做賬實(shí)操-城投公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理

做賬實(shí)操1/8會計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-城投公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理?（更新至2025年2月21日|依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號》及財(cái)政部《地方政府隱性債務(wù)管理細(xì)則》）?一、核心政策變化（2025年）??分類管理?：?政府類應(yīng)收款?（納入財(cái)政預(yù)算）：按?0.5%-1%?計(jì)提比例（需附財(cái)政還款承諾函）?市場化應(yīng)收款?（非政府交易對手）：按?預(yù)期信用損失模型?計(jì)提（三階段法）?隱性債務(wù)關(guān)聯(lián)?：涉及隱性債務(wù)的應(yīng)收款需?100%計(jì)提壞賬?（財(cái)政部“紅色類”標(biāo)識）?披露要求?：超過凈資產(chǎn)5%的單項(xiàng)重大應(yīng)收款需單獨(dú)披露計(jì)提依據(jù)?二、賬務(wù)處理示例??場景1：常規(guī)計(jì)提（政府類應(yīng)收款）??業(yè)務(wù)背景?應(yīng)收市財(cái)政局道路建設(shè)款8,000萬元（已納入年度財(cái)政預(yù)算）1.年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（按1%比例）借：信用減值損失800,000貸：壞賬準(zhǔn)備-財(cái)政局800,0002.次年全額回款時(shí)轉(zhuǎn)回借：壞賬準(zhǔn)備-財(cái)政局800,000貸：信用減值損失800,000?場景2：市場化應(yīng)收款核銷??業(yè)務(wù)背景?應(yīng)收地產(chǎn)公司土地開發(fā)款2,000萬元（賬齡3年，已出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性違約）1.補(bǔ)提壞賬至100%借：信用減值損失18,000,000（假設(shè)已計(jì)提10%）貸：壞賬準(zhǔn)備-地產(chǎn)公司18,000,0002.履行核銷程序后借：壞賬準(zhǔn)備-地產(chǎn)公司20,000,000貸：應(yīng)收賬款-地產(chǎn)公司20,000,000?三、特殊情形處理??情形? ?處理方式??財(cái)政資金延期支付? 需取得財(cái)政局展期批復(fù)，否則按賬齡補(bǔ)提（2年以上賬齡計(jì)提比例不低于50%）?PPP項(xiàng)目應(yīng)收款? 區(qū)分“可用性服務(wù)費(fèi)”與“運(yùn)維績效費(fèi)”，前者按1%計(jì)提，后者按預(yù)期損失模型計(jì)提?債務(wù)置換抵消? 用專項(xiàng)債資金沖抵應(yīng)收款時(shí)，同步?jīng)_減壞賬準(zhǔn)備（需附三方債務(wù)重組協(xié)議）?四、2025年實(shí)操要點(diǎn)??證據(jù)鏈管理?政府類應(yīng)收款必須保存：①財(cái)政列入預(yù)算文件②人大決議③服務(wù)驗(yàn)收單市場化應(yīng)收款需提供：①客戶信用評級②催收記錄③律師函/仲裁文書?計(jì)提比例參照表??賬齡? ?政府類計(jì)提比例? ?市場化計(jì)提比例?1年以內(nèi) 0.5% 5%1-2年 1% 20%2-3年 2% 50%3年以上 100% 100%?審計(jì)紅線?嚴(yán)禁通過調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備虛增利潤（如對隱性債務(wù)應(yīng)收款降低計(jì)提比例）單項(xiàng)計(jì)提需提供可驗(yàn)證的減值測試報(bào)告（含現(xiàn)金流預(yù)測模型）?五、政策依據(jù)?財(cái)政部《地方政府投融資平臺金融工具會計(jì)處理指引》（2024修訂）國務(wù)院《防范化解隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)行動方案》（2025年1月實(shí)施）證監(jiān)會《基礎(chǔ)設(shè)施REITs會計(jì)處理規(guī)范》（2025年適用）?注：實(shí)操中需結(jié)合應(yīng)收賬款性質(zhì)（是否穿透財(cái)政層級）、區(qū)域財(cái)政狀況（一般/困難地區(qū)）動態(tài)調(diào)整計(jì)提策略。?會計(jì)做賬流程原始憑證的收集與審核1.收集原始憑證：原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證，包括發(fā)票、收據(jù)、銀行回單、報(bào)銷單、入庫單、出庫單等。例如，企業(yè)購買辦公用品，會取得辦公用品銷項(xiàng)；員工出差回來，會提交差旅費(fèi)報(bào)銷單及相關(guān)車票、住宿發(fā)票等。2.審核原始憑證：審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性和正確性。檢查發(fā)票上的發(fā)票專用章是否清晰、發(fā)票金額與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符等；查看報(bào)銷單填寫是否完整，相關(guān)人員簽字是否齊全等。對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。記賬憑證的編制1.確定會計(jì)分錄：根據(jù)審核無誤的原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目，確定應(yīng)借應(yīng)貸的方向和金額，編制會計(jì)分錄。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2.填制記賬憑證：將確定好的會計(jì)分錄填寫在記賬憑證上，包括憑證日期、憑證編號、摘要、會計(jì)科目、金額、附件張數(shù)等內(nèi)容，并由制單人、審核人、記賬人等相關(guān)人員簽字蓋章。賬簿登錄1.設(shè)置賬簿：根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬等賬簿。總賬用于總括反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明細(xì)賬用于詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，日記賬如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用于序時(shí)記錄現(xiàn)金和銀行存款的收支情況。2.登錄賬簿：根據(jù)記賬憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆登錄到相應(yīng)的賬簿中。登錄總賬時(shí)，可以根據(jù)記賬憑證匯總表進(jìn)行登錄；登錄明細(xì)賬時(shí)，要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和明細(xì)科目進(jìn)行逐筆登錄。例如，將銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)登錄到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬的“主營業(yè)務(wù)收入”科目下。成本計(jì)算與核算1.確定成本計(jì)算對象：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對象，如產(chǎn)品品種、批次、步驟等。2.歸集和分配成本費(fèi)用：將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照一定的方法歸集和分配到各個(gè)成本計(jì)算對象中。例如，對于生產(chǎn)企業(yè)，要將原材料、人工、制造費(fèi)用等成本分配到不同的產(chǎn)品中。3.計(jì)算成本：根據(jù)成本計(jì)算對象和歸集的成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本。財(cái)產(chǎn)清查1.確定清查范圍：對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)等進(jìn)行全面或局部的清查。例如，定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對銀行存款進(jìn)行對賬等。2.進(jìn)行清查盤點(diǎn)：通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對賬目等方法，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對。3.處理清查結(jié)果：對于清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況，要查明原因，按照規(guī)定的程序進(jìn)行處理，調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)報(bào)表編制 1.編制調(diào)整分錄：在結(jié)賬前，需要對一些跨期攤配項(xiàng)目、預(yù)提項(xiàng)目、折舊計(jì)提等進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄，以確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。2.結(jié)賬：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登錄入賬后，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，利潤表反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。 納稅申報(bào)與稅務(wù)處理1.計(jì)算稅款：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況和稅法規(guī)定，計(jì)算各種應(yīng)納稅款，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人