審計(jì)學(xué) 第十章審計(jì)抽樣學(xué)習(xí)課件

2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第十章審計(jì)抽樣審計(jì)教研室2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3選取測(cè)試項(xiàng)目的方法方法類型選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取全部項(xiàng)目總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可運(yùn)用CAAT進(jìn)行測(cè)試的項(xiàng)目2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》5選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取特定的項(xiàng)目只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目所選取的項(xiàng)目不一定能夠代表總體，也并非總體中所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》6選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)審計(jì)抽樣適用于CPA對(duì)抽樣單元缺乏深入了解的情形審計(jì)抽樣的適用性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不適用適用于控制運(yùn)行留有軌跡時(shí)的控制測(cè)試（詢問(wèn)、觀察不適用）適用于細(xì)節(jié)測(cè)試（實(shí)質(zhì)性分析程序不適用）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》7審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)（samplingrisk）是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性主要與樣本規(guī)模有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（non-samplingrisk）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致CPA得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性CPA采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要與CPA的能力有關(guān)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》8審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

CPA可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

可以通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（riskofover-reliance）推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估過(guò)低關(guān)系審計(jì)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（riskofunder-reliance）推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估過(guò)高關(guān)系審計(jì)效率2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)（riskofincorrectrejection）又稱α風(fēng)險(xiǎn)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在與審計(jì)效率有關(guān)誤受風(fēng)險(xiǎn)（riskofincorrectacceptance）又稱β風(fēng)險(xiǎn)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在與審計(jì)效果有關(guān)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)工作的影響

審計(jì)程序

抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響

控制測(cè)試（屬性抽樣）

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

效果

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

效率

實(shí)質(zhì)性程序（變量抽樣）

誤拒風(fēng)險(xiǎn)（α風(fēng)險(xiǎn)）

效率

誤受風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)）

效果非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果皆有影響2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》12審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣（statisticalsampling）統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法隨機(jī)選取樣本（randomsampleselection）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣最大的區(qū)別或優(yōu)點(diǎn)在于可以客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)控制樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣同樣需要進(jìn)行專業(yè)判斷2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣（non-statisticalsampling）不同時(shí)具備上述兩個(gè)特點(diǎn)的抽樣稱為非統(tǒng)計(jì)抽樣又稱判斷抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的基本步驟樣本設(shè)計(jì)樣本選取對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15審計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)定義總體適當(dāng)性：應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適用于測(cè)試的方向完整性：應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16審計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)分層（stratification）分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17審計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)樣本規(guī)模在確定樣本規(guī)模時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平樣本規(guī)模的影響因素可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差預(yù)計(jì)總體誤差總體變異性總體規(guī)模2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18審計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)樣本規(guī)模影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性N/A總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19審計(jì)抽樣樣本選取所選取的樣本應(yīng)具有代表性（representative）主要方法隨機(jī)數(shù)表法（或利用CAAT）系統(tǒng)選樣法（又稱等距抽樣）任意選樣法（只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20審計(jì)抽樣對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的選擇不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮將該項(xiàng)目視作誤差2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21審計(jì)抽樣樣本結(jié)果評(píng)價(jià)分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》22審計(jì)抽樣樣本結(jié)果評(píng)價(jià)分析樣本誤差CPA應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)于樣本結(jié)果的定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)估一樣重要2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》23審計(jì)抽樣樣本結(jié)果評(píng)價(jià)推斷總體誤差在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》24審計(jì)抽樣形成審計(jì)結(jié)論控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣：偏差率上限與可容忍偏差率的比較非統(tǒng)計(jì)抽樣：樣本偏差率與可容忍偏差率的比較細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)首先要求調(diào)整樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)統(tǒng)計(jì)抽樣：總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)的比較非統(tǒng)計(jì)抽樣：調(diào)整后總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)的比較2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》25控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用基本概念對(duì)于控制運(yùn)行有效性的依賴程度→可容忍偏差率→控制測(cè)試范圍→樣本量2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》26控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用固定樣本量抽樣在固定樣本量抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完畢之后，才作出審計(jì)結(jié)論樣本規(guī)模的計(jì)算使用統(tǒng)計(jì)公式（△）使用樣本量表推斷總體誤差總體偏差率上限計(jì)算公式2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》27實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用常用的抽樣方法傳統(tǒng)變量抽樣均值估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣概率比例規(guī)模抽樣法（probability-proportion-to-size,PPS）2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》28實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣依賴賬面金額的記錄差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣不適合預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額很小的情形2025/2/27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》29實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用PPS抽樣又稱金額加權(quán)抽樣、貨幣單位抽樣等是一種運(yùn)用屬性抽樣