審計學 第八章審計計劃 學習課件

2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1第八章審計計劃審計教研室2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2主要內(nèi)容

初步業(yè)務活動審計計劃審計重要性審計風險2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》3初步業(yè)務活動

初步業(yè)務活動的內(nèi)容在計劃審計工作之前，應開展初步業(yè)務活動（PreliminaryEngagementActivities）初步業(yè)務活動包括：

針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致理解2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》4審計計劃審計計劃的實質(zhì)審計計劃（auditplanning）實質(zhì)上是一個識別重大錯報風險與配置審計資源的過程2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》5審計計劃審計計劃的兩個層次總體審計策略（TheOverallAuditStrategy）具體審計計劃（Theauditplan）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》6審計計劃總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃

確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》7審計計劃總體審計策略考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》8審計計劃具體審計計劃的含義具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》10審計計劃與治理層和管理層的溝通

CPA可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通當就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，CPA應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》11審計重要性審計重要性（materiality）的定義審計目標中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映了‥‥‥”如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的審計重要性概念來自會計中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于審計調(diào)整及確定意見類型，后者則主要用于簡化會計處理和確定信息披露的內(nèi)容2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》12審計重要性對于重要性定義的理解錯報與漏報（omissionormisstatement）金額與性質(zhì)的考慮相對于財務報表使用者的信息需要而言應考慮具體的環(huán)境需要運用職業(yè)判斷2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》13審計重要性重要性與審計風險之間的關系重要性水平與審計風險之間是反向變動的關系，即重要性水平越低，審計風險越高10萬100萬

金額越小的錯報，往往越難發(fā)現(xiàn)

重要性水平為10萬，意味著CPA必須合理保證財務報表中的錯報匯總數(shù)不超過10萬

重要性水平為100萬，意味著錯報匯匯總數(shù)在10萬到100萬之間，比如說，60萬，可能不影響發(fā)表無保留意見2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》14審計重要性重要性與審計風險之間的關系

CPA不能通過不合理的調(diào)高重要性水平，降低審計風險

重要性水平與審計證據(jù)之間是什么關系？2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》15審計重要性

重要性水平的兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額和列報認定層次

重要性水平的層次是與重大錯報風險的層次劃分是相對應的

重要性水平很難被量化到某個具體的認定2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》16審計重要性財務報表層次重要性水平的確定選擇恰當?shù)幕鶞蚀_定適當?shù)谋壤喑说贸鲋匾缘慕痤~

可參考的計算方法對于營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》17審計重要性財務報表層次重要性水平的確定CPA通常選擇一個相對穩(wěn)定可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準規(guī)模越大的公司，其重要性水平絕對值越高，但占基準的比例往往越低2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》18審計重要性認定層次重要性水平的確定認定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯報”（tolerablemisstatement）,它以報表層次重要性水平的確定作為基礎，是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報新準則不要求將財務報表層次重要性水平分配至認定層次2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》19審計重要性錯報的累積效應Theauditorneedstoconsiderthepossibilityofmisstatementsofrelativelysmallamountsthat,cumulatively,couldhaveamaterialeffectonthefinancialstatements.Forexample,anerrorinamonthendprocedurecouldbeanindicationofapotentialmaterialmisstatementifthaterrorisrepeatedeachmonth2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》20審計重要性對于錯報性質(zhì)的考慮涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報可能引起履行合同義務的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》21審計重要性評價錯報的影響CPA應當評估在審計過程中尚未更正錯報的匯總數(shù)（aggregateofuncorrectedmisstatements）是否重大尚未更正錯報的匯總數(shù)包括注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)，即推斷誤差（projectederrors）2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》22審計重要性評價錯報的影響如果認為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的（即大于重要性水平），注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》23審計重要性評價錯報的影響如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》24審計風險審計風險的要素

審計風險

重大錯報風險

檢查風險財務報表層次認定層次固有風險控制風險固有風險控制風險2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》25審計風險審計風險的定義是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性不包括財務報表不存在重大錯報風險而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》26審計風險

審計風險的要素重大錯報風險（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風險（DetectionRisk，DR）：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》27審計風險重大錯報風險的兩個層次財務報表層次認定層次財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》28審計風險認定層次重大錯報風險的構成固有風險（InherentRisk，簡稱IR）:假定不存在相關控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生重大錯報、漏報的可能性控制風險（ControlRisk，簡稱CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》29審計風險基本的審計風險模型

AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR（atassertionlevel）

S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈（0，1]CPA通常無法給予某個風險要素以精確的數(shù)值，而經(jīng)常用高、中、低來代替2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》30審計風險用于計劃目的的審計風險模型

PDR=AAR/RMMPDR=AAR/（IR×CR）

PDR:PlannedDetectionRiskAAR:AcceptableAuditRisk在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，反之亦然2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》31審計風險練習假設AAR為5%，IR為100%，CR為100%，則CPA的考慮是什么？PDR為多少？假設AAR為5%，IR為80%，CR為80%，則CPA的考慮是什么？PDR為多少？2025/2/27中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》32審計風險降低審計風險的途徑如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降