2014年審計(jì) 第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)課件

2025/2/27湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)教系2025/2/272主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)證據(jù)的含義及特征審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿

學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入任務(wù)一審計(jì)證據(jù)

任務(wù)二審計(jì)工作底稿

通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)證據(jù)，應(yīng)了解審計(jì)證據(jù)的含義、作用，掌握審計(jì)證據(jù)的種類，熟悉審計(jì)證據(jù)收集、整理的基本理論和基本方法，掌握作為充分有效的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具有的基本特征。通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿，應(yīng)理解審計(jì)工作底稿的含義、作用，熟悉形成審計(jì)工作底稿格式、內(nèi)容和范圍應(yīng)考慮的因素，掌握編制審計(jì)工作底稿應(yīng)包括的要素，掌握審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度及審計(jì)工作底稿的歸檔等相關(guān)問(wèn)題。

學(xué)習(xí)目標(biāo)安然公司成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營(yíng)天然氣管線的公司，后來(lái)，該公司開(kāi)始從事電力交易業(yè)務(wù)。1999年，安然公司設(shè)立網(wǎng)站交易平臺(tái)，成為全球第一大能源交易商，營(yíng)業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產(chǎn)業(yè)。2000年，其營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，股票價(jià)格最高時(shí)為每股90美元，總市值達(dá)700億美元，成為美國(guó)第七大企業(yè)。

2001年12月2日，如日中天的安然突然宣布申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國(guó)有史以來(lái)最大的破產(chǎn)案。負(fù)責(zé)安然會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年歷史。安達(dá)信曾經(jīng)是建立整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)航人，曾被全美大學(xué)教授公開(kāi)評(píng)選為最值得推薦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。安達(dá)信2001年1—8月的全球收入累計(jì)達(dá)93億美元，連續(xù)8年維持兩位數(shù)的增長(zhǎng)。

案例導(dǎo)入

安達(dá)信因未能發(fā)現(xiàn)安然會(huì)計(jì)報(bào)表中的不實(shí)表達(dá)而受到社會(huì)各界的指責(zé)。2001年10月，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）通知安然公司調(diào)查有關(guān)安然的特殊目的的實(shí)體及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達(dá)信負(fù)責(zé)為其審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)。安達(dá)信高層立即召開(kāi)緊急電話會(huì)議討論有關(guān)SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計(jì)項(xiàng)目的安達(dá)信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達(dá)信在休士頓的事務(wù)所徹底銷毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達(dá)信以迅捷無(wú)比的效率毀滅了與安然有關(guān)的實(shí)體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)也接到指令，將其與安然有關(guān)的文件銷毀殆盡。11月初。SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計(jì)檔案的傳票及美國(guó)參議院調(diào)查小組委員會(huì)傳訊安達(dá)信成員的傳票送達(dá)安達(dá)信，安達(dá)信此時(shí)對(duì)外承認(rèn)，與安然公司審計(jì)有關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。為避免美國(guó)政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計(jì)失敗的公司進(jìn)入破產(chǎn)程序中銷毀審計(jì)工作底稿的舉動(dòng)是審計(jì)行業(yè)從未有過(guò)的丑聞。審計(jì)人員行業(yè)的專業(yè)紛紛表示，這對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將產(chǎn)生無(wú)法挽回的損害。果然，安達(dá)信王國(guó)在隨后幾個(gè)月內(nèi)就宣告了解體。

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的要求收集審計(jì)證據(jù)的程序?qū)徲?jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)2025/2/278一、管理層認(rèn)定

1、概念認(rèn)定（assertion）是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達(dá)

CPA的工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)“認(rèn)定”反映了與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和報(bào)表編制者的責(zé)任例如：資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告存貨10000元表達(dá)的含義（認(rèn)定）是什么？2025/2/2710管理層的五項(xiàng)基本認(rèn)定存在與發(fā)生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權(quán)利與義務(wù)（rightsandobligations）估價(jià)與分?jǐn)偅╲aluationorallocation）表達(dá)與披露（presentationanddisclosure）“順查”、“逆查”與管理層認(rèn)定2025/2/27112、管理層認(rèn)定的分類

交易相關(guān)的認(rèn)定（transactionrelated）賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（accountbalancesrelated）列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（presentationanddisclosurerelated）2025/2/2712

各類認(rèn)定交易與事項(xiàng)的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報(bào)的認(rèn)定發(fā)生

存在發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性權(quán)利與義務(wù)完整性準(zhǔn)確性完整性分類和可理解性截止計(jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)分類2025/2/2713具體審計(jì)目標(biāo)的確定

交易與事項(xiàng)的認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生（occurrence）記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)被審計(jì)單位2008年度記錄的銷貨交易確實(shí)均已發(fā)生完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄被審計(jì)單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄準(zhǔn)確性（accuracy）與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（銷售單價(jià)與銷售數(shù)量乘積無(wú)誤，銷售折扣與折讓計(jì)算無(wú)誤等）截止（cut-off）交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位應(yīng)在2008年確認(rèn)的銷售交易未推遲至2009年，應(yīng)在2009年確認(rèn)的銷售交易未提前至2008年分類（classification）交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位正確地將庫(kù)存商品的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”，將經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等2025/2/2714具體審計(jì)目標(biāo)的確定

賬戶余額認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例存在（existence）記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的被審計(jì)單位2008年12月31日所列1000萬(wàn)存貨在當(dāng)日確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)（rightsandobligations）記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)被審計(jì)單位2008年12月31日所列1000萬(wàn)存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄被審計(jì)單位2008年12月31日沒(méi)有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╲aluationandallocation）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年12月31日的存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2025/2/2715具體審計(jì)目標(biāo)的確定

列報(bào)認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)某制藥公司新藥開(kāi)發(fā)計(jì)劃屬實(shí)；可能從訴訟中獲得的賠償有充足依據(jù)；可能獲得的政府補(bǔ)貼屬實(shí)；完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露；所有重要的或有負(fù)債均已披露；所有對(duì)外提供擔(dān)保的事項(xiàng)均已披露分類和可理解性（classificationandunderstandability）財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購(gòu)、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債已進(jìn)行重分類；收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)確、清晰地說(shuō)明準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（accuracyandvaluation）財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致二、審計(jì)證據(jù)

1、審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。2、審計(jì)證據(jù)的種類

(一)審計(jì)證據(jù)按其外形特征分類

1.實(shí)物證據(jù)

2.書面證據(jù)

4.環(huán)境證據(jù)

3.口頭證據(jù)

實(shí)物證據(jù)最有證明力證據(jù)，只能講具有較強(qiáng)證明力兩重性強(qiáng)：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計(jì)）①證明不了所有權(quán)②不能反映實(shí)物質(zhì)量③不能反映價(jià)值④取證范圍有限實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差內(nèi)容①外部外部CPA手中外部被審計(jì)單位手中CPA②內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過(guò)多信賴）③CPA動(dòng)手編制—計(jì)算表、分析法、測(cè)試表內(nèi)部經(jīng)第三方確認(rèn)外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部?jī)?nèi)部—經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號(hào)內(nèi)部—單個(gè)部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會(huì)計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件——口頭證據(jù)

概念作用如何提升其證明力——環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)各種管理?xiàng)l件和管理水平【案例分析1】審計(jì)人員小方在對(duì)永盛公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：某種庫(kù)存材料，根據(jù)實(shí)物證據(jù)（盤點(diǎn)表）上列示的數(shù)字為55000元，書面證據(jù)（材料明細(xì)賬）記載的數(shù)字為70000元。實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點(diǎn)短缺15000元。根據(jù)倉(cāng)庫(kù)保管部門職工陳述（口頭證據(jù)）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報(bào)損手續(xù)。其余10000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。要求：小方應(yīng)根據(jù)上述資料進(jìn)行綜合分析，得出何種結(jié)論？分析：審計(jì)人員小方根據(jù)上述資料，通過(guò)相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以從總體上對(duì)該倉(cāng)庫(kù)作出如：“該倉(cāng)庫(kù)管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴(yán)，材料短缺、損耗嚴(yán)重”這樣的一個(gè)比較正確的結(jié)論來(lái)。(二)審計(jì)證據(jù)按相互關(guān)系分類

1.基本證據(jù)2.佐證證據(jù)3.矛盾證據(jù)【案例分析2】審計(jì)人員小方在對(duì)永盛公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的“貨幣資金”是50000元（2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)帳薄上的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、和“其他貨幣資金”之和為51000元

要求：指出小方應(yīng)把以上資料作為何種證據(jù)

分析：這是矛盾證據(jù)，為審計(jì)人員小方提供了線索，必須重新尋找附加的證據(jù)，以肯定或否定這些表面上的矛盾。此外，審計(jì)證據(jù)還可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類。各類審計(jì)證據(jù)有不同的取證方法，它們?cè)趯徲?jì)工作中的作用也不盡相同。3、審計(jì)證據(jù)的特征

1.審計(jì)證據(jù)的充分性——足夠性、數(shù)量特征、形成審計(jì)意見(jiàn)的最低數(shù)量要求2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量要求）

（1）相關(guān)性（2）可靠性判斷審計(jì)證據(jù)是否充分的考慮因素：重要性與風(fēng)險(xiǎn)總體規(guī)模與特征審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)定經(jīng)濟(jì)因素審計(jì)證據(jù)的可靠程度可參照如下標(biāo)準(zhǔn)判斷：①書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。②外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。③審計(jì)人員自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。④被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。⑤不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。⑥越及時(shí)、越客觀的證據(jù)越可靠。練習(xí)（2007年CPA考試）在獲取的下列證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單D.甲公司管理層提供的聲明書【案例分析3】審計(jì)證據(jù)可靠性的衡量案例：“黎明股份”：給審計(jì)師挖了一個(gè)陷阱

造假事實(shí)：

黎明股份（600617），1999年年度報(bào)告中，虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)收入1.5億元，虛增凈利潤(rùn)8679萬(wàn)元。沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2000年8月財(cái)政部遼寧省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處檢查發(fā)現(xiàn)公司存在明顯造假問(wèn)題，但公司造假形成了體系，近乎完美。1、造假時(shí)間分散，具有均衡性：年初就準(zhǔn)備，各月分?jǐn)偩鶆?，不易暴露造假痕跡2、造假手續(xù)齊全，具有完整性：從假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、貨物出庫(kù)單、保管帳、假成本計(jì)算單一應(yīng)俱全3、造假名目繁多，具有多樣性：公司所有造假，都冠以與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的合法形式4、假賬真算，具有隱蔽性：在假原始憑證的基礎(chǔ)上，按照會(huì)計(jì)核算程序，認(rèn)認(rèn)真真算假賬5、造假目的明確，具有欺騙性

華倫的申辯：華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：由于黎明股份提供了全套的假原始會(huì)計(jì)資料，而且嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，他們不是專業(yè)的專業(yè)的稽查部分，故很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。事務(wù)所只能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，不能承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。

結(jié)果：沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)能通過(guò)2001年度年檢，被吊銷了證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格許可證。昔日輝煌的華倫無(wú)可奈何地推出了證券市場(chǎng)。問(wèn)題：審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的衡量？審計(jì)責(zé)任的衡量？4、、審計(jì)證據(jù)的收集、整理與分析

1.分類

2.計(jì)算

3.比較

4.小結(jié)

5.綜合5、收集審計(jì)證據(jù)的程序（1）程序的具體內(nèi)容檢查觀察函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序詢問(wèn)（2）審計(jì)程序的分類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須執(zhí)行視情況決定是否執(zhí)行條件：1）預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的

2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的總體程序必須執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)證據(jù)【歸納】審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序、認(rèn)定的關(guān)系檢查資產(chǎn)審計(jì)程序應(yīng)用舉例－認(rèn)定審計(jì)證據(jù)觀察分析程序計(jì)算檢查查詢及函證盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金－現(xiàn)金存在與估價(jià)認(rèn)定觀察存貨盤點(diǎn)－存貨存在完整性與估價(jià)認(rèn)定實(shí)物證據(jù)觀察存貨內(nèi)部控制執(zhí)行情況－存貨所有權(quán)認(rèn)定分析行業(yè)成本變化趨勢(shì)－成本發(fā)生完整性估價(jià)認(rèn)定比較實(shí)際銷售與銷售預(yù)算－銷售存在完整性估價(jià)認(rèn)定重新計(jì)算折舊－折舊估價(jià)認(rèn)定檢查銀行對(duì)賬單－銀行存款存在權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額－存在權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定向管理當(dāng)局詢問(wèn)存貨過(guò)時(shí)情況－存貨估價(jià)認(rèn)定環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的概念

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)匯集，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。二、審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容

存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式內(nèi)容：包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)郵件，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組與內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄等。三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

(一)編制審計(jì)工作底稿的總體要求

內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確對(duì)于由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員必須做到：①注明資料來(lái)源；②實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)有關(guān)法律性文件的復(fù)印件同原件核對(duì)一致。1.被審計(jì)單位名稱。2.審計(jì)項(xiàng)目名稱。3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。4.審計(jì)過(guò)程記錄。5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明。6.審計(jì)結(jié)論。7.索引號(hào)及編號(hào)。8.編制者姓名及編制日期。9.復(fù)核者姓名及編制日期。

(二)審計(jì)工作底稿的要素

四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核

(一)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求復(fù)核應(yīng)做好以下四項(xiàng)工作：

1.做好復(fù)核記錄。在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和作出的審計(jì)記錄存在問(wèn)題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。

2.書面表示復(fù)核意見(jiàn)。復(fù)核人復(fù)核審計(jì)工作底稿后應(yīng)以書面形式表示復(fù)核意見(jiàn)。

3.復(fù)核人簽名和簽署日期，以劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。

4.督促編制人及時(shí)修改和完善審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（6）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。(二)審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍，具體包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：（1）項(xiàng)目組作出的重大判斷；（2）項(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。五、審計(jì)工作底稿的歸檔

(一)審計(jì)檔案的分類審計(jì)檔案按照使用期限的長(zhǎng)短和作用的大小可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類。永久性檔案清單

(1)審計(jì)項(xiàng)目管理被審計(jì)單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲?jì)業(yè)務(wù)約定書原件各期審計(jì)檔案清單

(2)被審計(jì)單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡(jiǎn)介管理層和財(cái)務(wù)人員(名單、職責(zé))

董事會(huì)成員清單歷史發(fā)展資料業(yè)務(wù)介紹員工福利政策等

(3)法律事項(xiàng)資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件驗(yàn)資報(bào)告歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件等當(dāng)期檔案清單

(1)溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告與治理層的溝通和報(bào)告與管理層的溝通和報(bào)告管理建議書等

(2)審計(jì)完成階段工作底稿審計(jì)工作完成核對(duì)表管理層聲明書原件重要事項(xiàng)概要錯(cuò)報(bào)匯總總結(jié)會(huì)議紀(jì)要等

(3)審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)對(duì)專家的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提交資料清單預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要等

(4)特定項(xiàng)目審計(jì)程序表舞弊持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)法律法規(guī)的考慮等

(5)進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿(可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分)

進(jìn)一步審計(jì)程序表有關(guān)控制測(cè)試工作底稿有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿(包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試)(二)審計(jì)檔案的所有權(quán)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(三)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

2.審計(jì)工作底稿的保存年限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

3.審計(jì)工作底稿歸檔期的變動(dòng)

在歸檔期內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)工作底稿作出調(diào)整，但只是針對(duì)以下事務(wù)性的工作，包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿。（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引。（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可。（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

4.審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

一般情況下，在審計(jì)工作底稿歸檔后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

(四)審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密：

1.法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

3.因工作需