收入的確認(rèn)：在某一時點履行的履約義務(wù)

收入的確認(rèn)：在某一時點履行的履約義務(wù)一、在某一時點履行的履約義務(wù)當(dāng)一項履約義務(wù)不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。客戶如果取得了商品的法定所有權(quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品?？蛻羧绻呀?jīng)實物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。需要說明的是，客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。①支付手續(xù)費方式的委托代銷安排。采用支付手續(xù)費方式的委托代銷安排下，雖然企業(yè)作為委托方已將商品發(fā)送給受托方，但是受托方并未取得該商品的控制權(quán)，因此，企業(yè)不應(yīng)在向受托方發(fā)貨時確認(rèn)銷售商品的收入，而仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認(rèn)收入，通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品時確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)當(dāng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。舉例甲公司委托乙公司銷售A商品2000件，每件成本為0.2萬元。合同約定乙公司應(yīng)按每件0.5萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的A商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。2×20年5月31日甲公司發(fā)出A商品，2×20年6月乙公司對外銷售A商品1600件并收到貨款，2×20年6月30日甲公司收到代銷清單，注明乙公司對外實際銷售1600件A商品，2×20年7月10日甲公司收到乙公司貨款。甲公司和乙公司均開具增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出A商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。本例中，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實物占有A商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據(jù)實際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費。甲公司有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司時，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認(rèn)收入。（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月31日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品（2000×0.2）400貸：庫存商品400②2×20年6月30日收到代銷清單，在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款904貸：主營業(yè)務(wù)收入（1600×0.5）800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104借：主營業(yè)務(wù)成本（1600×0.2）320貸：發(fā)出商品320借：銷售費用——代銷手續(xù)費（800×10%）80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.8貸：應(yīng)收賬款84.8③2×20年7月10日收到乙公司支付的貨款：借：銀行存款（904－84.8）819.2貸：應(yīng)收賬款819.2（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月1日收到商品時：借：受托代銷商品（2000×0.5）1000貸：受托代銷商品款1000②2×20年6月對外銷售時：借：銀行存款904貸：受托代銷商品（1600×0.5）800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104③2×20年6月30日收到增值稅專用發(fā)票：借：受托代銷商品款800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）104貸：應(yīng)付賬款904④支付貨款并計算代銷手續(xù)費：借：應(yīng)付賬款904貸：銀行存款（904－84.8）819.2其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.8②售后代管商品安排。售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同，已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。當(dāng)客戶已經(jīng)取得了對該商品的控制權(quán)時，即使客戶決定暫不行使實物占有的權(quán)利，其依然有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)不再控制該商品，而只是向客戶提供了代管服務(wù)。企業(yè)同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：一是該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的；二是屬于客戶的商品必須能夠單獨識別；三是該商品可以隨時交付給客戶；四是企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。需要注意的是，如果在滿足上述條件的情況下，企業(yè)對尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他的履約義務(wù)，例如，向客戶提供保管服務(wù)等，從而應(yīng)當(dāng)將部分交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)。【思考題】甲公司系紅木家具生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×20年12月1日與客戶簽訂合同，向其銷售一套紅木家具。當(dāng)日客戶支付了該家具的合同價款100萬元并對其進行了驗收。但是，考慮到客戶新購買的樓房正在裝修且無法存放新購買的紅木家具，應(yīng)客戶的要求將紅木家具存放于甲公司的倉庫中6個月，并且要求甲公司按照其指令隨時安排發(fā)貨?？蛻粢褤碛屑t木家具的法定所有權(quán)，且紅木家具可明確識別為屬于客戶的物品。甲公司在其倉庫內(nèi)的單獨區(qū)域內(nèi)存放紅木家具，并可應(yīng)客戶的要求隨時發(fā)貨，甲公司不能使用紅木家具，也不能將其銷售給其他客戶。甲公司紅木家具銷售屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。上述業(yè)務(wù)中是否包含售后代管商品安排?包含。理由：2×20年12月1日，紅木家具的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶；甲公司已經(jīng)收取合同價款，但是應(yīng)客戶的要求尚未發(fā)貨，客戶已擁有紅木家具的法定所有權(quán)并且對其進行了驗收，雖然紅木家具實物尚由甲公司持有，但是其滿足在售后代管商品的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，紅木家具的控制權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售紅木家具的相關(guān)收入。除此之外，甲公司還為客戶提供了倉儲保管服務(wù)，該服務(wù)與紅木家具可明確區(qū)分，構(gòu)成單項履約義務(wù)，還應(yīng)確認(rèn)倉儲保管服務(wù)收入。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。例如，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶，并承諾提供后續(xù)維護服務(wù)的安排中，銷售產(chǎn)品和提供維護服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶之后，雖然仍然保留了與后續(xù)維護服務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，但是，由于維護服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，所以該保留的風(fēng)險并不影響企業(yè)已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶的判斷。（5）客戶已接受該商品。如果客戶已經(jīng)接受了企業(yè)提供的商品，例如，企