分析性復核法的審計應用

分析性復核法的審計應用分析性復核法是指審計人員對被審計單位會計信息中重要比率或金額及其增減變動趨勢，進行比較、分析和研究，從而發(fā)現(xiàn)異常變動及對異常情況進行核查的一種技術(shù)方法。在審計實務中，分析性復核法得到了廣泛應用。一、準確把握政策對審計人員來說，準確把握各項政策，是開展工作的必備條件，也是從事審計工作的最基本要求，更是做好分析性復核審計的先決條件。分析性復核審計是從整體上、大局上、趨勢上對被審計單位執(zhí)行和落實有關(guān)政策進行分析、研究、比較和判斷，不熟悉相關(guān)政策，不能準確把握相關(guān)政策內(nèi)容，是無法開展分析性復核審計的。這就要求審計人員自覺做到三點：一是提高學習政策的自覺性；二是提高運用政策的能力；三是提高落實政策的水平。二、準確把握重點一是抓大放小。開展分析性復核審計要瞄準被審計單位重大建設項目或數(shù)額較大的財務收支項目，對資金運行和效益情況進行綜合、比較、分析和判斷，做出初步的審計結(jié)論。對那些小項目或數(shù)額較小的財務收支項目進行審計，則不宜采用分析性復核的審計方法。二是抓整放零。要從整體上對被審計單位進行分析性復核審計，得出整體上的審計結(jié)果。如對某個企業(yè)經(jīng)營狀況的審計，則只需對該企業(yè)購銷憑證進行數(shù)據(jù)核算、比對和乘減，看其盈虧狀況，依據(jù)盈虧情況就能從整體上對該企業(yè)經(jīng)營狀況做出概要性結(jié)論，而對被審計企業(yè)輔助性生產(chǎn)或內(nèi)部服務、零散性經(jīng)營情況則可以不予審計。三是抓粗放細。采用分析性復核審計方法，就是要對被審計單位粗線條工作內(nèi)容、企業(yè)經(jīng)營狀況或項目實際效果進行審計，從而得出初步結(jié)論，而對那些細枝末節(jié)的工作，小規(guī)模的經(jīng)營活動則可以不考慮，以便節(jié)約審計時間和審計成本。四是抓新放舊。就是要抓住被審計單位負責人近期履行經(jīng)濟責任情況、企業(yè)近年來經(jīng)營情況、近期開工或近期完工的項目實施情況開展分析性復核審計,以提高審計效率。對時間跨度過長的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟責任履行情況可以視審計工作量來決定。如果認為采取分析性復核審計方法會使審計結(jié)果有較大的誤差，則應采用其他審計方法。三、準確把握風險一是對審計范圍要準確把握。在審前調(diào)查或制定審計方案時，一定要確定審計內(nèi)容、范圍。如對某領(lǐng)導干部的經(jīng)計責任審計，就要弄清被審計單位有沒有下屬單位，其財務收支是否一定限于財政撥款性收支范圍。如審計范圍不清，則就不能應用分析性復核法，否則審計結(jié)果與事實就會有較大的誤差，給審計工作帶來風險。二是對被審計單位賬目規(guī)范情況要準確了解。被審計單位財務人員在建立賬目，進行核算過程中是否嚴格按規(guī)定進行，賬目是否清楚，科目設置是否規(guī)范，收支情況是否如實反映等情況都要完全掌握。對賬目混亂，財務制度執(zhí)行不嚴的單位就不能實施分析性復核審計方法。三是對被審計單位財務活動情況要有準確判斷。如果被審計單位經(jīng)濟活動情況單一，財務活動公開，收支情況透明，則可以采用分析性復核審計方法；如果被審計單位財務或經(jīng)濟活動情況復雜，職工反映的問題較多，往來收支渠道廣，收支內(nèi)容繁雜，則應慎用或不用分析性復核審計方法。四是慎重做出審計結(jié)論。運用分析性復核審計方法進行審計，做出審計結(jié)論時，一定要注意結(jié)論的準確性、真實性和客觀性。把握不準，或佐證材料說服力不強的，應采取其他審計方法，充分尋找佐證材料，使審計結(jié)論準確可靠。四、準確把握節(jié)點一是準確把握審前調(diào)查了解。審前調(diào)查了解是否扎實，對情況了解是否全面，掌握的材料是否真實，將直接影響到后續(xù)審計工作的有效性。因此，采用分析性復核審計方法，必須把審前調(diào)查了解這個環(huán)節(jié)上的各項工作做好做實。審計人員不僅要到被審計單位進行調(diào)查，還要深入下屬單位或有關(guān)經(jīng)濟往來的單位進行情況調(diào)查，充分掌握有關(guān)材料，全面了解情況，為制定審計方案，開展審計活動打好基礎(chǔ)。二是準確地把握審計方案制訂環(huán)節(jié)點。要注意突出特點。分析性復核審計方案應有區(qū)別于其他審計方案的自身特點，體現(xiàn)在時間安排的緊湊性、審計手段的特殊性、材料獲取透徑的多樣性和人員分工的合理性。審計方案既要嚴密可行，又要適用于分析性復核的審計工作方法，有效地為審計活動服務。要注意時間安排。使用分析性復核進行審計的項目一般來說要求時間緊，時間跨度小。方案在時間安排上，各項工作的安排要緊湊，力爭在最短時間內(nèi)完成審計任務。要注意審計重點。要認真分析研究審前調(diào)查情況和掌握的資料，明確重點任務和重點內(nèi)容，有的放矢地在方案中確定重點，節(jié)約人力和時間，取得最大化的審計成果。要注意合理分工。采用分析性復核法的項目時間緊、任務急的特點要求我們在人員分配上統(tǒng)籌安排，合理配置，使參加審計每個成員的作用得到充分發(fā)揮。三是準確把握審計材料的收集環(huán)節(jié)點。分析性復核審計要求收集的材料全面，數(shù)據(jù)準確，證據(jù)有效。因此，在收集材料時，要認真核對，扎實做好審計臺賬和審計日記。對那些邊緣性和關(guān)聯(lián)度不高的材料，要注意取舍，防止選取材料不當影響到審計結(jié)論的準確性。材料選取要緊密圍繞審計重點內(nèi)容展開，力求材料真實可靠，數(shù)據(jù)準確完整，為做出審計結(jié)論提供有效依據(jù)。要從多種途徑、采取多形式收集資料，主要方法有調(diào)閱財務檔案、調(diào)閱銀行對賬單、調(diào)閱單位年度工作總結(jié)及有關(guān)會議記錄，訪談相關(guān)人員，到有經(jīng)濟往來的單位進行調(diào)查核對等。四是準確地把握審計結(jié)論的環(huán)節(jié)點。要認真研究材料。在詳細審閱、反復核對、認真分析的基礎(chǔ)上，找出材料中反映的問題和有關(guān)信息，敏銳地抓住所反映的問題進行深入研究，得出準確的結(jié)論。分析研究材料可采取比率分析法、時間序列分析法、回歸分析法、平行分析法等方式，透徹分析，找準問題。要集思廣益。做審計結(jié)論時，要調(diào)動審計組成員的