教學(xué)課件：《管理會(huì)計(jì)》(第四版)劉繼偉

管理會(huì)計(jì)第一章總論一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、管理會(huì)計(jì)的概念管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，通過(guò)廣泛利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考評(píng)。第二節(jié)

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容管理會(huì)計(jì)有以下三個(gè)特征：（一）管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是現(xiàn)代管理科學(xué)（二）管理會(huì)計(jì)的最終目的是在有限的資源上盡可能地提高經(jīng)濟(jì)效益（三）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供經(jīng)濟(jì)管理信息為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)第二節(jié)

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容二、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容第二節(jié)

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容管理會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)規(guī)劃控制會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別第三節(jié)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系（一）會(huì)計(jì)主體不同（二）具體工作目標(biāo)不同（三）基本職能不同（四）工作依據(jù)不同（五）方法及程序不同（六）信息特征不同（七）體系的完善程度不同（八）觀(guān)念取向不同二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系第三節(jié)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系（一）總體目標(biāo)相同（二）起源相同（三）信息同源（四）服務(wù)對(duì)象交叉（五）某些概念相同職能一、分析職能二、預(yù)測(cè)職能三、決策職能四、計(jì)劃職能五、控制職能六、考核職能第四節(jié)

管理會(huì)計(jì)的職能案例管理會(huì)計(jì)信息的多樣性一、一線(xiàn)員工對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的要求二、業(yè)務(wù)服務(wù)部門(mén)的經(jīng)理對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求三、公司總經(jīng)理對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求管理會(huì)計(jì)

第二章

貨幣時(shí)間價(jià)值所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，就是貨幣在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中由于時(shí)間因素而形成的差額價(jià)值，即一定量的貨幣資金，在不同的時(shí)間分布點(diǎn)上具有不同的價(jià)值。第一節(jié)

貨幣時(shí)間價(jià)值概述一、貨幣的時(shí)間價(jià)值的概念貨幣時(shí)間價(jià)值理解要點(diǎn)：第一，貨幣時(shí)間價(jià)值是貨幣增值部分，一般情況下可理解為利息。第二，貨幣的增值是在貨幣被當(dāng)作投資資本的運(yùn)用過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，不當(dāng)作資本利用的貨幣不可能自行增值。第三，貨幣時(shí)間價(jià)值的大小與時(shí)間成正比，與利息率也成正比。第一節(jié)

貨幣時(shí)間價(jià)值概述一、貨幣的時(shí)間價(jià)值的概念（一）單利計(jì)算設(shè)本金為P，利息率為i，計(jì)息期數(shù)為n，本金與利息的總和(簡(jiǎn)稱(chēng)本利和)為F。則以上是根據(jù)現(xiàn)值求終值，也可以反過(guò)來(lái)，知道終值求現(xiàn)值。則第一節(jié)

貨幣時(shí)間價(jià)值概述二、貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算（二）復(fù)利計(jì)算（三）單利計(jì)算與復(fù)利計(jì)算的比較如果本金10000元，利率10％，期數(shù)三年。第一節(jié)

貨幣時(shí)間價(jià)值概述二、貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算年份本金利息期末本利和

本金利息期末本利和123100001000010000100010001000110001200013000100001100012100100011001210110001210013310合計(jì)

3000(單利)

3310（復(fù)利）

復(fù)利終值是指按復(fù)利計(jì)算的一定時(shí)期后的本利和。稱(chēng)為復(fù)利終值系數(shù)，記作（F/P，i，n）。因此，上式可用文字表示如下：復(fù)利終值=本金×復(fù)利終值系數(shù)第二節(jié)

復(fù)利終值與現(xiàn)值一、復(fù)利終值的計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值是指根據(jù)復(fù)利利率計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值。稱(chēng)為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/F，i，n）復(fù)利現(xiàn)值=終值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)第二節(jié)

復(fù)利終值與現(xiàn)值二、復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算年金是指在一定時(shí)期內(nèi)每隔相同時(shí)間發(fā)生的相同數(shù)額的系列收付款項(xiàng)。年金有多種形式：普通年金、先付年金、遞延年金、

永續(xù)年金作為年金一般應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）等額性

（2）連續(xù)性

（3）均勻性第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值一、年金的含義普通年金終值的計(jì)算公式如下：FA=A為年金終值系數(shù)，記作（F/A，i，n）

。

普通年金終值=年金×年金終值系數(shù)第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值二、普通年金終值的計(jì)算年償債基金的計(jì)算公式如下：A=年償債基金=第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值三、年償債基金的計(jì)算普通年金現(xiàn)值（PA）是指普通年金的復(fù)利現(xiàn)值的總和。普通年金現(xiàn)值的計(jì)算公式如下：為年金現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/A，i，n）。第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值四、普通年金現(xiàn)值的計(jì)算年回收額是指現(xiàn)在投資一筆款項(xiàng)，將來(lái)在相等的時(shí)間段內(nèi)，收回的相等的款項(xiàng)。年回收額的計(jì)算公式如下：A=年回收額=第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值五、年回收額的計(jì)算（一）先付年金終值與現(xiàn)值先付年金是在每期期初發(fā)生等額收付的一種年金形式。

先付年金終值的計(jì)算公式先付年金現(xiàn)值的計(jì)算公式第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值六、其他種類(lèi)年金的計(jì)算（二）遞延年金終值與現(xiàn)值遞延年金是指從初期開(kāi)始間隔一定時(shí)間后才連續(xù)發(fā)生的年金。遞延年金終值公式可以寫(xiě)成：遞延年金現(xiàn)值公式可以寫(xiě)成：也可以寫(xiě)成：第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值六、其他種類(lèi)年金的計(jì)算（三）永續(xù)年金的計(jì)算永續(xù)年金是指無(wú)限期支付的年金。永續(xù)年金的現(xiàn)值可通過(guò)普通年金的現(xiàn)值計(jì)算公式求導(dǎo)來(lái)計(jì)算：

當(dāng)n→∽時(shí)，

→0,因此，

第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值六、其他種類(lèi)年金的計(jì)算管理會(huì)計(jì)第三章

成本性態(tài)分析成本（經(jīng)濟(jì)職能）基本生產(chǎn)成本制造成本（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）非制造成本（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用）輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車(chē)間為主要生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品、服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用和制造費(fèi)用第一節(jié)

成本的分類(lèi)第一節(jié)

成本的分類(lèi)按習(xí)性分類(lèi)固定成本在一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，固定不變。在一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)，單位固定成本按反比例變動(dòng)。變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)。單位變動(dòng)成本不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，固定不變?；旌铣杀景牍潭ǔ杀景胱儎?dòng)成本延期變動(dòng)成本曲線(xiàn)式成本第一節(jié)

成本的分類(lèi)其他分類(lèi)成本按可控性分類(lèi)可控成本不可控成本成本按核算目標(biāo)分類(lèi)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本按可盤(pán)存性分類(lèi)產(chǎn)品成本期間成本成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立成本函數(shù)模型的過(guò)程。成本函數(shù)模型通常用y=a+bx來(lái)表示。y為成本總額，a為固定成本總額，b為單位變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量。第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法一、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟如下：1、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)2、計(jì)算單位平均變動(dòng)成本b：

3、將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和b值代入直線(xiàn)方程Y=a+bx，計(jì)算固定成本a4、將求得的a，b代入直線(xiàn)方程Y=a+bx便得到成本性態(tài)分析模型。第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法二、散布圖法散布圖法的具體步驟是：1．將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本的歷史資料對(duì)應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。2．目測(cè)畫(huà)一條直線(xiàn)，使其盡可能通過(guò)或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)。3．在縱坐標(biāo)上讀出該直線(xiàn)的截矩值，即固定成本總額a。4．在直線(xiàn)上任取一點(diǎn)P，假設(shè)其坐標(biāo)值為(xp，，yp)。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本b，即

5．將a，b值代入標(biāo)準(zhǔn)公式，寫(xiě)出一般成本性態(tài)分析模型，即y=a+bx第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法三、直線(xiàn)回歸法直線(xiàn)回歸法的具體步驟如下：1、對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2。2、計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量x與成本y之間的線(xiàn)性關(guān)系，相關(guān)系數(shù)r的取值范圍一般在[-1，1]區(qū)間。當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說(shuō)明x與y之間不存在線(xiàn)性關(guān)系；當(dāng)r=+1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全正相關(guān)。3．通過(guò)微分極值法(過(guò)程略)，得出直線(xiàn)回歸方程，求a，b值。4．將a，b值代入標(biāo)準(zhǔn)公式，得成本性態(tài)分析模型，y=a+bx第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法一、成本性態(tài)分析的相關(guān)范圍在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱(chēng)為相關(guān)范圍。二、成本性態(tài)分析的程序（一）單步驟分析程序（二）多步驟分析程序步驟：1．將總成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三個(gè)部分2．對(duì)總成本中的混合成本進(jìn)行分解，建立混合成本性態(tài)分析模型3．將混合成本分解出來(lái)的固定成本、變動(dòng)成本匯集于原固定成本部分和變動(dòng)成本部分，建立總成本性態(tài)分析模型，第三節(jié)

成本性態(tài)分析的應(yīng)用三、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍（一）對(duì)計(jì)劃期總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)（二）成本性態(tài)分析是運(yùn)用變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)（三）成本性態(tài)分析是本量利分析的前提利潤(rùn)=總收入一總成本=總收入一變動(dòng)成本總額一固定成本總額=業(yè)務(wù)量×單價(jià)一業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本一固定成本總額（四）簡(jiǎn)化預(yù)算編制（五）便于成本控制第三節(jié)

成本性態(tài)分析的應(yīng)用豐澤公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,每個(gè)月的最大生產(chǎn)能力為200件，市場(chǎng)容量為250件。已知2010年2月份的產(chǎn)銷(xiāo)量最低，為100件，當(dāng)月總成本為82

500萬(wàn)元，按其性態(tài)分類(lèi)的結(jié)果為：固定成本為60

000萬(wàn)元，變動(dòng)成本為10

000萬(wàn)元，其余為混合成本；10月份的產(chǎn)銷(xiāo)量最高，為200件，當(dāng)月總成本為95

000萬(wàn)元。當(dāng)年公司的產(chǎn)銷(xiāo)量始終在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。（1）計(jì)算2月份的混合成本，2月份的混合成本＝82

500-60

000-10

000＝12

500（萬(wàn)元）（2）確定10月份的固定成本，10月份的固定成本a1＝60

000萬(wàn)元案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序（3）確定2月份的單位變動(dòng)成本，

2月份的單位變動(dòng)成本b1＝10000/100=100（萬(wàn)元／件）（4）確定10月份的變動(dòng)成本，10月份的變動(dòng)成本b1x＝100×200＝20

000（萬(wàn)元）（5）推算出10月份的混合成本，即：10月份的混合成本＝95

000-60

000-20

000＝15

000（萬(wàn)元）（6）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)。高低點(diǎn)坐標(biāo)分別為（200，15000）和（100，12500）（7）計(jì)算混合成本中變動(dòng)部分的單位額b2＝25（萬(wàn)元／件）案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序（8）計(jì)算混合成本中的固定部分a2，公式為：a2＝低點(diǎn)混合成本-b2×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝12

500-25×100＝10

000（萬(wàn)元）（9）據(jù)此建立的該公司每個(gè)月的混合成本性態(tài)模型為：y＝10000+25X（10）最終建立的總成本性態(tài)分析模型為：y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x＝（60

000＋10000）＋（100＋25）x＝70000+125x案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序采用高低點(diǎn)法（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)，此時(shí)的成本坐標(biāo)為總成本。仍以十月份和二月份的歷史資料來(lái)確定高點(diǎn)低的坐標(biāo)，結(jié)果為（200，95000）和（100，82500）。（2）直接套公式計(jì)算單位變動(dòng)成本b，即：b＝125（萬(wàn)元／件）（3）計(jì)算固定成本總額a，即：固定成本a＝低點(diǎn)總成本-b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

＝82

500-125×100

＝70

000（萬(wàn)元）（4）建立的總成本性態(tài)模型為：y＝70000+125x案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序管理會(huì)計(jì)第四章

本量利分析一、本量利分析的基本公式利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本利潤(rùn)=銷(xiāo)售量×銷(xiāo)售單價(jià)－銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)成本－固定成本銷(xiāo)售量=第一節(jié)本量利分析概述二、本量利分析假定（一）成本性態(tài)的假定（二）業(yè)務(wù)量假定（三）相關(guān)范圍的假定（四）品種的假定（五）利潤(rùn)的假定（六）變動(dòng)模式的假定第一節(jié)本量利分析概述一、單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入—固定成本—變動(dòng)成本總額，保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量=固定成本總額÷（單價(jià)—單位變動(dòng)成本）如果用a表示固定成本；b表示單位變動(dòng)成本；x表示盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量；r表示單位價(jià)格。則，

第二節(jié)

保本點(diǎn)分析二、多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析(一)主要品種法(二)分類(lèi)法首先分別計(jì)算各種產(chǎn)品的利潤(rùn)，然后進(jìn)行匯總，計(jì)算公式如下：

利潤(rùn)=∑[(現(xiàn)有銷(xiāo)售額-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額)×該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率]第二節(jié)

保本點(diǎn)分析二、多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析(三)加權(quán)平均法具體步驟如下：1、計(jì)算每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比重。2、計(jì)算每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率。從而得出加權(quán)的邊際貢獻(xiàn)率。即加權(quán)的邊際貢獻(xiàn)率=∑（每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售的比重）第二節(jié)

保本點(diǎn)分析二、多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析3、計(jì)算綜合的保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額。即綜合的保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額=4、計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額。即每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額=綜合的保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額×該種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額比重5、計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量，即每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量=第二節(jié)

保本點(diǎn)分析一、安全邊際安全邊際，即安全邊際量，也稱(chēng)安全邊際額，是指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(或銷(xiāo)售額)超過(guò)保本點(diǎn)銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）的差額。安全邊際量(額)的計(jì)算公式如下：

安全邊際量=實(shí)際銷(xiāo)售量-保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量安全邊際額=實(shí)際銷(xiāo)售額一保本點(diǎn)的銷(xiāo)售額安全邊際率=安全邊際量÷實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量

第三節(jié)

安全邊際與保本點(diǎn)的作業(yè)率一、安全邊際通過(guò)以上公式，我們可以得出下列兩個(gè)公式：銷(xiāo)售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)第三節(jié)

安全邊際與保本點(diǎn)的作業(yè)率二、保本點(diǎn)的作業(yè)率（盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率）保本點(diǎn)的作業(yè)率，又叫做達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率。是保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量占企業(yè)正常開(kāi)的銷(xiāo)售量的百分比。公式可以寫(xiě)成：達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率+安全邊際率=1第三節(jié)

安全邊際與保本點(diǎn)的作業(yè)率一、固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響【例4-5】豐澤公司產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，單價(jià)60元，單位變動(dòng)成本40元，固定成本總額600000元。計(jì)算保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量為：保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量=第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析一、固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響若其他條件不變固定成本由原來(lái)的600000降低到500000元。則計(jì)算保本點(diǎn)為：保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量=可以看出，固定成本由原來(lái)的600000元降低到500000元，使得盈虧臨界點(diǎn)有30000件降低到25000件，利潤(rùn)增大。第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析二、單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

【例4-6】在例4-5中，若其他條件不變，單位變動(dòng)成本由原來(lái)的40元降低到35元，則保本點(diǎn)為：保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量=可以看出，單位變動(dòng)成本由原來(lái)的40元降低到35元，使得盈虧臨界點(diǎn)從30000件降低到24000件，利潤(rùn)增加。第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析三、銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

【例4-7】在例4-5中，若其它條件不變，銷(xiāo)售價(jià)格與原來(lái)的60元提高到70元，則計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)為：

盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量=可以看出，單價(jià)由原來(lái)的60元上升到70元，使得盈虧臨界點(diǎn)從30000件降低到20000件，從而能增加實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的區(qū)域。第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

【例4-8】豐澤公司計(jì)劃期間固定成本總額為13375元，同時(shí)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，假定生產(chǎn)的產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，有關(guān)資料如表4-2第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率25%20%40%銷(xiāo)售額比重35%40%25%加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率8．75%8%10%四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

在未改變產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)前的情況如下：1.綜合保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量=13375/（8．75%+8%+10%）=50000元2．安全邊際額=120000-50000=70000元3．安全邊際率=70000/120000=58．33%4．銷(xiāo)售利潤(rùn)率=（8．75%+8%+10%）×58．33%=15．6%5．利潤(rùn)=15．6%×120000=18720元6．各個(gè)產(chǎn)品的利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額×各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比重A產(chǎn)品的利潤(rùn)=18720×35%=6552元B產(chǎn)品的利潤(rùn)=18720×40%=7488元C產(chǎn)品的利潤(rùn)=18720×25%=4680元第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

在改變結(jié)構(gòu)以后，如表4-31.綜合保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量=13375/（8．75%+5%+16%）=44958元2．安全邊際額=120000-44958=75042元3．安全邊際率=75042/120000=62．54%第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率25%20%40%銷(xiāo)售額比重35%25%40%加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率8．75%5%16%四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

4．銷(xiāo)售利潤(rùn)率=(8．75%+5%+16%)×62．54%=18．61%5．利潤(rùn)=18．61%×120000=22332元6．各個(gè)產(chǎn)品的利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額×各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比重A產(chǎn)品的利潤(rùn)=22332×35%=7816元B產(chǎn)品的利潤(rùn)=22332×25%=5583元C產(chǎn)品的利潤(rùn)=22332×40%=8932元第四節(jié)

有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響分析一、盈虧臨界圖的繪制程序一般以橫軸表示銷(xiāo)售量（用實(shí)物單位或金額表現(xiàn)），以縱軸表示銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售成本金額。其繪制程序如下：1、建立直角坐標(biāo)系，橫軸表示業(yè)務(wù)量，縱軸表示銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售成本。2、以單價(jià)為斜率，通過(guò)坐標(biāo)軸上的原點(diǎn)O畫(huà)一條直線(xiàn)，即銷(xiāo)售收入線(xiàn)。3、按固定成本金額在縱軸上取點(diǎn)，畫(huà)平行于橫軸的直線(xiàn)，即為固定成本線(xiàn)。4、以固定成本a為截距，以單位變動(dòng)成本b為斜率，畫(huà)總成本線(xiàn)。即：y=a+bx5、總收入線(xiàn)與總成本線(xiàn)相交的點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)。第五節(jié)

盈虧臨界圖二、盈虧臨界圖的特點(diǎn)（一）盈虧臨界點(diǎn)不變，銷(xiāo)售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷(xiāo)售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。（二）銷(xiāo)售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越??；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。（三）在銷(xiāo)售收入既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，則越低。第五節(jié)

盈虧臨界圖一、保利點(diǎn)的含義及其計(jì)算方法（一）保利點(diǎn)的含義所謂保利點(diǎn)，是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額的統(tǒng)稱(chēng)。（二）保利點(diǎn)的計(jì)算保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）÷（單價(jià)—單位變動(dòng)成本）保利額=單價(jià)×保利量

第六節(jié)

保利分析二、保凈利點(diǎn)的含義及其計(jì)算（一）保凈利點(diǎn)的含義保凈利點(diǎn)又稱(chēng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。目標(biāo)凈利也稱(chēng)稅后目標(biāo)利潤(rùn)。是企業(yè)在一定時(shí)期繳納所得稅后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)目標(biāo)。（二）保凈利點(diǎn)的計(jì)算1、計(jì)算稅前利潤(rùn)2、計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量（額）第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響分析（一）固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響【例4-11】豐澤公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，該企業(yè)計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售產(chǎn)品3600件，全年固定成本總額預(yù)計(jì)為50000元，該殘品單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元，則計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為：

目標(biāo)利潤(rùn)＝3600×（50—25）—50000＝40000（元）第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響分析假設(shè)【例4-11】中的其它條件不變，只有固定成本減少了10000元，則目標(biāo)利潤(rùn)不僅可以實(shí)現(xiàn)，還能超過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)10000元，或者在預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量較低的情況下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，即第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響分析（二）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響

假設(shè)【例4-11】中的其它條件不變，只有單位變動(dòng)成本有25元降低為20元，則預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)58000元，即比原來(lái)的目標(biāo)利潤(rùn)多實(shí)現(xiàn)18000元?；蛘邔?shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量降低為：第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響分析（三）單位售價(jià)的變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響假設(shè)【例4-11】中的其它條件不變，單價(jià)由原來(lái)的50元下降到45元，此時(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量應(yīng)為：第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響分析（四）所得稅稅率的變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響【例4-11】中的所定的稅前目標(biāo)利潤(rùn)為40000元，折算成稅后目標(biāo)利潤(rùn)則為30000元(40000×75%)實(shí)現(xiàn)這一稅后目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量應(yīng)為：

如果所得稅率從33%提高到40%，則實(shí)現(xiàn)原定稅后目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量要達(dá)到：

第六節(jié)

保利分析

管理會(huì)計(jì)第五章

變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的含義第一節(jié)

變動(dòng)成本法概述二、變動(dòng)成本法下的成本流程三、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)變動(dòng)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)僅將變動(dòng)生產(chǎn)成本包括進(jìn)去，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本處理。第一節(jié)

變動(dòng)成本法概述全部成本的構(gòu)成第二節(jié)

變動(dòng)成本法與全部成本法的區(qū)別全部成本法的成本流程：第二節(jié)

變動(dòng)成本法與全部成本法的區(qū)別區(qū)別如下：一、應(yīng)用的前提條件不同二、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、銷(xiāo)貨成本和存貨成本的水平不同四、稅前凈利潤(rùn)的計(jì)算程序不同五、利潤(rùn)表的編制不同六、適用性不同第二節(jié)

變動(dòng)成本法與全部成本法的區(qū)別一、兩種方法對(duì)稅前凈利影響的舉例說(shuō)明（一）各期產(chǎn)量穩(wěn)定，銷(xiāo)量變動(dòng)【例5-4】表5-6是神州公司過(guò)去連續(xù)三年的產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量、成本以及售價(jià)等資料。要求：根據(jù)資料，分別按兩種方法計(jì)算確定各期稅前凈利潤(rùn)。第三節(jié)

兩種方法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換解：按兩種方法計(jì)算確定的稅前凈利潤(rùn)如表５－７所示。比較兩種方法編制的利潤(rùn)表及稅前凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)：（１）第一年，兩種方法計(jì)算的稅前凈利潤(rùn)是相等的。（２）第二年，按全部成本法計(jì)算的稅前凈利潤(rùn)比變動(dòng)成本法計(jì)算的結(jié)果多３０００元。（３）第三年，按全部成本法計(jì)算的稅前凈利潤(rùn)比變動(dòng)成本法計(jì)算的結(jié)果少３０００元。（４）從較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，兩種方法所確定的稅前凈利潤(rùn)應(yīng)該趨于一致。一、兩種方法對(duì)稅前凈利影響的舉例說(shuō)明（二）各期銷(xiāo)量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動(dòng)【例５－５】表５－８是大華公司連續(xù)三年的產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量、成本以及售價(jià)等資料并沿用例５－４的各項(xiàng)假定。第三節(jié)

兩種方法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換比較按兩種方法編制的利潤(rùn)表。從表中提供的稅前凈利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，可以看出在銷(xiāo)量穩(wěn)定而產(chǎn)量變動(dòng)的情況下：（１）采用變動(dòng)成本法，各年的稅前凈利潤(rùn)均相等。（２）由于三年產(chǎn)量不同，各年單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用也不相同。（３）在各年產(chǎn)量變動(dòng)的情況下，即使各年的銷(xiāo)量相同，兩種方法下的稅前凈利潤(rùn)也會(huì)出現(xiàn)差異。二、兩種成本法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因和相互轉(zhuǎn)換(一)兩種成本法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因第三節(jié)

兩種方法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換二、兩種成本法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因和相互轉(zhuǎn)換第三節(jié)

兩種方法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換二、兩種成本法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因和相互轉(zhuǎn)換（二）兩種成本法計(jì)算的稅前凈利的相互轉(zhuǎn)換第三節(jié)

兩種方法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換一、全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)(一)全部成本法的優(yōu)點(diǎn)1．有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)的積極性2．符合傳統(tǒng)的成本概念（二）全部成本法的缺點(diǎn)1．掩蓋或夸大生產(chǎn)業(yè)績(jī)2．計(jì)算的稅前凈利結(jié)果令人費(fèi)解，易使企業(yè)片面追求高產(chǎn)量3．不便于進(jìn)行預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策和編制彈性預(yù)算4．成本計(jì)算煩瑣第四節(jié)

兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及結(jié)合運(yùn)用二、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)(一)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．符合“費(fèi)用與收益相配合”原則的要求2．便于分清責(zé)任，有利于成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3．有利于防止盲目生產(chǎn)4．可以降低產(chǎn)品成本計(jì)算的工作量，便于加強(qiáng)管理5．采用變動(dòng)成本法，可為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有用的管理信息第四節(jié)

兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及結(jié)合運(yùn)用二、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)(二)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．成本計(jì)算不精確2．不符合傳統(tǒng)成本概念要求3．不適應(yīng)長(zhǎng)期決策需要三、變動(dòng)成本法與全部成本法的結(jié)合運(yùn)用第四節(jié)

兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及結(jié)合運(yùn)用第六章預(yù)測(cè)分析第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述

一、預(yù)測(cè)分析的概念

預(yù)測(cè)分析，就是要針對(duì)不同的預(yù)測(cè)對(duì)象，選擇適宜的預(yù)測(cè)方法，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)資料和其他信息資料的分析，預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，并對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的正確與否及其可靠程度進(jìn)行科學(xué)的分析和判斷。二、預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容銷(xiāo)售預(yù)測(cè)分析成本預(yù)測(cè)分析利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析資金預(yù)測(cè)分析第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述銷(xiāo)售預(yù)測(cè)廣義市場(chǎng)調(diào)查預(yù)測(cè)：通過(guò)了解與特定產(chǎn)品有關(guān)的供銷(xiāo)環(huán)境和各類(lèi)市場(chǎng)的情況，做出產(chǎn)品有無(wú)現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)或潛在市場(chǎng)以及市場(chǎng)需要量大小結(jié)論的過(guò)程，它是銷(xiāo)售水平預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)。銷(xiāo)售水平預(yù)測(cè)狹義銷(xiāo)售水平預(yù)測(cè)：根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查所得到的有關(guān)資料，通過(guò)對(duì)有關(guān)因素的分析研究，預(yù)計(jì)和測(cè)算特定產(chǎn)品在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)銷(xiāo)售水平及變化趨勢(shì)，進(jìn)而預(yù)測(cè)產(chǎn)品未來(lái)銷(xiāo)售水平的過(guò)程。第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述成本預(yù)測(cè)

根據(jù)歷史成本資料以及企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件和今后的發(fā)展前景，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)所進(jìn)行的科學(xué)推測(cè)。它是正確編制成本計(jì)劃的依據(jù)。利潤(rùn)預(yù)測(cè)

按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)影響利潤(rùn)因素的綜合分析，對(duì)未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)可能達(dá)到的利潤(rùn)水平進(jìn)行科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測(cè)。它是正確編制利潤(rùn)計(jì)劃的重要依據(jù)。第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述利潤(rùn)預(yù)測(cè)

根據(jù)歷史資料，在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)并考慮影響資金的各項(xiàng)因素，運(yùn)用一定方法預(yù)計(jì)、推測(cè)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)或一定項(xiàng)目所需要的資金數(shù)額、來(lái)源渠道、運(yùn)用方向以及效果的過(guò)程。三、預(yù)測(cè)分析的種類(lèi)按預(yù)測(cè)的期限分類(lèi)：長(zhǎng)期預(yù)測(cè)、中期預(yù)測(cè)、短期預(yù)測(cè)。按預(yù)測(cè)的性質(zhì)分類(lèi)：定性預(yù)測(cè)分析、定量預(yù)測(cè)分析第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述四、預(yù)測(cè)分析的程序確定預(yù)測(cè)目標(biāo)收集分析資料選擇預(yù)測(cè)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)分析檢查驗(yàn)證與修正報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論預(yù)測(cè)對(duì)象是什么，將達(dá)到什么目的收集資料，加工、整理、歸納對(duì)不同的預(yù)測(cè)對(duì)象和內(nèi)容，選擇不同的預(yù)測(cè)方法具體的分析判斷，作出預(yù)測(cè)結(jié)論檢查預(yù)測(cè)結(jié)論是否符合實(shí)際，修正預(yù)測(cè)模型將修正過(guò)的預(yù)測(cè)結(jié)論形成文字報(bào)告第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述五、預(yù)測(cè)分析的方法預(yù)測(cè)分析方法定量預(yù)測(cè)分析法趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法因果預(yù)測(cè)分析法定性預(yù)測(cè)分析法第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析一、移動(dòng)平均法

將過(guò)去若干個(gè)按照時(shí)間順序排列起來(lái)的同一變量的觀(guān)測(cè)值中最近幾期的數(shù)值進(jìn)行加總，然后除以最近幾期觀(guān)測(cè)值的個(gè)數(shù)，求出觀(guān)測(cè)值的平均數(shù)，以這一平均數(shù)作為預(yù)測(cè)未來(lái)期間該變量預(yù)測(cè)值的一種趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法。

期數(shù)越大，資金實(shí)際占用額平均數(shù)的敏感性就越?。环粗?，期數(shù)越小，平均數(shù)的敏感程度就越大。例題第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析月

份流動(dòng)資金實(shí)際占用額（萬(wàn)元）118002200032100【例6-1】根據(jù)豐澤公司本年流動(dòng)資金第一季度各月占用情況（見(jiàn)表6-1），預(yù)測(cè)一下今年該公司流動(dòng)資金第二季度各月的占用情況。式中：x為期間數(shù)，為第t期的資金占用，n為最近n期的期數(shù)，為移動(dòng)平均數(shù)。表6-1資料簡(jiǎn)單移動(dòng)平均數(shù)的計(jì)算可用以下公式：第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析

通過(guò)計(jì)算可知，該公司第二季度各月資金的占用情況分別是4月份1967萬(wàn)元，5月份2022萬(wàn)元，6月份2030萬(wàn)元。采用移動(dòng)平均法預(yù)測(cè)企業(yè)資金需要量計(jì)算簡(jiǎn)便。但該方法只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模和市場(chǎng)物價(jià)比較穩(wěn)定的情況下，才可使用。第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析

二、資金占用預(yù)測(cè)法

資金占用預(yù)測(cè)法即根據(jù)以往的資金占用率指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需要量的一種方法。其計(jì)算公式為：

資金需要量=預(yù)測(cè)的本期銷(xiāo)售額×上年同期平均資金占用率三、銷(xiāo)售百分比法

敏感資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金，應(yīng)收帳款，存貨等，敏感負(fù)債項(xiàng)目通常包括：應(yīng)付帳款、應(yīng)付費(fèi)用等第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析其基本公式是：△F=K·（A-L）-D-R+M式中：△F為未來(lái)預(yù)計(jì)需要追加的資金量；

K為未來(lái)銷(xiāo)售收入的變動(dòng)率；

A為敏感資產(chǎn)項(xiàng)目基期金額；

L為敏感負(fù)債項(xiàng)目基期金額；

D為計(jì)劃期提取的折舊額與同期用于更新改造的資金差額；

R為計(jì)劃期預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)與預(yù)計(jì)發(fā)放股利之差額；

M為計(jì)劃期新增的零星資金開(kāi)支數(shù)額。第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析計(jì)算步驟是：1.確定未來(lái)銷(xiāo)售收入變動(dòng)率指標(biāo)K，2.分析基期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目，計(jì)算A與L。3.按折舊計(jì)劃和更新改造計(jì)劃確定可作為內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金來(lái)源的折舊額與同期將用于更新改造的資金數(shù)額，進(jìn)而計(jì)算D。4.按照預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額和基期銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)期凈利潤(rùn)，按計(jì)劃期股利發(fā)放率測(cè)算預(yù)計(jì)發(fā)放股利，進(jìn)而計(jì)算R。5.確定新增零星開(kāi)支M。6.將K、A、L、D、R和M代入△F的計(jì)算公式，預(yù)測(cè)需要追加的資金額。例題第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析【例6-2】豐澤公司2012年12月31日簡(jiǎn)略式資產(chǎn)負(fù)債表如表6-3所示。資

產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金

20000應(yīng)付賬款

100000應(yīng)收賬款

170000應(yīng)付票據(jù)

50000存貨

200000長(zhǎng)期負(fù)債

230000廠(chǎng)房設(shè)備（凈額）

300000

股本

400000無(wú)形資產(chǎn)

110000留存收益

20000合計(jì)

800000合計(jì)

800000表6-3

資產(chǎn)負(fù)債表單位：元已知：2013年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售1000000元，獲凈利潤(rùn)40000元并發(fā)放了20000元股利；2014年計(jì)劃銷(xiāo)售額將達(dá)到1600000元，假定其他條件不變，仍按基期股利發(fā)放率支付股利，按計(jì)劃提取折舊40000元，其中70%用于當(dāng)年更新改造開(kāi)支；廠(chǎng)房設(shè)備生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和；有關(guān)零星資金需要量為28000元。試用銷(xiāo)售百分比法預(yù)測(cè)2014年追加資金的需要量。第二節(jié)

資金預(yù)測(cè)分析根據(jù)以上資料計(jì)算如下：（1）銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率K=（2）敏感資產(chǎn)A=20000+170000+200000+300000=690000（元）

敏感負(fù)債L=100000（元）（3）折舊與更新改造支出之差D=40000×（1-70%）=12000（元）（4）

=1600000×4%×50%

=32000（元）（5）新增零星開(kāi)支M=28000（元）2009年追加資金需要量△F=（690000-100000）×60%-12000-32000+28000=338000（元）第三節(jié)

銷(xiāo)售預(yù)測(cè)分析一、算術(shù)平均法

根據(jù)過(guò)去n期的銷(xiāo)售額的算術(shù)平均數(shù)，來(lái)預(yù)測(cè)本期(n+1期)銷(xiāo)售額(量)的一種預(yù)測(cè)分析方法。計(jì)劃期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)值=

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單、方便易行；缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮近期（即10、11、12三個(gè)月）的變動(dòng)趨勢(shì)。這種方法適用于銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額比較穩(wěn)定的商品，對(duì)于某些沒(méi)有季節(jié)性的商品，如食品、文具、日常用品等，仍是一種十分有用的方法。第三節(jié)

銷(xiāo)售預(yù)測(cè)分析二、移動(dòng)加權(quán)平均法

M==上述公式可修正為：M=+bb=第三節(jié)

銷(xiāo)售預(yù)測(cè)分析三、指數(shù)平滑法

計(jì)算公式：

式中：為銷(xiāo)售額的預(yù)算數(shù)，為上期實(shí)際銷(xiāo)售額（量），為上期銷(xiāo)售額（量）預(yù)測(cè)值，

為平滑系數(shù)

取值范圍0<<1。

平滑系數(shù)越大，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越大；反之，平滑系數(shù)越小，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越小。因此，為使預(yù)測(cè)值能反映觀(guān)測(cè)值的長(zhǎng)期變動(dòng)趨勢(shì)，可選用較小的平滑系數(shù)；若為使預(yù)測(cè)值能反映觀(guān)測(cè)值的近期變動(dòng)趨勢(shì)，則應(yīng)選用較大的平滑系數(shù)。第四節(jié)

成本預(yù)測(cè)分析一、成本預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容

成本預(yù)測(cè)分析，是企業(yè)對(duì)未來(lái)成本水平和發(fā)展趨勢(shì)做出的預(yù)計(jì)和預(yù)算。它具體包括：

(1)確定目標(biāo)成本

(2)預(yù)測(cè)成本的發(fā)展趨勢(shì)

(3)修訂目標(biāo)成本第四節(jié)

成本預(yù)測(cè)分析二、確定目標(biāo)成本（一）按目標(biāo)利潤(rùn)確定目標(biāo)成本：

目標(biāo)成本=預(yù)測(cè)銷(xiāo)售收入×(1-稅率)-目標(biāo)利潤(rùn)（二）以先進(jìn)的成本水平作為目標(biāo)成本

目標(biāo)成本的確定應(yīng)具有先進(jìn)性。在確保目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的前提下，企業(yè)可以用歷史最好水平或國(guó)內(nèi)外同類(lèi)產(chǎn)品的先進(jìn)水平作為標(biāo)準(zhǔn)。第四節(jié)

成本預(yù)測(cè)分析

三、預(yù)測(cè)成本的發(fā)展趨勢(shì)（一）加權(quán)平均法

式中：

A為預(yù)測(cè)的固定成本，

為以前各時(shí)期的固定成本，B為預(yù)測(cè)的單位變動(dòng)成本，

為以前各時(shí)期的單位變動(dòng)成本，

為各期的權(quán)數(shù)，則總成本為：

Y=A+BX第四節(jié)

成本預(yù)測(cè)分析（二）經(jīng)驗(yàn)曲線(xiàn)法式中:為累計(jì)產(chǎn)量,為平均單位成本，為生產(chǎn)第一批產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的成本,為期數(shù)0圖6-1經(jīng)驗(yàn)曲線(xiàn)圖xy經(jīng)驗(yàn)曲線(xiàn)法計(jì)算比較復(fù)雜，主要適用于平均成本隨累計(jì)產(chǎn)量的增長(zhǎng)而不斷下降的產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)，不適用那些品種更替快的產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)。第四節(jié)

成本預(yù)測(cè)分析

四、修訂目標(biāo)成本從預(yù)測(cè)成本的模型中可以看出，影響成本的因素有三個(gè)，即：1．單位變動(dòng)成本2．固定成本和產(chǎn)量3．產(chǎn)量

在市場(chǎng)允許的情況下，盡可能做到追求生產(chǎn)而降低成本；對(duì)于單位變動(dòng)成本，應(yīng)采用ABC分類(lèi)法和價(jià)值工程，控制其單耗，提高設(shè)備的利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，努力降低產(chǎn)品成本；對(duì)于固定成本，應(yīng)分項(xiàng)研究措施，控制其支出。第五節(jié)

利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析一、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容

目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析，就是企業(yè)對(duì)未來(lái)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況及可能性做出的預(yù)計(jì)和測(cè)算。1．測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析的核心是測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)的確定應(yīng)既先進(jìn)又合理，不激進(jìn)也不保守，只要經(jīng)過(guò)全體職工的努力就一定能夠達(dá)到。2．測(cè)算利潤(rùn)水平。在初步確定目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷(xiāo)售量與成本的預(yù)測(cè)值，并考慮市場(chǎng)的價(jià)格水平，來(lái)測(cè)算可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。3．修正目標(biāo)利潤(rùn)。第五節(jié)

利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析二、目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)方法（一）直接預(yù)測(cè)法目標(biāo)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是由產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)組成的，這兩部分預(yù)測(cè)利潤(rùn)的公式分別為：

=第五節(jié)

利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析二、因素分析法

在預(yù)測(cè)企業(yè)下一期的產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)額時(shí)，應(yīng)首先計(jì)算本期的成本利潤(rùn)率：

計(jì)算出本期成本利潤(rùn)率后，就可以進(jìn)一步預(yù)測(cè)下期各相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的影響。（一）預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響其計(jì)算公式如下：第五節(jié)

利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析（二）預(yù)測(cè)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響（三）預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本降低對(duì)利潤(rùn)的影響（四）預(yù)測(cè)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響第五節(jié)

利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析（五）預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷(xiāo)售稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響三、本量利分析法依據(jù)本量利分析的原理：

目標(biāo)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售量×單價(jià)－銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)成本－固定成本=銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本本量利分析簡(jiǎn)單易行，但企業(yè)的會(huì)計(jì)資料必須健全。

第七章短期經(jīng)營(yíng)決策分析第一節(jié)

決策分析概述一、決策的概念

決策具有目的性決策具有科學(xué)性決策具有選擇性決策具有決定性第一節(jié)

決策分析概述二、決策的分類(lèi)按照決策時(shí)期的長(zhǎng)短分類(lèi)，可將決策分為短期決策和長(zhǎng)期決策。按照決策的重要程度分類(lèi)，決策可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策。按照決策對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，決策可分為銷(xiāo)售決策、生產(chǎn)決策、投資決策。按照決策內(nèi)容和可能達(dá)到的結(jié)果分類(lèi)，決策大致可分為確定型決策、非確定型決策和風(fēng)險(xiǎn)型決策三種。第一節(jié)

決策分析概述三、決策的基本程序提出問(wèn)題，明確決策的目標(biāo)擬定可行性方案比較分析備選方案確定最優(yōu)方案四、短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容（一）生產(chǎn)決策（二）定價(jià)決策（三）存貨決策第二節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析中的成本概念一、付現(xiàn)成本與沉沒(méi)成本付現(xiàn)成本是指那些由于某項(xiàng)決策而引起的需要在未來(lái)運(yùn)用現(xiàn)金支付的成本。沉沒(méi)成本是指由過(guò)去的決策所引起，并已經(jīng)支付款項(xiàng)，無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策變更的成本。二、歷史成本與重置成本歷史成本是指根據(jù)過(guò)去實(shí)際發(fā)生的支出而計(jì)算的成本重置成本是指按照目前市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)置某種設(shè)備需要支付的成本三、差量成本與邊際成本差量成本是指一個(gè)備選方案的預(yù)期成本與另一個(gè)備選方案的預(yù)期成本之差，也可稱(chēng)為“差別成本”邊際成本的概念來(lái)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，指產(chǎn)品成本對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分第二節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析中的成本概念四、機(jī)會(huì)成本與估算成本機(jī)會(huì)成本是指在決策分析過(guò)程中，從各備選方案中選出某個(gè)最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的利益或犧牲的代價(jià)。估算成本是機(jī)會(huì)成本的特殊形式，是指需要經(jīng)過(guò)假定推斷才能確定的機(jī)會(huì)成本。五、可避免成本與不可避免成本可避免成本是指同某項(xiàng)特定備選方案直接相關(guān)聯(lián)的成本，其發(fā)生與否，完全取決于與之相關(guān)的備選方案是否被選定。不可避免成本是指不與某項(xiàng)特定備選方案直接相關(guān)聯(lián)的成本，其發(fā)生與否，并不取決于企業(yè)的決策行為。六、可遞延成本與不可遞延成本差量成本是指一個(gè)備選方案的預(yù)期成本與另一個(gè)備選方案的預(yù)期成本之差，也可稱(chēng)為“差別成本”邊際成本的概念來(lái)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，指產(chǎn)品成本對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分第二節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析中的成本概念七、專(zhuān)屬成本與共同成本1．專(zhuān)屬成本是指專(zhuān)門(mén)同某種產(chǎn)品或某批產(chǎn)品或某個(gè)部門(mén)相關(guān)聯(lián)的成本。它具有明確的歸屬對(duì)象。2．共同成本是指同時(shí)由幾種產(chǎn)品、批次或部門(mén)共同分擔(dān)的成本。它沒(méi)有明確的歸屬對(duì)象。八、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本1．相關(guān)成本是指與未來(lái)決策有關(guān)聯(lián)的成本，也就是在進(jìn)行決策時(shí)必須加以考慮的各種形式的未來(lái)成本。2.無(wú)關(guān)成本，是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或雖未發(fā)生但對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響的成本，也就是在決策時(shí)無(wú)需考慮的成本。第三節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析的基本方法一、成本無(wú)差別點(diǎn)法

所謂成本無(wú)差別點(diǎn)，又稱(chēng)成本平衡點(diǎn)或成本分界點(diǎn)，即各備選方案預(yù)期成本總額相等的業(yè)務(wù)量。

其基本公式為：

成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量=兩方案相關(guān)固定成本之差\兩方案單位變動(dòng)成本之差

若令成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為X0,A方案固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1；B方案固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，且滿(mǎn)足a1＞a2，b1＜b2，則有:X0=

（a1-a2）\（

b1-b2）若業(yè)務(wù)量大于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A(yíng)方案；若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點(diǎn)X0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無(wú)差別。第三節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析的基本方法二、差量分析法

差量分析法，是通過(guò)兩個(gè)方案之間預(yù)期成本與預(yù)期收入之差，衡量決策方案的優(yōu)劣。

兩個(gè)方案之間的預(yù)期成本之差，即為差量成本；兩個(gè)方案的預(yù)期收入之差，即為差量收入。通過(guò)計(jì)算得出的兩個(gè)方案的差量收入與差量成本之差稱(chēng)為差量損益。在比較方案時(shí)，如果差量損益大于零，表明前一備選方案優(yōu)于后一備選方案；反之，則表明后一備選方案優(yōu)于前一備選方案。第三節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析的基本方法相關(guān)損益分析法:在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，以相關(guān)損益指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法相關(guān)成本分析法:在短期經(jīng)營(yíng)決策中，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入均為零時(shí)，通過(guò)比較各方案的相關(guān)成本指標(biāo)，作出方案選擇的一種方法【例7-2】豐澤公司計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售數(shù)量和單位變動(dòng)成本資料如下表7-6：項(xiàng)目

AB預(yù)期的銷(xiāo)售數(shù)量200100預(yù)期的銷(xiāo)售單價(jià)3250單位變動(dòng)成本1524第三節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析的基本方法根據(jù)以上資料，作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)較為有利的決策。首先，計(jì)算制造A產(chǎn)品與制造B產(chǎn)品的差量成本

差量成本=（15×200）—（24×100）

=600（元）再次，計(jì)算制造A產(chǎn)品與制造B產(chǎn)品的差量收入。

差量收入=（32×200）—（50×100）

=1400（元）最后，計(jì)算差量損益。

差量收益=1400—600=800（元）所以，生產(chǎn)A產(chǎn)品對(duì)企業(yè)有利。第三節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析的基本方法三、邊際貢獻(xiàn)分析法

通過(guò)比較產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法，稱(chēng)為“邊際貢獻(xiàn)分析法”。

能提供最大的剩余邊際貢獻(xiàn)總額或最大的單位生產(chǎn)能力剩余邊際貢獻(xiàn)的產(chǎn)品生產(chǎn)方案為最佳方案【例7-3】豐澤公司現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是10000個(gè)機(jī)器小時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙，有關(guān)資料如下表：第三節(jié)

短期經(jīng)營(yíng)決策分析的基本方法

由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專(zhuān)屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)下表項(xiàng)目

甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時(shí)234單位產(chǎn)品銷(xiāo)價(jià)304050單位變動(dòng)成本202630項(xiàng)目

方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量8000/2=40008000/3=26668000/2=2000單價(jià)304050單位變動(dòng)成本202630單位貢獻(xiàn)毛益101420專(zhuān)屬成本--5000邊際貢獻(xiàn)總額400003732440000剩余邊際貢獻(xiàn)總額--35000單位產(chǎn)品定額工時(shí)234單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)54．674．375第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析一、生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析（一）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策【例7-4】豐澤公司原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為5000機(jī)器工時(shí)，實(shí)際開(kāi)工率只有原生產(chǎn)能力的80%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用于生產(chǎn)新產(chǎn)品甲或新產(chǎn)品乙?，F(xiàn)將老產(chǎn)品及甲、乙兩種新產(chǎn)品的有關(guān)資料列表如下產(chǎn)品名稱(chēng)老產(chǎn)品新產(chǎn)品甲新產(chǎn)品乙每件定額機(jī)器工時(shí)2052銷(xiāo)售單價(jià)60元82元44元單位變動(dòng)成本50元70元38元固定成本總額14000元

要求：根據(jù)上述資料作出開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決定分析。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析

豐澤公司是在生產(chǎn)能力有剩余的情況下生產(chǎn)新產(chǎn)品，并不增加固定成本。因而創(chuàng)造貢獻(xiàn)毛益總額最多的方案就是最優(yōu)方案。產(chǎn)品名稱(chēng)新產(chǎn)品甲新產(chǎn)品乙剩余生產(chǎn)能量5000*（1-80%）=1000機(jī)器小時(shí)每件定額機(jī)器工時(shí)52最大產(chǎn)量1000/5=200件（1000/2）=500件銷(xiāo)售單價(jià)8244單位變動(dòng)成本7038單位貢獻(xiàn)毛益12元6元貢獻(xiàn)毛益總額12×200=2400元6×500=3000元

從上表的數(shù)據(jù)可見(jiàn)：新產(chǎn)品甲每件創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益較新產(chǎn)品乙大一倍，似乎開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲比較有利，但由于甲產(chǎn)品的產(chǎn)量只有乙產(chǎn)品的40%，故就貢獻(xiàn)毛益總額來(lái)說(shuō)，還是以開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品乙比較優(yōu)。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析（二）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策

虧損產(chǎn)品按其虧損情況具體又分為兩類(lèi)：一類(lèi)是實(shí)虧產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，一般不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；另一類(lèi)是虛虧產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，因?yàn)樗軌驗(yàn)槠髽I(yè)提供一定的邊際貢獻(xiàn)，對(duì)于這一類(lèi)虧損產(chǎn)品，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行決策。1．生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移條件下的決策2．生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移條件下的決策第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析（三）半成品是否進(jìn)一步加工的決策

對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題的決策，需視進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過(guò)進(jìn)一步加工過(guò)程中追加的成本而定，如果前者大于后者，則進(jìn)一步加工的方案較優(yōu)；反之，如果前者小于后者，則應(yīng)選擇直接出售方案。(四)是否接受追加訂貨的決策

如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，除可開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品等用途外，可以考慮是否接收客戶(hù)的追加訂貨。這方面的決策可采用差量分析法，也可采用邊際貢獻(xiàn)分析法。原則上，如果客戶(hù)所開(kāi)出的銷(xiāo)售單價(jià)大于追加訂貨的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償其可能發(fā)生的專(zhuān)屬的固定成本和機(jī)會(huì)成本，即可接受；反之，則不接受。例題見(jiàn)課本144頁(yè)【例7-8】豐澤公司的機(jī)械加工車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000件。目前已接受訂貨8000件，每件售價(jià)40元，預(yù)計(jì)單位成本為38元。其中單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為30元，單位產(chǎn)品固定成本為8元?，F(xiàn)有一用戶(hù)前來(lái)要求訂貨1000件，每件出價(jià)35元，而且這項(xiàng)訂貨還有一些特殊要求。如果接受這項(xiàng)訂貨需要為此購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值為1200元的專(zhuān)用設(shè)備。該設(shè)備無(wú)其他用途，報(bào)廢時(shí)無(wú)殘值。試根據(jù)上述資料作出應(yīng)否接受這項(xiàng)追加訂貨的決策。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析（五）零件是自制還是外購(gòu)的決策

外購(gòu)方案的相關(guān)成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等。

自制方案的相關(guān)成本則通常有以下兩種具體情況：1．企業(yè)剩余生產(chǎn)能力不能移作他用，自制了不發(fā)生專(zhuān)屬固定成本。在這種情況下，自制方案的相關(guān)成本包括自制零部件發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本。2．剩余生產(chǎn)能力可以他用，自制不發(fā)生專(zhuān)屬固定成本。在這種情況下，自制的相關(guān)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和機(jī)會(huì)成本(即由于自制使生產(chǎn)能力不能他用而損失的收益)。例題見(jiàn)課本145頁(yè)【例7-10】豐澤公司制造某種產(chǎn)品，每年需用甲零件1000個(gè)，該零件既可以自制，又可以外購(gòu)。如自制，該企業(yè)的機(jī)械加工車(chē)間有剩余的生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)自制每個(gè)零件需要直接材料20元，直接人工4元，變動(dòng)制造費(fèi)用12元，固定制造費(fèi)用8元（固定制造費(fèi)用總額為8000元，每個(gè)零件應(yīng)分?jǐn)?元）。如外購(gòu)，每個(gè)零件的外購(gòu)單位成本為40元。同時(shí)可將制造甲零件的廠(chǎng)房、設(shè)備向外出租，預(yù)計(jì)可得租金收入2000元。試根據(jù)上述資料作出應(yīng)自制還是外購(gòu)該零件的決策。由上述分析可見(jiàn)，外購(gòu)方案的成本比自制方案的成本高2000元，因此采用自制為宜。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析二、生產(chǎn)多少的決策分析

企業(yè)面臨的主要問(wèn)題有最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策、最優(yōu)產(chǎn)品組合的決策以及風(fēng)險(xiǎn)型和不確定型的產(chǎn)量決策等。所謂最優(yōu)生產(chǎn)批量決策，又稱(chēng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量決策，是指對(duì)進(jìn)行成批生產(chǎn)的企業(yè)，全年應(yīng)分幾批組織生產(chǎn)，每批應(yīng)生產(chǎn)多少產(chǎn)品最為經(jīng)濟(jì)合理的決策問(wèn)題。對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題的決策，主要考慮兩個(gè)相關(guān)成本因素，即調(diào)整準(zhǔn)備成本和變動(dòng)儲(chǔ)存成本。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析最優(yōu)生產(chǎn)批量通常采用公式法計(jì)算確定。其符號(hào)表示如下：A—全年產(chǎn)量；

B—生產(chǎn)批量；A/Q—生產(chǎn)批次；

S—每批準(zhǔn)備成本；X—每日產(chǎn)量；

Y—每日耗用量（或銷(xiāo)售量）；C—每單位零配件或產(chǎn)品的年儲(chǔ)存成本；T—年儲(chǔ)存成本和年準(zhǔn)備成本之和（簡(jiǎn)稱(chēng)年成本合計(jì)）。根據(jù)以上符號(hào)，年成本合計(jì)可計(jì)算如下：每批生產(chǎn)終了時(shí)的最高儲(chǔ)存量=生產(chǎn)批量－每批生產(chǎn)日數(shù)×每日耗用量或銷(xiāo)售量=Q－

=Q第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析年平均儲(chǔ)存量=年儲(chǔ)存成本=年準(zhǔn)備成本=年成本合計(jì)T=＋

第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析三、如何生產(chǎn)的決策分析(一)生產(chǎn)工藝方案的決策(二)選擇不同分廠(chǎng)承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的決策分析

選擇分廠(chǎng)承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)看分廠(chǎng)的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的高低，而不是單位產(chǎn)品成本的高低。第五節(jié)

定價(jià)決策分析一、定價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素產(chǎn)品質(zhì)量供求關(guān)系其他因素第五節(jié)

定價(jià)決策分析二、企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的基本方法(一)成本加成定價(jià)法1．全部成本法計(jì)算下的成本加成定價(jià)法其計(jì)算公式為：價(jià)格=單位生產(chǎn)成本×(1+成本毛利率)其中

：成本毛利率=某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并準(zhǔn)備采用成本加成定價(jià)法制定目標(biāo)價(jià)格。會(huì)計(jì)部門(mén)提供生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件時(shí)的有關(guān)資料如下：直接材料40000元；直接人工34000元；變動(dòng)制造費(fèi)用25000元；固定制造費(fèi)用61000元；變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用13000元；固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用11000元；合計(jì)184000元。如果該公司投資總額是400000元，預(yù)期投資報(bào)酬率為14%。問(wèn)：目標(biāo)價(jià)格應(yīng)該是多少？第五節(jié)

定價(jià)決策分析將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上面計(jì)算公式：成本毛利率=

=50%

目標(biāo)價(jià)格=

（元/件）2．變動(dòng)成本法計(jì)算下的成本加成定價(jià)法計(jì)算公式為：價(jià)格=單位變動(dòng)成本×(1+成本貢獻(xiàn)率)其中：成本貢獻(xiàn)率=第五節(jié)

定價(jià)決策分析仍依據(jù)上題資料，要求：按變動(dòng)成本計(jì)算確定目標(biāo)價(jià)格。將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上面的計(jì)算公式：

成本貢獻(xiàn)率=

=114%

目標(biāo)售價(jià)=（元/件）成本貢獻(xiàn)率適用于產(chǎn)銷(xiāo)量穩(wěn)定或按訂單生產(chǎn)的企業(yè)。第五節(jié)

定價(jià)決策分析(二)合同定價(jià)法1．固定價(jià)格合同：買(mǎi)賣(mài)雙方都對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查和預(yù)測(cè)的情況下，提出各自的價(jià)格，然后經(jīng)過(guò)協(xié)商，在合同中確定的一個(gè)雙方都同意的價(jià)格。2．成本加成合同：規(guī)定賣(mài)方成本可在雙方同意的合理范圍內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，并以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加上按成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)，以此作為今后雙方結(jié)算的價(jià)格。3．成本加固定費(fèi)用合同：規(guī)定價(jià)格由實(shí)際成本和固定費(fèi)用兩部分構(gòu)成。發(fā)生的成本可實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，而固定費(fèi)用則由合同明確規(guī)定，不受實(shí)際成本高低的影響。4．獎(jiǎng)勵(lì)合同：合同明確規(guī)定預(yù)算成本核算和固定費(fèi)用的數(shù)額，同時(shí)規(guī)定如果實(shí)際成本超過(guò)預(yù)算成本時(shí)，可以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)；如果實(shí)際成本低于預(yù)算成本，則成本節(jié)約額按合同規(guī)定的比例由買(mǎi)賣(mài)雙方共同分享。第五節(jié)

定價(jià)決策分析三、定價(jià)策略新產(chǎn)品定價(jià)策略撇脂定價(jià)法(高價(jià)定價(jià)法)滲透定價(jià)法(低價(jià)定價(jià)法)心理定價(jià)策略尾數(shù)定價(jià)法整數(shù)定價(jià)法聲望定價(jià)法競(jìng)爭(zhēng)性定價(jià)策略第八章長(zhǎng)期投資決策分析第一節(jié)

長(zhǎng)期投資決策概述一、長(zhǎng)期投資決策的概念

長(zhǎng)期投資是指企業(yè)為了適應(yīng)今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要而投入大量資金，能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)獲取報(bào)酬或收益的資金投放活動(dòng)。

對(duì)內(nèi)投資，又稱(chēng)作直接投資，是指投資人直接投資興辦新企業(yè)或擴(kuò)大原有企業(yè)，例如：固定資產(chǎn)的新建、改建和更新等。

對(duì)外投資，也叫做間接投資，是投資者以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)投入其他企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)，或者通過(guò)購(gòu)買(mǎi)其他公司發(fā)行的股票和債券等有價(jià)證券而進(jìn)行的投資。與長(zhǎng)期投資項(xiàng)目有關(guān)的決策制定過(guò)程統(tǒng)稱(chēng)為長(zhǎng)期投資決策，又叫資本支出決策。第一節(jié)

長(zhǎng)期投資決策概述二、長(zhǎng)期投資決策的特點(diǎn)回收時(shí)間長(zhǎng)回收時(shí)間長(zhǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)大變現(xiàn)能力差投資數(shù)額大第一節(jié)

長(zhǎng)期投資決策概述三、長(zhǎng)期投資決策的分類(lèi)按投資決策的動(dòng)機(jī)誘導(dǎo)式投資是由于投資環(huán)境條件的改變，科技的進(jìn)步，由生產(chǎn)本身激發(fā)出的投資類(lèi)型；主動(dòng)式投資則完全是由經(jīng)營(yíng)者本人主觀(guān)決定的投資按投資決策影響的范圍戰(zhàn)術(shù)型投資是指一般不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，只限于局部條件的改善，影響范圍較小的投資戰(zhàn)略型投資是指可能改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，對(duì)企業(yè)全局產(chǎn)生重大影響的投資。第一節(jié)

長(zhǎng)期投資決策概述三、長(zhǎng)期投資決策的分類(lèi)按投資決策與再生產(chǎn)類(lèi)型的聯(lián)系合理型投資與簡(jiǎn)單再生產(chǎn)相聯(lián)系，即為了維持原有產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而必須進(jìn)行的投資；發(fā)展型投資是指為了擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要所進(jìn)行的投資，此類(lèi)決策更傾向于企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施與貫徹。按投資決策涉及的內(nèi)容固定資產(chǎn)投資是以墊支資本形式出現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)投資則是以周轉(zhuǎn)資本的形式出現(xiàn)第二節(jié)現(xiàn)金流量

一、現(xiàn)金流量的含義

現(xiàn)金流量是指投資項(xiàng)目在其計(jì)算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量。

現(xiàn)金流量的計(jì)算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。

管理會(huì)計(jì)中所說(shuō)的現(xiàn)金是指貨幣資金。以現(xiàn)金流量作為長(zhǎng)期投資的信息有如下優(yōu)點(diǎn)：1．現(xiàn)金的收支運(yùn)動(dòng)可以序時(shí)動(dòng)態(tài)地反映投資的流向與回收的投入產(chǎn)出關(guān)系，便于全面評(píng)價(jià)投資效益。2．采用現(xiàn)金流量可以回避權(quán)責(zé)發(fā)生制因存貨估價(jià)和費(fèi)用攤配不一致，使利潤(rùn)出現(xiàn)差異的情況。3．利用現(xiàn)金流量使得應(yīng)用貨幣時(shí)間價(jià)值的形式進(jìn)行動(dòng)態(tài)投資效果的綜合評(píng)價(jià)成為可能。第二節(jié)現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量的內(nèi)容

(一)有關(guān)假定

1．全投資假定2．項(xiàng)目計(jì)算期假定3．時(shí)點(diǎn)假定4．現(xiàn)金流量符號(hào)的假定第二節(jié)現(xiàn)金流量(二)現(xiàn)金流量的內(nèi)容現(xiàn)金流入的內(nèi)容營(yíng)業(yè)收入回收的固定資產(chǎn)殘值回收的流動(dòng)資金現(xiàn)金流出的內(nèi)容建設(shè)投資墊付的流動(dòng)資金付現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)成本支付的各項(xiàng)稅款固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)等本年流動(dòng)資金需用額-截止上年的流動(dòng)資金投資額第二節(jié)現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金凈流量的計(jì)算

(一)現(xiàn)金凈流量的含義

現(xiàn)金凈流量是指在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)每年現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。

(二)現(xiàn)金凈流量的計(jì)算

現(xiàn)金凈流量的計(jì)算公式如下：

某年現(xiàn)金凈流量=該年現(xiàn)金流入量—該年現(xiàn)金流出量

在建設(shè)期內(nèi)，建設(shè)期某年現(xiàn)金凈流量=-該年發(fā)生的投資額

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期某年現(xiàn)金凈流量=該年稅后利潤(rùn)+該年折舊額+該年攤銷(xiāo)額+該年回收額例題見(jiàn)課本165頁(yè)【例８－１】項(xiàng)目計(jì)算期的計(jì)算。已知：豐澤公司擬進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。要求：就以下各種不相關(guān)情況分別確定該項(xiàng)目的項(xiàng)目計(jì)算期。（１）在建設(shè)起點(diǎn)投資，當(dāng)年完工并投產(chǎn)。（２）建設(shè)期為１年。解：（１）項(xiàng)目計(jì)算期＝０＋１０＝１０（年）（２）項(xiàng)目計(jì)算期＝１＋１０＝１１（年）第二節(jié)現(xiàn)金流量【例８－２】項(xiàng)目投資有關(guān)參數(shù)的計(jì)算。豐澤公司新建一條生產(chǎn)線(xiàn)，建設(shè)期為1年。需要在建設(shè)起點(diǎn)一次投入固定資產(chǎn)投資100萬(wàn)元，在建設(shè)期期末投入無(wú)形資產(chǎn)投資10萬(wàn)元。建設(shè)期資本化利息為6萬(wàn)元，全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值。投產(chǎn)第1年預(yù)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)需用額為30萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債需用額為15萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資發(fā)生在建設(shè)期期末；投產(chǎn)第２年預(yù)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)需用額為40萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債需用額為20萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資發(fā)生在投資后第１年年末。要求：判斷該投資項(xiàng)目的類(lèi)型并計(jì)算該項(xiàng)目的下列指標(biāo)：（１）固定資產(chǎn)原值；（２）流動(dòng)資金投資額；（３）建設(shè)投資；（４）原始投資；（５）總投資；（６）指出原始投資的投入方式和在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)的投資時(shí)間。第二節(jié)現(xiàn)金流量解：該投資項(xiàng)目為完整工業(yè)項(xiàng)目投資。（１）固定資產(chǎn)原值＝１００＋６＝１０６（萬(wàn)元）（２）投產(chǎn)第１年的流動(dòng)資金需用額＝３０－１５＝１５（萬(wàn)元）首次流動(dòng)資金投資額＝１５－０＝１５（萬(wàn)元）投產(chǎn)第２年的流動(dòng)資金需用額＝４０－２０＝２０（萬(wàn)元）投產(chǎn)第２年的流動(dòng)資金投資額＝２０－１５＝５（萬(wàn)元）流動(dòng)資