價(jià)值鏈分析，確定與競爭對手采用相同、類似還是不同的渠道和方式。（4）服務(wù)是指與提供服務(wù)有關(guān)的各種價(jià)值活動(dòng)。這些價(jià)值活動(dòng)可以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值，也是企業(yè)差別化競爭優(yōu)勢的一個(gè)重要來源。

3、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈如前所述企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)怯扇悆r(jià)值活動(dòng)所組成，企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的內(nèi)容就是采取各種措施降低企業(yè)基本職能活動(dòng)、人力資源管理活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本。二、價(jià)值鏈分析的順序

（一）三類價(jià)值鏈分析的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析是縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)?？v向價(jià)值鏈分析的結(jié)果確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向價(jià)值鏈分析指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢所在，同時(shí)明確與外部競爭者有關(guān)的因素有哪些，從而確定企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的限制條件，即確定企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行生產(chǎn)；這兩種分析的落腳點(diǎn)都在企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的結(jié)果之上.第三節(jié)以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)構(gòu)架

應(yīng)該以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度，重新構(gòu)架管理會(huì)計(jì)的課程體系。1、按照縱向價(jià)值鏈分析、橫向價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的順序安排學(xué)科內(nèi)容，以區(qū)別戰(zhàn)略性思考和戰(zhàn)術(shù)性安排并體現(xiàn)不同分析的內(nèi)在聯(lián)系。2、縱向價(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)企業(yè)在整個(gè)縱向價(jià)值鏈(即從最初原材料的生產(chǎn)開始，到最終產(chǎn)品生產(chǎn)為止的全部價(jià)值形成和增值過程)中的定位問題，包括由于進(jìn)入、退出、縱向整合所產(chǎn)生的投資決策問題及價(jià)值共享問題。其