企業(yè)所得稅法：一般收入的確認(rèn)

企業(yè)所得稅法：一般收入的確認(rèn)【預(yù)備知識(shí)1】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法這兩種方法是未來(lái)的一個(gè)儲(chǔ)備，要求充分理解掌握。1.直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損2.間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【提示1】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！咎崾?】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。舉例2019年某居民企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，稅金及附加160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元），用上述兩種方法計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。1.直接法：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝4000×15%＝600（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=4000－2600－[（770－650）+600]－480－60－（160-120）=100（萬(wàn)元）2.間接法：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4000－2600－770－480－60－（160-120）=50（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=50+50=100（萬(wàn)元）【預(yù)備知識(shí)2】企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。【提示1】貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等?！咀⒁狻靠荚囍凶⒁鈱忣}，要將含稅收入轉(zhuǎn)換成不含稅收入，以下不再贅述。舉例根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（ABD）。A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收賬款C.股權(quán)投資D.銀行存款一、銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅+消費(fèi)稅2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入三、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資產(chǎn)處置損益【提示1】轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入－股權(quán)成本（2）計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。舉例2019年初，A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬(wàn)元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2019年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)法，正確的是（A）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬(wàn)元C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為－20萬(wàn)元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元【提示2】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。分得的剩余資產(chǎn)的金額三部分確認(rèn)的順序：股息所得—投資成本—轉(zhuǎn)讓所得（損失)四、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！局R(shí)鏈接】會(huì)計(jì)：投資收益【提示1】按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎崾?】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。舉例2018年初A居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2019年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2019年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明，正確的是（D）。A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬(wàn)元B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元五、利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。【知識(shí)鏈接1】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（特殊行業(yè)如金融業(yè)）、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用【提示】按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。【知識(shí)鏈接】混合性投資業(yè)務(wù)相關(guān)政策1.企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。混合性投資的條件：（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2.混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：（1）投資企業(yè)：被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）被投資企業(yè)：應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息支出，并按規(guī)定稅前扣除。（3）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舉例2019年10月甲公司向乙公司投資300萬(wàn)元，期限5年，每年年末收取固定利息，下列關(guān)于該投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理的說(shuō)法中，正確的是（B）。A.甲公司收到的固定利息為免稅收入B.乙公司應(yīng)于應(yīng)付固定利息的日期確認(rèn)支出C.乙公司支付的固定利息可以據(jù)實(shí)在稅前扣除D.甲公司應(yīng)于實(shí)際收到固定利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)六、租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入【提示1】按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎崾?】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！咎崾?】印花稅：在合同書(shū)立時(shí)一次性繳納；房產(chǎn)稅：按年計(jì)算分期繳納；增值稅：租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。舉例某公司將設(shè)備租賃給他人使用，合同約定租期從2019年9月1日到2021年8月31日，每年不含稅租金480萬(wàn)元，2019年8月15日一次性收取3年租金1440萬(wàn)元。下列關(guān)于該租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的說(shuō)法，正確的是（D）。A.2019年增值稅應(yīng)確認(rèn)的收入為480萬(wàn)元B.2019年增值稅應(yīng)確認(rèn)的收入為160萬(wàn)元C.2019年企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的收入為1440萬(wàn)元D.2019年企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的收入為160萬(wàn)元增值稅中，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以2019年增值稅應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅收入為1440萬(wàn)元。七、特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入【提示】按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)舉例某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2014年發(fā)生以下事項(xiàng)：簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2014年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2014年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。八、接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額2.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入【提示】按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。某公司2019年10月份接受捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額1.3萬(wàn)元，未做賬務(wù)處理。調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝10＋1.3＝11.3（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝同上增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.3（萬(wàn)元）某公司2019年10月份接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明該設(shè)備價(jià)值10萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票