新編基礎(chǔ)會計學(xué)(第五版)第2章-設(shè)置會計科目與賬戶

第二章

設(shè)置會計科目與賬戶2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）1本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)會計對象，會計要素（第一章）會計科目（第二章第一節(jié)一）會計賬戶（第二章第二節(jié)一）會計科目表（第二章第一節(jié)二）會計恒等式（第二章第三節(jié)一）會計賬戶基本結(jié)構(gòu)（第二章第二節(jié)二）會計科目的級次（第二章第一節(jié)三）會計恒等式的作用（第二章第三節(jié)二）總分類賬戶與明細分類賬戶（第二章第二節(jié)三）2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）2本章學(xué)習(xí)目的與要求本章闡述了會計科目、會計賬戶、會計恒等式三部分內(nèi)容。的是使初學(xué)者掌握第一個會計核算方法——設(shè)置會計科目與賬戶；掌握設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表的理論基礎(chǔ)——會計恒等式。要求在理解會計科目和會計賬戶概念的基礎(chǔ)上，掌握會計科目與會計賬戶的聯(lián)系與區(qū)別，熟記表2－1(P33頁)會計科目表中47個會計科目（賬戶），理解存量會計恒等式和增量會計恒等式的含義以及二者之間的關(guān)系，會計恒等式的作用。2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）3本章重點與難點（一）重點本章重點是熟記P32表2－1會計科目表，其重要性表現(xiàn)在：1.是本書進行會計核算涉及的全部會計科目。2.是賬戶分類的依據(jù)。3.是編制會計報表的基礎(chǔ)。4.是學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計的基礎(chǔ)。將上述內(nèi)容作為本章重點，是因為科目表的應(yīng)用幾乎貫穿全書，可以這樣說，不熟記會計科目表，就學(xué)不好基礎(chǔ)會計學(xué)。（二）難點對會計恒等式的理解、掌握和運用。2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）4一、設(shè)置會計科目的意義和原則（一）會計科目（二）設(shè)置會計科目的意義（三）設(shè)置會計科目的原則二、會計科目表三、會計科目的級次第一節(jié)設(shè)置會計科目2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）5第一節(jié)設(shè)置會計科目P30

會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容——會計六要素，按其內(nèi)部性質(zhì)和經(jīng)濟管理的具體要求，進一步分類的具體項目。設(shè)置會計科目和賬戶，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容——會計六要素，規(guī)定分類核算的會計科目，以便于在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶進行會計核算的一種專門方法。2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）6資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類····································2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）7一、設(shè)置會計科目的意義和原則

P30（一）設(shè)置會計科目的意義(1)它使會計要素進一步明確化和具體化，便于會計核算、會計管理和會計監(jiān)督，并為會計信息使用者提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為全面、系統(tǒng)、準確的信息。(2)會計科目的合理設(shè)置是設(shè)置賬戶，編制會計報表的基礎(chǔ),資產(chǎn)負債表、利潤表上所列示的項目基本上都是會計科目，如果說會計報表是一臺運行良好的機器設(shè)備，則會計科目就是構(gòu)成機器設(shè)備的零部件。2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）8（二）設(shè)置會計科目的原則

P311.完整性原則2.互斥性原則3.適用性原則4.可比性原則5.簡明性原則2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）9二、會計科目表P31本書以工業(yè)企業(yè)為例，介紹各行業(yè)企業(yè)共同的交易或者事項，只涉及48個會計科目，其會計科目表如表2—1所示2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）10三、會計科目的級次P33

一級科目二級科目三級科目總賬科目（總分類科目）子目細目明細科目2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）11一、會計賬戶的概念及其與會計科目的關(guān)系（一）會計賬戶的概念（二）會計賬戶與會計科目的關(guān)系二、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、總分類賬戶與明細分類賬戶（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)系與區(qū)別第二節(jié)設(shè)置會計賬戶2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）12一、會計賬戶的概念及其與會計科目的關(guān)系P34（一）會計賬戶的概念會計賬戶簡稱賬戶，它是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分門別類地記錄交易或者事項的發(fā)生情況，以及由此引起的會計科目內(nèi)容在數(shù)量上的增減變化及其結(jié)果，具有一定結(jié)構(gòu)的賬頁，是對會計要素進一步分類核算的工具2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）13（二）會計賬戶與會計科目的關(guān)系P34

會計賬戶與會計科目既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系區(qū)別：作用不同，有無結(jié)構(gòu)聯(lián)系：名稱相同、內(nèi)容相同2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）14

實際工作中，人們往往將會計賬戶與會計科目作為同義語來理解，互相通用，不加區(qū)別。（P34）2009年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000借（略）1031本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶名稱2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）15二、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)P34（1）賬戶名稱（2）登記賬簿的時間（3）憑證號數(shù)（4）摘要（5）增加、減少的金額及余額2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）162009年憑證號摘要借方（增加）貸方（減少）借或貸余額月日101月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000借（略）1031本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶名稱

在實務(wù)中，賬戶的格式一般有三欄式，數(shù)量金額式和多欄式，以三欄式為例見表2—3為了便于教學(xué)和手工記賬的匯總，將表2—3的格式予以簡化，只保留增加、減少金額及余額部分，稱為T形賬戶或丁字賬戶，如圖2—2（P36）20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000借（略）1031本月合計5000035000借45000總賬會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶名稱）貸方★在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實務(wù)中較少采用2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）17我們把在一個會計期間登記的金額增加合計數(shù)稱為本期增加發(fā)生額，金額減少合計數(shù)稱為本期減少發(fā)生額，統(tǒng)稱為賬戶的本期發(fā)生額。（P35）增減變動的最終結(jié)果稱為賬戶余額，賬戶余額根據(jù)形成的時間不同分為期初余額和期末余額。（P35）本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額（P35）期末余額一般在賬戶的增加方2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）18原材料月初余額30000（1）購入10000（3）購入40000（2）發(fā)出5000（4）發(fā)出30000本月增加發(fā)生額50000本月減少發(fā)生額35000月末余額45000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加發(fā)生額：本期新增加的金額合計本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計期末余額：期末時結(jié)余的金額本期期末余額＝本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

=30000+50000-35000=450002025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）19

借方原材料—工字鋼貸方購入12000（4噸）借方原材料—圓鋼貸方購入40000（1噸）借方原材料—角鋼貸方購入10000（2噸）明細分類賬戶借方原材料貸方購入62000總分類賬戶

★按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細分類科目設(shè)置，可采用多種計量單位登記，提供詳細核算資料

三、總分類賬戶與明細分類賬戶P36

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）20（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)系與區(qū)別P361.總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)系（1）核算內(nèi)容相同（2）登賬依據(jù)相同（3）賬戶余額相同（4）登記期間相同（5）登記方向相同

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別（1）核算內(nèi)容的詳細程度不同（2）作用不同（3）提供數(shù)據(jù)指標(biāo)可能不同（4）登記的方法可能不同2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）21一、會計恒等式的含義（一）存量會計恒等式與增量會計恒等式（二）存量會計恒等式和增量會計恒等式含義的舉例說明二、會計恒等式的特點與作用（一）會計恒等式的特點（二）會計恒等式的作用第三節(jié)會計恒等式2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）22一、會計恒行等式的含義P37

會計恒等式也稱會計平衡公式，是指無論發(fā)生什么樣的交易或者事項，都不會影響會計要素之間客觀存在的、固有的數(shù)量等式。會計恒等式分為存量會計恒等式和增量會計恒等式。2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）23（一）存量會計恒等式與增量會計

恒等式P37存量會計恒等式資產(chǎn)＋（廣義）費用＝負債＋所有者權(quán)益＋（廣義）收入①增量會計恒等式Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費用＝Δ負債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ(廣義)收入②2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）24其中：Δ資產(chǎn)=資產(chǎn)增加額—資產(chǎn)減少額Δ負債=負債增加額—負債減少額Δ(廣義)收入=(廣義)收入增加額－(廣義)收入減少額Δ(廣義)費用=(廣義)費用增加額－(廣義)費用減少額Δ資產(chǎn)、Δ負債、Δ所有者權(quán)益、Δ(廣義)費用、Δ(廣義)收入代表各因素的某一時點或某一時期的凈變動額。2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）25（一）存量會計恒等式與增量會計

恒等式P37當(dāng)交易或事項不涉及Δ(廣義)收入、Δ(廣義)費用，或到會計期末時，等式①成為如下等式：

（P38）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益③這就是人們通常所說的（基本）會計恒等式，由于負債又稱債權(quán)人權(quán)益，在會計上又將負債和所有者權(quán)益通稱為權(quán)益，這樣等式又可以寫成：

（P38）資產(chǎn)=權(quán)益等式②可以寫成：

（P38）

Δ資產(chǎn)＝Δ負債＋Δ所有者權(quán)益④2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）26（一）存量會計恒等式與增量會計

恒等式P38（P38）等式②、④可以從等式①、③推導(dǎo)而來，因此，存量會計恒等式是基本等式。存量會計恒等式與增量會計恒等式的關(guān)系是：變動后的存量會計恒等式＝原存量會計恒等式＋增量會計恒等式⑤到會計期末，等式⑤變?yōu)椋浩谀┐媪繒嫼愕仁剑狡诔醮媪繒嫼愕仁剑酒谠隽繒嫼愕仁舰夼c賬戶余額公式形式完全相同2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）27（一）存量會計恒等式與增量會計

恒等式P38（二）存量會計恒等式和增量會計恒等式含義舉例說明P382025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）28【例2-1】假設(shè)某企業(yè)20XX年10月31日資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益情況如表2-4：此時存量會計恒等式成立，左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費用＝1800000（元）右邊：負債＋所有者權(quán)益＋(廣義)收入＝1800000（元）左右相等。為討論問題方便，將存量會計恒等式簡稱為“存量等式”，增量會計恒等式簡稱為“增量等式”。資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款應(yīng)收賬款原材料固定資產(chǎn)600000800001200001000000短期借款應(yīng)付賬款實收資本5000001200001180000

合計1800000合2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）29

假設(shè)企業(yè)20XX年11月發(fā)生下列交易或者事項，先對每一筆交易或事項驗證增量會計恒等式和存量會計恒等式：（1）11月8日，賒銷給甲企業(yè)產(chǎn)品180000元。(不考慮增值稅）。該筆交易使“應(yīng)收賬款”賬戶增加180000元，“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶增加180000元，資產(chǎn)、收入賬戶同增相等金額。此時，增量等式左邊：Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費用＝（180000－0）＋0＝180000（元）增量等式右邊：Δ負債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ(廣義)收入＝0＋0＋（180000－0）＝180000（元）

左右相等。變動后存量等式左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費用＝1980000（元）變動后存量等式右邊：負債＋所有者權(quán)益＋(廣義)收入＝1980000（元）

左右相等。變動后的存量1980000＝原存量1800000＋增量1800002025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）30（2）11月12日，以銀行存款160000元購入一臺設(shè)備（不考慮增值稅）。（P39）該筆交易使“銀行存款”賬戶減少160000元，“固定資產(chǎn)”“賬戶增加160000元，資產(chǎn)賬戶有增有減，增減金額相等。增量等式左邊：Δ資產(chǎn)＋Δ(廣義)費用＝（160000－160000）＋0＝0增量等式右邊：Δ負債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ(廣義)收入＝0＋0＋0＝0左右相等。變動后存量等式左邊：資產(chǎn)＋(廣義)費用＝1980000（元）變動后存量等式右邊：負債＋所有者權(quán)益＋(廣義)收入＝1980000（元）

左右相等。變動后的存量1980000＝原存量1980000＋增量0注意：此時的原存量為（1）中的存量1980000元2025/2/19新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第四版）31(P39)（3）11月20日，以銀行存款歸還短期借款200000元。該筆交易使“銀行存款”賬戶減少200000元，“短期借款”賬戶也減少200000元，資產(chǎn)、負債同減，減少金額相等，此時有增量等式：Δ資產(chǎn)＋Δ（廣義）費用＝（0－200000）＋0＝－200000＝Δ負債＋Δ所有者權(quán)益＋Δ（廣義）收入＝（0－200000）＋0＋0＝－200000變動后的存量等式：資產(chǎn)＋（廣義）費用＝1780000=負債＋所有者權(quán)益＋（廣義）收入變動后的存量1780000＝原存量1980000＋增量（－200000）注意：此時的原存量為（2）中的存量1980000元資產(chǎn)期初金額增減金額期末金額負債及所有者權(quán)益期初金額增減金額期末金額銀行存款應(yīng)收賬款原材料固定資產(chǎn)600000

800001200001000000(2)-160000(3)-200000(1)+180000(2)+1600002400002600001200001160000短期借款應(yīng)付賬款實收資本主營業(yè)務(wù)收入5000001200001180000

(3)-200000(1)+1800003000001200001180000180000合計1800000-200001780000合計1800000-200001780000表2-5資產(chǎn)、費用、負債、所有者權(quán)益、收入變動情況表2025/