收入、費用和利潤：確定交易價格

收入、費用和利潤：確定交易價格一、收入的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入（一）確定交易價格交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)讓商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更1.可變對價企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化?！舅伎碱}】甲公司為其客戶建造一棟辦公樓，合同約定的價款為600萬元。但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的160天內(nèi)竣工，則須支付120萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。上述合同中是否存在可變對價？存在可變對價。理由：該合同的對價金額（不是交易價格）實際由兩部分組成，即480萬元的固定價格以及120萬元的可變對價。（1）可變對價最佳估計數(shù)的確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)：①期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計算確定的金額。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計可能產(chǎn)生多個結(jié)果時，通常按照期望值估計可變對價金額。舉例甲公司生產(chǎn)和銷售智能手機(jī)。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司銷售1000部智能手機(jī)，每部價格為6000元，合同價款合計600萬元。甲公司向乙公司提供價格保護(hù)，同意在未來6個月內(nèi)，如果同款智能手機(jī)售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，預(yù)計各種結(jié)果發(fā)生的概率如表所示。上述價格均不包含增值稅。未來6個月的降價金額（元/臺）：0元：40%，200:30%，500:20%，1000:10%『正確答案』甲公司認(rèn)為期望值能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。在該方法下，甲公司估計每部智能手機(jī)的交易價格＝（6000－0）×40%＋（6000－200）×30%＋（6000－500）×20%＋（6000－1000）×10%＝5740（元）。②最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果（例如，企業(yè)能夠達(dá)到或不能達(dá)到某業(yè)績獎金目標(biāo)）時，按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額可能是恰當(dāng)?shù)?。甲公司為其客戶建造一棟辦公樓，合同約定的價款為600萬元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的160天內(nèi)竣工，則須支付120萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。甲公司對合同結(jié)果的估計如下：工程按時完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。要求：計算甲公司該合同的交易價格。由于該合同涉及兩種可能結(jié)果，甲公司認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。因此，甲公司估計的交易價格為600萬元，即為最可能發(fā)生的單一金額。（2）計入交易價格的可變對價金額的限制。計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。其中，“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能（即，可能性超過50%）”，但不要求達(dá)到“基本確定（即，可能性超過95%）”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對價的金額，計入交易價格。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。舉例1、2×20年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，以每件產(chǎn)品300元的價格向其銷售產(chǎn)品；如果客戶在2×20年上半年的采購量超過60萬件，該產(chǎn)品的銷售價格將追溯下調(diào)至每件250元。該產(chǎn)品的控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。在合同開始日，甲公司估計該客戶上半年的采購量能夠達(dá)到100萬件。2×20年2月末甲公司交付了第一批產(chǎn)品共20萬件；2×20年4月末甲公司交付了第二批產(chǎn)品共30萬件；2×20年6月末甲公司交付了第三批產(chǎn)品共15萬件。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：編制2×20年確認(rèn)收入相關(guān)會計分錄。甲公司將產(chǎn)品交付給客戶時取得了無條件的收款權(quán)，即甲公司有權(quán)按照每件產(chǎn)品300元的價格向客戶收取款項，直到客戶的采購量達(dá)到60萬件為止。由于甲公司估計客戶的采購量能夠達(dá)到100萬件，因此，根據(jù)將可變對價計入交易價格的限制要求，甲公司確定每件產(chǎn)品的交易價格為250元。（1）2×20年2月末，甲公司交付產(chǎn)品時的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款（20×300）6000貸：主營業(yè)務(wù)收入（20×250）5000預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（20×50）1000（2）2×20年4月末，甲公司交付產(chǎn)品時的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款（30×300）9000貸：主營業(yè)務(wù)收入（30×250）7500預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（30×50）1500（3）2×20年6月末，甲公司交付產(chǎn)品時的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款（15×250）3750貸：主營業(yè)務(wù)收入（15×250）3750同時：借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款2500貸：應(yīng)收賬款（1000＋1500）2500借：銀行存款（65×250）16250貸：應(yīng)收賬款162502、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品。合同約定，當(dāng)乙公司在2×20年的采購量不超過500萬件時，每件產(chǎn)品的價格180元，當(dāng)乙公司在2×20年的采購量超過500萬件時，每件產(chǎn)品的價格為160元。乙公司在第一季度的采購量為150萬件，甲公司預(yù)計乙公司全年的采購量不會超過500萬件。2×20年4月，乙公司因市場需求而增加了原材料的采購量，第二季度共向甲公司采購A產(chǎn)品200萬件，甲公司預(yù)計乙公司全年的采購量將超過500萬件，因此，全年采購量適用的產(chǎn)品單價均將調(diào)整為160元。要求：分別計算確定甲公司在2×20年第一季度和第二季度應(yīng)確認(rèn)的收入。2×20年第一季度，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計乙公司全年的采購量將不會超過500萬件，甲公司按照180元的單價確認(rèn)收入，滿足在不確定性消除之后（即乙公司全年的采購量確定之后），累計已確認(rèn)的收入將極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求，因此，甲公司在第一季度確認(rèn)的收入金額＝180×150＝27000（萬元）。2×20年第二季度，甲公司對交易價格進(jìn)行重新估計，由于預(yù)計乙公司全年的采購量將超過500萬件，按照160元的單價確認(rèn)收入，才滿足極可能不會導(dǎo)致累計已確認(rèn)的收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求。因此，甲公司在第二季度確認(rèn)收入＝160×（200＋150）－27000＝29000（萬元）。3、甲公司是一家資產(chǎn)管理公司。2×20年10月1日，甲公司為乙公司的股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，期限3年。期間甲公司所能獲得的報酬包括兩部分：一是每年按照年度末該基金凈值的2%收取管理費，該管理費不會因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；二是該基金在三年內(nèi)的累計回報如果超過15%，則甲公司可以獲得超額回報部分的20%作為業(yè)績獎勵。在2×20年12月31日，該基金的凈值為10000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：根據(jù)上述資料，說明甲公司的相關(guān)會計處理。甲公司在該項合同中收取的管理費和業(yè)績獎勵均為可變對價，其金額極易受到股票價格波動的影響，因此，在合同開始日，甲公司無法對其能夠收取的管理費和業(yè)績獎勵進(jìn)行估計，不滿足累計已確認(rèn)的收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的條件。2×20年12月31日，甲公司重新估計該合同的交易價格時，影響該年度管理費收入金額的不確定性已經(jīng)消除，甲公司確認(rèn)管理費收入200萬元（10000×2%）。甲公司不能確認(rèn)業(yè)績獎勵收入，這是因為，該業(yè)績獎勵仍然會受到基金未來累計回報的影響，有關(guān)將可變對價計入交易價格的限制條件仍然沒有得到滿足。甲公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，估計業(yè)績獎勵是否滿足上述條件，以確定其收入金額。2.合同中存在的重大融資成分合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格。企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風(fēng)險等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。為簡化實務(wù)操作，如果在合同開始日，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。舉例2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于3年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在3年后交付產(chǎn)品時支付2000萬元，或者在合同簽訂時支付1679.2萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2×20年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。假定按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含利率為6%?？紤]到乙公司付款時間和產(chǎn)品交付時間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分。假定上述業(yè)務(wù)的融資費用不符合借款費用資本化的要求。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。由于該合同包含重大融資成分，因此甲公司在確定交易價格時，應(yīng)當(dāng)對合同承諾的對價金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）2×20年1月1日收到貨款：借：銀行存款1679.2未確認(rèn)融資費用320.8貸：合同負(fù)債2000（2）2×20年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：借：財務(wù)費用（1679.2×6%）100.75貸：未確認(rèn)融資費用100.75（3）2×21年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：借：財務(wù)費用（1779.95×6%）106.8貸：未確認(rèn)融資費用106.8（4）2×22年12月31日交付產(chǎn)品。借：財務(wù)費用（320.8－100.75－106.8）113.25貸：未確認(rèn)融資費用113.25借：合同負(fù)債2000貸：主營業(yè)務(wù)收入20003.非現(xiàn)金對價非現(xiàn)金對價包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等?？蛻糁Ц斗乾F(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式而發(fā)生變動的，該變動金額不應(yīng)計入交易價格。舉例甲公司為客戶生產(chǎn)一批產(chǎn)品。雙方約定，如果甲公司能夠在30天內(nèi)交貨，則可以額外獲得200萬股客戶的股票作為獎勵。合同開始日，該股票的價格為每股5元；由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，當(dāng)日，甲公司估計，該200萬股股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件。合同開始日之后的第25天，甲公司將該批產(chǎn)品交付給客戶，從而獲得了200萬股股票，該股票在此時的價格為每股6元。假定企業(yè)將該股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，做出甲企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理。合同開始日，該股票的價格為每股5元，由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，當(dāng)日，甲公司估計，該200萬股股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件，因此，甲公司不應(yīng)將該200萬股股票的公允價值1000萬元計入交易價格。合同開始日之后的第25天，甲企業(yè)獲得了200萬股股票，該股票在此時的價格為每股6元。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將股票（非現(xiàn)金對價）的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生的變動，即1000元（5×200）確認(rèn)為收入，因?qū)r形式原因而發(fā)生的變動，即200萬元（1200－1000）計入公允價值變動損益。借：交易性金融資產(chǎn)1200貸：主營業(yè)務(wù)收入1000公允價值變動損益2004.應(yīng)付客戶對價企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。在將應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支