審計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)教程 課件全套 趙明霞 項(xiàng)目1-8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范-審計(jì)報(bào)告

PCIT-B342

審計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)目錄CONTENTS01單元一

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范02單元二注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則03單元三審計(jì)目標(biāo)04單元四審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿05單元五

計(jì)劃審計(jì)工作06單元六風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估0807單元八審計(jì)報(bào)告單元七風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單元一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范析

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析項(xiàng)目一

審計(jì)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)的獨(dú)立性任務(wù)一

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的經(jīng)濟(jì)利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨(dú)立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c(diǎn)”1.理解獨(dú)立性；2.掌握威脅獨(dú)立性的情形及防范措施。

難點(diǎn)一、獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用獨(dú)立性時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取下列措施：1、識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；2、評(píng)價(jià)以識(shí)別不利影響的重要程度；3、必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果未能采取有效防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。二、經(jīng)濟(jì)利益

是指從某實(shí)體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。

經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)利益是能夠?qū)ζ涫┘涌刂苹蛴心芰τ绊?，間接經(jīng)濟(jì)利益是不能對(duì)其施加控制或沒有能力影響。知識(shí)鏈接三、經(jīng)濟(jì)利益的威脅如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項(xiàng)：（1）擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；（3）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。四、防范措施

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項(xiàng)目成員調(diào)離項(xiàng)目組。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其近親屬和審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，此情形可能產(chǎn)生自身利益威脅；但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。林小芝是審計(jì)商夏股份有限公司的審計(jì)小組成員，現(xiàn)持有立夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）判斷林小芝持有立夏公司的股票，是否對(duì)獨(dú)立性造成戚脅?（2）若影響?yīng)毩⑿裕聞?wù)所可采用哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?張一文持有天誠物業(yè)的小額共同基金，2018年初，張一文加入山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的對(duì)天誠物業(yè)公司的審計(jì)小組。實(shí)訓(xùn)案例二要求：（1）張一文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？

貸款和擔(dān)保與審計(jì)的獨(dú)立性任務(wù)二

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉貸款和擔(dān)保威脅獨(dú)立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的貸款和擔(dān)保與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨(dú)立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧！敝攸c(diǎn)”掌握貸款和擔(dān)保威脅獨(dú)立性的情形及防范措施。

難點(diǎn)一、擔(dān)保的威脅和防范措施

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，可能產(chǎn)生獨(dú)立性威脅。如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、貸款的威脅和防范措施

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，可能產(chǎn)生獨(dú)立性威脅?？梢酝ㄟ^采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，防范措施包括由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。

審計(jì)項(xiàng)目組成員或其近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等。知識(shí)鏈接山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，按照正常借款條件和程序于2017年向中國工商銀行人民路支行借款550萬元，且對(duì)公司具有重要性。2018年2月份，該所承接了南聯(lián)支行的審計(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）這一情形是否損害獨(dú)立性？（2）可以采取“請(qǐng)山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？商業(yè)關(guān)系與審計(jì)的獨(dú)立性任務(wù)三

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉商業(yè)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的商業(yè)關(guān)系與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨(dú)立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c(diǎn)”掌握商業(yè)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形及防范措施。

難點(diǎn)一、商業(yè)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其近親屬與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，包括：①與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的人員在合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；②將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)擁綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行；③按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。二、防范措施

這種情形可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健ＶR(shí)鏈接誠大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶之一是藍(lán)天銷售公司，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）誠大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨(dú)立性的因素？（2）若獨(dú)立性受到威脅，采取下列哪些措施可以降低其影響？A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止該經(jīng)營業(yè)務(wù)。B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要。C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。D.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。家庭和個(gè)人關(guān)系與審計(jì)的獨(dú)立性任務(wù)四

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉家庭與個(gè)人關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的家庭和個(gè)人關(guān)系與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨(dú)立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c(diǎn)”掌握商業(yè)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形及防范措施。

難點(diǎn)一、家庭和個(gè)人關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形

審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系成脅或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于多種因素，包括該成員在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)的職責(zé)，其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)成脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除此威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、防范措施第一，如果審?jì)項(xiàng)目組成員的近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。第二，如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬在客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。第三，如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，則會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。第四，審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。知識(shí)鏈接注冊(cè)會(huì)計(jì)師金鑫于2019年2月接受山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，參加中國銀行新迎支行2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師金鑫的弟弟在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）是否威脅獨(dú)立性？（2）威脅主要來自于哪個(gè)方面？(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？A.將金鑫調(diào)離該項(xiàng)目組

B.讓金鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域C.讓其他人復(fù)核金鑫工作D.事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)的獨(dú)立性任務(wù)五

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨(dú)立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧！敝攸c(diǎn)”掌握與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形及防范措施。

難點(diǎn)一、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健６?、威脅獨(dú)立性的情形及防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位目與事務(wù)所保持重要聯(lián)系將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｇ叭纬蓡T擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，可能產(chǎn)生威脅。防范措施主要包括：修改審計(jì)計(jì)劃；向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員或公司秘書，將產(chǎn)生重大的自我評(píng)價(jià)和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果?huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公同秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性。知識(shí)鏈接李軍原來是光達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理，在事務(wù)所工作了五年以后，于2018年2月跳槽到海路公司任財(cái)務(wù)總監(jiān)，光達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮接受海路公司的2018年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）是否威脅獨(dú)立性？（2）威脅主要來自于哪個(gè)方面？(3)這一情形的防范措施可能有：A.委派更有經(jīng)驗(yàn)的人來進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)

B.請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核工作或提供建議C.進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核

D.針對(duì)這一情況與公司管理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師王珂2017年來一直是南方銀行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員，并于2018年5月1日兼任在，南方銀行的董事。已知，王珂所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)接受南方銀行的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)訓(xùn)案例二要求：（1）是否威脅獨(dú)立性？（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務(wù)所應(yīng)采取何種方式？為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)與審計(jì)的獨(dú)立性任務(wù)六

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉為審計(jì)客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨(dú)立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的為審計(jì)客戶提供非鑒定服務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨(dú)立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。”重點(diǎn)”掌握為審計(jì)客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨(dú)立性的情形及防范措施。

難點(diǎn)一、為審計(jì)客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨(dú)立性的情形及預(yù)防措施

如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。最常見的威脅包括自我評(píng)價(jià)威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。在決定是否接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。在評(píng)價(jià)某一特定的非鑒證服務(wù)產(chǎn)生威脅的重要程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)產(chǎn)生的全部威脅。如果沒有防范措施可將威脅降至可接受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶提供該項(xiàng)非鑒證服務(wù)。

為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，通常包括以下幾類：1、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)。2、評(píng)估服務(wù)。通常包括對(duì)未來發(fā)展提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或者價(jià)值區(qū)間。3、稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)通常包括:編制納稅申報(bào)表;作為財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)計(jì)算稅額;稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù);幫助解決稅務(wù)糾紛。知識(shí)鏈接4、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。通常是指協(xié)助審計(jì)客戶開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。5、IT系統(tǒng)服務(wù)。與信息技術(shù)(IT)系統(tǒng)有關(guān)的服務(wù)涉及硬件或軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤?，可能用以積累原始數(shù)據(jù)，形成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的組成部分或者生成影響會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)信息。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供的下列IT系統(tǒng)服務(wù)不應(yīng)被視:對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅:①設(shè)計(jì)或?qū)嵤┡c財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；②設(shè)計(jì)或?qū)嵅⒉簧蓸?gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；③實(shí)施并非由會(huì)計(jì)事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)成的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件(如果無需對(duì)軟件進(jìn)行較大改動(dòng)就能應(yīng)客戶的要求)；④對(duì)由其他服務(wù)提供者或客戶自身設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行價(jià)和提出建議。6、公司理財(cái)服務(wù)。公司理財(cái)服務(wù)可能包括：協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略；為審計(jì)客戶確定可能的并購目標(biāo)；對(duì)資產(chǎn)處置等提供建議；協(xié)助融資；提供財(cái)務(wù)籌劃方面的建議。姜小暉是臘梅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員，同時(shí)兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問，一般都是向明信證券公司提供最新稅法變化，講解稅法知識(shí)及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，2018年臘梅會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立了姜小暉在內(nèi)的審計(jì)小組對(duì)明信證券公司進(jìn)行審計(jì)。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）姜小暉的存在是否損害獨(dú)立性？（2）請(qǐng)選擇理由：A.兩者是相容業(yè)務(wù)；B.兩者是不相容業(yè)務(wù)。收費(fèi)與審計(jì)的獨(dú)立性任務(wù)七

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉收費(fèi)威脅獨(dú)立性的情形表現(xiàn)01掌握可以采取的防范措施021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的收費(fèi)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確判斷威脅獨(dú)立性的情形；2.選擇恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧??！敝攸c(diǎn)”掌握收費(fèi)威脅獨(dú)立性的情形及防范措施。

難點(diǎn)一、為審計(jì)客戶提供非鑒定服務(wù)威脅獨(dú)立性的情形及預(yù)防措施收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的威脅主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取相應(yīng)的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?）收費(fèi)結(jié)構(gòu)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，或占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用的總額比重很大，將產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：①降低對(duì)該客戶的依賴性；②就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第方咨詢，例如向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢；③由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議；④經(jīng)常實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核。（2）逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。知識(shí)鏈接（3）或有收費(fèi)或有收費(fèi)是一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取費(fèi)用的方式。在這種方式下。收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項(xiàng)收費(fèi)由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)規(guī)定，則該項(xiàng)收費(fèi)不屬于或有收費(fèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅。沒有防范措施可以清除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，如果以直接成間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施可能包括：由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專業(yè)人員復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作，或在必要時(shí)提供建議；由審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人士執(zhí)行非鑒證服務(wù)。2018年，山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)擬上市公司甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師夏雨為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。已知，山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1800000元，甲公司在山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市來決定是否支付。實(shí)訓(xùn)案例一要求：此費(fèi)用的支付是否損害獨(dú)立性？

項(xiàng)目二

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德其他原則專業(yè)勝任能力任務(wù)一

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“專業(yè)勝任能力”的要求。01掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“專業(yè)勝任能力”的要求。021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的專業(yè)勝任能力的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“專業(yè)勝任能力”的要求?！敝攸c(diǎn)”熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“專業(yè)勝任能力”的要求。

難點(diǎn)

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第三章專業(yè)勝任能力”的規(guī)定如下。第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。第二十條在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。第二十一條在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。知識(shí)鏈接藍(lán)光會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2017年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）藍(lán)光會(huì)計(jì)師事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則？（2）藍(lán)光會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則？張一文持有天誠物業(yè)的小額共同基金，2018年初，張一文加入山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的對(duì)天誠物業(yè)公司的審計(jì)小組。實(shí)訓(xùn)案例二要求：（1）張一文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系？（2）經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的？（3）這一情形是否損害獨(dú)立性？保密任務(wù)二

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“保密”的要求。01掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“保密”的要求。021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“保密”的要求；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“保密”的要求。”重點(diǎn)”熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“保密”的要求。

難點(diǎn)

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第四章保密”的規(guī)定如下。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：(一)取得客戶的授權(quán)；(二)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(三)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第二十六條在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(一)是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；(二)信息披露的方式和對(duì)象；(三)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。知識(shí)鏈接天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2018年負(fù)責(zé)審計(jì)大理三塔電子廠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)，它的另一客戶下關(guān)南方晶體管廠是大理三塔電子廠的長期供應(yīng)商，但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次，出現(xiàn)了很多廢品為由拒不付款，下關(guān)南方晶體管廠就向天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取大理三塔電子廠2017年年末的存貨盤存表，天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求，并索取了追回貨款12%的費(fèi)用。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）該所在哪個(gè)方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？A.取得客戶的授權(quán)B.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為C.接受同業(yè)復(fù)核D.在與客戶相關(guān)的訴訟中作為法律依據(jù)收費(fèi)與傭金任務(wù)三

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“收費(fèi)和傭金”的要求。01掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“收費(fèi)和傭金”的要求。021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的熟悉并掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“收費(fèi)和傭金”的要求；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“收費(fèi)和傭金”的要求。”重點(diǎn)”熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“收費(fèi)和傭金”的要求。

難點(diǎn)根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第五章收費(fèi)與傭金”的規(guī)定如下。第二十七條在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：(一)專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；(二)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；(三)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；(四)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。第二十八條在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。第二十九條專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。知識(shí)鏈接第三十條如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：(一)在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；(二)客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。第三十一條除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第三十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。沈凌以前和他的同事審計(jì)過許多國有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2100元的介紹費(fèi)。實(shí)訓(xùn)案例一要求：判斷沈凌的舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德？華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組在討論對(duì)其客戶猛綸商貿(mào)有限公司收費(fèi)時(shí)，出現(xiàn)了下列爭議。（1）李光認(rèn)為：猛綸公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據(jù)、核對(duì)報(bào)表、重新計(jì)算總賬的正確性，花費(fèi)人力較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。（2）張芳認(rèn)為：猛綸公司存貨的大部分是生鮮食品，其質(zhì)量變動(dòng)很快，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目有很大的不確定性，而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%，風(fēng)險(xiǎn)較大，承擔(dān)責(zé)任較多，可以適當(dāng)提高收費(fèi)。（3）錢風(fēng)認(rèn)為：猛綸公司審計(jì)主要是為取得銀行貸款，若是順利取得貸款，我們可以收取一部分服務(wù)費(fèi)。（4）王新認(rèn)為：現(xiàn)在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，事務(wù)所可以建議猛綸公司也嘗試一下，如果事務(wù)所審計(jì)后，該公公司達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn)，可以收取100萬的額外服務(wù)費(fèi)用。實(shí)訓(xùn)案例二要求：試判斷這些看法正確與否，并簡要闡述理由。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作任務(wù)四

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。01掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求?！敝攸c(diǎn)”熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的要求。

難點(diǎn)

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第六章與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”的規(guī)定如下。第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容作出評(píng)價(jià)。第三十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。不相容職務(wù)（或業(yè)務(wù)），是指那些如果由同一個(gè)人（或同一部門）擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)（或業(yè)務(wù)）。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的基本要求，不相容職務(wù)（或業(yè)務(wù)）應(yīng)進(jìn)行分離，以達(dá)到“內(nèi)部牽制”。知識(shí)鏈接昆侖貨運(yùn)公司在2018年4月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換，請(qǐng)齊達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評(píng)估及驗(yàn)資證明，并于2018年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時(shí)又委托齊達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)的審計(jì)。實(shí)訓(xùn)案例一要求：判斷齊達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù)？實(shí)訓(xùn)案例二康安保險(xiǎn)公司于2018年11月聘請(qǐng)山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，張樂平為資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2017年張樂平曾擔(dān)任康安保險(xiǎn)公司年度報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。判斷資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)是否相容？接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)五

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)”的要求。01掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)”的要求。021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)”的要求；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)”的要求?！敝攸c(diǎn)”熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)”的要求

難點(diǎn)

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第七章接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)”的規(guī)定如下。第三十八條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。第三十九條在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。第四十條后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。第四十一條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。第四十二條如果審計(jì)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四十三條如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。知識(shí)鏈接新天地公司委托山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前了解到該公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表是由臘梅會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）山茶會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否需要與臘梅會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通?（2）如果需要溝通，溝通的內(nèi)容是否含有下列內(nèi)容?A.是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；B.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；C.關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；D.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因

廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳任務(wù)六

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求。01掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求。021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求

；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求?！敝攸c(diǎn)”熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中對(duì)“廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的要求。

難點(diǎn)根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，有關(guān)“第八章廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的規(guī)定如下。第四十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。第四十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。第四十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。第四十七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：(一)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；(二)作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；(三)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；(四)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；(五)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。第四十八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：(一)利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；知識(shí)鏈接(二)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；(三)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；(四)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。第四十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。第五十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。知識(shí)鏈接下面是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的宣傳冊(cè)中的部分語言。（1）明發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:“明發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，查賬全靠我”。（2）捷達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:“本所與稅務(wù)局，財(cái)政廳具有很好的關(guān)系，選擇了本所，選擇了便捷”。（3）旺達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)搬遷至北京路大廈，歡迎新老客戶光臨”。（4）正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所:“本所業(yè)務(wù)精良，人才豐富，博士18名，碩士百余名，是本地一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。實(shí)訓(xùn)案例一要求：判斷這些說法是否恰當(dāng)?shù)皿w。

謝

謝！單元二注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則析

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析項(xiàng)目一

鑒證業(yè)務(wù)類型鑒證業(yè)務(wù)與其他相關(guān)服務(wù)任務(wù)一

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉鑒證業(yè)務(wù)的定義及目標(biāo)01掌握鑒證業(yè)務(wù)的基本分類021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，辨別不同類型的鑒證業(yè)務(wù)?！敝攸c(diǎn)”1.理解鑒證業(yè)務(wù)的定義及目標(biāo)；2.掌握鑒證業(yè)務(wù)的基本分類。

難點(diǎn)一、鑒證業(yè)務(wù)定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。二、鑒證業(yè)務(wù)的分類及特點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。將鑒證業(yè)務(wù)的基本分類及特點(diǎn)簡單歸納，參見下表2-1所示。知識(shí)鏈接表2-1鑒證業(yè)務(wù)的基本分類及特點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)種類鑒證對(duì)象結(jié)論類型提出結(jié)論方式審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息合理保證積極方式審閱業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息合理保證消極方式其他鑒證業(yè)務(wù)非歷史財(cái)務(wù)信息保證程度受準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同依保證程度不同而不同已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息。（詳見教材）A.審計(jì)報(bào)告(無保留意見)B.驗(yàn)資報(bào)告C.代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告D.審閱報(bào)告實(shí)訓(xùn)案例一要求：判斷上述背景單據(jù)所列示的報(bào)告中,哪些屬于鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息。（詳見教材）A.審計(jì)報(bào)告（保留意見）B.審閱報(bào)告C.內(nèi)部控制審核報(bào)告D.審計(jì)報(bào)告（專項(xiàng)）實(shí)訓(xùn)案例二要求：判斷上述背景單據(jù)所列示的報(bào)告中，哪些屬于鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)二

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的了解中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成01能正確區(qū)分審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)。021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，正確區(qū)分審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)?！敝攸c(diǎn)”1、了解中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成；2、掌握審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的區(qū)別。

難點(diǎn)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)歷史

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了起步階段(1980-1993年)、制定準(zhǔn)則階段(1994-2004年)和國際趨同階段(2005年至今)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010版)于2010年11月1日進(jìn)行修訂，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系構(gòu)成

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審?fù)瑴?zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡稱“審計(jì)準(zhǔn)則”、“審閱淮則”和“其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”)。其中審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。知識(shí)鏈接

審計(jì)準(zhǔn)則，是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審計(jì)業(yè)務(wù)包括：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出縣驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

審閱準(zhǔn)則，是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。如內(nèi)部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、網(wǎng)域認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證等。已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息。（詳見教材）A.驗(yàn)資報(bào)告B.審計(jì)報(bào)告C.審閱報(bào)告D.基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告實(shí)訓(xùn)案例一要求：判斷上述背景單據(jù)所列示的報(bào)告中，哪一項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告。已知下列原始單據(jù)的相關(guān)信息，為三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告。（詳見教材）A.審核報(bào)告B.驗(yàn)資報(bào)告C.審計(jì)報(bào)告實(shí)訓(xùn)案例二要求：相對(duì)而言，試問哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最??？基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)任務(wù)三

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的能將基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，進(jìn)行正確區(qū)分。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，正確區(qū)分責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)。”重點(diǎn)”掌握基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別。

難點(diǎn)一、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的概念

鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(評(píng)價(jià)或計(jì)量)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。例如，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有放性(鑒證對(duì)象)進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對(duì)象信息)。知識(shí)鏈接二、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別

通過對(duì)比基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。1、預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者所獲取。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論、或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。3、責(zé)任方的責(zé)任不同。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象，形成了鑒證對(duì)象信息（即責(zé)任方認(rèn)定）。因此，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)．也要對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。4、鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王平認(rèn)為，社會(huì)公眾、政府等很多關(guān)于企業(yè)的信息是通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業(yè)的信息，該看法雖然具有片面性，但是有些直接報(bào)告業(yè)務(wù)確實(shí)是符合該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法。已知下列原始單據(jù)信息。（詳見教材）

A.驗(yàn)資報(bào)告B.審計(jì)報(bào)告C.審閱報(bào)告實(shí)訓(xùn)案例一要求：上述三份報(bào)告中，哪一份驗(yàn)證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師王平的看法？下面是天星會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的一份關(guān)于美邦股份有限公司的內(nèi)部控制審核報(bào)告，美邦股份有限公司原來并沒有自己對(duì)本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估。（詳見教材）

實(shí)訓(xùn)案例二要求：根據(jù)該報(bào)告內(nèi)容，你認(rèn)為對(duì)該公司內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)的是：A.天星會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.美邦股份有限公司管理層合理保證與有限保證任務(wù)四

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的正確理解合理保證和有限保證的保證程度。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的合理保證和有限保證的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，正確理解合理保證、有限保證的保證程度?！敝攸c(diǎn)”理解合理保證、有限保證的目的和表述形式。

難點(diǎn)知識(shí)鏈接鑒證業(yè)務(wù)按保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，通常在報(bào)告中的表述形式為：“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如歷史財(cái)務(wù)信息審閱。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，通常在報(bào)告中的表述形式為：“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，××系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，××系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。王強(qiáng)是中信證券的基金經(jīng)理，他剛剛看上兩家公司的股票，由于初次接觸這兩家公司，他對(duì)二者的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況都不了解，他決定信賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告來決定投資于哪家公司。已知來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告如下列資料。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例一要求：假設(shè)在同等條件下，你認(rèn)為王強(qiáng)選擇哪家公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較?。茨募业臅?huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告給予的保證程度較高）？A.華源股份有限公司B.長朋股份有限公司已知下列兩份報(bào)告的相關(guān)資料。（詳見教材）A.審閱報(bào)告B.審計(jì)報(bào)告實(shí)訓(xùn)案例一要求：根據(jù)這兩份報(bào)告的性質(zhì)，請(qǐng)指出哪一份保證程度較低？A.審閱報(bào)告B.審計(jì)報(bào)告

項(xiàng)目二

鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)要素之一——三方關(guān)系任務(wù)一

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的明確鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的構(gòu)成01掌握鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之間的關(guān)系021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，正確判斷鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之間的關(guān)系?！敝攸c(diǎn)”1、理解鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的構(gòu)成；2、掌握鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之間的關(guān)系。

難點(diǎn)

鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系是鑒證業(yè)務(wù)的構(gòu)成要素之一，這三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和

技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

責(zé)任方，是指在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員，也指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。知識(shí)鏈接

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。如果鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或縣有特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。

鑒證業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。知識(shí)鏈接凌風(fēng)股份有限公司為其分公司編制了報(bào)表，云南海棠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其報(bào)表出具的報(bào)告如背景單據(jù)所示。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例一要求：根據(jù)上述報(bào)告，指出涉及的鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系為哪三方？A.云南海棠會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.凌風(fēng)股份有限公司C.凌風(fēng)股份有限公司分公司D.凌風(fēng)股份有限公司全體股東鑒證業(yè)務(wù)要素之二——鑒證對(duì)象任務(wù)二

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的掌握鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息之間的關(guān)系。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)要素之一的鑒證對(duì)象的相關(guān)知識(shí)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，正確判斷鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息之間的關(guān)系?！敝攸c(diǎn)”1、理解鑒證對(duì)象的概念；2、掌握鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息之間的關(guān)系。

難點(diǎn)

鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容，鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。

不同的鑒證對(duì)象具有不同的特征，主要包括：（1）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；(2)當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)(如企業(yè)的運(yùn)營情況)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；(3)當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；(4)當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng))，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；(5)當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對(duì)象信息可能對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。知識(shí)鏈接

鑒證對(duì)象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征對(duì)按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性和證據(jù)的說服力產(chǎn)生影響。鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：鑒證對(duì)象可以識(shí)別；不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。知識(shí)鏈接網(wǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了一份審計(jì)報(bào)告，如下列資料所示。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例一要求：請(qǐng)問下列哪項(xiàng)為該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象？A、立科股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表B、立科股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C、立科股份有限公司的管理層D、立科股份有限公司的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)要素之三——證據(jù)任務(wù)三

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的明確獲取證據(jù)的過程中應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的鑒證業(yè)務(wù)要素之一的證據(jù)的相關(guān)知識(shí)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，明確獲取證據(jù)的過程中應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。?！敝攸c(diǎn)”1、理解證據(jù)的概念和特點(diǎn)；2、明確獲取證據(jù)的過程中應(yīng)保持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

難點(diǎn)

審計(jì)是一個(gè)獲取證據(jù)的過程，取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制訂的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。所謂職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍ＶR(shí)鏈接李之洋在審計(jì)加林股份有限公司過程中發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證無后附銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，但李之洋未對(duì)之重視，事務(wù)所出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。相關(guān)資料如下。但事后公司破產(chǎn)，得知對(duì)方企業(yè)大田股份有限公司是虛構(gòu)的。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例一要求：李之洋在審計(jì)過程中違反了執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的哪項(xiàng)要求？項(xiàng)目復(fù)核任務(wù)四

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的掌握審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本內(nèi)容和要點(diǎn)。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的項(xiàng)目復(fù)核的相關(guān)知識(shí)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，靈活運(yùn)用審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本內(nèi)容和要點(diǎn)。”重點(diǎn)”理解并掌握審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本內(nèi)容和要點(diǎn)。

難點(diǎn)

項(xiàng)目復(fù)核，就是對(duì)審計(jì)工作過程中形成的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)工作底稿復(fù)核是指對(duì)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容完整情況、規(guī)范化程序、審計(jì)證據(jù)，引用法律、法規(guī)等方面進(jìn)行復(fù)核。

通常,根據(jù)中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實(shí)行對(duì)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度是指以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或項(xiàng)目經(jīng)理)為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的制度。三級(jí)復(fù)核制度目前已成為較為普遍采用的形式，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量、加強(qiáng)質(zhì)量控制發(fā)揮著重要作用。第一級(jí)復(fù)核稱為詳細(xì)復(fù)核，指由項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)負(fù)責(zé)的對(duì)下屬各類注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制或取得的審計(jì)工作底稿逐張進(jìn)行復(fù)核。其目的在于按照準(zhǔn)則的規(guī)范要求，發(fā)現(xiàn)并指出問題，及時(shí)加以修正完善。第二級(jí)復(fù)核稱為一般復(fù)核，指由部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)負(fù)責(zé)的，在詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。一般復(fù)核實(shí)質(zhì)上是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)的詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督，其目的在于按照有關(guān)準(zhǔn)則的要求對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)、監(jiān)督。第三級(jí)復(fù)核也稱重點(diǎn)復(fù)核，是由主任會(huì)計(jì)師或指定代理人負(fù)責(zé)的在一般復(fù)核的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。其復(fù)核的重點(diǎn)是對(duì)詳細(xì)復(fù)核結(jié)果的第三次監(jiān)督，同時(shí)也是對(duì)一般復(fù)核的再監(jiān)督。重點(diǎn)復(fù)核的目的在于使整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度、實(shí)施、結(jié)論和質(zhì)量全面達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求。通過重點(diǎn)復(fù)核后的審計(jì)工作底稿，方可作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),然后再歸類管理。知識(shí)鏈接已知下列三份工作底稿（參見表2-3、表2-4和表2-5），它們分別由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人根據(jù)各自的復(fù)核工作編制完成的。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例一要求：請(qǐng)將上列的工作底稿與各層次人員復(fù)核工作相對(duì)應(yīng)。審計(jì)工作底稿歸檔時(shí)間任務(wù)五

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的掌握審計(jì)工作底稿的歸檔期限。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的審計(jì)工作底稿歸檔時(shí)間的相關(guān)知識(shí)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，靈活運(yùn)用審計(jì)工作底稿的歸檔期限?！敝攸c(diǎn)”掌握審計(jì)工作底稿的歸檔期限。

難點(diǎn)

審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。

在我國，審計(jì)師不能獨(dú)立于審計(jì)組織來承攬并完成審計(jì)業(yè)務(wù)，必須以審計(jì)組織的名義統(tǒng)一承攬和執(zhí)行業(yè)務(wù)。因此，審計(jì)師在審計(jì)工作中編制的審計(jì)工作底稿屬于職務(wù)成果，其所有權(quán)屬于審計(jì)組織，即承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而非審計(jì)師個(gè)人。

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的60天內(nèi)。如果審計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果審計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，則自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少保存10年。知識(shí)鏈接下列原始單據(jù)為各工作底稿的封面，分別用A、B、C、D表示。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例一要求：請(qǐng)判斷出工作底稿的歸檔期間為正確的選項(xiàng)。

謝

謝！單元三審計(jì)目標(biāo)析

財(cái)務(wù)預(yù)算與分析項(xiàng)目一

管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定任務(wù)一

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的掌握管理層認(rèn)定的含義。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的管理層認(rèn)定的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析1.根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，識(shí)別管理層認(rèn)定的內(nèi)容?！敝攸c(diǎn)”1.理解并掌握管理層認(rèn)定的含義。

難點(diǎn)

管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。對(duì)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素作出的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。知識(shí)鏈接管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄固定資產(chǎn)1500萬，請(qǐng)指出管理層認(rèn)定的內(nèi)容？實(shí)訓(xùn)案例一管理層在利潤表中記錄營業(yè)外收入10萬，請(qǐng)指出管理層認(rèn)定的內(nèi)容？實(shí)訓(xùn)案例二與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定任務(wù)二

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的掌握與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，識(shí)別與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容?！敝攸c(diǎn)”理解并掌握與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。

難點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。知識(shí)鏈接注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明在審計(jì)江南材料廠有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入過程中，獲取了銷售增值稅專用發(fā)票、出庫單和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬資料，如表3-1、表3-2和表3-3所示。但是追查卻無相關(guān)其他原始憑證，追查至主營業(yè)務(wù)總賬仍未發(fā)現(xiàn)無該筆記錄。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？注冊(cè)會(huì)計(jì)師李珊在審計(jì)藝林股份有限公司時(shí)發(fā)現(xiàn)2018年9月17日的一筆營業(yè)收入有明細(xì)賬，但無出庫單和發(fā)票。相關(guān)資料如表3-4和表3-5所示。（詳見教材）實(shí)訓(xùn)案例二要求：（1）請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師李珊判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？

與期末余額相關(guān)的認(rèn)定任務(wù)三

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的掌握與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。011、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容的相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)；2、閱讀實(shí)訓(xùn)資料；3、要求學(xué)生獨(dú)立分析并完成實(shí)訓(xùn)要求。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容CompanyName–KeynotePresentation教學(xué)分析根據(jù)相關(guān)實(shí)際資料，識(shí)別與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。?！敝攸c(diǎn)”掌握與期末余額相關(guān)的認(rèn)定內(nèi)容。

難點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。知識(shí)鏈接

注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭旭在審計(jì)?？∮邢挢?zé)任公司有關(guān)存貨時(shí)，得知存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法為月末一次加權(quán)平均法，并獲取了甲材料相關(guān)明細(xì)賬、入庫單和領(lǐng)料單的資料，如表3-6、表3-7和表3-8所示。（詳見教材）

實(shí)訓(xùn)案例一要求：（1）請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭旭判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢宏在審計(jì)北信有限責(zé)任公司時(shí)發(fā)現(xiàn)一批存貨，有入庫單，存貨明細(xì)賬，但無銷售方增值稅專用發(fā)票。相關(guān)資料如表3-9、3-10和3-11所示。（詳見教材）

實(shí)訓(xùn)案例二要求：（1）請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢宏判斷管理層違反了哪些認(rèn)定？為什么？（2）管理層應(yīng)該如何加強(qiáng)內(nèi)部控制？與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定任務(wù)四

OBJECTIVE實(shí)訓(xùn)目的熟悉與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定01掌握各種認(rèn)定的含義021、回顧本實(shí)訓(xùn)涉及的與